股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅法規(guī)解讀

1、.PAGE ：.；PAGE 11法規(guī)解讀】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理政策解讀為加強(qiáng)自然人以下簡(jiǎn)稱個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管破綻，根據(jù)等規(guī)定，國家稅務(wù)總局5月28日下發(fā)國稅函2021285號(hào)，對(duì)有關(guān)問題予以明確。一、先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)國稅函2021285號(hào)規(guī)定，股權(quán)買賣各方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣以后至企業(yè)變卦股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅扣繳申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得交納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不納稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)。股權(quán)買賣各方已

2、簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，企業(yè)在向工商行政管理部門懇求股權(quán)變卦登記時(shí)，應(yīng)填寫表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。按照第31條規(guī)定：“公司變卦股東的該當(dāng)自股東發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)懇求變卦登記，并該當(dāng)提交新股東的法人資歷證明或自然人的身份證明。也就是說，股權(quán)買賣各方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣以后至企業(yè)變卦股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅扣繳申報(bào)，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)；假設(shè)已簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變卦登記時(shí)，該當(dāng)場(chǎng)填寫

3、，之后轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)及時(shí)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)算及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得工程，以轉(zhuǎn)讓財(cái)富的收入額減除財(cái)富原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依20%稅率按次交納個(gè)人所得稅。國稅函2021285號(hào)明確，對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的計(jì)稅根據(jù)明顯偏低如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。同時(shí)，國稅函2021285號(hào)還要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按和的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)展管理、評(píng)價(jià)和檢查，判別股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為能否符合獨(dú)立買賣

4、原那么，能否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)踐情況，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)展處分。例：假設(shè)劉先生獲得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收營(yíng)業(yè)稅及附加，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)錢所載金額的萬分之五交納印花稅。那么劉先生的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅=2 500 0000.51 250元，應(yīng)交納個(gè)人所得稅=2 500 0001 000 0001 25020%299 750元。值得留意的是，及規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所

5、得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問題。國稅函2021285號(hào)明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變卦企業(yè)所在地的地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人不得以不知道為由不履行扣繳義務(wù)，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，對(duì)不知道的涉稅情況應(yīng)要求納稅人提供，納稅人不得回絕；納稅人回絕的，扣繳義務(wù)應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處置。另外還應(yīng)留意，目前對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。三、個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)特殊問題的處置政策1以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓

6、所得個(gè)人所得稅的征收。國稅函2007244號(hào)規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得工程征收個(gè)人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債務(wù)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)展分配，原股東根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)債務(wù)進(jìn)展分配，原股東承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。例：某公司共有甲、乙兩股東，他們的出資比例為7：3。2021年6月30日，原股東甲、乙以15 100萬元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁贊同該公司2021年6月30日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款300萬元由原股東甲、乙追收處置；2021年6月30日前流動(dòng)負(fù)債12 0

7、00萬元由原股東甲、乙擔(dān)任清還。2021年6月30日后A公司發(fā)生的債務(wù)、債務(wù)與原股東甲、乙無關(guān)，一切者權(quán)益400萬元。原股東甲、乙該如何計(jì)算交納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)現(xiàn)行政策下轉(zhuǎn)讓方僅涉及印花稅15 1000.5=7.55萬元忽略不計(jì)，假設(shè)原股東甲、乙已收回一切債務(wù)并清償一切債務(wù)。按照國稅函2007244號(hào)文明確的兩種方式分別計(jì)算原股東甲、乙應(yīng)納稅額：一是原股東甲、乙獲得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債務(wù)、歸還債務(wù)后，再對(duì)原股東甲、乙進(jìn)展分配。甲應(yīng)納稅額=15 10012 000+30040070%20%=420萬元；乙應(yīng)納稅額=15 10012 000+300

8、40030%20%=180萬元。二是原股東甲、乙獲得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)債務(wù)進(jìn)展分配。甲應(yīng)納稅額=15 10070%+30070%12 00070%40070%20%=420萬元。乙應(yīng)納稅額=15 10030%+30030%12 00030%40030%20%=180萬元。從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，雖然國稅函2007244號(hào)文對(duì)承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅規(guī)定了兩種計(jì)算方法，但它們最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額是一樣的。此處應(yīng)留意，規(guī)定，財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)富獲得的所得實(shí)踐獲得的所得。所以，不論是按照國稅函2007244號(hào)文中哪一個(gè)公式計(jì)算承債式股權(quán)

9、轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，其中的“原股東清收公司債務(wù)收入或“原股東所收回的債務(wù)總額和“原股東承當(dāng)公司債務(wù)支出或“原股東承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)總額均應(yīng)指原股東清收債務(wù)或承當(dāng)債務(wù)的實(shí)踐數(shù)額，而并非協(xié)議商定時(shí)間的賬面數(shù)額。2轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得違約金如何交納個(gè)人所得稅。國稅函2006866號(hào)規(guī)定，股權(quán)勝利轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而獲得的違約金收入，按照“財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得工程計(jì)算交納個(gè)人所得稅，稅款由獲得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)交納。假設(shè)股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓勝利，獲得的違約金收入不需交納個(gè)人所得稅。3收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個(gè)人所得稅。國稅函2005130號(hào)規(guī)定，收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)根據(jù)股

10、權(quán)轉(zhuǎn)讓合同能否履行終了，交納個(gè)人所得稅不同。4轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個(gè)人所得稅的征收。國稅發(fā)200060號(hào)規(guī)定，職工個(gè)人以股份方式獲得的擁有一切權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人獲得該股份時(shí)實(shí)踐支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份方式獲得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利工程征收個(gè)人所得稅。需求留意的是，暫緩納稅的前提是集體一切制企業(yè)改制為股份協(xié)作制企業(yè)，暫緩納稅的分配方式是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的一切資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將資本公

11、積、盈余公積及未分配利潤(rùn)向個(gè)人投資者轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，該當(dāng)按“利息、股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅，適用20%的稅率。 作者單位：江西省贛縣地稅局浙江省諸暨市地稅局責(zé)任編輯雷 蕾解讀國稅函2021285號(hào)：加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理2021-8-14 15:11股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)依法交納個(gè)人所得稅，這項(xiàng)政策其實(shí)早已明確，但在現(xiàn)實(shí)中，少數(shù) HYPERLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 納稅人由于忽略或納稅認(rèn)識(shí)不強(qiáng)，而 HYPERLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以對(duì)其進(jìn)展有效監(jiān)控，因此，導(dǎo)致個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個(gè)人所得稅流失較為

12、嚴(yán)重。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管，總局近期專門出臺(tái)了 HYPERLINK chinaacc/new/63_67_/2021_6_17_wa3373632241716900211448.shtml t _blank 國稅函2021285號(hào)文件，本文以結(jié)合該文件，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)展解讀。 一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅根據(jù)及適用稅率 及其規(guī)定，財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià) HYPERLINK chinaacc/wangxiao/zhengquan/ t _blank 證券、股權(quán)、建筑物、土地運(yùn)用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、 HYPERLINK chinaacc/web/

13、lc_sh_4 t _blank 車船以及其他財(cái)富獲得的所得。財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)富的收入額減除財(cái)富原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得的一種，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用百分之二十的稅率，計(jì)算交納個(gè)人所得稅。 二、明確了辦理納稅扣繳申報(bào)的時(shí)間 HYPERLINK chinaacc/new/63_67_/2021_6_17_wa3373632241716900211448.shtml t _blank 國稅函2021285號(hào)對(duì)辦理納稅扣繳申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)展了規(guī)定。第一種情

14、況是：股權(quán)買賣各方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣以后至企業(yè)變卦股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅扣繳申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得交納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不納稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)。第二種情況是：股權(quán)買賣各方已簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，企業(yè)在向工商行政管理部門懇求股權(quán)變卦登記時(shí)，應(yīng)填寫表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 三、明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn) 以前對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在哪里不斷存在爭(zhēng)議，有人以為是納稅人經(jīng)常居住地地稅機(jī)關(guān)、有人以為是納

15、稅人戶籍所在地地稅機(jī)關(guān)，也有人以為是發(fā)生股權(quán)變卦企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)，甚至還有人以為是買賣發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)等等，如今，國稅函2021285號(hào)對(duì)這個(gè)問題進(jìn)展了明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變卦企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)踐上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定防止了各地在實(shí)踐任務(wù)中再爭(zhēng)搶稅源使得納稅人無所適從的為難，也防止了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不論的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的根據(jù)。 四、明確了對(duì)計(jì)稅根據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處置 國稅函202

16、1285號(hào)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅根據(jù)的評(píng)價(jià)和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)仔細(xì)審核，判別股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為能否符合獨(dú)立買賣原那么，能否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)踐情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅根據(jù)明顯偏低如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 五、明確了各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)履行的職責(zé) 文件還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別擔(dān)任信息獲取、

17、評(píng)價(jià)和審核、稅款征繳入庫和反響檢查等環(huán)節(jié)的任務(wù)，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，親密配合，構(gòu)成完好的管理鏈條。要高度注重股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，采取有效措施，積極自動(dòng)地開展任務(wù)。要爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)絡(luò)和協(xié)作，定期自動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)獲得股權(quán)變卦登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變卦的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和 HYPERLINK chinaacc/demo/ t _blank 輔導(dǎo)任務(wù)，保證稅款及時(shí)、足額入庫。 六、相關(guān)政策鏈接 1、國稅函2005130號(hào)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行終了、股權(quán)已作變卦登記，且所得曾經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入該當(dāng)依法交納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為終了后，當(dāng)事人雙方簽署并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行終了，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作