存量資產(chǎn)審計(jì)(45p)課件

1、第9章存量資產(chǎn)審計(jì)引導(dǎo)案例：虛增存貨是調(diào)節(jié)利潤的慣用手法，因此審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨監(jiān)盤程序的控制，不因外界條件而放松；發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索要追查；重要的項(xiàng)目尤其內(nèi)部控制薄弱時(shí)一定要采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。前面幾章按照交易循環(huán)闡述了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，本章將闡述沒有納入交易循環(huán)審計(jì)的固定資產(chǎn)和闡述比較零散的現(xiàn)金、存貨這幾種存量資產(chǎn)的審計(jì)。*第1頁，共46頁。9.1現(xiàn)金審計(jì) 9.1.1現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)與范圍 9.1.1.現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo) （1）存在性確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，其余額正確。 （2）權(quán)利與義務(wù)確定現(xiàn)金為被審計(jì)單位所擁有。 （3）

2、完整性確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄。 （4）估價(jià)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支截止恰當(dāng)。 （5）表達(dá)與披露確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的分類與披露恰當(dāng)。 2現(xiàn)金審計(jì)范圍第2頁，共46頁?，F(xiàn)金審計(jì) 所涉及的主要憑證與記錄： （1）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表； （2）銀行對(duì)賬單； （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表； （4）收款憑證與付款憑證； （5）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬； （6）其他相關(guān)原始憑證與賬簿，如支票及支票存根簿。 9.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制測評(píng) 9.1.2.1現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容第3頁，共46頁?，F(xiàn)金審計(jì) 1.職責(zé)分工（賬錢分管，資金收付的授權(quán)、執(zhí)行、稽核、記錄相分離）。 2.支

3、出必須經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 3.支票保管與申領(lǐng)制。 4.嚴(yán)格的報(bào)銷制度。 5.收支有合理合法的原始憑證。 6.現(xiàn)金妥善保管。 7.當(dāng)日收入現(xiàn)金及時(shí)送存銀行，控制坐支。 8.現(xiàn)金收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬。 9.定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。 10.備用金管理制度。第4頁，共46頁?，F(xiàn)金審計(jì) 9.1.2.2了解并描述現(xiàn)金內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。通過了解相關(guān)的內(nèi)部控制，確定存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)，確定是否應(yīng)該依賴內(nèi)部控制，以判斷是否實(shí)施符合性測試。 9.1.2.3現(xiàn)金內(nèi)部控制的符合性測試 1.結(jié)合收款交易符合性測試，抽查收款憑證，與銷售發(fā)票、

4、銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金及銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)看日期和金額是否相符。 2.結(jié)合付款交易符合性測試，抽查付款憑證，與購貨發(fā)票、現(xiàn)金、銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單、應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)，看日期和金額是否相符；第5頁，共46頁?，F(xiàn)金審計(jì) 3.抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其計(jì)算加總是否正確，并與現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款總分類賬核對(duì)，看其是否相符。 4.抽取現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，獲取被審計(jì)單位是否定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的證據(jù)。 5.抽取銀行結(jié)算憑證。檢查被審計(jì)單位的支票、付款委托書和匯出款項(xiàng)等銀行結(jié)算憑證的存根和回單。應(yīng)查明

5、：有無簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票的現(xiàn)象；銀行結(jié)算憑證是否及時(shí)入賬；支票丟失是否及時(shí)向銀行掛失，等等。 9.1.2.4.對(duì)現(xiàn)金控制風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。第6頁，共46頁。現(xiàn)金審計(jì) 在實(shí)施符合性測試之后，對(duì)現(xiàn)金的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評(píng)估，據(jù)以修改原計(jì)劃中關(guān)于執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的方法、時(shí)間和范圍。 9.1.3現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試 9.1.3.1庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試 1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。 2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。 目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在。 盤點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門經(jīng)管的全部現(xiàn)金。 參加盤點(diǎn)的人員：必須有被審單位出納員和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人參加，并由審計(jì)人員監(jiān)盤。第7頁，共46頁?，F(xiàn)金審計(jì) 盤點(diǎn)時(shí)間：最好選在上午上

6、班前或下午下班后時(shí)，盡量不影響被審單位正常營業(yè)。 盤點(diǎn)方式：實(shí)施突擊盤點(diǎn)以便增強(qiáng)盤點(diǎn)結(jié)果的可信度。 監(jiān)督盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟： (1) 現(xiàn)金日記賬的記賬員結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額。 (2)審計(jì)人員審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額日期是否相符。 （3）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。 在監(jiān)盤中要注意：第8頁，共46頁?，F(xiàn)金審計(jì) 各處保管的現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，防止移庫遮掩現(xiàn)金短缺。 同時(shí)進(jìn)行有價(jià)證券的盤點(diǎn)，防止其用有價(jià)證券作抵押換取現(xiàn)金來彌補(bǔ)缺庫。 (4) 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí), 應(yīng)倒推計(jì)算調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 (5)將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)，如

7、有差異查明原因。 （6）確定現(xiàn)金日記賬余額是否經(jīng)常超過庫存限額。 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表第9頁，共46頁。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 檢查帳目記錄 現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目 金額 面額 數(shù)量 金額盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面余額 100 50 20 10 5 2 1 0.5 0.2 0.1 加未記賬收款金額 1. 2. 減未記賬付款余額 1. 2. 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額盤點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有金額 .盤點(diǎn)日現(xiàn)金溢缺 合計(jì)追溯調(diào)整情況說明及審計(jì)結(jié)論庫存限額第10頁，共46頁?，F(xiàn)金審計(jì) 3.抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng)。 抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證，檢查內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，有無與被審計(jì)單位經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)。 4.現(xiàn)金收支的

8、截期測試。 對(duì)截止日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，檢查是否存在跨期事項(xiàng)，以確定現(xiàn)金余額是否正確。 5.檢查現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的分類與披露是否恰當(dāng)。 9.1.3.2銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試第11頁，共46頁?，F(xiàn)金審計(jì) 1.獲取審計(jì)截止日銀行存款明細(xì)表 (包括各銀行存款賬號(hào)，銀行名稱及賬面余額)，復(fù)核計(jì)算明細(xì)表各項(xiàng)目加總，并與銀行存款日記賬、總賬余額核對(duì)。 2.獲取各賬戶的銀行存款對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行余額與企業(yè)賬面余額分別與銀行對(duì)賬單和企業(yè)銀行日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)。 3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款的存在性以及完整性。注意檢查調(diào)

9、節(jié)后的銀行存款余額存在差異的原因、調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。第12頁，共46頁。 （1）重新計(jì)算銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的數(shù)字。 （2） 檢查所有銀行已付企業(yè)未付，銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)的來龍去脈。應(yīng)重點(diǎn)核對(duì)與現(xiàn)金有關(guān)的銀行往來業(yè)務(wù)和銀行對(duì)賬單相近日期等額的一收一付或多付，企業(yè)日記賬上卻沒有記錄的情況。 （3）從銀行存款余額調(diào)節(jié)表中選取重要的企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)，檢查期后的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，確認(rèn)其金額是否正確，同時(shí)了解銀行延遲收款的原因。 （4）從銀行存款余額調(diào)節(jié)表中選取重要的企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)，追查至審計(jì)截止日后一個(gè)月的銀行對(duì)賬單，確認(rèn)是否已實(shí)

10、際支付?，F(xiàn)金審計(jì)第13頁，共46頁。 (5)核對(duì)銀行存款總賬余額與銀行對(duì)賬單加總金額。 3.函證銀行存款余額。 （1）函證目的： 證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在 而且函證同時(shí)還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款 可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù) 了解有無或有損失項(xiàng)目 因此，對(duì)于已結(jié)清的銀行存款賬戶以及已直接取得了銀行對(duì)賬單和所有已支付的支票清單的賬戶仍有必要函證?，F(xiàn)金審計(jì)第14頁，共46頁。 （2）函證對(duì)象：應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行函證。 （3）函證的控制與評(píng)價(jià)：直接從銀行獲取所有銀行存款賬戶余額的回函，將銀行確認(rèn)的余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)

11、表、銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)無誤，同時(shí)確認(rèn)函證中銀行所提供的相關(guān)信息已在報(bào)表中得到披露。 4.抽查大額銀行存款的收支。 抽查大額存款收支的原始憑證，重查明要素是否完整、內(nèi)容是否正確，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)賬的來龍去脈，如有與被審計(jì)單位經(jīng)營無關(guān)的收支款項(xiàng)，應(yīng)查明原因。 5.銀行存款收支的截期測試?，F(xiàn)金審計(jì)第15頁，共46頁。 （1）檢查截止日前后一段時(shí)期銀行存款收支憑證，截止日后收到或支付的款項(xiàng)，不得作為截止日的存款收付入賬。 （2）清點(diǎn)支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出并入賬。 （3）從截止日后一個(gè)月的銀行對(duì)賬單中挑選大額的支票付款記錄，

12、追查至支票存根以確認(rèn)出票日，如果出票日是在年度截止日之前，確認(rèn)該支票是否延期記入銀行存款賬中；挑選大額的收款記錄，檢查其有無提前記入銀行存款賬中，從而夸大流動(dòng)性的現(xiàn)象?，F(xiàn)金審計(jì)第16頁，共46頁。 （4）檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日前后被審計(jì)單位各銀行賬戶之間是否發(fā)生轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，驗(yàn)證所有轉(zhuǎn)賬均記入同一會(huì)計(jì)期間，以期發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位騰挪資金，即轉(zhuǎn)入賬戶存款記增加，而轉(zhuǎn)出賬戶存款不記減少。 銀行存款收支的截期測試一般結(jié)合銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計(jì)進(jìn)行。 6.檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上分類與披露是否恰當(dāng)。 注意一年以上的定期銀行存款或限定用途的銀行存款（不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)），是否在資產(chǎn)負(fù)債表中列入其他資產(chǎn)類下?，F(xiàn)金

13、審計(jì)第17頁，共46頁。 9.2存貨審計(jì) 本節(jié)所要闡述的主要是存貨余額的審計(jì)。 9.2.1存貨的審計(jì)目標(biāo)與范圍 1.存貨的審計(jì)目標(biāo) （1）存在確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，其余額正確。 （2）權(quán)利與義務(wù)確定資產(chǎn)負(fù)債表的存貨為被審計(jì)單位所擁有。 （3）完整性確定被審單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均予以記錄。 （4）估價(jià)確定存貨的品質(zhì)狀況、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提合理，計(jì)價(jià)方法恰當(dāng)；9.2存貨審計(jì)第18頁，共46頁。 存貨的審計(jì)范圍涉及到與存貨有關(guān)的一切經(jīng)營活動(dòng)（供產(chǎn)銷）及形成的憑證與記錄。 9.2.2存貨內(nèi)部控制與測試 關(guān)于存貨，有些內(nèi)部控制及其符合性測試在“購貨與付款循環(huán)審計(jì)“、“生產(chǎn)循環(huán)

14、審計(jì)”、“銷貨與收款循環(huán)審計(jì)中已經(jīng)闡述過的，這里就不再介紹了。 對(duì)于期末存貨余額，相關(guān)的內(nèi)部控制還有定期盤點(diǎn)制度和永續(xù)盤存制，存貨保險(xiǎn)和存貨的實(shí)物防護(hù)措施。 9.2.3存貨余額實(shí)質(zhì)性測試 9.2.3.1核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬的余額是否相符 。 9.2存貨審計(jì)第19頁，共46頁。 應(yīng)核對(duì)“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。 9.2.3.2分析性復(fù)核 實(shí)施存貨分析性復(fù)核的目的，是發(fā)現(xiàn)年度內(nèi)存貨項(xiàng)目的重大波動(dòng)與異?，F(xiàn)象，判斷存貨總體上的合理性。

15、 9.2.3.3進(jìn)行存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤的目的：確定存貨的存在性。9.2存貨審計(jì)第20頁，共46頁。 對(duì)存貨定期盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取關(guān)于存貨的存在性和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)則是審計(jì)責(zé)任。 監(jiān)盤是存貨審計(jì)的必要審計(jì)程序，如果審計(jì)人員無法實(shí)施實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)程序，又沒可依賴的替代審計(jì)程序，審計(jì)人員就應(yīng)對(duì)未實(shí)施監(jiān)盤抽點(diǎn)的存貨發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 1.存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。 考慮以下因素： (1)盤點(diǎn)的時(shí)間安排。在可能的情況下，盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)盡量安排在接近年終結(jié)賬日。 (2)盤點(diǎn)參加人員。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、主管人員，包括供、儲(chǔ)、財(cái)務(wù)及生產(chǎn)等部門人員；9.2存貨審計(jì)第21頁，共46

16、頁。 (3)停止存貨流動(dòng)。盤點(diǎn)時(shí)，企業(yè)各庫房、各車間的存貨必須停止流動(dòng)，并分類擺放。 (4)編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單。最好繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點(diǎn)路線。 (5)將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令通知到每一位參與人員。 2.盤點(diǎn)問卷調(diào)查。在參與實(shí)地盤點(diǎn)前，應(yīng)對(duì)企業(yè)的盤點(diǎn)組織準(zhǔn)備工作進(jìn)行調(diào)查。若認(rèn)為企業(yè)的盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作達(dá)不到事前規(guī)劃的要求，應(yīng)要求企業(yè)重新準(zhǔn)備，另定時(shí)間盤點(diǎn)。 3.實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。9.2存貨審計(jì)第22頁，共46頁。 審計(jì)人員應(yīng)親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場的存貨是否擺放有序并停止流動(dòng)，觀察盤點(diǎn)人員的盤點(diǎn)程序是否符合盤點(diǎn)計(jì)劃和指令的基本要求，計(jì)量器具是否準(zhǔn)確，盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單是否按要求填制，有無

17、重計(jì)或漏計(jì)的錯(cuò)誤。如果發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)程序和過程有問題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)糾正，嚴(yán)重時(shí)應(yīng)要求重新盤點(diǎn)。 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10。 9.2存貨審計(jì)第23頁，共46頁。 比較抽點(diǎn)結(jié)果與盤點(diǎn)標(biāo)簽上的記錄，不僅要核對(duì)數(shù)量，還應(yīng)核對(duì)存貨的編號(hào)、品種規(guī)格、品質(zhì)。抽點(diǎn)如發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍；如發(fā)現(xiàn)差異過大，則應(yīng)要求重新盤點(diǎn)。 在觀察盤點(diǎn)與抽點(diǎn)中，審計(jì)人員應(yīng)注意： 已盤點(diǎn)的存貨是否已全部列示在存貨盤點(diǎn)清單中，有無遺漏； 存貨中是否存在冷背殘次物品； 是否將外單位寄存于本企業(yè)的存貨另行擺放； 在抽點(diǎn)在產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)

18、關(guān)注其完工程度是否適當(dāng)；9.2存貨審計(jì)第24頁，共46頁。 存貨中是否存在代保管或置于他處的存貨。 如存在由第三者代保管的存貨，則應(yīng)安排對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)，如無法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，應(yīng)委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤抽點(diǎn)或?qū)Υ舜尕涍M(jìn)行函證。 4.索取并檢查盤點(diǎn)匯總表。 抽點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同盤點(diǎn)人員一道將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序匯總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)匯總表。注意盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單編號(hào)的連續(xù)性，有無缺號(hào)、重號(hào)現(xiàn)象。所有的盤點(diǎn)標(biāo)簽、盤點(diǎn)清單均應(yīng)由參與盤點(diǎn)的人員和監(jiān)督盤點(diǎn)的審計(jì)人員簽字，并一式兩份，被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各留一份。9.2存貨審計(jì)第25頁，共46頁。 5.撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。

19、 盤點(diǎn)工作結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)情況，撰寫盤點(diǎn)備忘錄，將盤點(diǎn)過程、盤點(diǎn)中的重大問題及處理、盤點(diǎn)結(jié)果等予以記錄。 如果即盤點(diǎn)日與審計(jì)截止日不同應(yīng)獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及盤點(diǎn)單、盤點(diǎn)表，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)的可信度，根據(jù)盤點(diǎn)日的盤點(diǎn)結(jié)果及審計(jì)截止日至盤點(diǎn)日間的所有出入庫單據(jù)推算審計(jì)截止日其結(jié)存數(shù)量，核對(duì)至存貨明細(xì)賬，以確定存貨數(shù)量正確。其調(diào)節(jié)計(jì)算公式為： 審計(jì)截止日存貨結(jié)存盤點(diǎn)日的盤點(diǎn)結(jié)果審計(jì)截止日至盤點(diǎn)日間減少存貨審計(jì)截止日至盤點(diǎn)日間增加存貨 9.2存貨審計(jì)第26頁，共46頁。 9.2.3.4進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測試。 1.選擇測試樣本。 應(yīng)重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大、且價(jià)格變

20、化較頻繁的項(xiàng)目，一般采用分層抽樣法。 2.確定計(jì)價(jià)方法。 了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，確定被審計(jì)單位選擇運(yùn)用的存貨計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度、是否適合自身特點(diǎn)，前后各期是否一貫。 3.計(jì)價(jià)測試。 （1）結(jié)合購貨及生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)，對(duì)存貨價(jià)格的組成予以測試。 （2）結(jié)合銷貨及生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。9.2存貨審計(jì)第27頁，共46頁。 將測試結(jié)果與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。 若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，以及年末余額是否正確。 （3）應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測試 需要對(duì)存貨的品質(zhì)、變現(xiàn)能力等充分考慮，確定存貨可變現(xiàn)凈值是

21、否正確，是否有必要計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；滯銷、冷背、殘次存貨項(xiàng)目是否被充分甄別，已計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備是否充分，是否按單項(xiàng)計(jì)提；存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，前各期是否一貫。9.2存貨審計(jì)第28頁，共46頁。 此外還需審查被審計(jì)單位的存貨盤虧調(diào)整和損失處理。審計(jì)人員應(yīng)獲取存貨盤點(diǎn)記錄盤虧調(diào)整和損失處理記錄，對(duì)于重大存貨盤虧和損失情況，應(yīng)該查明原因，重大存貨盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入賬。 9.2.3.5確定存貨是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露 將資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目與相關(guān)賬戶余額核對(duì)并分析；判斷低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分依據(jù)是否合理；確定存

22、貨的盤存制度、存貨計(jì)價(jià)原則與產(chǎn)品成本計(jì)算方法及變更情況、原因與結(jié)果等是否恰當(dāng)披露。9.2存貨審計(jì)第29頁，共46頁。 9.3.1固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) （1）存在或發(fā)生確定固定資產(chǎn)確實(shí)存在,余額正確；所記錄業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生。 （2）權(quán)利與義務(wù)確定資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)為被審計(jì)單位所擁有。 （3）完整性確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均記錄。 （4）估價(jià)確定增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)恰當(dāng)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提合理；確定固定資產(chǎn)折舊方法恰當(dāng)、一貫遵循，折舊的計(jì)提數(shù)額正確。 （5）表達(dá)與披露確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的分類與披露恰當(dāng)。 9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第30頁

23、，共46頁。 2.固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍 固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。由于固定資產(chǎn)的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)和盤盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、毀損和盤虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出等聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，除了固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)賬、總賬，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述相關(guān)項(xiàng)目，將審計(jì)的范圍拓展至這些項(xiàng)目有關(guān)明細(xì)賬、憑證和其他相關(guān)材料。9.3

24、固定資產(chǎn)審計(jì)第31頁，共46頁。 9.3.2固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測評(píng) 9.3.2.1固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容 (1)預(yù)算控制 （固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分） (2)授權(quán)批準(zhǔn)控制 (3)賬簿記錄控制 (4)職責(zé)分工控制 (5) 區(qū)分資本性支出和收益性支出的控制 (6) 定期盤點(diǎn)控制 (7)維護(hù)保養(yǎng)控制 9.3.2.2了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。 表9-3-1: 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查表9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第32頁，共46頁。 9.3.2.3 固定資產(chǎn)的符合性測試 1.存在或發(fā)生測試 （1）詢問固定資產(chǎn)賬簿記錄是否專人記錄并保存的。 （2）與相關(guān)管理人員討論固定資產(chǎn)保額是否充分。 （3）檢

25、查有關(guān)授權(quán)的證據(jù)，驗(yàn)證固定資產(chǎn)取得與處置、折舊是否遵守預(yù)算，是否經(jīng)批準(zhǔn)。 2.完整性測試 從管理當(dāng)局有關(guān)授權(quán)文件中抽查一兩筆固定資產(chǎn)增加與處置業(yè)務(wù)，追查到固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)的憑證，以驗(yàn)證固定資產(chǎn)憑證與記錄控制是否得到有效執(zhí)行。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第33頁，共46頁。 3.估價(jià)測試 檢查被審計(jì)單位有關(guān)復(fù)核計(jì)算及核對(duì)的證據(jù)。 4.分類測試 檢查被審計(jì)單位資本性支出和收益性支出劃分的書面標(biāo)準(zhǔn)，確定其是否合理。 9.3.2.4對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估 通過符合性測試，使審計(jì)人員能夠確定對(duì)固定資產(chǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，并據(jù)以修改原計(jì)劃中關(guān)于執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的方法、時(shí)間和范圍。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第34頁，共46頁

26、。 9.3.3 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序 1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。 檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 2.進(jìn)行分析性復(fù)核。 (1)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未入賬的問題。 (2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第35頁，共46頁。 (3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。 (4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，可能發(fā)

27、現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上存在的錯(cuò)誤。 (5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異是否正常。 (6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息相比較，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第36頁，共46頁。 3.檢查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊期初余額。 期初余額的審計(jì)應(yīng)分三種情況： （1）在連續(xù)常年審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。 （2）在被審計(jì)單位變更委托時(shí)，后任CPA應(yīng)借調(diào)、參閱前任CPA有關(guān)審計(jì)工作底稿。 （3）在初次審計(jì)情況下

28、，應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較高時(shí)，最好徹底審計(jì)自被審計(jì)單位設(shè)立起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第37頁，共46頁。 4.檢查固定資產(chǎn)的增加。 （ 按增加的方式進(jìn)行） 5.檢查固定資產(chǎn)的減少。 (1)檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。 (2)檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)算其數(shù)額是否準(zhǔn)確。 (3)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，其清理的收益或損失是否正確的計(jì)算，并與利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目核對(duì)；檢查固定資產(chǎn)清理記錄是否完整。9.3固

29、定資產(chǎn)審計(jì)第38頁，共46頁。 （4）檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬, 如有, 應(yīng)作出記錄, 必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 （5）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)： 復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。 分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。 若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用設(shè)備的處理情況。 實(shí)地觀察，賬實(shí)核對(duì)。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第39頁，共46頁。 向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 被審計(jì)單位固定資產(chǎn)管理或使用部門可能會(huì)擅自報(bào)廢固定資產(chǎn)而未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)賬戶上作相應(yīng)的記錄，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬存實(shí)亡現(xiàn)象。因此審計(jì)固定資產(chǎn)減

30、少的主要目的就在于查明已經(jīng)減少的固定資產(chǎn)是否適當(dāng)?shù)挠涗洝?6.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。 檢查采購發(fā)票、購貨合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單及有關(guān)租賃合同、有關(guān)運(yùn)營證件等來驗(yàn)證各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第40頁，共46頁。 7.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。 方式： （1）以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況； （2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬，以證明實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬。 實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。若被審計(jì)單位內(nèi)部

31、控制較弱、固定資產(chǎn)金額重大時(shí)，觀察范圍也可擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。 8.檢查固定資產(chǎn)的租賃。 檢查租賃分類是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第41頁，共46頁。 9.檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)。 注意檢查保險(xiǎn)的范圍是否恰當(dāng)，保額是否充分。 10.檢查固定資產(chǎn)折舊。 （1）檢查被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)折舊方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值是否合理，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一貫。 （2）檢查固定資產(chǎn)折舊的范圍是否合規(guī)。 特別注意，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)估價(jià)入賬的土地、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、改良停用的固定資產(chǎn)不能納入折舊范圍，除此以外的

32、固定資產(chǎn)無論是否使用，均應(yīng)計(jì)提折舊。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第42頁，共46頁。 （3）檢查本年度折舊的計(jì)提是否正確： 復(fù)核折舊率的計(jì)算是否正確； 根據(jù)固定資產(chǎn)的平均水平測算全年的折舊額；對(duì)比所測算的折舊額與固定資產(chǎn)匯總表中的累計(jì)折舊額的本期計(jì)提數(shù)，如果差異較大，查找原因； 注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。 追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別應(yīng)注意，未使用、不需用固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，是否正確計(jì)提折舊；注意已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按扣除已提的累計(jì)減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值及尚可使用年限重新設(shè)定折舊率。 9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第43頁，共46頁。 （4）檢查折舊的分配是否正確： 檢查

33、折舊費(fèi)用的分配是否合理、一貫。 將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。 11.進(jìn)行固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)測試。 （1）檢查被審單位是否在期末逐項(xiàng)檢查固定資產(chǎn)，合理確定其可收回金額。 （2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷的審批文件，分析其計(jì)提依據(jù)是否充分，計(jì)提方法是否合規(guī)、一貫，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，有無不恰當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備或計(jì)提秘密準(zhǔn)備。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第44頁，共46頁。 （3）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷，分析其會(huì)計(jì)處理是否正確。 12.檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等是否已在資產(chǎn)負(fù)債表及附表上

34、恰當(dāng)披露。9.3固定資產(chǎn)審計(jì)第45頁，共46頁。1、想要體面生活，又覺得打拼辛苦；想要健康身體，又無法堅(jiān)持運(yùn)動(dòng)。人最失敗的，莫過于對(duì)自己不負(fù)責(zé)任，連答應(yīng)自己的事都辦不到，又何必抱怨這個(gè)世界都和你作對(duì)？人生的道理很簡單，你想要什么，就去付出足夠的努力。2、時(shí)間是最公平的，活一天就擁有24小時(shí)，差別只是珍惜。你若不相信努力和時(shí)光，時(shí)光一定第一個(gè)辜負(fù)你。有夢想就立刻行動(dòng)，因?yàn)楝F(xiàn)在過的每一天，都是余生中最年輕的一天。3、無論正在經(jīng)歷什么，都請(qǐng)不要輕言放棄，因?yàn)閺膩頉]有一種堅(jiān)持會(huì)被辜負(fù)。誰的人生不是荊棘前行，生活從來不會(huì)一蹴而就，也不會(huì)永遠(yuǎn)安穩(wěn)，只要努力，就能做獨(dú)一無二平凡可貴的自己。4、努力本就是年輕人應(yīng)有的狀態(tài)，是件充實(shí)且美好的事，可一旦有了表演的成分，就會(huì)顯得廉價(jià)，努力，不該是為了朋友圈多獲得幾個(gè)贊，不該是每次長篇贅述后的自我感動(dòng)，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不過是：但行好事，莫問前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力卻沒能實(shí)現(xiàn)的夢想，愛了很久卻沒能在一起的人，活得用力卻平淡寂寞的青春，遺憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔軟的心智、讓我們懂得累積時(shí)間的力量；那些孤獨(dú)沉寂的時(shí)光，讓我們學(xué)會(huì)守候內(nèi)心的平和與堅(jiān)定。那些脆弱的不完美，都會(huì)在努力和堅(jiān)持下，改變模樣