合并財(cái)務(wù)報(bào)表培訓(xùn)教學(xué)課件(共86p)

1、2022/8/31第八章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）教學(xué)目標(biāo)：掌握合并報(bào)表原理第1頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）2本章要求、重點(diǎn)1.為什么要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？2.如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？第2頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）31.為什么要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量.P公司S公司80%企業(yè)集團(tuán)母公司子公司母子關(guān)系第3頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）42.如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?主要需要解決兩個(gè)問(wèn)題：編制調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄：法律主體視角和經(jīng)濟(jì)主體視角，調(diào)整差異確定少

2、數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益是指子公司少數(shù)股權(quán)應(yīng)享有的子公司凈資產(chǎn)的份額少數(shù)股東權(quán)益的確定取決于特定的合并理論第4頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）5第一節(jié) 合并報(bào)表概述（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表：反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成.合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；.附注第5頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）6二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍（一）企業(yè)合并與合并報(bào)表吸收合并與創(chuàng)立合并，不編制合并報(bào)表。控股合并，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表A公司B公司權(quán)益性投資

3、、控制AB企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)意義上的整體，不是實(shí)際存在的實(shí)體；是財(cái)務(wù)報(bào)告主體，不是記賬主體。 第6頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）7三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍1.兩個(gè)問(wèn)題：哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍？哪些被投資企業(yè)不納入合并范圍？合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。第7頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）82、只有受投資企業(yè)實(shí)際控制的被投資企業(yè)才能納入合并報(bào)表的范圍。（一）量的標(biāo)準(zhǔn)：擁有其半數(shù)以上表決權(quán)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表

4、的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外（P144第3點(diǎn)）。第8頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）9（1）直接擁有（單層控股）A公司為母公司。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。A公司B公司60%第9頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）10（2）間接擁有多層控股A公司B公司60%70%C公司A擁有B60%（直接）A對(duì)C（間接）:加法規(guī)則：A通過(guò)B擁有C70%乘法規(guī)則：A通過(guò)B擁有C60%70%=42%現(xiàn)行實(shí)務(wù)采用加法規(guī)則，它反映了控制的實(shí)質(zhì)，從這個(gè)意義上說(shuō)，稱間接控制

5、更為恰當(dāng)。運(yùn)用加法規(guī)則的注意事項(xiàng)：A必須能夠控制B。第10頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）11（3）直接和間接合計(jì)擁有A公司B公司60%30%C公司30%加法規(guī)則：A合計(jì)擁有C30%+30%=60%多層控股第11頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）12（4）多層并交叉控股70% A擁有C公司70%（直接）加法規(guī)則： A擁有B：60%+30%=90%（直接和間接） A擁有D：40%+20%=60%（間接）A公司B公司C公司D公司60%30%40%20%第12頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）13（二）質(zhì)的要求：控制標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)則規(guī)定：

6、控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。明確了構(gòu)成控制的三要素：對(duì)被投資方的權(quán)力享有可變回報(bào)能夠行使權(quán)力權(quán)力影響回報(bào)。第13頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）14（二）質(zhì)的要求：控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性控制，即投資方雖持有小于50%的表決權(quán)，但綜合考慮投資方擁有的表決權(quán)相對(duì)于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合約性安排、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。第14頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）15（二）質(zhì)的要求：

7、控制標(biāo)準(zhǔn)擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人：代理人作為代表其他方行使權(quán)力的第三方，并不控制被投資方。第15頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）16（二）質(zhì)的要求：控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被投資方可分割部分的控制。投資方通常是在被投資方整體層面對(duì)是否控制進(jìn)行評(píng)估，但極個(gè)別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分。第16頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）17（二）質(zhì)的要求：控制標(biāo)準(zhǔn)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是，通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被

8、投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第17頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）18（二）質(zhì)的要求：控制標(biāo)準(zhǔn)下列事項(xiàng)中，可認(rèn)定甲公司對(duì)被投資方擁有控制權(quán)力的有（）。A.甲公司和A公司共同投資W公司，根據(jù)W公司章程和合資協(xié)議的約定，甲公司可以單方面主導(dǎo)W公司的相關(guān)活動(dòng)。B.甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相關(guān)活動(dòng)以董事會(huì)會(huì)議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，甲公司和B公司根據(jù)其享有X公司所有者權(quán)益的比例，各自有權(quán)任命6名和4名董事。C.甲公司持有Y公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位

9、股東持有，但沒(méi)有股東持有超過(guò)1%的投票權(quán)，沒(méi)有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策。D.甲公司持有Z公司45%的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有Z公司26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%。第18頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）19（三）潛在質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)：在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 注意：擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)既不是納入合并范圍的充分條件，也不是必要條件。關(guān)鍵是看母公司能否控制該被投資企業(yè)。第19頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)

10、表（上）203、不納入合并范圍的被投資企業(yè)已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司。母公司不能控制的其他被投資單位。新準(zhǔn)則規(guī)定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第20頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）21二、合并方法主要是解決參與合并的企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)及商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題。購(gòu)買法權(quán)益結(jié)合法新實(shí)體法第21頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）22三、合并理論主要是解決母公司非100%持有子公司股權(quán)份額時(shí)合并內(nèi)容的問(wèn)題。

11、母公司理論實(shí)體理論所有權(quán)理論第22頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）23四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并：購(gòu)買法第23頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備二、設(shè)置合并工作底稿三、編制調(diào)整和抵銷分錄四、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并金額，填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序第24頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間子公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備內(nèi)部交易資料不一致的說(shuō)明第25頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3二、設(shè)置合并工作底稿合并工作底稿的作用

12、是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ) 合并工作底稿盡管是“草稿”，但對(duì)提高合并報(bào)表的編制效率卻至關(guān)重要工作底稿的設(shè)置工作底稿的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表之間勾稽關(guān)系第26頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3二、設(shè)置合并工作底稿工作底稿的設(shè)置通過(guò)利潤(rùn)分配項(xiàng)目連接合并利潤(rùn)表和合并資產(chǎn)負(fù)債的工作底稿，并兼顧合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制為合并現(xiàn)金流量表單獨(dú)設(shè)置工作底稿第27頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿合并凈利潤(rùn)-少數(shù)股東損益=歸屬于母公司的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)-提取盈余公積-對(duì)股東的分配=年末未分配利潤(rùn)（歸屬于母公司股東）然后轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益變動(dòng)表和資產(chǎn)負(fù)債表第28頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3三

13、、編制調(diào)整和抵銷分錄編制調(diào)整和抵銷分錄是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容1.調(diào)整和抵銷分錄類型：將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益抵銷將母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的投資收益抵銷其他集團(tuán)內(nèi)部交易影響的抵銷應(yīng)收應(yīng)付 存貨固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)債券投資第29頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3三、編制調(diào)整和抵銷分錄2. 編制思路：第一步：從母、子公司法律主體的角度，確定相關(guān)交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的應(yīng)有結(jié)果。第二步：從母子公司所組成的經(jīng)濟(jì)主體（企業(yè)集團(tuán)）的角度，確定相關(guān)交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的應(yīng)有結(jié)果。第三步：比較第一步和第二步分析的結(jié)果，按照二者的差異確定需要在個(gè)別財(cái)務(wù)

14、報(bào)表的基礎(chǔ)上調(diào)整的項(xiàng)目、方向和具體金額，正式編制調(diào)整和抵銷分錄。以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例第30頁(yè)，共87頁(yè)。假定，2006年12月31日P公司的資產(chǎn)負(fù)債表（萬(wàn)元）如下：銀行存款300實(shí)收資本300資產(chǎn)總計(jì)300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300207年1月1日，P公司出資200萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)建新的全資子公司S公司，假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用P公司和S公司的個(gè)別報(bào)表應(yīng)如何處理？從集團(tuán)的角度看，應(yīng)有結(jié)果如何？如何進(jìn)行調(diào)整和抵銷？第31頁(yè)，共87頁(yè)。1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理結(jié)果P公司S公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：銀行存款 200借：銀行存款 200 貸：實(shí)收資本 2002.從集團(tuán)的角度看，P公司和S公司應(yīng)視為一個(gè)主體（或

15、者將S公司視為P公司的一個(gè)部門(mén)），這一交易相當(dāng)于內(nèi)部資金的劃撥，不涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資和實(shí)收資本的增加 3.編制抵銷分錄借：實(shí)收資本 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200第32頁(yè)，共87頁(yè)。合并工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100200300長(zhǎng)期股權(quán)投資200200資產(chǎn)總計(jì)300200500實(shí)收資本300200500負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300200500不抵銷有什么后果？第33頁(yè)，共87頁(yè)。合并工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100200300300長(zhǎng)期股權(quán)投資2002002000資產(chǎn)總計(jì)300200500200300實(shí)收資本300200500

16、200300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300200500200300不抵銷有什么后果？第34頁(yè)，共87頁(yè)。思考？如果P公司是收購(gòu)一家子公司，而不是創(chuàng)建新的子公司，那么，P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷，其分析思路一樣嗎？第35頁(yè)，共87頁(yè)。假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表（萬(wàn)元）如下：銀行存款300實(shí)收資本300資產(chǎn)總計(jì)300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300銀行存款100實(shí)收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50留存收益50資產(chǎn)總計(jì)200負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)200P公司S公司第36頁(yè)，共87頁(yè)。2007年1月1日，P公司出資200萬(wàn)元收購(gòu)S公司發(fā)行在外的全部股份，假定不考慮其

17、他相關(guān)費(fèi)用P公司和S公司的個(gè)別報(bào)表應(yīng)如何處理？從集團(tuán)的角度看，應(yīng)有結(jié)果如何？如何進(jìn)行調(diào)整和抵銷？第37頁(yè)，共87頁(yè)。1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理結(jié)果P公司S公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：銀行存款 200無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理2.從集團(tuán)的角度看，這一交易相當(dāng)于P公司向S公司劃撥了銀行存款200萬(wàn)元，屬于內(nèi)部資金的劃撥，不應(yīng)涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的增加 。借：實(shí)收資本 100 資本公積 50 留存收益 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 3.編制抵銷分錄：第38頁(yè)，共87頁(yè)。合并工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)銀行存款100100200長(zhǎng)期股權(quán)投資200200固定資產(chǎn)100100資產(chǎn)總計(jì)300200500

18、實(shí)收資本300100400資本公積5050留存收益5050負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300200500與P公司收購(gòu)前的報(bào)表比，有何不同？抵銷分錄合并數(shù)借方貸方2002000100200300100300500500200300第39頁(yè)，共87頁(yè)。收購(gòu)S公司前（2006年12月31日）：銀行存款300實(shí)收資本300資產(chǎn)總計(jì)300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300銀行存款200實(shí)收資本300固定資產(chǎn)100資產(chǎn)總計(jì)300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表收購(gòu)S公司后（2007年1月1日）：第40頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3三、編制調(diào)整和抵銷分錄在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄

19、，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(即資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目)，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。報(bào)表沒(méi)有的項(xiàng)目不要出現(xiàn)在抵銷分錄中利潤(rùn)分配累計(jì)折舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第41頁(yè)，共87頁(yè)。假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表（萬(wàn)元）如下：銀行存款300實(shí)收資本300資產(chǎn)總計(jì)300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300銀行存款100股本/實(shí)收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50盈余公積5未分配利潤(rùn)45資產(chǎn)總計(jì)200負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)200P公司S公司第42頁(yè)，共87頁(yè)。2007年1月1日，P公司出資200萬(wàn)元收購(gòu)S公司發(fā)行在外的80%股份，假定S公司固定資產(chǎn)尚可使用10

20、年，公允價(jià)值為120萬(wàn)元，P公司和S公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮凈殘值，不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。第43頁(yè)，共87頁(yè)。2007年末2007年S公司實(shí)現(xiàn)收入200萬(wàn)，發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)，提取盈余公積10萬(wàn)，分配股利30萬(wàn)，年末未分配利潤(rùn)為105萬(wàn)元2007年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒(méi)有發(fā)生其他收益和費(fèi)用，P公司2007年提取盈余公積3萬(wàn)，發(fā)放股利10萬(wàn)假定所有的業(yè)務(wù)都是用現(xiàn)金收入和支出第44頁(yè)，共87頁(yè)。2008年末2008年S公司實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)，發(fā)生費(fèi)用200萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)，提取盈余公積20萬(wàn)，分配股利60萬(wàn)，年末未分配利潤(rùn)為225萬(wàn)元。2008年1月S公司購(gòu)

21、入股票30萬(wàn)，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值為50萬(wàn)2008年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒(méi)有發(fā)生其他收益和費(fèi)用，P公司2008年提取盈余公積5萬(wàn)，發(fā)放股利20萬(wàn)第45頁(yè)，共87頁(yè)。2022/8/3三、編制調(diào)整和抵銷分錄購(gòu)買日購(gòu)買日后第一年購(gòu)買日后第二年第46頁(yè)，共87頁(yè)。將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù) 確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益非同一控制下的企業(yè)合并第47頁(yè)，共87頁(yè)。（一）購(gòu)買日應(yīng)編制抵銷分錄（只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表）2007年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為200萬(wàn)購(gòu)買日S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

22、價(jià)值220萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200-22080%=24萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=22020%=44萬(wàn)編制抵銷與調(diào)整分錄:第48頁(yè)，共87頁(yè)。購(gòu)買日應(yīng)編制抵銷分錄2007年1月1日編制抵銷與調(diào)整分錄借：股本 100 資本公積 50 盈余公積 5 被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià) 未分配利潤(rùn) 45 固定資產(chǎn) 20 商譽(yù) 24 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 少數(shù)股東權(quán)益 44第49頁(yè)，共87頁(yè)。購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100100200200長(zhǎng)期股權(quán)投資20002002000固定資產(chǎn)010010020120商譽(yù)0002424資產(chǎn)總計(jì)3002005003

23、44實(shí)收資本300100400100300資本公積05050500盈余公積05550未分配利潤(rùn)04545450少數(shù)股東權(quán)益4444負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300200500344第50頁(yè)，共87頁(yè)。購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100100200200長(zhǎng)期股權(quán)投資20002002000固定資產(chǎn)010010020120商譽(yù)2424資產(chǎn)總計(jì)300200500344實(shí)收資本300100400100300資本公積5050500盈余公積5550未分配利潤(rùn)4545450少數(shù)股東權(quán)益4444負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300200500344第51頁(yè)，共87頁(yè)。2

24、022/8/3購(gòu)買日后第一年的抵銷和調(diào)整：成本法調(diào)整為權(quán)益法購(gòu)買日后，由于母公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用成本法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額和子公司所有者權(quán)益失去了對(duì)應(yīng)關(guān)系，通常不能直接抵銷。第52頁(yè)，共87頁(yè)。購(gòu)買日后第一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法（2）確認(rèn)少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益（3）確認(rèn)商譽(yù)（4）編制調(diào)整與抵銷分錄第53頁(yè)，共87頁(yè)。2007年末2007年S公司實(shí)現(xiàn)收入200萬(wàn)，發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)，提取盈余公積10萬(wàn)，分配股利30萬(wàn)，年末未分配利潤(rùn)為105萬(wàn)元2007年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒(méi)有發(fā)生其他收益和費(fèi)用，P公司2007年提取盈余公積3萬(wàn)，發(fā)

25、放股利10萬(wàn)假定所有的業(yè)務(wù)都是用現(xiàn)金收入和支出第54頁(yè)，共87頁(yè)。2007年末1、2007年P(guān)公司按成本法：借：銀行存款 24 貸：投資收益 242、2007年P(guān)公司按權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 78.4 (100+10-12)80% 貸：投資收益 78.4借：銀行存款 24 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 第55頁(yè)，共87頁(yè)。2007年末將成本法調(diào)整為權(quán)益法：全額調(diào)整：將成本法的結(jié)果沖銷，按權(quán)益法重新核算差額調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 54.4 貸：投資收益 54.4第56頁(yè)，共87頁(yè)。關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算少數(shù)股東損益=基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)份額少數(shù)股東權(quán)益=購(gòu)買日后第一年年末可辨認(rèn)

26、凈資產(chǎn)的公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)份額購(gòu)買日后第一年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？2022/8/3第57頁(yè)，共87頁(yè)。1.抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資借：股本 100 資本公積 50 盈余公積 15 年末未分配利潤(rùn) 103 固定資產(chǎn) 20 商譽(yù) 24 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）254.4 少數(shù)股東權(quán)益 （權(quán)益法） 57.6 第58頁(yè)，共87頁(yè)。1.抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資借：股本 資本公積 盈余公積 年末未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)重估增值 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法） 少數(shù)股東權(quán)益 （權(quán)益法） 第59頁(yè)，共87頁(yè)。年末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)-提取盈余公積-對(duì)股東的分配=年初未分配利潤(rùn)+（投資收益+少數(shù)股東損益）-提取盈

27、余公積-對(duì)股東的分配注：凈利潤(rùn)是指基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)2022/8/32. 財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的抵消（原理）：第60頁(yè)，共87頁(yè)。2.抵消投資收益借：年初未分配利潤(rùn) 投資收益（權(quán)益法） 少數(shù)股東損益（權(quán)益法） 貸：年末未分配利潤(rùn) 提取盈余公積 對(duì)股東的分配 第61頁(yè)，共87頁(yè)。抵銷P公司投資收益和S公司利潤(rùn)分配，確認(rèn)少數(shù)股東損益借：年初未分配利潤(rùn) 45 投資收益 78.4 少數(shù)股東損益 19.6 貸：年末未分配利潤(rùn) 103 提取盈余公積 10 對(duì)股東的分配 30第62頁(yè)，共87頁(yè)。關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資=投資成本+投資收益+子公司其他權(quán)益變動(dòng)份額-子公司利潤(rùn)分配份額投

28、資收益=基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)控股比例年末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的累計(jì)凈利潤(rùn)-累計(jì)計(jì)提的盈余公積-累計(jì)分配的股利第63頁(yè)，共87頁(yè)。關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算少數(shù)股東損益=基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)少數(shù)股東權(quán)益=購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)+基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的子公司累計(jì)凈利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)+子公司其他權(quán)益項(xiàng)目的累計(jì)變化額少數(shù)股權(quán)-子公司累計(jì)分配的股利少數(shù)股權(quán)2022/8/3第64頁(yè)，共87頁(yè)。2007年末少數(shù)股東損益=基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)計(jì)算的子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)= (100+10-12)20%=19.

29、6少數(shù)股東權(quán)益=購(gòu)買日基于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算份額+少數(shù)股東損益+其他權(quán)益變動(dòng)-對(duì)少數(shù)股東的分配= 22020%+19.6-6=57.6第65頁(yè)，共87頁(yè)。特別注意：2007年末調(diào)整合并報(bào)表當(dāng)年計(jì)提的累計(jì)折舊，子公司實(shí)際計(jì)提10萬(wàn)元，合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)計(jì)提12萬(wàn)元，因此應(yīng)補(bǔ)提2萬(wàn)元借：管理費(fèi)用 2 貸 ：固定資產(chǎn) 2第66頁(yè)，共87頁(yè)。第一年末合并利潤(rùn)表工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)調(diào)整和抵銷合并數(shù)借方貸方收入0200200200投資收益2402478.454.40費(fèi)用01001002102凈利潤(rùn)2410012498少數(shù)股東損益19.619.6歸屬于母公司凈利潤(rùn)78.4年初未分配利潤(rùn)045454

30、50提取盈余公積31013103對(duì)股東的分配1030403010年末未分配利潤(rùn)1110511665.4第67頁(yè)，共87頁(yè)。第一年末合并利潤(rùn)表工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方收入200200200投資收益242478.454.40費(fèi)用1001002102凈利潤(rùn)2410012480.454.498少數(shù)股東損益19.619.6歸屬于母公司凈利潤(rùn)78.4年初未分配利潤(rùn)04545450提取盈余公積31013103對(duì)股東的分配1030403010年末未分配利潤(rùn)1110511614594.465.4第68頁(yè)，共87頁(yè)。假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負(fù)債表（萬(wàn)元）如

31、下：銀行存款300實(shí)收資本300資產(chǎn)總計(jì)300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)300銀行存款100股本/實(shí)收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50盈余公積5未分配利潤(rùn)45資產(chǎn)總計(jì)200負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)200P公司S公司第69頁(yè)，共87頁(yè)。2007年末2007年S公司實(shí)現(xiàn)收入200萬(wàn)，發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)，提取盈余公積10萬(wàn)，分配股利30萬(wàn)，年末未分配利潤(rùn)為105萬(wàn)元2007年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒(méi)有發(fā)生其他收益和費(fèi)用，P公司2007年提取盈余公積3萬(wàn)，發(fā)放股利10萬(wàn)假定所有的業(yè)務(wù)都是用現(xiàn)金收入和支出第70頁(yè)，共87頁(yè)。第一年末合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)調(diào)整和

32、抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款114180294294長(zhǎng)期股權(quán)投資200020054.4254.4固定資產(chǎn)09090202商譽(yù)0024資產(chǎn)總計(jì)314270584實(shí)收資本300100400100資本公積505050盈余公積3151815未分配利潤(rùn)11105116103少數(shù)股東權(quán)益57.6負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)3142705842022/8/3第71頁(yè)，共87頁(yè)。第一年末合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目P公司S公司合計(jì)數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款114180294294長(zhǎng)期股權(quán)投資20020054.4254.40固定資產(chǎn)9090202108商譽(yù)2424資產(chǎn)總計(jì)31427058498.4256.4

33、426股本300100400100300資本公積5050500盈余公積31518153未分配利潤(rùn)1110511614594.465.4少數(shù)股東權(quán)益57.657.6負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)314270584310152426第72頁(yè)，共87頁(yè)。（三）購(gòu)買日后第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法（2）確認(rèn)少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益（3）確認(rèn)商譽(yù)（4）編制調(diào)整與抵銷分錄第73頁(yè)，共87頁(yè)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的，上期抵銷的結(jié)果并不會(huì)反映到個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，因此，當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮前期的抵銷結(jié)果第74頁(yè)，共87頁(yè)。2008年末2008年S公司實(shí)

34、現(xiàn)收入400萬(wàn)，發(fā)生費(fèi)用200萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)，提取盈余公積20萬(wàn)，分配股利60萬(wàn)，年末未分配利潤(rùn)為225萬(wàn)元。2008年1月S公司購(gòu)入股票30萬(wàn)，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值為50萬(wàn)。2008年P(guān)公司除收到S公司分配的股利外，沒(méi)有發(fā)生其他收益和費(fèi)用，P公司2008年提取盈余公積5萬(wàn)，發(fā)放股利20萬(wàn)第75頁(yè)，共87頁(yè)。2008年末（1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法2008年將成本法調(diào)整為權(quán)益法：對(duì)2007年的調(diào)整2007年將成本法調(diào)整為權(quán)益法的結(jié)果沒(méi)有反映在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，因此，需要首先編制調(diào)整分錄，反映上期調(diào)整后的結(jié)果，并使本年年初數(shù)等于上年年末數(shù)對(duì)2008年的調(diào)整同2007年當(dāng)

35、前的調(diào)整第76頁(yè)，共87頁(yè)。2008年末2008將2007年成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 54.4 貸：年初未分配利潤(rùn) 54.42007年末調(diào)整的投資收益最后轉(zhuǎn)入2007年年末未分配利潤(rùn)，為使合并財(cái)務(wù)報(bào)表中2008年的年初數(shù)等于上年年末數(shù)，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整2008年年初未分配利潤(rùn)第77頁(yè)，共87頁(yè)。2008年末2008年P(guān)公司按成本法：借：銀行存款 48 貸：投資收益 482007年P(guān)公司按權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 158.4 (200+10-12)80% 貸：投資收益 158.4借：銀行存款 48 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 貸：資本公積 16第78頁(yè)，共87頁(yè)。200

36、8年末將成本法調(diào)整為權(quán)益法：全額調(diào)整：將成本法的結(jié)果沖銷，按權(quán)益法重新核算差額調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 126.4 貸：投資收益 110.4 資本公積 16第79頁(yè)，共87頁(yè)。2007和2008年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法綜合分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180.8 貸：年初未分配利潤(rùn) 54.4 投資收益 110.4 資本公積 16第80頁(yè)，共87頁(yè)。2008年末調(diào)整以后，P公司：投資收益的期末余額158.4（48+110.4）S公司凈利潤(rùn)的期末余額200，基于購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為198，基于購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的年初未分配利潤(rùn)為103（45+98-10-30），年末未分配利潤(rùn)為221（

37、103+198-20-60）長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額380.8（200+54.4+126.4）S公司所有者權(quán)益的期末余額430第81頁(yè)，共87頁(yè)。2008年末少數(shù)股東損益=基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)計(jì)算的子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)= (200+10-12)20%=39.6少數(shù)股東權(quán)益=購(gòu)買日基于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算份額+少數(shù)股東損益+應(yīng)享有的凈利潤(rùn)以外的其他權(quán)益-對(duì)少數(shù)股東的分配= 22020%+19.6+39.6+4-6-12=89.2商譽(yù)=購(gòu)買成本-購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=200-22080%=24第82頁(yè)，共87頁(yè)。抵銷P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和S公司所有者權(quán)益借：股本 100 資本公積 70 盈余公積年初 35 年末未分配利潤(rùn) 221 固定資產(chǎn) 20 商譽(yù) 24 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380.8 少數(shù)股東權(quán)益 89.2第83頁(yè)，共