預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)課件

1、12022/8/8第6章 預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)6.1 預(yù)算考評(píng)6.2 預(yù)算激勵(lì)制度 牛牛文庫(kù)文檔分享22022/8/8第1節(jié) 預(yù)算考評(píng)一、預(yù)算考評(píng)的基本原則 可控制性原則 各責(zé)任主體以其責(zé)權(quán)范圍為限，僅對(duì)其可控制的預(yù)算差異負(fù)責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則總體優(yōu)化原則科學(xué)設(shè)計(jì)考評(píng)指標(biāo)考評(píng)指標(biāo)體系化集體考評(píng)分級(jí)考評(píng)原則（針對(duì)每一層次的責(zé)任主體所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)）公平、公開(kāi)原則公平：相同的報(bào)酬/投入比公開(kāi)：考核標(biāo)準(zhǔn)、考核結(jié)果公開(kāi) 牛牛文庫(kù)文檔分享32022/8/8第1節(jié) 預(yù)算考評(píng)二、多元化的預(yù)算考評(píng)策略區(qū)分對(duì)個(gè)人和集體的考評(píng)區(qū)分不同層級(jí)的考評(píng)區(qū)分不動(dòng)工作性質(zhì)的考評(píng)三、預(yù)算考評(píng)類型預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中

2、的監(jiān)控與財(cái)務(wù)預(yù)警（過(guò)程考評(píng)）預(yù)算期末整體預(yù)算完成情況的評(píng)價(jià)（綜合考評(píng)）四、預(yù)算考評(píng)的基本程序收集資料比較實(shí)際與目標(biāo)，確定差異分析差異原因，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度規(guī)定，實(shí)施獎(jiǎng)懲 牛牛文庫(kù)文檔分享42022/8/8二、預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系設(shè)計(jì) （一）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇成本（費(fèi)用）中心的考評(píng)指標(biāo)可控成本（費(fèi)用）正確區(qū)分責(zé)任成本與產(chǎn)品成本責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的舉例某企業(yè)生產(chǎn)A, B兩種產(chǎn)品，都經(jīng)過(guò)甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)，本期共發(fā)生費(fèi)用1 500 000元；計(jì)算產(chǎn)品成本和責(zé)任成本。項(xiàng)目產(chǎn)品成本責(zé)任成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品責(zé)任中心或責(zé)任人計(jì)算原則誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)計(jì)算用途存貨計(jì)價(jià)，損益確定，產(chǎn)品的盈利分析考核、評(píng)價(jià)

3、成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況 牛牛文庫(kù)文檔分享52022/8/8舉例：責(zé)任成本與產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本表 （單位：元）成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品全廠直接材料直接人工制造費(fèi)用250 000150 000550 000150 000100 000300 000400 000250 000850 000合 計(jì)950 000550 0001 500 000 牛牛文庫(kù)文檔分享62022/8/8舉例：責(zé)任成本與產(chǎn)品成本 責(zé)任成本表 （單位：元）成本項(xiàng)目甲車(chē)間乙車(chē)間全廠直接材料直接人工車(chē)間可控制造費(fèi)用280 000100 000150 000120 000150 000200 000400 000250 000350

4、000車(chē)間責(zé)任者責(zé)任成本530 000470 0001 000 000車(chē)間不可控制造費(fèi)用200 000300 000500 000合 計(jì)730 000770 0001 500 000 牛牛文庫(kù)文檔分享72022/8/82. 利潤(rùn)中心的考評(píng)指標(biāo)可控利潤(rùn)=可控收入-可控成本（費(fèi)用）可控貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益法下的損益結(jié)構(gòu) 損益構(gòu)成項(xiàng)目 本期 上期 1.凈銷(xiāo)售額 減：變動(dòng)成本2.貢獻(xiàn)毛益 減：部門(mén)經(jīng)理可控固定成本3.部門(mén)經(jīng)理可控貢獻(xiàn)毛益 減：部門(mén)經(jīng)理不可控固定成本4.部門(mén)貢獻(xiàn)毛益 減：分?jǐn)偝杀?. 部門(mén)稅前收益 牛牛文庫(kù)文檔分享82022/8/82. 利潤(rùn)中心的考評(píng)指標(biāo)案例：集團(tuán)公司（母公司）東部西部A公

5、司B公司C公司A1A2某企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)圖 牛牛文庫(kù)文檔分享 某企業(yè)集團(tuán)貢獻(xiàn)毛益法下?lián)p益評(píng)價(jià)表（按責(zé)任部門(mén)分） 貢獻(xiàn)毛益實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)集團(tuán)整體分部?jī)H細(xì)分西部?jī)H細(xì)分西部A公司東部西部未分?jǐn)侭未分?jǐn)偵痰闍1商店A21.凈銷(xiāo)售額4000150025009003001300600300 減：變動(dòng)成本（1）所銷(xiāo)售商品成本（2）變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)成本總額30002603260110010012001900160206067050720130102401000100110045035485220152352.貢獻(xiàn)毛益7403004401806020011565減：分部經(jīng)理可控固定成本260100160209010

6、403035253.分部經(jīng)理可控貢獻(xiàn)毛益480200280-209050160-308040減：分部經(jīng)理不可控固定成本2009011020401040102284.分部貢獻(xiàn)毛益280110170-405040120-405832減：未分?jǐn)偝杀?005.稅前收益180 牛牛文庫(kù)文檔分享102022/8/83.投資中心的考評(píng)指標(biāo) （1）投資報(bào)酬率（Return on Investment, ROI） 優(yōu)點(diǎn) 投資報(bào)酬率能綜合反映投資中心的贏利能力。 投資報(bào)酬率具有可比性。 投資報(bào)酬率可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)。缺陷 關(guān)注分部利益，忽視整體利益關(guān)注眼前利益，忽視長(zhǎng)期利益 牛牛文庫(kù)文檔分享112022/

7、8/8關(guān)注分部利益，忽視整體利益投資時(shí)：例：某部門(mén)目前擁有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)900 000元，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)為200 000元，假定部門(mén)的資本成本為15%，目前，部門(mén)有一投資項(xiàng)目A 目 前 項(xiàng)目A 投資該項(xiàng)目后經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 900 000150 000 1050 000凈利潤(rùn) 200 000 30 000 230 000投資報(bào)酬率 22.2%20%21.9% 牛牛文庫(kù)文檔分享122022/8/8關(guān)注眼前利益，忽視長(zhǎng)期利益資產(chǎn)處置時(shí)：假設(shè)部門(mén)有一項(xiàng)資產(chǎn)B 目 前 項(xiàng)目B 處置資產(chǎn)B后經(jīng)營(yíng)資產(chǎn) 900 000200 000 700 000凈利潤(rùn) 200 000 36 000 164 000投資利潤(rùn)率 22.2%18

8、%23.4%后果？任何低于部門(mén)投資報(bào)酬率的項(xiàng)目或資產(chǎn)均會(huì)成為不投資或被處置的對(duì)象。 牛牛文庫(kù)文檔分享132022/8/8關(guān)注眼前利益，忽視長(zhǎng)期利益例：露絲是小型分部的經(jīng)理，對(duì)前三個(gè)季度的分部業(yè)績(jī)十分不滿。若將第四季度的預(yù)計(jì)利潤(rùn)考慮在內(nèi)，全年的投資利潤(rùn)率為13%，比她所期望的至少低了兩個(gè)百分點(diǎn)。這樣的投資利潤(rùn)率是難以讓她早日得到提升的時(shí)間僅剩3個(gè)月，她必須采取緊急措施。經(jīng)仔細(xì)考慮，她決定采取如下措施： 辭退5名工薪最高的銷(xiāo)售人員 將第四季度的廣告預(yù)算削減50%； 將分部?jī)?nèi)的所有提升推遲3個(gè)月； 將機(jī)器維修預(yù)算削減75%； 使用較便宜的原材料進(jìn)行第四季度的生產(chǎn)。 牛牛文庫(kù)文檔分享142022/8/

9、8關(guān)注眼前利益，忽視長(zhǎng)期利益例：部門(mén)經(jīng)理如何操縱投資利潤(rùn)率。下面是某分部連續(xù)三個(gè)季度的業(yè)績(jī)情況： 時(shí)間 投資報(bào)酬率 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 周轉(zhuǎn)率第一季度 12.6% 17.1% 0.736第二季度 13.4% 20.2% 0.664第三季度 15.4% 22.7% 0.679銷(xiāo)售利潤(rùn)率的顯著上升彌補(bǔ)了周轉(zhuǎn)率的下降。進(jìn)一步調(diào)查后，總部管理者了解到，部門(mén)在第二、三季度大量生產(chǎn)，造成產(chǎn)品存貨大量積壓。較高的產(chǎn)量使得固定制造成本被存貨吸收，導(dǎo)致了當(dāng)期出售的產(chǎn)品獲得較高的銷(xiāo)售利潤(rùn)率。周轉(zhuǎn)率的降低反映了與銷(xiāo)售有關(guān)的存貨的增加。 牛牛文庫(kù)文檔分享152022/8/8完全成本法直接材料 全部成本 制造成本 期間成本直接

10、人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 銷(xiāo)售成本（已銷(xiāo)）存貨成本（未銷(xiāo)） 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 牛牛文庫(kù)文檔分享162022/8/8完全成本法例：某公司的一個(gè)分部頭兩年的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)如下所示（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假設(shè)沒(méi)有銷(xiāo)售和管理費(fèi)用）：項(xiàng) 目19981999生產(chǎn)量（件）銷(xiāo)售量（件） 單價(jià)（元）單位變動(dòng)性制造成本（元）固定性制造費(fèi)用（元） 10 000 5 0002510100 000 5 00010 0002510100 000 牛牛文庫(kù)文檔分享172022/8/8完全成本法利潤(rùn)表項(xiàng) 目19981999銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售成本利 潤(rùn) 125 000 100 000 25

11、000 250 000 250 000 0 牛牛文庫(kù)文檔分享182022/8/83.投資中心的考評(píng)指標(biāo)（2）剩余收益（Residual Income, RI） 項(xiàng) 目目 前項(xiàng)目A資產(chǎn)B投資額凈利潤(rùn)資本成本（15%）剩余收益900 000200 000135 000 65 0001050 000 230 000 157 500 72 500700 000 164 000 105 000 59 000 牛牛文庫(kù)文檔分享192022/8/8（）剩余收益例：假定某企業(yè)集團(tuán)有兩個(gè)子公司A與B。子公司A的凈收益為50萬(wàn)元，子公司B的凈收益為12萬(wàn)元，已知這兩個(gè)子公司的平均投入資本為200萬(wàn)元。假定有一個(gè)投

12、資項(xiàng)目，A, B兩個(gè)子公司均可承擔(dān)，項(xiàng)目投資額100萬(wàn)元，該項(xiàng)目的年投資報(bào)酬率為15%,即年稅后利潤(rùn)為15萬(wàn)元，該項(xiàng)目的資本成本為8%。 牛牛文庫(kù)文檔分享202022/8/83.投資中心的考評(píng)指標(biāo) ROI和RI的比較 單位：萬(wàn)元 沒(méi)有該項(xiàng)目有該項(xiàng)目子公司A子公司B子公司A子公司B凈收益50126527投入資本（不計(jì)平均數(shù)）200200300300ROI（凈收益/投入資本）資本成本（投入資本8%）RI（凈收益-資本成本）考核項(xiàng)目情形 牛牛文庫(kù)文檔分享212022/8/83.投資中心的考評(píng)指標(biāo) ROI和RI的比較 單位：萬(wàn)元 沒(méi)有該項(xiàng)目有該項(xiàng)目子公司A子公司B子公司A子公司B凈收益50126527

13、投入資本（不計(jì)平均數(shù)）200200300300ROI（凈收益/投入資本）25%6%21.7%9%資本成本（投入資本8%）16162424RI（凈收益-資本成本）34-4413考核項(xiàng)目情形 牛牛文庫(kù)文檔分享222022/8/83.投資中心的考評(píng)指標(biāo)（3）經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，EVA）稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（Net Operating Profit After Tax，NOPAT） 確定的原則：NOPAT的組成部分能全面涵蓋并代表為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的源泉。NOPAT的計(jì)算要基于現(xiàn)值基礎(chǔ)NOPAT的內(nèi)容應(yīng)不易被經(jīng)營(yíng)者操縱 牛牛文庫(kù)文檔分享232022/8/8平衡計(jì)分卡的觀念財(cái)務(wù)：

14、“要在財(cái)務(wù)方面取得成功，我們應(yīng)向投資者展示什么？”目標(biāo)指標(biāo)針對(duì)性指標(biāo)初始階段行動(dòng)客戶：“為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、目標(biāo)，我們應(yīng)向客戶展示什么？”目標(biāo)指標(biāo)針對(duì)性指標(biāo)初始階段行動(dòng)戰(zhàn) 略和目 標(biāo)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程：“為使投資者和客戶滿意，必須做到什么樣的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)？”目標(biāo)指標(biāo)針對(duì)性指標(biāo)初始階段行動(dòng)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)：“為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，我們將任何保持改善和提高的能力？”目標(biāo)指標(biāo)針對(duì)性指標(biāo)初始階段行動(dòng)（二）平衡計(jì)分卡與業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià) 牛牛文庫(kù)文檔分享242022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念 （1）財(cái)務(wù)方面 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要包括：收入增長(zhǎng)指標(biāo)成本降低或生產(chǎn)率提高指標(biāo)資產(chǎn)利用或投資報(bào)酬指標(biāo) 牛牛文庫(kù)文檔分享252022/8/8財(cái)務(wù)指標(biāo)與戰(zhàn)

15、略之間的關(guān)系財(cái)務(wù)指標(biāo)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略收入增長(zhǎng)成本降低或生產(chǎn)率提高資產(chǎn)利用率提高增長(zhǎng)來(lái)自新產(chǎn)品、新客戶、新勞務(wù)的銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)百分比收入/雇員投資（銷(xiāo)售百分比）；研究與開(kāi)發(fā)（銷(xiāo)售百分比）保持目標(biāo)市場(chǎng)銷(xiāo)售數(shù)和金額，來(lái)自新產(chǎn)品收入的百分比與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本的比較；間接費(fèi)或成本的降低率（銷(xiāo)售百分比）營(yíng)運(yùn)資本比率；投資回報(bào)（ROI）收獲客戶和生產(chǎn)線的利潤(rùn)水平；非盈利客戶的百分比單位成本回收 牛牛文庫(kù)文檔分享262022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念（2）客戶層面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)客戶方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)主要有：市場(chǎng)份額 (Market Share)客戶保持率（Customer Retention）客戶取得率（Customer

16、 Acquisition）客戶滿意程度（Customer Satisfaction）客戶盈利率（Customer Profitability） 牛牛文庫(kù)文檔分享272022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念客戶層面核心指標(biāo)之間的關(guān)系市場(chǎng)份額客戶獲得率客戶保持率客戶盈利率客戶滿意度 牛牛文庫(kù)文檔分享282022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念顧客績(jī)效衡量指標(biāo) 過(guò)程指標(biāo)結(jié)果指標(biāo)過(guò)程指標(biāo)成本質(zhì)量及時(shí)性可靠的營(yíng)銷(xiāo)快捷的營(yíng)銷(xiāo)顧客購(gòu)買(mǎi)成本顧客分銷(xiāo)成本顧客裝成本顧客維修成本退貨率市場(chǎng)調(diào)查反映準(zhǔn)時(shí)銷(xiāo)貨比率產(chǎn)品中斷次數(shù)對(duì)顧客訂貨的時(shí)間完成合同時(shí)間產(chǎn)品生產(chǎn)周期 牛牛文庫(kù)文檔分享292022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念（3）

17、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程 結(jié)果指標(biāo)顧客忠誠(chéng)度吸引新顧客能力市場(chǎng)份額顧客回頭率背叛顧客人數(shù)挽留顧客成本新顧客比率新顧客人數(shù)吸引新顧客成本占總額的百比占顧客總消費(fèi)的百分比占總產(chǎn)品的百分比確定客戶需求確定市場(chǎng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品提供服務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品/服務(wù)交付產(chǎn)品/服務(wù)為客戶提供服務(wù)滿足客戶需求創(chuàng)新過(guò)程經(jīng)營(yíng)過(guò)程售后服務(wù)過(guò)程 牛牛文庫(kù)文檔分享302022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念（3）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)創(chuàng)新過(guò)程經(jīng)營(yíng)過(guò)程售后服務(wù)過(guò)程成本每項(xiàng)新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)成本研究開(kāi)發(fā)成本回報(bào)率單位成本水平組別成本水平生產(chǎn)線成本每次服務(wù)成本產(chǎn)品退貨率質(zhì)量每項(xiàng)設(shè)計(jì)的修改次數(shù)新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入百分比每百萬(wàn)廢品數(shù)顧客服務(wù)差錯(cuò)數(shù)對(duì)顧客首次要約

18、回應(yīng)次數(shù)消費(fèi)者調(diào)查反映及時(shí)性研制時(shí)間設(shè)計(jì)周期投產(chǎn)準(zhǔn)備期間生產(chǎn)周期訂貨交貨時(shí)間產(chǎn)品維修天數(shù) 牛牛文庫(kù)文檔分享312022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念（4）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng) 業(yè)績(jī)指標(biāo)職員能力信息系統(tǒng)能力激勵(lì)、權(quán)力和協(xié)作 牛牛文庫(kù)文檔分享322022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念過(guò)程指標(biāo)雇員能力信息系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)能力成本人均在崗陪訓(xùn)費(fèi)人均脫產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)投入成本研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占系統(tǒng)總費(fèi)用比例評(píng)價(jià)和建立交流機(jī)制的費(fèi)用統(tǒng)一各部門(mén)行動(dòng)目標(biāo)的費(fèi)用質(zhì)量等級(jí)或資格證書(shū)數(shù)受教育職工比例相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的信息系統(tǒng)能力接觸個(gè)人電腦的員工比例每個(gè)員工提出建議的數(shù)量被采納建議的比例采納建議后的成效時(shí)間年均受教育時(shí)數(shù)完成某一任務(wù)受教育時(shí)

19、數(shù)個(gè)人電腦的平均生命周期系統(tǒng)更新所需時(shí)數(shù)團(tuán)隊(duì)工作時(shí)間與個(gè)別工作時(shí)間比傳達(dá)信息或接受反饋的平均時(shí)間 牛牛文庫(kù)文檔分享332022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念結(jié)果指標(biāo)雇員忠誠(chéng)度雇員滿意度雇員生產(chǎn)力雇員周轉(zhuǎn)率雇員平均工作年度雇員平均年齡雇員滿意度雇員獲提升幾率管理者的內(nèi)部提升與外界聘用的比率工作團(tuán)隊(duì)成員彼此的滿意度人均產(chǎn)出人均新設(shè)想或?qū)＠蛦T被顧客認(rèn)知度 牛牛文庫(kù)文檔分享342022/8/82.平衡計(jì)分卡的基本特點(diǎn) （1）實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合（2）實(shí)現(xiàn)定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的結(jié)合 （3）實(shí)現(xiàn)了指標(biāo)體系四個(gè)層面的緊密因果鏈聯(lián)系 （4）實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)術(shù)轉(zhuǎn)換 （5）實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理 牛牛文庫(kù)文檔分享352022/8/81.平衡計(jì)分卡的觀念因果關(guān)系鏈員工技能過(guò)程質(zhì)量過(guò)程周