企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第一章 總論1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1.2 會(huì)計(jì)根本假設(shè)、會(huì)計(jì)根底和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 要求1.3 會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目1.4 會(huì)計(jì)計(jì)量1.5 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)一、 概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，它依據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)制度等法律法規(guī)，按照規(guī)定的程序，采用一系列專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向企業(yè)外部利益關(guān)系人定期提供各種會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述二、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征會(huì)計(jì)分支比擬工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)約是否過(guò)去現(xiàn)在和未來(lái)主要是公司整體的財(cái)務(wù)信息分布、責(zé)任中心和整個(gè)公司根本上是財(cái)務(wù)信息既有數(shù)量信息，也有質(zhì)量信息根本是

2、面向企業(yè)外部投資者和債權(quán)人的需要，有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)取決于公司具體情況，面向已決定的專(zhuān)門(mén)決策外部?jī)?nèi)部三、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用1有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用針了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。2有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。3有助于企業(yè)管理層加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。第二節(jié) 會(huì)計(jì)根本假設(shè)、會(huì)計(jì)根底和 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、 會(huì)計(jì)根本假設(shè)一會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。二持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不

3、會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。三會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為多個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。 會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。四貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣進(jìn)行反映。二、會(huì)計(jì)根底 企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)根底，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。 目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大

4、局部業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制。三、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1、可靠性2、相關(guān)性3、可理解性4、可比性5、實(shí)質(zhì)重于形式6、重要性7、謹(jǐn)慎性8、及時(shí)性第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。二負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。三所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一收入 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二費(fèi)

5、用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。三利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。第四節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量1、歷史本錢(qián)：又稱(chēng)實(shí)際本錢(qián)，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。2、重置本錢(qián)：又稱(chēng)現(xiàn)行本錢(qián)，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。3、可變現(xiàn)凈值：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢(qián)和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。4、現(xiàn)值：是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。5、公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易

6、雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第二章 貨幣資金2.1 庫(kù)存現(xiàn)金 2.2 銀行存款2.3 其他貨幣資金第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理 1現(xiàn)金的使用范圍 ? 職工工資、津貼 ? 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 ? 按國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、體育等各種獎(jiǎng) 金 ? 各種勞保、福利費(fèi)用以及規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出 ? 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 ? 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) ? 結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出 ? 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出3 現(xiàn)金收支的規(guī)定? 不準(zhǔn)坐支? 不準(zhǔn)白條抵現(xiàn)? 不準(zhǔn)挪用? 不準(zhǔn)私借公款? 不準(zhǔn)單位之間套現(xiàn)? 不準(zhǔn)假造用途套現(xiàn)? 不準(zhǔn)公款私存

7、? 不準(zhǔn)用銀行賬號(hào)為其他單位存取現(xiàn)金? 不準(zhǔn)保存賬外現(xiàn)金? 不準(zhǔn)發(fā)代幣券2 庫(kù)存現(xiàn)金限額? 一般企業(yè)35天日常開(kāi)支所需現(xiàn)金? 特殊企業(yè)多于5天但不超過(guò)15天正常開(kāi)支所需現(xiàn)金二、 庫(kù)存現(xiàn)金的核算1、庫(kù)存現(xiàn)金收付的核算1提取現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款2預(yù)借差旅費(fèi) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金3費(fèi)用報(bào)銷(xiāo) 借：管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金2、備用金制度及其核算1定額備用金 概念：定額備用金是指根據(jù)使用部門(mén)和人員工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。先支付備用，后現(xiàn)金補(bǔ)足定額備用金核算： 1備用金定額撥付時(shí) 借：備用金X X 其他應(yīng)收

8、款備用金 貸：銀行存款 /庫(kù)存現(xiàn)金 2辦理報(bào)銷(xiāo)，補(bǔ)足備用金定額時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 不通過(guò)“備用金賬戶核算 3取消備用金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：備用金 其他應(yīng)收款備用金例1：某企業(yè)對(duì)根本生產(chǎn)車(chē)間所需備用金采用定額備用金制度，當(dāng)根本生產(chǎn)車(chē)間報(bào)銷(xiāo)日常管理支出而補(bǔ)足其備用金定額時(shí)，應(yīng)借記的科目是： A、其他應(yīng)收款 B、其他應(yīng)付款 C、制造費(fèi)用 D、生產(chǎn)本錢(qián) 答案：C例2：計(jì)算分析題 正保公司維修科使用定額備用金制度，金額為1800元。5月14號(hào)用現(xiàn)金購(gòu)置零配件800元，其備用金剩下1000元，次日到財(cái)務(wù)科報(bào)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)編制付款憑證，出納補(bǔ)給現(xiàn)金800元，這樣維修科備用金又到達(dá)1800元

9、。會(huì)計(jì)分錄：只做報(bào)銷(xiāo)分錄 借：管理費(fèi)用 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8002非定額備用金 概念：非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人不按固定定額持有的備用金。其特點(diǎn)是“按需預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清。非定額備用金核算： 1向有關(guān)部門(mén)或個(gè)人與付款時(shí) 借：備用金X X 其他應(yīng)收款備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2憑有關(guān)憑證報(bào)銷(xiāo)時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：備用金 其他應(yīng)收款備用金 例1：大圣公司對(duì)行政科采用非定額備用金制度，行政科為購(gòu)置辦公用品預(yù)借備用金1600元，預(yù)借時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：備用金行政科 1600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1600例2：行政科購(gòu)置辦公用品1520元后憑發(fā)

10、票和驗(yàn)收入庫(kù)單到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，交回多余現(xiàn)金80元，財(cái)務(wù)部門(mén)編制轉(zhuǎn)帳憑證一張，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 1520 庫(kù)存現(xiàn)金 80 貸：備用金 1600發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 查明原因： 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)木植?其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)木植?管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 無(wú)法查明的局部，經(jīng)批準(zhǔn)后核消 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1現(xiàn)金短款的處理發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 無(wú)法查明的局部

11、，經(jīng)批準(zhǔn)后核消2現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理例1：甬江股份2021年5月31日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺80元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80例2：上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80例3：甬江股份20 x 6年6月30日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)生溢余100元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100例4：現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 銀行存款賬戶分為根本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和

12、專(zhuān)用存款賬戶。(1)根本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)根本存款賬戶辦理。(2)一般存款賬戶是企業(yè)在根本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與根本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。(3)臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。(4)專(zhuān)用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能選擇一定銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)根本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立根本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)

13、構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。第二節(jié) 銀行存款 一、 銀行存款管理二、 銀行存款的結(jié)算方式一銀行匯票1、含義：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。2、特點(diǎn)：1使用靈活、票隨人到2兌現(xiàn)性強(qiáng)3先收款、后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。4付款期限：1個(gè)月3、結(jié)算程序持票辦理結(jié)算清算劃款委托銀行辦理匯票持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款收賬或付現(xiàn)款收妥款項(xiàng)簽發(fā)匯票付款單位收款單位收款單位開(kāi)戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行結(jié)算匯票退回余額銀行匯票結(jié)算程序圖1、含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 2、分類(lèi)：銀

14、行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點(diǎn)為100元，定額銀行本票的面額為1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。3、特點(diǎn)：1無(wú)論單位和個(gè)人需在同一票據(jù)交換區(qū)域支付2銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月，在付款期內(nèi)見(jiàn)票即付。3銀行本票系見(jiàn)票即付票據(jù)，流動(dòng)性極強(qiáng)，銀行不予掛失，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持有人自負(fù)。4、結(jié)算程序：二、銀行本票持票辦理結(jié)算清算劃款委托銀行辦理本票送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬通知辦妥進(jìn)賬手續(xù)收妥款項(xiàng)簽發(fā)本票付款單位收款單位收款單位開(kāi)戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行銀行本票結(jié)算程序圖1、含義： 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付

15、確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、分類(lèi)： 商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 3、特點(diǎn)： 1同城異地均可使用2在銀行開(kāi)戶的法人以及其它組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。3允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行。3付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過(guò)6個(gè)月。4定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見(jiàn)票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個(gè)月內(nèi)；見(jiàn)票即付匯票無(wú)需承兌。4、結(jié)算程序：三 商業(yè)匯票出票并承兌劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)快到期時(shí)委托銀行收款通知收款到期時(shí)通知付款

16、付款單位收款單位收款單位開(kāi)戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行傳遞憑證委托收款付款人出票的商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖1、含義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、種類(lèi)支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬，但畫(huà)線后的普通支票只能轉(zhuǎn)賬。3、特點(diǎn)1以銀行或其它金融機(jī)構(gòu)為付款人2提示付款期限為出票日起10日內(nèi)3見(jiàn)票即付4支票金額和收款人名稱(chēng)可授權(quán)補(bǔ)記5適用于同城結(jié)算同一票據(jù)交換區(qū)域 4、結(jié)算程序四、支票劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開(kāi)出支票委托付款通知收款銀行同意受理付款單位收款單位收款單位開(kāi)

17、戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行支票結(jié)算程序圖1、含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 2、種類(lèi)：匯兌分為信匯、電匯兩種。 3、特點(diǎn)：1適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算2簡(jiǎn)便、靈活 3單位和個(gè)人均可使用轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡賬戶。4、賬務(wù)處理：一般通過(guò)“銀行存款賬戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時(shí)或零星采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)銀行匯出款項(xiàng),存入?yún)R入銀行的采購(gòu)專(zhuān)戶,由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這局部外埠采購(gòu)存款屬于其它貨幣資金，不在“銀行存款科目核算5、結(jié)算程序五匯兌劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)委托銀行辦理匯款通知匯款已到銀行受理付款單位收款單位收款單位開(kāi)戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行匯兌結(jié)算程序圖 1、含義委托收款是收

18、款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。 2、特點(diǎn)1同城異地均可使用 2在銀行開(kāi)戶的單位和個(gè)人均可使用 3憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。 4不受金額起點(diǎn)限制 3、賬務(wù)處理收款單位應(yīng)在收到銀行的收款通知時(shí)，借記“銀行存款賬戶，貸記“應(yīng)收賬款、“其它應(yīng)收款等有關(guān)賬戶，付款單位應(yīng)在付款期內(nèi)根據(jù)銀行的付款通知支付款項(xiàng)，借記“材料采購(gòu)、“應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款賬戶。六委托收款1、含義 異地托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行成認(rèn)付款的結(jié)算方式。2、特點(diǎn)1限于異地使用 2限于有購(gòu)銷(xiāo)合同的商品交易、以及因商

19、品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給使用 3金額起點(diǎn)為10萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元4收款單位和付款單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。3、結(jié)算程序七托收承付發(fā)出商品劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)承付委托銀行托受款項(xiàng)通知收款單位入賬通知付款付款單位收款單位收款單位開(kāi)戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行傳遞托收憑證異地托收承付結(jié)算程序圖三、 銀行存款的核算 提取現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 現(xiàn)金繳存 借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 收支業(yè)務(wù)結(jié)算 借：銀行存款 貸：相關(guān)科目 或：借：相關(guān)科目 貸：銀行存款四、銀行存款的清查未達(dá)賬項(xiàng)及其原因1、含義：未達(dá)賬項(xiàng)是指由于傳遞單證需要

20、時(shí)間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因而造成對(duì)于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)確認(rèn)收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。2、原因：1企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。2企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。3銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。4銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。公式表示如下： 銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng) = 銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)舉例說(shuō)明：設(shè)某企業(yè)2021年7月31日銀行存款日記賬的余額為92700元，而銀行對(duì)賬單上所列本企業(yè)存款余額為95210，經(jīng)逐筆核對(duì)后沒(méi)發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯(cuò)誤

21、，但有以下未達(dá)賬項(xiàng)的存在：(1)企業(yè)于7月29日收到甲公司的轉(zhuǎn)賬支票2000元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。(2)企業(yè)于7月31日開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票收購(gòu)商品款3000元已入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬劃款手續(xù)。(3)企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷(xiāo)貨款3210元銀行于7月30日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。(4)企業(yè)應(yīng)支付的本月電費(fèi)1700元銀行于7月31日已代為支付，而企業(yè)尚未收到收款通知。 根據(jù)上述記錄，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表工程金額工程金額銀行對(duì)賬單上余額95210企業(yè)銀行存款記賬余額92700加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)2000加：

22、銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)3210減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng)3000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項(xiàng)1700調(diào)整后的存款余額94210調(diào)整后的存款余額94210經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7月31日的應(yīng)有余額，說(shuō)明雙方記賬無(wú)過(guò)失，待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)，各方登記后，賬面上自然會(huì)相等，不必進(jìn)行任何處理。注意： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是起調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)后，證明雙方余額是否一致、有無(wú)記賬錯(cuò)誤的作用，但不能據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)登記。銀行余額調(diào)節(jié)表2021年7月31日第三節(jié) 其他貨幣資金1. 含義：其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。就性質(zhì)而言，其它貨幣資金同現(xiàn)

23、金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點(diǎn)和用途不同。其它貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證保證金存款、存出投資款和信用卡存款等。1外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)， 匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。2銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。3銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。4信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶的款項(xiàng)。5信用證保證金存款： 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證專(zhuān)戶的款項(xiàng)。6

24、存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。4.3 財(cái)務(wù)處理匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款采購(gòu)時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn) 貸：其他貨幣資金將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 課后練習(xí)第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.1 應(yīng)收票據(jù)3.2 應(yīng)收賬款3.3 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款3.4 壞賬損失第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。1. 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金或票面價(jià)值與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)

25、為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損溢。 特別注意：帶息票據(jù)在6月30日和12月31日的賬務(wù)處理。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收賬款的面值。例：A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。 借：應(yīng)收票據(jù) 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額8500 票據(jù)到期，銀行收到該款項(xiàng)： 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 假設(shè)票據(jù)到期，B公司無(wú)力還款。 借：應(yīng)收賬款 58500

26、貸：應(yīng)收票據(jù) 585002. 應(yīng)收票據(jù)的核算1 不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收賬款的面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不管月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。年利率/124、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。算頭不算尾或算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算 年利率/360成日利率。2 帶息票據(jù)例：甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，價(jià)值5000元，增值稅850元，乙企業(yè)給甲企業(yè)一張3個(gè)月的

27、匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 5850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額850該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%，票據(jù)到期時(shí)貨款存入銀行。 利息=5850010% 貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 3.1 計(jì)算公式1計(jì)算到期價(jià)值 票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值1+年利率票據(jù)到期 天數(shù)/360 或=票據(jù)面值1+年利率票據(jù)到期月數(shù)/12 對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。 2計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)貼現(xiàn)3計(jì)算貼現(xiàn)所得計(jì)算貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 例：2002年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為1

28、10000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天30+30+31+31+23-1貼現(xiàn)息=11000012%360144=5280元貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720元借：銀行存款 104720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5280 貸：應(yīng)收票據(jù) 1100003.2 無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn) 例題：甲企業(yè)有一張面值為5850元三個(gè)月到期的商業(yè)匯票，如果取得該票據(jù)兩個(gè)月后，由于甲企業(yè)急需用錢(qián)，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為12%。 貼現(xiàn)息=585012% 貸：應(yīng)收票據(jù) 5850 承前例，假設(shè)貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)

29、，年利率為10%。票據(jù)到期值=1100001+10%612=115500貼現(xiàn)息=11550012%144360=5544貼現(xiàn)凈額=115500-5544=109956 借：銀行存款 109956 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5544 貸：應(yīng)收票據(jù) 1155003.3 帶息票據(jù)的貼現(xiàn)例題：甲企業(yè)有一張面值為5850元三個(gè)月到期的商業(yè)匯票，年利率為10%。如果取得該票據(jù)兩個(gè)月后，由于甲企業(yè)急需用錢(qián)，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為12%。 票據(jù)利息=585010% 貼現(xiàn)息=5996.25 12% 分錄： 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 1. 概念： 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)

30、。 2. 核算： 應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)手段。 商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買(mǎi)賣(mài)雙方的賬上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 例如：商業(yè)折扣可用百分比來(lái)表示，如5%、10%、20%等。商品打折行為。1商業(yè)折扣例：公司銷(xiāo)售100臺(tái)電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺(tái)，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，那么實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺(tái)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 222300 貸

31、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 32300 例題：A向B公司銷(xiāo)售1000件商品，100元/件，本錢(qián)60元/件，為鼓勵(lì)多購(gòu)置商品A公司給予B公司10%的商業(yè)這口，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為90000元，商品已發(fā)出，貨款存入銀行。 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說(shuō)折扣優(yōu)惠。 符號(hào)表示 2/10 ，1/20，n/30解釋?zhuān)?0天歸還欠款給予售價(jià)扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部?jī)敻?。例：一筆銷(xiāo)售額5000元的賒銷(xiāo)，客戶自發(fā)票日10天內(nèi)可以以4900元銷(xiāo)賬，超過(guò)10天在20天內(nèi)，可以以495

32、0元銷(xiāo)賬，超過(guò)20天最遲在30天內(nèi)必須全數(shù)付款5000元。2現(xiàn)金折扣存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用總價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)?？們r(jià)法下，銷(xiāo)售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，收入減少會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。例：某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170

33、0貨款在10天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣總價(jià)款2% 借：銀行存款 11466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸：應(yīng)收賬款 11700貨款在最后期限支付 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700例：甲公司，17%的稅率，3月3日向乙公司銷(xiāo)售商品100件，2000元/件，實(shí)際售價(jià)1800元/件，款尚未收到。為及早收回貨款，甲公司合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10, 1/20, n/30。1假設(shè)乙在3月10日付款2假設(shè)乙在3月20日付款3假設(shè)乙在3月30日付款第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款 概念：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付供給單位的貨款。主要賬務(wù)處理：1、企業(yè)因

34、購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2、收到所購(gòu)物資時(shí) 借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：預(yù)付賬款3、補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款4、退回時(shí)做相反分錄注意： 1 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款進(jìn)行核算。預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付賬款那么是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付賬款不并入應(yīng)收賬款，而是并入應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋骸邦A(yù)付賬款和“應(yīng)收賬款雖然都是資產(chǎn)類(lèi)科目，但“應(yīng)收賬款核算的是由銷(xiāo)貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而“預(yù)付賬款那么是由購(gòu)貨引起的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)是以其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，“應(yīng)付賬款核算的是由購(gòu)

35、貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故“預(yù)付賬款如不單獨(dú)設(shè)賬，應(yīng)并入“應(yīng)付賬款進(jìn)行核算。2企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)說(shuō)明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因銷(xiāo)貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 支付預(yù)付賬款： 例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20。 借：預(yù)付賬款 1000 貸：銀行存款 1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。 借：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：預(yù)付賬款 5850 借：預(yù)付賬款 4850 貸：銀行存款 4850 2. 主要賬務(wù)處理：注意：如果企業(yè)預(yù)付賬款缺乏

36、以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有證據(jù)說(shuō)明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，那么應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：原材料 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 85 貸：預(yù)付賬款 585借：銀行存款 415 貸：預(yù)付賬款 415例：某公司預(yù)付給供貨方的材料款共計(jì)20000元。 收到材料和專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，全部貨款為20000元，稅金為3400元，應(yīng)補(bǔ)付3400元。 預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款 20000 貸：銀行存款 20000 收料時(shí)： 借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

37、交增值稅進(jìn)3400 貸：預(yù)付賬款 23400 補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款 3400 貸：銀行存款 3400二、其他應(yīng)收款 概念：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。 核算內(nèi)容： 1、應(yīng)收的各種賠款、罰款 2、應(yīng)收出租包裝物的租金 3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 4、備用金 5、存出保證金 6、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入1、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元 借：其他應(yīng)收款劉某 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8002、其他應(yīng)收款的結(jié)算：例：劉某出差回來(lái)報(bào)賬，差旅費(fèi)750元，交回50元 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 管理費(fèi)用 750 貸：其他應(yīng)收款 800注意：企業(yè)

38、應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例確實(shí)定與應(yīng)收賬款一致。主要賬務(wù)處理： 第四節(jié) 壞賬損失 一、 壞賬損失及其確認(rèn) 1.1 壞賬的概念壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。 壞賬損失確實(shí)認(rèn)1債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)說(shuō)明無(wú)法收回或者收回可能性很小。注意： 確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。1直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入

39、“資產(chǎn)減值損失。2備抵法 平時(shí)按估計(jì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失，發(fā)生時(shí)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備。2. 壞賬損失的核算2.1 壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法1賬齡分析法： 按欠賬時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時(shí)間成正方向變動(dòng)。2應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。 3銷(xiāo)貨百分比法： 年末按全年賒銷(xiāo)收入的一定比例提取。 估計(jì)壞賬損失的方法壞賬準(zhǔn)備的核算1企業(yè)預(yù)提壞賬時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備2實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款3已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 或：借：銀行存款 同時(shí)：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸

40、：應(yīng)收賬款4沖銷(xiāo)多提的壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失例：某企業(yè)第一年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為3；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 100000033000 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 第二年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位 5000 第二年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 120000033600 壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余

41、額3000元，說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實(shí)提數(shù)為：360030006600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600 第三年重新收回壞賬時(shí)： 首先應(yīng)核銷(xiāo)原已作壞賬的局部： 借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 然后收回壞賬重新入賬： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位 5000 第三年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù) 1,300,00033,900 此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額8,600元，說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實(shí)提數(shù)為： 390086004700 結(jié)果為負(fù)數(shù)說(shuō)明，因壞賬準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過(guò)本年應(yīng)提數(shù)，故本年不但不需再提取壞賬準(zhǔn)備

42、，而且需沖回多出的節(jié)余額。借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700結(jié)論：假設(shè)年末應(yīng)提數(shù)年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。 注意： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例確實(shí)定與應(yīng)收賬款一致。例題：1、04年來(lái)，甲公司的應(yīng)收賬款余額為1000000元，按10%提取壞賬。2、05年，甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬30000元3、05年末，甲公司應(yīng)收賬款余額1200000元。4、06年4月，收到去年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬20000元存入銀行。5、06年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為1300000元1、借：資產(chǎn)減值損失 100000

43、 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000002、借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 300003、借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 500004、借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 200005、借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 10000 第四章 存 貨4.1 存貨概述4.2 存貨的計(jì)量4.3 原材料4.4 周轉(zhuǎn)材料的核算4.5 存貨的期末計(jì)量4.6 存貨的清查第一節(jié) 存貨概述一、 存貨的概念及特點(diǎn) 一概念：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。包括

44、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等。 二特點(diǎn)： 存貨是有形資產(chǎn)；存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：1該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利溢很可能流入企業(yè)；2該存貨的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。二、 存貨確實(shí)認(rèn) 三、存貨的內(nèi)容1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品：具有流通性。6、周轉(zhuǎn)材料：企業(yè)能屢次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料。第二節(jié) 存貨的計(jì)量一、存貨的初始計(jì)量取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+附加本錢(qián)相關(guān)稅費(fèi)自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品本錢(qián) +加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)

45、投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤(pán)盈的存貨實(shí)際本錢(qián)存在同類(lèi)存貨或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承當(dāng)?shù)南嚓P(guān)稅費(fèi)能取得相關(guān)單據(jù)的；協(xié)議價(jià)或同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)值。 存貨的形成，主要有外購(gòu)和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無(wú)論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的本錢(qián)之內(nèi)。 (1)購(gòu)貨價(jià)格 企業(yè)購(gòu)入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。該價(jià)格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價(jià)格?，F(xiàn)金折扣不抵減有關(guān)存貨本錢(qián)，應(yīng)作為理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成2)購(gòu)貨費(fèi)用 指購(gòu)貨過(guò)程中發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)及運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑

46、選整理費(fèi)用。至于存貨入庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，常列作期間費(fèi)用，不計(jì)入存貨本錢(qián)。 發(fā)生的購(gòu)貨費(fèi)用是否計(jì)入存貨本錢(qián)，不同行業(yè)有不同規(guī)定。 一般納稅人外購(gòu)物資(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依一定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，不列作存貨的入賬價(jià)值。3)稅金 1)價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成局部，應(yīng)構(gòu)成存貨本錢(qián)。 2)價(jià)外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理： 小規(guī)摸納稅企業(yè)采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論發(fā)票賬單上是否單獨(dú)列明，一律計(jì)入所購(gòu)貨物本錢(qián)。 一般納稅企業(yè)采購(gòu)貨物支付的增值稅，凡專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計(jì)入所購(gòu)存貨的本錢(qián)，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)賬；用于

47、非應(yīng)交增值稅工程或免征增值稅工程的以及未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入所購(gòu)存貨的采購(gòu)本錢(qián)。4)制造費(fèi)用 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 注意： 以下費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨本錢(qián)中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用；3.不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。不符合存貨條件的，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入本錢(qián)。 二、發(fā)出存貨的計(jì)量實(shí)際本錢(qián)一先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這

48、樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為根底，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用先進(jìn)先出法時(shí)，期末結(jié)存存貨本錢(qián)接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)不能隨意挑選存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)；缺點(diǎn)：工作量比擬繁瑣，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時(shí)，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。 09年 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月日 數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額8.1 1020020008.5 40210840010200200040210 84008.8 1020020002021042002021042008.16 30220660020 210 420030 220

49、66008.24 20 21042002022044001022022008.31 202304600102202200202304600先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨本錢(qián)加上月初存貨本錢(qián)，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位本錢(qián)，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存本錢(qián)的方法。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法比擬簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位本錢(qián)平均化，對(duì)存貨本錢(qián)的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：平均無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 二月末一次加權(quán)平均法09年 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存月日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià)

50、 金額8. 1 10 200 20008. 5 40 210 8400 8. 8 30 216 6480 208.16 30 220 66008.24 40 216 8640 108.31 20 230 4600 30 216 6480 加權(quán) 2000 + 8400 + 6600 + 4600 平均 = - = 216 (元) 單價(jià) 10 + 40 + 30 + 20月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收貨的本錢(qián)加原有庫(kù)存的本錢(qián)，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位本錢(qián)以及發(fā)出和結(jié)存的存貨本

51、錢(qián)比擬客觀；缺點(diǎn)：每次收貨時(shí)都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。 三移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的本錢(qián)流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一識(shí)別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位本錢(qián)作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢(qián)的方法。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算發(fā)出存貨的本錢(qián)和期末存貨的本錢(qián)比擬合理、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位本錢(qián)較高的存貨的計(jì)價(jià)。 四個(gè)別計(jì)價(jià)法第三節(jié) 原材料一、原材料核算的具體內(nèi)容 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理

52、用備件、包裝材料、燃料等六大類(lèi)。二、 取得原材料的核算 1、 購(gòu)入原材料的核算1對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，其處理為： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 2對(duì)于已付款或已開(kāi)出匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其處理為： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后，其處理為： 借：原材料 貸：在途物資 3對(duì)于材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的， 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估價(jià) 下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估價(jià) 或做相反分錄付款

53、或開(kāi)出匯票后， 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 2、委托加工的原材料 1發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 貸：原材料 2支付加工費(fèi)用和稅金 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)的 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn) 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 注意：用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目借方。 收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn) 貸：銀行存款 注意：收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資本錢(qián)。 3加工完成，收回委托加工材料 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：原材料發(fā)出

54、本錢(qián)+費(fèi)用 貸：委托加工物資 收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí) 借：庫(kù)存商品發(fā)出本錢(qián)+費(fèi)用+消費(fèi)稅 貸：委托加工物資例題：甲公司委托丁公司加工商品一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：11月20日，發(fā)出材料一批，方案本錢(qián)為 6000000元。22月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司均為一般納稅人，使用增值稅稅率為17%。33月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。43月5日，上述商品100000件每件方案本錢(qián)為65元加工完畢，甲公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。1發(fā)出委托加工材料時(shí)： 借：委托加工物資 6

55、 000 000 貸：原材料 6 000 0002支付加工費(fèi)和稅費(fèi)： 借：委托加工物資 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn) 20 400 應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000 貸：銀行存款 800 4003支付運(yùn)雜費(fèi)： 借：委托加工物資 10 000 貸：銀行存款 10 0004驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 6 500 000 貸：委托加工物資 6 130 000 材料本錢(qián)差異 370 000 采用方案本錢(qián)法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需通過(guò)“材料本錢(qián)差異科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)。 “材料采購(gòu)“ 核算企業(yè)購(gòu)入的各種材料物資的實(shí)際采購(gòu)本錢(qián)。借：登記購(gòu)入材料物資的實(shí)際本錢(qián)； 貸：

56、登記入庫(kù)材料物資的實(shí)際本錢(qián)。三、 原材料的方案本錢(qián)法核算 “原材料“ 核算企業(yè)庫(kù)存材料的方案本錢(qián)。 “材料本錢(qián)差異 核算入庫(kù)材料的實(shí)際本錢(qián)與方案本錢(qián)之差。 借：登記入庫(kù)材料的超支差異； 貸：登記入庫(kù)材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X(qián)差異(超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字)。2. 賬務(wù)處理(1)原材料收入的會(huì)計(jì)處理A. 單料已到，貨款已付例. 企業(yè)購(gòu)入丁材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款6 000元，增值稅額1 020元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。該材料已驗(yàn)收入庫(kù)，方案本錢(qián)6 050元。根據(jù)發(fā)票賬單等單據(jù)確定采購(gòu)材料實(shí)際本錢(qián) 借: 材料采購(gòu)丁材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

57、1 020 貸: 銀行存款 7 020結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的方案本錢(qián) 借: 原材料丁材料 6 050 貸: 材料采購(gòu) 6 000 材料本錢(qián)差異 50B.單到，料未到例. A企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上貨款為10 000元，增值稅額為1 700元，全部款項(xiàng)A企業(yè)當(dāng)天開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算。 借：材料采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700以后待材料驗(yàn)收入庫(kù)后(設(shè)方案本錢(qián)9 500元) 借：原材料 9 500 材料本錢(qián)差異 500 貸：材料采購(gòu) 10 000C.料到，單未到例11. 企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來(lái)的鋼材10噸，已驗(yàn)收入庫(kù)。但月底仍未收到結(jié)算

58、憑證。該種鋼材的方案單位本錢(qián)為2 400元。收到鋼材時(shí)不作會(huì)計(jì)處理月末按方案本錢(qián)暫估入賬時(shí) 借: 原材料 24 000 貸: 應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 24 000下月初用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回 借: 原材料 24 000 貸: 應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 24 000材料本錢(qián)差異率的計(jì)算本期收入材料本錢(qián)差異額期初結(jié)存材料本錢(qián)差異額期初結(jié)存材料方案本錢(qián)本期收入材料方案本錢(qián)+材料本錢(qián)差異率=其中：正數(shù)表示超支差異 負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異100%本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的方案本錢(qián)材料本錢(qián)差異率本期收入材料本錢(qián)差異=材料實(shí)際本錢(qián)-材料方案本錢(qián)例：某國(guó)有工廠材料存貨采用方案本錢(qián)記賬，2021年10月份

59、“原材料賬戶某種材料的期初余額56 000元，“材料本錢(qián)差異 賬戶期初借方余額446元，原材料單位方案本錢(qián)12元，本月10日進(jìn)貨1 500千克，進(jìn)價(jià)10元，運(yùn)輸及包裝費(fèi)850元；20日進(jìn)貨2 000千克，進(jìn)價(jià)12.50元，運(yùn)輸及包裝費(fèi)900元。本月15日和25日車(chē)間分別領(lǐng)用該種材料2 000千克。(1)10月10日 借：材料采購(gòu) 15 850 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 550 貸：銀行存款 18 400 借：原材料 18 000 貸：材料采購(gòu) 15 850 材料本錢(qián)差異 2 150(2)10月15日 借：制造費(fèi)用 24 000 貸：原材料 24 000(3) 10月20日 借：材料采

60、購(gòu) 25 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4 250 貸：銀行存款 30 150 借：原材料 24 000 材料本錢(qián)差異 1 900 貸：材料采購(gòu) 25 9004)10月25日 借：制造費(fèi)用 24 000 貸：原材料 24 000(5)10月31日 材料本錢(qián)差異率 =(446-2150+1900)/(56000+18000+24000) = 0.2% 本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)本錢(qián)差異 =(24000+24000) X 0.2% =96(元) 借：制造費(fèi)用 96 貸：材料本錢(qián)差異 96第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算 概念：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)使用的包裝物和低值易耗品等物資。 “周轉(zhuǎn)材料賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，