基礎(chǔ)學(xué)習(xí)2306全117講講義

1、第四編 對特殊事項的考慮第十七章 其他特殊項目的審計考情分析學(xué)主要知識點講解考情分析本章屬于比較重要的章節(jié)，且涵蓋內(nèi)容較多。從命題上看，既可以考查客觀題，也可能在簡答題或綜合題中涉及到相關(guān)知識，特別是在近年的中不僅考查了客觀題，還考查了簡答題。學(xué)：掌握會計估計審計；掌握關(guān)聯(lián)方審計；掌握對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮；理解期初余額審計的含義；5.理解期初余額審計程序和?！局R點】審計會計估計一、會計估計的性質(zhì)（一）會計估計的性質(zhì)會計估計，是指在缺乏精確計量的情況下，采用的某項金額的近似值。會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及其他需要估計的金額。會計估計通常是被審計在不確定情況出的，

2、其準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的判斷。由于會計估計的性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大，注意：會計師應(yīng)確定會計估計的錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報。（二）會計估計的審計思路會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估被審計對性地設(shè)計和實施進一步審計程序，最終形成審計結(jié)論。會計估計中的錯報風(fēng)險，進而有針二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計及其環(huán)境時，會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：（一）了解適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的

3、要求（二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計會計師主要通過詢問管理層，就可以了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。注意：當(dāng)管理層作出會計估計的流程更為結(jié)構(gòu)化時（如管理層設(shè)有正式的風(fēng)險管理職責(zé)），會計師可以針對管理層定期復(fù)核導(dǎo)致會計估計的情況及在必要時重新估計會計估計的方法及慣常做法實施風(fēng)險評估程序。會計估計（特別是與負債相關(guān)的會計估計）的完整性，通常是（三）了解管理層如何作出會計估計會計師考慮的重要。編制財務(wù)報表也要求管理層建立針對會計估計的財務(wù)管理層作出會計估計的方法和依據(jù)包括：用以作出會計估計的方法，包括模型（如適用）；相關(guān)控制；過程（包括適當(dāng)?shù)目刂疲９芾韺邮欠窭玫墓ぷ?；會計?/p>

4、計所依據(jù)的假設(shè)；用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。三、識別和評估錯報風(fēng)險在識別和評估錯報風(fēng)險時，會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。注意：第一，與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。第二，在某些情況下，估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計。因此，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能在財務(wù)報表中對此進行確認或以公允價值計量。此時，特別風(fēng)險不僅與會計估計是否應(yīng)予確認或以公允價值計量相關(guān)，

5、而且與披露的充分性相關(guān)。四、應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險（一）會計估計審計的目標(biāo)：基于評估的錯報風(fēng)險，會計師應(yīng)當(dāng)確定：（1）管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定；（2）作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。（二）審計程序在應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險時會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：1.確定截至審計日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計截至審計日發(fā)生的事項有時可能提供有關(guān)會計估計的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。如果截至審計報告日可能發(fā)生的事項預(yù)期發(fā)生并提供用以證實或否定會計估計的審計，確定這些事項是否提供有

6、關(guān)會計估計的審計程序?？赡苁乔‘?dāng)?shù)膽?yīng)對措施。在這種情況下，可能沒有必要對會計估計實施追加的審計對于某些會計估計，截至審計日發(fā)生的事項不可能提供審計，會計師需要實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，以確定財務(wù)報表日至審計日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否已按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映。測試 管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序4.作出會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計會計師的點估計或區(qū)間估計，是指從審計會計師應(yīng)針對兩種情況分別處理：中得出的、用于評價管理層點估計的金額或

7、金額區(qū)間。（1）如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，會計師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何異。差（2）如果認為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，會計師?yīng)基于可獲得的審計來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。注意：通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?。五、實施進一步實質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險在審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計時，會計師在實施進一步實質(zhì)性程序時需要重點評價：（1）管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財

8、務(wù)報表中會計估計的確認的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響；（2）相關(guān)披露的充分性。（一）估計不確定性針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，會計師還應(yīng)實施以下程序：1.評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性；2.評價管理層使用的假設(shè)是否合理會計師從管理層建立的持續(xù)分析和風(fēng)險管理流程中可能獲得相關(guān)信息，以支持管理層根據(jù)其了解的情況作出的假設(shè)。3.當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價這些意圖和能力。（二）作出區(qū)間估計（三）確認和計量的標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)編制基六、評價會計估

9、計的合理性并確定錯報會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計合理的還是存在錯報。根據(jù)獲取的審計的會計估計。注意：，評價財務(wù)報表中的會計估計在適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)下是，會計師可能認為這些指向與管理層的點估計不同第一，當(dāng)審計支持點估計時，會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異錯報。會計師區(qū)間會計師區(qū)第二，當(dāng)會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫊r，則在估計之外的管理層的點估計得不到審計間估計之間的最小差異。的支持。此時，錯報不小于管理層的點估計與七、其他相關(guān)審計程序1.關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，以確定與會計估計相關(guān)的財務(wù)報表披露是否符合適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定。識別可能存在

10、管理層偏向的跡象會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。獲取會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取假設(shè)是合理的。，以確定其是否認為在作出會計估計時使用的【例題單選題】下列與會計估計審計相關(guān)的程序中 A.確定管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的財務(wù) B.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果C.評價會計估計的合理性D.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當(dāng)會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段實施的是（ ）。編制基礎(chǔ)正確B選項 ACD 屬于風(fēng)險應(yīng)對階段會計師實施的審計程序。【例題單選題】下列有關(guān)會計估計錯報的說法中，正確的是（ ）。A.當(dāng)審計支持會計師的點估計時，該點估計

11、與管理層的點估計之間的差異錯報B.如果會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)表中已確認的金額存在差異，表明上期財務(wù)報表存在錯報C.如果管理層的點估計在會計師的區(qū)間估計內(nèi)，表明管理層的點估計不存在錯報D.由于會計估計具有性，與會計估計相關(guān)的錯報是判斷錯報正確A選項 B，會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報；選項 C，通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是恰當(dāng)?shù)模枰u價選項 D，與會計估計相關(guān)的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報會計師區(qū)間估計的恰當(dāng)性；【知識點】關(guān)聯(lián)方的審計在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

12、其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表錯報風(fēng)險。由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性關(guān)的審計工作時，保持職業(yè)懷疑尤為重要。會計師審計關(guān)聯(lián)方的目標(biāo)在于：會計師在計劃和實施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有（1）無論適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險（）；根據(jù)獲取的審計，就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。（2）如果適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計

13、處理和披露。一、風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的錯報風(fēng)險的信息。（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易1.項目組項目組。的內(nèi)容可能包括：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍；強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在性；錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要（3）可能顯示管理層以前未識別或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況；（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的或文件；（5）管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險。2.詢問管理層。會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢

14、問下列事項：（1）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；被審計被審計和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制。如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計單位其他，實施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解：（1）照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、會計處理和披露；（2）（3）和批準(zhǔn)關(guān)聯(lián)方交易和安排；和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的交易和安排。如果適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，編制財務(wù)報表要求管理層在治理層的監(jiān)督下設(shè)計、執(zhí)行和與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交

15、易相關(guān)的適當(dāng)控制，使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易能夠按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的要求得到識別、適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?。治理層負?zé)監(jiān)督管理層如何履行這些控制責(zé)任。注意：第一，無論適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，在履行監(jiān)督責(zé)任的過程中，治理層需要向管理層獲取信息，以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和商業(yè)理由。第二，在實務(wù)中，由于某些原因，被審計可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷。如果這些控制無效或者不存在，會計師可能無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。在這種情況下，會計師需要考慮對審計工作（包括審計意見）的影響。第三，如果管理層和參與交易的另一方之間具有控制或風(fēng)險就越高，其原因

16、是這些關(guān)系可能表明管理層有更大的影響的關(guān)系，管理層凌駕于控制之上的和機會實施舞弊。（二）在檢查或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查或文件時，會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。1.檢查文件。為確定是否存在管理層以前未識別或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，會計師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的或文件進行檢查。會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢2.詢問管理層。如果識別出被審計超出正常經(jīng)營過程的問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。注意：交易，就超出正常經(jīng)營過程的交易獲取進一步的信息，有助于會計師評

17、價是否存在舞弊風(fēng)險因素，并能夠識別錯報風(fēng)險。二、識別和評估錯報風(fēng)險識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。在確定時，會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。注意：其他可能導(dǎo)致錯報風(fēng)險的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易：第一，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方；第二，管理層未能識別出或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；第三，管理層認定關(guān)聯(lián)方交易按照等同于公平交易中通行條款執(zhí)行；第四，管理層未能按照適用的財務(wù)露。編制基礎(chǔ)的規(guī)定對特定關(guān)聯(lián)方交易進行恰當(dāng)會計處理和披三、針對錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的錯報風(fēng)險會計師應(yīng)

18、當(dāng)設(shè)計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫛＃ㄒ唬┳R別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。（二）識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易如果識別出管理層以前未識別出或未向師應(yīng)當(dāng)：會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易會計1.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報；2.在適用的財務(wù)間發(fā)生的所有交易，以便編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之會計師作出進一步評價，并詢問

19、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；3.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（1）詢問被審計與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系的性質(zhì)，包括被審計及其業(yè)務(wù)非常了解的外部詢問（如適用，并且或會計師職業(yè)道德守則未予）。（2）分析與新識別出的關(guān)聯(lián)方進行的交易的會計，可以采用計算機輔助審計技術(shù)進行分析。（3）核實新識別出的關(guān)聯(lián)方交易的條款和條件，評價是否已經(jīng)按照適用的財務(wù)定對關(guān)聯(lián)方交易進行恰當(dāng)會計處理和披露。編制基礎(chǔ)的規(guī)4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，必要，實施追加的審計程序；5.如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或

20、交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。錯報（三）識別出超出正常經(jīng)營過程的對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議（）；關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易，會計師應(yīng)當(dāng)：如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，會計師應(yīng)當(dāng)評價：（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假或為了隱瞞資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)和批準(zhǔn)的審計（四）管理層在財務(wù)報表中作出認定編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。如果管理層在財務(wù)報表中作出認定，關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的

21、，會計師應(yīng)當(dāng)就該項認定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。管理層用于支持這項認定的措施可能包括：（1）將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進行比較；（2）聘請外部確定交易的市場價格，并確認交易的條款和條件；（3）將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較。被審計管理層只有在提供確鑿的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響。四、評價會計處理和披露對財務(wù)報表形成審計意見時，會計師應(yīng)當(dāng)評價：識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財

22、務(wù)映。編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反注意：當(dāng)存在下列情形之一時，表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易的披露可能不具有可理解性：（1）關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露不清楚，或存在錯報；（2）未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素。五、其他相關(guān)審計程序1.獲取如果適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列：（1）已經(jīng)向會計師披露了全部巳知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（2）已經(jīng)按照適用的財務(wù)披露。2.與治理層溝通編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统侵卫韺?/p>

23、全部成員參與管理被審計會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的事項。與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的事項的例子包括：（熟悉）（1）管理層有意或無意未向會計師披露關(guān)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。溝通這一情況可以提醒治理層關(guān)注以前未識別的重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易；（2）識別出的適當(dāng)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的關(guān)聯(lián)方交易；（3）歧；會計師與管理層在按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方交易方面存在分（4）適用的有關(guān)或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定；（5）在識別被審計最終控制方時遇到的?！纠}多選題】下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中，錯誤的有（ ）。A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表錯報風(fēng)險B.如果適用的財務(wù)編制基

24、礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定審計程序會計師無需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施C.如果與被審計存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方上會計師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺D.如果識別出管理層未向?qū)徲嫊嫀熍兜年P(guān)聯(lián)方交易會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的正確ABD關(guān)聯(lián)方交易也可能是大量的日常交易，所以錯報風(fēng)險未必比非關(guān)聯(lián)方交易高，選項 A 錯誤；無論適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，會計師均需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施審計程序，選項 B 錯誤；如果識別出管理層未向冊會計師仍需執(zhí)行審計程序而非直接出具非無保留意見的審計會計師披露的關(guān)聯(lián)方交易，注，選項D 錯誤?！纠}多選題】如果識別出管理層未向冊會計

25、師應(yīng)當(dāng)采取的有（ ）。A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報會計師披露的關(guān)聯(lián)方交易，下列各項措施中，注B.將與新識別的關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險C.對新識別的關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序D.重新考慮可能存在管理層以前未向會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險正確ACD會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。【知識點】考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一、管理層的責(zé)任和（一）管理層的責(zé)任會計師的責(zé)任管理層需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，無論財務(wù)注意：編制基礎(chǔ)是否對此作出明確規(guī)定。第一，如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，即使其他財務(wù)確規(guī)定，管理層也

26、需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。編制基礎(chǔ)沒有對此作出明第二，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有不確定性。與管理層的判斷相關(guān)的。（二）會計師的責(zé)任會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在不確定性得出結(jié)論。無論財務(wù)報表編制基礎(chǔ)是否有明確要求，這種責(zé)任始終存在。注意：第一會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行審計是為了確定被審計以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是否合理。第二，力的保證。會計師未在審計中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計持續(xù)經(jīng)營能（三）持續(xù)經(jīng)營

27、假設(shè)審計的基本思路：1.風(fēng)險評估時，關(guān)注對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生其他方面。疑慮的事項或情況，主要包括財務(wù)方面、經(jīng)營方面和2.實施審計程序確定其假設(shè)是否適當(dāng)。3.確定對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況對審計的影響。二、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動（一）總體要求在計劃審計工作和實施風(fēng)險評估程序時會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況（財務(wù)、經(jīng)營和其他方面）及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，并考慮已識別的事項或情況對注意：錯報風(fēng)險評估的影響。實施風(fēng)險評估程序時會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況，并確定管理層是否已對被審計如果管理層

28、已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，否已識別出單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。會計師應(yīng)當(dāng)與管理層進行，并確定管理層是持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生應(yīng)對計劃。疑慮的事項或情況；如果管理層已識別出這些事項或情況，會計師應(yīng)當(dāng)與其如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估會計師應(yīng)當(dāng)與管理層其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計或情況。持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項（二）可能對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生疑慮的事項或情況被審計在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生注意：疑慮。如果被審計存在資不抵

29、債、無法償還到期等事項或情況，這可能表明被審計存在因持續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)致的錯報風(fēng)險，該項風(fēng)險是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，從而影響多項認定。三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估管理層應(yīng)當(dāng)定期對其持續(xù)經(jīng)營能力作出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性。管理層對被審計持續(xù)經(jīng)營能力的評估，是會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個關(guān)鍵部分。會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。注意：第一，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間；如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月至自財務(wù)報表日起的十二個月。會計師應(yīng)提請管理層將其至少延長第二

30、，會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括會計師實施審計程序獲取的信息。四、超出管理層評估期間的事項或情況1.會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況。2.在考慮更遠期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達到考慮采取進一步措施。時，會計師才需要3.如果識別出這些事項或情況會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估被審計持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。4.除詢問管理層外，會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況。五、識別出事項或情況時實施追加的審計

31、程序如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，以確定是否存在不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：1.如果管理層尚未對被審計持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估；2.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；3.如果被審計已編制現(xiàn)金流量，且對的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要否具有充分的支持；，評價用于編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定所基于的假設(shè)是考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；要求管理層和

32、治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的注意：。如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，會計師?yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表有影響的事項向管理層和治理層（如適用）獲取。六、審計結(jié)論會計師應(yīng)當(dāng)評價是否就管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?，并就運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論。會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計，運用職業(yè)判斷，確定是否存在與事項或情況相關(guān)的不確定性（且這些事項或情況單獨或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計審計意見的影響。如果認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮）并考慮對不確定性，會計師應(yīng)當(dāng)確定：財務(wù)報表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生針對這些事

33、項或情況的應(yīng)對計劃；財務(wù)報表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的主要事項或情況，以及管理層疑慮的事項或情況存在不確定性，并由此導(dǎo)致被審計注意：可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償。如果已識別出可能導(dǎo)致對被審計持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況，但根據(jù)獲取的審計，會計師認為不存在不確定性，則會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露。七、對審計的影響注意：第一，在極少數(shù)情況下，當(dāng)存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的不確定性時，會計師可能認為無法表示意見是適當(dāng)?shù)?。第二，如果管理層或治理層在財?wù)報表日后嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)，會計師應(yīng)當(dāng)詢問拖延

34、的原因。如可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況，會計師有必要實施追加的審計程序，并就存在的不確定性考慮對審計結(jié)論的影響。八、與治理層溝通存在的情形審計意見被審計 運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)恰當(dāng)?shù)嬖?不確定性報表中已作出充分披露無保留意見，并在審計中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的不確定性”為標(biāo)題的單獨部分報表中未充分披露保留意見或否定意見運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制否定意見嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)就存在的不確定性考慮對審計結(jié)論的影響會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮 的事項或情況，除非治理層全部成員參與管理被審計。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事

35、項或情況是否不確定性；（2）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分；（4）對審計的影響（如適用）。持續(xù)經(jīng)營審計參考格式：【當(dāng)?shù)膶徲媽徲婣BC會計師確定持續(xù)經(jīng)營存在】不確定性，且財務(wù)報表已作出充分披露時，無保留意見全體股東：一、對財務(wù)報表出具的審計（一）審計意見【略】（二）形成審計意見的基礎(chǔ)【略】（三）與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的不確定性提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC 公司 201 年發(fā)生凈虧損元，且于201 年 12 月 31 日，ABC 公司負債高于資產(chǎn)總額元。如財務(wù)報表附注所述，這些事項或情況，連同財務(wù)報表附注所示的其他事項，表明存在可能

36、導(dǎo)致對 ABC 公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的不確定性。該事項不影響已（四）關(guān)鍵審計事項【略】（五）其他信息【略】的審計意見。（六）管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任（七）會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任二、按照相關(guān)的要求的事項【例題多選題】針對識別出的可能導(dǎo)致對被審計持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況，假定治理層不參與管理被審計A.這些事項或情況是否，下列各項中，不確定性會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（ ）。B.會計師對這些事項或情況實施的追加審計程序C.在財務(wù)報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)D.財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分正確ACD與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項或情況是否不確定性；（2

37、）管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分（4）對審計的影響（如適用）?！纠}多選題】根據(jù)對被審計持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計時，下列說法中，正確的有（ ）。A.如果被審計運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖诓淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)無保留意見，并在審計中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的不確定性”為標(biāo)題的單獨部分B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為無法表示意見是適當(dāng)?shù)腃.如果存在可能導(dǎo)致對被審計持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)

38、當(dāng)保留意見D.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)否定意見正確ABD選項 C，此時應(yīng)當(dāng)保留或否定意見的審計?！局R點】首次接受委托時對期初余額的審計一、期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果。注意：第一，期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。第二，期初余額反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果。第三，期初余額與會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系。第四，會計師對財務(wù)報表進行審計，是對被審計所審期間財務(wù)報表審計意見，一般無須專門對期初余額審計意見，但因為期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉６?、期初余額的審計目標(biāo)在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，會計師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞源_定：（1）期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生影響的錯報；（2）期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)會計處理和充分的列報與披露。編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)娜?、審計程序會計師對期初余額的審計程序通常包括：（一）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（二）確定