結(jié)構(gòu)性存款的會計處理

1、結(jié)構(gòu)性存款的會計處理結(jié)構(gòu)性存款的會計處理結(jié)構(gòu)性存款，通常是指商業(yè)銀行在吸收客戶存款的基礎(chǔ)上加入一定的衍生 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，通過與國際、國內(nèi)金融市場各類指數(shù)掛鉤，使投資者在承擔(dān)一定風(fēng)險的 基礎(chǔ)上獲得較普通存款更高收益的產(chǎn)品。結(jié)構(gòu)性存款掛鉤標(biāo)的種類較多，常見的掛 鉤標(biāo)的包括境內(nèi)外利率、匯率、股票、基金、商品價格指數(shù)等。（一）結(jié)構(gòu)性存款的基本會計處理原則對于結(jié)構(gòu)性存款的會計處理，證監(jiān)會在2014年上市公司年報會計監(jiān)管 報告中曾提及其一般會計處理原則：“結(jié)構(gòu)性存款的分類，主要取決于存款產(chǎn)品說明書中的約定條款。目前公 司認(rèn)購、銀行發(fā)行的結(jié)構(gòu)性存款，其收益可能是與某些基礎(chǔ)變量掛鉤，如利率、匯 率、黃金價格等，此

2、類產(chǎn)品應(yīng)視為嵌入衍生工具。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定， 公司應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款中嵌入的衍生工具分拆，單獨(dú)進(jìn)行會計處理，但若嵌入衍生 工具與存款合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險方面存在緊密聯(lián)系（如利率風(fēng)險），或者與嵌入 衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨(dú)計量，可以將結(jié)構(gòu)性存 款整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！备鶕?jù)上述原則，結(jié)構(gòu)性存款屬于嵌入衍生工具，應(yīng)按嵌入衍生工具的、相 關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量，嵌入 衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金 流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指

3、數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等 級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。若企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明其結(jié)構(gòu)性存款連同其 他相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理 人員報告，企業(yè)可以將該結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。但是，如果（1）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流 量沒有重大改變；或者（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應(yīng)當(dāng)從相關(guān) 混合工具中分拆，則企業(yè)不應(yīng)將嵌入衍生工具整體指定為以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動

4、計入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號第二十二條規(guī) 定，同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)存在 的衍生工具處理：“（1）與主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險方面不存在緊密關(guān)系；（2）與嵌入衍生工具條件相同，單獨(dú)存在的工具符合衍生工具定義。無法在取得時或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日對其進(jìn)行單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將混合工 具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！保ǘ崉?wù)應(yīng)用應(yīng)關(guān)注問題1、單獨(dú)存在的工具是否符合衍生工具的定義實務(wù)中，在判斷嵌入衍生工具是否滿足分拆條件時，需要關(guān)注嵌入工具如 果與主合同分立，單獨(dú)存在時，是否仍然滿足衍生工具的定義

5、。衍生工具，是指具 有以下三個特征的金融工具：“（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指 數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融 變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合 同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算?！逼渲校瑢崉?wù)中容易混淆的是對特征（1）的判斷。首先，應(yīng)區(qū)分該工具的 變量屬于金融變量還是非金融變量。當(dāng)屬于非金融變量時，該變量不能與合同的任 一方存在特定關(guān)系。例如，如果結(jié)構(gòu)性存款計算利息的變量，是以存款方的某項財 務(wù)指標(biāo)（收入、凈利潤等）為基礎(chǔ)的，

6、則該結(jié)構(gòu)性存款中嵌入的工具，不滿足衍生 工具的定義，不應(yīng)對該結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行分拆。2、基礎(chǔ)變量是否具有真實性值得注意的是，雖然上述準(zhǔn)則及證監(jiān)會規(guī)定了嵌入衍生工具的一般處理原 則，但是，在實務(wù)中，還需要根據(jù)結(jié)構(gòu)性存款所約定的基礎(chǔ)變量變動是否具有真實 性。當(dāng)約定的基礎(chǔ)變量極不可能發(fā)生時，表明該基礎(chǔ)變量不具真實性，從而使形式 上的衍生工具不具真實性。此時，根據(jù)合同經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，此類結(jié)構(gòu)性存款實質(zhì)上和一 般定期存款沒有區(qū)別，從而不需要再執(zhí)行上述分拆分析，按一般定期存款的處理對 此類結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行處理即可。具體的，當(dāng)結(jié)構(gòu)性存款的實質(zhì)是一般定期存款時，如果其短于一年，屬于 流動資產(chǎn)性質(zhì)，并且銀行對該項結(jié)構(gòu)性存款

7、提供相應(yīng)的存款單/存款證明，證明該 款項屬于企業(yè)賬戶存款，則企業(yè)可以將該類結(jié)構(gòu)性存款作為銀行存款核算。如果銀 行無法提供相應(yīng)的存款單證明該款項屬于企業(yè)賬戶存款，且預(yù)計不會提前支取，則 企業(yè)應(yīng)將該結(jié)構(gòu)性存款作為貸款和應(yīng)收款項核算，并作為“其他流動資產(chǎn)”在報表 中列報。如果期限超過一年，且預(yù)計一年內(nèi)不會支取的，則應(yīng)作為“其他非流動資 產(chǎn)”列報。結(jié)構(gòu)性存款的含義所謂外匯結(jié)構(gòu)性存款是指在普通外匯存款的基礎(chǔ)上嵌入某種金融衍生工具 （主要是各類期權(quán)），通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或與某實體的信用情 況掛鉤從而使存款人在承受一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得較高收益的業(yè)務(wù)產(chǎn)品。它是一個 結(jié)合固定收益產(chǎn)品與選擇權(quán)組合形式的產(chǎn)品交易。它透過選擇權(quán)與固定收益產(chǎn)品間 的結(jié)合，使得結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品的投資報酬與連接到標(biāo)的關(guān)聯(lián)資產(chǎn)價格波動產(chǎn)生連動效 應(yīng)，可以達(dá)到在一定程度上保障本金或獲得較高投資報酬率的功能。結(jié)構(gòu)性存款的特點(diǎn)高收益外匯結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品是在客戶自愿承擔(dān)一定風(fēng)險的前提下，實現(xiàn)較高投資收益 的產(chǎn)品。一般而言，以半年期美元產(chǎn)品為例，其收益大概是3%以上（免稅）；相 對應(yīng)半年期的美元存款稅前的收益是2。3750%，