財務會計學(流動負債)課件

1、流動負債Chapter8第1頁，共67頁。課程名稱2I.O.U.Defined as debts or obligations arising from past transactions or events.Maturity = 1 year or lessMaturity 1 yearCurrent LiabilitiesNoncurrent LiabilitiesThe Nature of Liabilities第2頁，共67頁。課程名稱3流動負債(Current Liabilities)流動負債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆眨饕?/p>

2、短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款、預提費用和預計負債等 。第3頁，共67頁。課程名稱4流動負債的分類按照償付手段分類：可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。按照償付金額分類：可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。按照形成方式分類：可以分為融資活動形成的流動負債、營業(yè)活動形成的流動負債和收益分配形成的流動負債。第4頁，共67頁。課程名稱5流動負債的計價負債是企業(yè)應在未來償付的債務，從理論上講，應按未來應付金額的現(xiàn)值計價。 流動負債的償付時間一般不超過一年，未來應付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，

3、因而，流動負債一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額計價。 第5頁，共67頁。課程名稱6 短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以內(nèi)（特殊情況下在超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)）的款項。 會計科目上設置“短期借款”利息處理：如果利息按期支付，或到期時連同本金一起歸還且數(shù)額較大的，可采用預提的辦法。借：財務費用貸：應付利息如果利息按月支付，或利息是在借款到期時連同本金一起歸還但數(shù)額不大的，可在實際或收到銀行的計息通知時，直接計當期損益。第6頁，共67頁。課程名稱7【例】某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個月的借款80000元，年利率為6，每季度結息一次。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下： （

4、1） 借：銀行存款 80000 貸：短期借款 80000 （2）4、5各月預提利息費用400元，共預提800元。 借：財務費用 400 貸：應付利息 400 （3）6月份實際支付借款利息1200元。 借：應付利息 800 財務費用 400 貸：銀行存款 1200 （4）該企業(yè)償還短期借款80000元,編制會計分錄如下： 借：短期借款 80000 貸：銀行存款 80000 第7頁，共67頁。課程名稱8應付賬款應付賬款：企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務應在一年以內(nèi)償付的債務 。會計科目設置“應付賬款”應付賬款的入賬時間：從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時間。在實際工作

5、中，由于應付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應確認資產(chǎn)和負債。如果購進的貨物已驗收入庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對其進行估價，同時確認資產(chǎn)和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。 Net Pay第8頁，共67頁。課程名稱9應付賬款的入賬價格 按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額入賬。企業(yè)確認應付賬款時，應借記有關科目，貸記“應付賬款”科目；償付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀

6、行存款”等科目。如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價格的確定方法有總價法和凈價法兩種。 我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，要求按總價法進行核算。 第9頁，共67頁。課程名稱10某企業(yè)4月3日賒購原材料一批，發(fā)票中注明的買價為10000元，增值稅為1700元，共計11700元，原材料已經(jīng)入庫。付款條件為2/10，1/20，n/30。該企業(yè)采用總價法進行核算。4月13日實際支付價款11466元即11700（12%），取得現(xiàn)金折扣234元。4月3日購入原材料，按總價入賬。 借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅(進項稅額）1700 貸：應付賬款117004月13日支付價款11466元。 借：應付賬款1170

7、0 貸：銀行存款 11466 財務費用 234第10頁，共67頁。課程名稱11 應付票據(jù)應付票據(jù)：企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式延期付款購入貨物應付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據(jù)即短期應付票據(jù)。 第11頁，共67頁。課程名稱12票據(jù)面值中包含利息時，我國的做法是對面值中所包含的利息部分不單獨計算，將其視為不含息應付票據(jù)，按面值記賬。在“資產(chǎn)負債表”上按其票面價值列示于流動負債項目中。利息采用按期預提或發(fā)生時處理。不帶息應付票據(jù)的處理：票據(jù)面值所記載的金額不含利息，則按面值記賬。到期不能支付的應付票據(jù)，轉入“短期借款”或“應付賬款” 。第12頁，共67頁。課程名稱13某

8、企業(yè)12月1日購入原材料一批，買價為30000元，增值稅為5100元，共計35100元，原材料已驗收入庫，采用商業(yè)匯票結算方式進行結算，該企業(yè)簽付一張帶息的商業(yè)匯票，付款期限為3個月，票面年利率為6%，應付利息在年末及到期日計提。第2年3月1日用銀行存款支付票據(jù)款。12月1日簽付商業(yè)匯票一張，票面價值為35100元。 借：原材料30000 應交稅費應交增值稅5100 貸：應付票據(jù)3510012月31日計提利息費用應付利息=35100*6%*1/12=175.5元 借：財務費用175.5 貸：應付利息175.5 第13頁，共67頁。課程名稱14第2年3月1日支付票據(jù)款利息=35100*6%*2/

9、12=351元到期價值=35100+175.5+351=35626.5元借：應付票據(jù)35100 應付利息 175.5 財務費用 351 貸：銀行存款35626.5第14頁，共67頁。課程名稱15應付職工薪酬 職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬。首次系統(tǒng)規(guī)范職工薪酬的會計處理；明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎金津貼、職工福利費等八項內(nèi)容，同時明確不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金。第15頁，共67頁。課程名稱16職工薪酬包括：1職工工資、獎金、津

10、貼和補貼；2職工福利費；3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4住房公積金；5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6非貨幣性福利；7因解除與職工的勞動關系給予的補償；8其他與獲得職工提供的服務相關的支出。第16頁，共67頁。課程名稱17設置“應付職工薪酬”科目進行核算，該科目應按照職工薪酬的類別設置明細科目。 1.應付工資工資的核算分為工資結算的核算和工資分配的核算。工資結算包括工資的計算和工資的發(fā)放。為了反映企業(yè)工資總額的構成，便于進行工資結算的核算，企業(yè)應編制工資結算匯總表。工資結算匯總表應按照職工類別和工資總額構成項目分別反映。 第17頁，共67頁。課程名稱18【

11、例】黃河公司11月份的工資結算匯總表如下： 項目應付工資代扣代扣應發(fā)計時工資計件工資獎金津貼和補 貼加班加點工 資其他工資合計款項個人所得稅現(xiàn)金生產(chǎn)工人5000010000 8000400060002000 80000 50003000 72000車間管理人 員 3000 1000 500 4500 500 100 3900企業(yè)管理人 員11000 25001200 14700 1600 530 12570銷售人員 2000 1000 300 3300 200 70 3030在建工程人 員 4000 15001000 6500 200 200 6100合計7000010000140007000

12、60002000109000 7500 3900 97600第18頁，共67頁。課程名稱19為了反映企業(yè)與職工的工資結算情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“工資”明細科目。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應按照應發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；實際發(fā)放工資時，按照實發(fā)工資數(shù)額，借記“應付職工薪酬工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；結轉代扣款時，借記“應付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應付款”等科目；結轉代扣個人所得稅時，借記“應付職工薪酬工資”科目，貸記“應交稅費”科目。 第19頁，共67頁。課程名稱20（1）提取現(xiàn)金97600元。 借：現(xiàn)金 97600 貸：銀行存款 97600

13、（2）實際發(fā)放工資97600元。 借：應付職工薪酬工資 97600 貸：現(xiàn)金 97600（3）結轉代扣款7500元。 借：應付職工薪酬工資 7500 貸：其他應付款 7500（4）結轉代扣個人所得稅3900元。 借：應付職工薪酬工資 3900 貸：應交稅費 3900 第20頁，共67頁。課程名稱21工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進行分配。 企業(yè)進行工資分配時，應按照工資的用途分別記入有關科目。生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費用”科目；銷售人員的工資借記“銷售費用”科目；在建工程人員工資借記“在建工程”科目；自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資借記“研發(fā)支出”

14、科目；其他人員的工資借記“管理費用”科目；應根據(jù)職工工資額貸記“應付職工薪酬工資”科目。 第21頁，共67頁。課程名稱22 【例】 黃河公司11月份的工資分配匯總表如下應借科目生產(chǎn)工人車間管理人員企業(yè)管理人員銷售人員在建工程人員合計生產(chǎn)成本 80000 80000制造費用 4500 4500管理費用 14700 14700銷售費用 3300 3300在建工程 6500 6500 合計 80000 4500 14700 3300 6500109000 第22頁，共67頁。課程名稱23根據(jù)工資分配匯總表，編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 80000 制造費用 4500 管理費用 14700 銷售費

15、用 3300 在建工程 6500 貸：應付職工薪酬工資 109000 第23頁，共67頁。課程名稱242.應付福利費 企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領取勞動報酬以外，還享受一定的福利補助，如醫(yī)療費、獨生子女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“職工福利”明細科目。企業(yè)發(fā)生的福利費支出時，應借記“應付職工薪酬職工福利”科目，貸記有關科目。企業(yè)分配職工福利費時，應借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬職工福利”科目。第24頁，共67頁。課程名稱253.應付社會保險費和住房公積金 社會保險費

16、是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔費用，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔用于解決職工住房問題的費用。為了反映社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“社會保險費”和“住房公積金”明細科目。應由職工個人負擔的社會保險費和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，借記“應付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應付款”科目。第25頁，共67頁。課程名稱26應由企業(yè)負擔的社會保險費和住房公積金，應在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按照

17、規(guī)定的用途進行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬社會保險費（或住房公積金）”科目。企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時，應根據(jù)職工負擔部分，借記“其他應付款”科目；根據(jù)企業(yè)負擔部分，借記“應付職工薪酬社會保險費”和“應付職工薪酬住房公積金”科目；根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記“銀行存款”科目 第26頁，共67頁。課程名稱274.應付非貨幣性福利 非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、以及為職工無償提

18、供類似醫(yī)療保健服務等。在“應付職工薪酬”科目下設置“非貨幣性福利”明細科目。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金額，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目。企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。 第27頁，共67頁。課程名稱28應交稅金應交稅金：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的

19、應向國家交納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等。企業(yè)要按照稅收法規(guī)的規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應交稅金一經(jīng)形成，在尚未交納之前就構成企業(yè)的一項流動負債。第28頁，共67頁。課程名稱291.應交增值稅增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 設置“應交稅費應交增值稅”科目和“應交稅費未交增值稅” 第29頁，共67頁。課程名稱301.1“應交稅費應交

20、增值稅”科目設置 進項稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉出未交增值稅 銷項稅額轉出多交增值稅進項稅額轉出出口退稅進項稅額的抵減項本期應交增值稅額 =本期銷項稅額-(抵減后的進項稅額+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)第30頁，共67頁。課程名稱31本期應交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應從“應交增值稅”二級科目借方（“轉出未交增值稅”專欄）轉出，轉入“未交增值稅”二級科目貸方；本期應交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應從“應交增值稅”二級科目貸方（“轉出多交增值稅”專欄）轉出，轉入“未交增值稅”二級科目借方。經(jīng)過上述結轉后，“應交增值稅”二級科

21、目應無余額。如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在“應交增值稅”二級科目內(nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯辉鲋刀悺倍壙颇吭履┤缬杏囝~，應為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額。 第31頁，共67頁。課程名稱321.2“應交稅費未交增值稅”科目設置“應交稅費未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉入的當期多交增值稅和實際交納的增值稅，貸方登記轉入的當期應交未交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額累計未交增值稅。第32頁，共67頁。課程名稱33例：長江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的有關

22、增值稅進項稅額的業(yè)務編制會計分錄如下： （1）購入全新的不需安裝的機器設備1臺，買價100000元，增值稅17000元，運雜費500元，共計117500，用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 117500 貸：銀行存款 117500 （2）購入原材料一批，買價200000元，增值稅34000元，運費1000元，共計235000元，結算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。 原材料成本200000100093200930 進項稅額340001000734070 借：原材料 200930 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34070 貸：銀行存款 235000 進項稅額舉例：第33頁，共67頁。課程名

23、稱34（3）購進廢舊物資一批，作為原材料入庫，買價50000元，用銀行存款支付。 借：原材料 45000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5000 貸：銀行存款 50000 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價的13和10%計算進項稅額，并準從銷項稅額中抵扣。運費的7可作為進項稅額抵扣。 第34頁，共67頁。課程名稱35進項稅額的轉出【例】長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關進項稅額轉出業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）自建固定資產(chǎn)領用原材料一批，實際成本50000元，購進該批原材料時支付的進項稅額8500元已經(jīng)抵扣。 借：在建工程 58500 貸：原材料 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉

24、出） 8500 （2）由于自然災害，毀損產(chǎn)成品一批，實際成本40000元，所耗購進貨物的進項稅額為3400元。 借：待處理財產(chǎn)損溢 43400 貸：庫存商品 40000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 3400第35頁，共67頁。課程名稱36【例】 長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關銷項稅額業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價款為500000元，增值稅率17，增值稅銷項稅額85000元，共計585000元，款項收到，存入銀行。 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85000 銷項稅額舉例：第36頁，共67頁。課程名

25、稱37（2）甲產(chǎn)品10件用于在建工程，成本共計35000元，增值稅按當月甲產(chǎn)品的銷售價格50000元和增值稅率17計算。 借：在建工程 43500 貸：庫存商品 35000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500（3）用原材料一批對外投資。原材料的賬面價值為100000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100000元，增值稅按協(xié)商價值的17計算。 借：長期股權投資 117000 貸：原材料 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000 視同銷售行為第37頁，共67頁。課程名稱38按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物

26、所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關單等有關憑證，向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進項稅額時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目；未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉出，計入銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅

27、額，借記“應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。 增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 第38頁，共67頁。課程名稱39【例】 長江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關出口退稅業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）出口丙產(chǎn)品2件，價款折合人民幣為20000元，尚未收到。 借：應收賬款 20000 貸：主營業(yè)務收入 20000（2）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為10000元，進項稅額為1700元，申報退稅后，應退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 900 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 9

28、00（3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料未退回的進項稅額800（即1700-900）元，計入銷售成本。 借：主營業(yè)務成本 800 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 800 第39頁，共67頁。課程名稱40企業(yè)根據(jù)當月“應交稅費應交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應交增值稅額，其計算公式為： 應交增值稅銷項稅額（進項稅額進項稅額轉出出口退稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日交納或按月預交。預交當月增值稅時，應借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 當月應交增值稅與實交增值稅 第40頁，共67頁。課程名稱41【例】 長江公司按照規(guī)

29、定可以按月交納增值稅。假設該公司8月份進項稅額是39070元，進項稅額轉出是12700元，出口退稅是900元，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額900元，銷項稅額是112234元。 （1）8月份應交增值稅計算如下： 應交增值稅112234（3907012700900）900 1122342547090085864（元） （2）8月份補交7月末未交增值稅2000元，并預交8月份增值稅80000元，合計82000元。 借：應交稅費未交增值稅 2000 應交增值稅（已交稅金） 80000 貸：銀行存款 82000第41頁，共67頁。課程名稱42月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費應交增值稅”科

30、目轉出，轉入“應交稅費未交增值稅”科目。轉出未交增值稅時，應借記“應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目；轉出多交增值稅時，應借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。 轉出未交增值稅與多交增值稅 第42頁，共67頁。課程名稱43接上例，轉出未交增值稅85 864-80 000=5864（元）借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）5864貸：應交稅費未交增值稅5864第43頁，共67頁。課程名稱44應交消費稅在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。（1）應交消費稅的計算。屬

31、于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅，也就是說，消費稅應由產(chǎn)品銷售收入來補償。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率方法計算的應納稅額銷售額稅率 實行從量定額方法計算的應納稅額銷售數(shù)量單位稅額上列公式中的銷售額，與計征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應稅消費品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。 第44頁，共67頁。課程名稱45（2）會計核算由于企業(yè)銷售應稅消費品的銷售收入中含有應交消費稅，在核算消費稅時，應設置“主營業(yè)務稅金及附加消費稅”科目。該科目屬于費用類科目。企業(yè)結轉應交消費稅時，應根據(jù)應納稅額借記“主營業(yè)務稅金及附加消費稅”科目，貸記“應交稅費應交消費

32、稅”科目；實際交納消費稅時，應借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目 第45頁，共67頁。課程名稱46【例】某企業(yè)某月根據(jù)發(fā)生的有關消費稅業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）銷售應稅消費品一批，不含增值稅的價款為50000元，增值稅銷項稅額為8500元，共計58500元，款項收到，存入銀行。 借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅 8500 （2）銷售該產(chǎn)品的消費稅率為10，結轉應交消費稅5000元。 借：主營業(yè)務稅金及附加 5000 貸：應交稅費應交消費稅 5000企業(yè)實際交納消費稅時，應借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第4

33、6頁，共67頁。課程名稱47應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務以及出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。應納稅額營業(yè)額稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目。第47頁，共67頁。課程名稱48一般來說，工商企業(yè)提供的勞務和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務，取得收入時，應通過“其他業(yè)務收入”科目進行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；應交的營業(yè)稅應由其他業(yè)務收入來補償，按照配比原則，結轉應

34、交營業(yè)稅時，應借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”科目；為提供勞務和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項成本，也應由其他業(yè)務收入來補償，按照配比原則，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記有關科目。企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，不通過“其他業(yè)務支出”科目核算，應直接計入應交稅費。 第48頁，共67頁。課程名稱49某企業(yè)對外提供運輸勞務，取得運輸收入5萬元，存入銀行，營業(yè)稅率3%。取得運輸收入借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務收入50000結轉應交營業(yè)稅借：其他業(yè)務成本1500貸：應交稅費應交營業(yè)稅1500第49頁，共67頁。課程名稱50應交城市維護建設稅城

35、市維護建設稅是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設稅應根據(jù)應交增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和的一定比例計算交納。城市維護建設稅，也是一種價內(nèi)稅，應由形成應交稅費的各種收入來補償。結轉應交城市維護建設稅時，應借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目；實際交納城市維護建設稅時，應借記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 第50頁，共67頁。課程名稱51【例】某企業(yè)根據(jù)取得的各項收入形成的應交增值稅、消費稅和營業(yè)稅及城市維護建設稅稅率（7）計算并結轉應交城市維護建設稅如下： 銷售產(chǎn)品應交增值稅 100000元

36、 應交城市維護建設稅7000元 銷售產(chǎn)品應交消費稅 50000元 應交城市維護建設稅3500元 運輸收入應交營業(yè)稅 20000元 應交城市維護建設稅1400元 銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅10000元 應交城市維護建設稅 700元 合計 180000元 合計 12600元 編制會計分錄如下： 借：主營業(yè)務稅金及附加 10500 其他業(yè)務支出 1400 固定資產(chǎn)清理 700 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 12600 第51頁，共67頁。課程名稱52應交教育費附加教育費附加是一種附加費。應交教育費附加的計算方法與應交城市維護建設稅的計算方法相同。結轉應交教育費附加時，應借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他

37、業(yè)務支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費應交教育費附加”科目；實際交納教育費附加時，應借記“應交稅費應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。 第52頁，共67頁。課程名稱53【例】 承前例，計算并結轉應交教育費附加（費率3）。 銷售產(chǎn)品應交增值稅 100000元 應交教育費附加3000元 銷售產(chǎn)品應交消費稅 50000元 應交教育費附加1500元 運輸收入應交營業(yè)稅 20000元 應交教育費附加 600元 銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅10000元 應交教育費附加 300元 合計 180000元 合計 5400元 借：主營業(yè)務稅金及附加 4500 其他業(yè)務成本 600 固定資產(chǎn)清理 300

38、 貸：應交稅費應交教育費附加 5400 第53頁，共67頁。課程名稱54其他應付及預收款項 一、預提費用預提費用是指應計入本月成本、費用但尚未支付的各項應付成本、費用。預提費用的償付期在一年以內(nèi)，屬于流動負債。預提費用作為一項負債，其金額必須能夠合理的估計，并在預提期內(nèi)分月計入產(chǎn)品成本或期間費用。 二、其他應付款其他應付款是指除了短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅費、其他應交款、應付利潤以及預提費用以外的各種償付期在一年以內(nèi)的款項，如出租、出借包裝物收取的押金等。三、預收賬款 預收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預先向購買方收取的款項，應在一年以內(nèi)用產(chǎn)品或勞務來償付。 第54頁，

39、共67頁。課程名稱55或有事項 或有事項是指由于過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椬鳛橐环N狀況，對企業(yè)來說，可能是一種潛在的權利，也可能是一種現(xiàn)實或潛在的義務?；蛴匈Y產(chǎn)或有負債第55頁，共67頁。課程名稱56或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應在企業(yè)會計報表附注中進行披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預計其產(chǎn)生的財務影響，還應作相應披露。 企業(yè)會計準則第13號或有事項規(guī)定，由于潛在的權利能否轉化為現(xiàn)

40、實的資產(chǎn)具有較大的不確定性，不應確認為一項資產(chǎn)，只是作為或有資產(chǎn)處理。 第56頁，共67頁。課程名稱57或有負債或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴惺马椬鳛橐豁椓x務，可能是現(xiàn)實的義務，也可能是潛在的義務?；蛴惺马椬鳛橐豁棳F(xiàn)實的義務。現(xiàn)實義務是指由過去的交易或事項形成的現(xiàn)已承擔的義務。如果該項義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該項義務的金額能夠可靠地計量，企業(yè)應將其確認為預計負債。不能滿足上述確認條件的或有事項只能作為或有

41、負債處理。 第57頁，共67頁。課程名稱58或有負債確定性的衡量及確認企業(yè)會計準則第13號或有事項規(guī)定，對各種可能性及對應的概率做了一個估計：結果的可能性對應的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%或有事項作為一項義務，在符合一定條件下確認為預計負債以后，應通過“預計負債”科目核算，并在資產(chǎn)負債表上以“預計負債”項目單獨列示。第58頁，共67頁。課程名稱59預計負債或有事項按照前述標準確認為預計負債，其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、

42、下限的平均數(shù)確定。如果所需支出不存在一個金額范圍，則在或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。如果確認的預計負債所需支出預計可以全部或部分由第三方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的金額不應超過所確認負債的賬面價值。 第59頁，共67頁。課程名稱60新準則增加了預計負債的后續(xù)計量。后續(xù)計量是指企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應作相應調(diào)整。第60頁，共67頁。課程名稱61【例】 A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，因產(chǎn)品存在一定的

43、質(zhì)量問題，導致B公司發(fā)生經(jīng)濟損失。但由于購銷雙方對問題的認識又不一致，B公司提起起訴，請求A公司賠償100000元。A公司在應訴過程中，發(fā)現(xiàn)所售產(chǎn)品確實存在較大的質(zhì)量問題，但質(zhì)量問題是由于C 公司為A公司提供的零部件不合格所致。會計期末，A公司預計敗訴的可能性在50%以上，最可能賠償?shù)慕痤~為100000元，且基本確定可以獲得C公司賠償70000元。假定A公司預計支付訴訟費10000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）借：管理費用 10000 營業(yè)外支出 100000 貸：預計負債 110000（2）借：其他應收款 70000 貸：營業(yè)外支出 70000第61頁，共67頁。課程名稱62或有事項的會計實務處理在會計實務中，會計人員需要根據(jù)未來事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露和不予揭示與披露的處理。對于在表內(nèi)確認的或有負債，可專設“預計負債”予以反映。（1）商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)。表外披露，