股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅法規(guī)解讀

1、.PAGE ：.；PAGE 11法規(guī)解讀】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理政策解讀為加強自然人以下簡稱個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管破綻，根據(jù)等規(guī)定，國家稅務(wù)總局5月28日下發(fā)國稅函2021285號，對有關(guān)問題予以明確。一、先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)國稅函2021285號規(guī)定，股權(quán)買賣各方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣以后至企業(yè)變卦股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅扣繳申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅完稅憑證或免稅、不納稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)。股權(quán)買賣各方已

2、簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，企業(yè)在向工商行政管理部門懇求股權(quán)變卦登記時，應(yīng)填寫表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。按照第31條規(guī)定：“公司變卦股東的該當(dāng)自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)懇求變卦登記，并該當(dāng)提交新股東的法人資歷證明或自然人的身份證明。也就是說，股權(quán)買賣各方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣以后至企業(yè)變卦股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅扣繳申報，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)；假設(shè)已簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變卦登記時，該當(dāng)場填寫

3、，之后轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)及時就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算及主管稅務(wù)機關(guān)及其實施細那么規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財富轉(zhuǎn)讓所得工程，以轉(zhuǎn)讓財富的收入額減除財富原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依20%稅率按次交納個人所得稅。國稅函2021285號明確，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的計稅根據(jù)明顯偏低如平價和低價轉(zhuǎn)讓等且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。同時，國稅函2021285號還要求，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按和的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進展管理、評價和檢查，判別股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為能否符合獨立買賣

4、原那么，能否符合合理性經(jīng)濟行為及實踐情況，并對其中涉及的稅收違法行為依法進展處分。例：假設(shè)劉先生獲得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收營業(yè)稅及附加，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價錢所載金額的萬分之五交納印花稅。那么劉先生的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅=2 500 0000.51 250元，應(yīng)交納個人所得稅=2 500 0001 000 0001 25020%299 750元。值得留意的是，及規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所

5、得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機關(guān)問題。國稅函2021285號明確，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變卦企業(yè)所在地的地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。當(dāng)然，根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人不得以不知道為由不履行扣繳義務(wù)，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，對不知道的涉稅情況應(yīng)要求納稅人提供，納稅人不得回絕；納稅人回絕的，扣繳義務(wù)應(yīng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處置。另外還應(yīng)留意，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。三、個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)特殊問題的處置政策1以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓

6、所得個人所得稅的征收。國稅函2007244號規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“財富轉(zhuǎn)讓所得工程征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債務(wù)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進展分配，原股東根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)債務(wù)進展分配，原股東承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。例：某公司共有甲、乙兩股東，他們的出資比例為7：3。2021年6月30日，原股東甲、乙以15 100萬元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁贊同該公司2021年6月30日前流動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款300萬元由原股東甲、乙追收處置；2021年6月30日前流動負債12 0

7、00萬元由原股東甲、乙擔(dān)任清還。2021年6月30日后A公司發(fā)生的債務(wù)、債務(wù)與原股東甲、乙無關(guān)，一切者權(quán)益400萬元。原股東甲、乙該如何計算交納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費現(xiàn)行政策下轉(zhuǎn)讓方僅涉及印花稅15 1000.5=7.55萬元忽略不計，假設(shè)原股東甲、乙已收回一切債務(wù)并清償一切債務(wù)。按照國稅函2007244號文明確的兩種方式分別計算原股東甲、乙應(yīng)納稅額：一是原股東甲、乙獲得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債務(wù)、歸還債務(wù)后，再對原股東甲、乙進展分配。甲應(yīng)納稅額=15 10012 000+30040070%20%=420萬元；乙應(yīng)納稅額=15 10012 000+300

8、40030%20%=180萬元。二是原股東甲、乙獲得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)債務(wù)進展分配。甲應(yīng)納稅額=15 10070%+30070%12 00070%40070%20%=420萬元。乙應(yīng)納稅額=15 10030%+30030%12 00030%40030%20%=180萬元。從上述計算結(jié)果可以看出，雖然國稅函2007244號文對承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計稅規(guī)定了兩種計算方法，但它們最終計算出的應(yīng)納稅額是一樣的。此處應(yīng)留意，規(guī)定，財富轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)及其他財富獲得的所得實踐獲得的所得。所以，不論是按照國稅函2007244號文中哪一個公式計算承債式股權(quán)

9、轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額，其中的“原股東清收公司債務(wù)收入或“原股東所收回的債務(wù)總額和“原股東承當(dāng)公司債務(wù)支出或“原股東承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)總額均應(yīng)指原股東清收債務(wù)或承當(dāng)債務(wù)的實踐數(shù)額，而并非協(xié)議商定時間的賬面數(shù)額。2轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得違約金如何交納個人所得稅。國稅函2006866號規(guī)定，股權(quán)勝利轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而獲得的違約金收入，按照“財富轉(zhuǎn)讓所得工程計算交納個人所得稅，稅款由獲得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報交納。假設(shè)股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓勝利，獲得的違約金收入不需交納個人所得稅。3收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個人所得稅。國稅函2005130號規(guī)定，收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)根據(jù)股

10、權(quán)轉(zhuǎn)讓合同能否履行終了，交納個人所得稅不同。4轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個人所得稅的征收。國稅發(fā)200060號規(guī)定，職工個人以股份方式獲得的擁有一切權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個人獲得該股份時實踐支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財富轉(zhuǎn)讓所得工程計征個人所得稅。而對職工個人以股份方式獲得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利工程征收個人所得稅。需求留意的是，暫緩納稅的前提是集體一切制企業(yè)改制為股份協(xié)作制企業(yè)，暫緩納稅的分配方式是在企業(yè)改制時將企業(yè)的一切資產(chǎn)一次量化給職工個人。根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)將資本公

11、積、盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉(zhuǎn)增實收資本，該當(dāng)按“利息、股息、紅利所得征收個人所得稅，適用20%的稅率。 作者單位：江西省贛縣地稅局浙江省諸暨市地稅局責(zé)任編輯雷 蕾解讀國稅函2021285號：加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理2021-8-14 15:11股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)依法交納個人所得稅，這項政策其實早已明確，但在現(xiàn)實中，少數(shù) HYPERLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 納稅人由于忽略或納稅認識不強，而 HYPERLINK chinaacc/shuishou/ t _blank 稅務(wù)機關(guān)也難以對其進展有效監(jiān)控，因此，導(dǎo)致個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個人所得稅流失較為

12、嚴重。為加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征管，總局近期專門出臺了 HYPERLINK chinaacc/new/63_67_/2021_6_17_wa3373632241716900211448.shtml t _blank 國稅函2021285號文件，本文以結(jié)合該文件，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進展解讀。 一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計稅根據(jù)及適用稅率 及其規(guī)定，財富轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/zhengquan/ t _blank 證券、股權(quán)、建筑物、土地運用權(quán)、機器設(shè)備、 HYPERLINK chinaacc/web/

13、lc_sh_4 t _blank 車船以及其他財富獲得的所得。財富轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財富的收入額減除財富原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為財富轉(zhuǎn)讓所得的一種，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除股權(quán)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用百分之二十的稅率，計算交納個人所得稅。 二、明確了辦理納稅扣繳申報的時間 HYPERLINK chinaacc/new/63_67_/2021_6_17_wa3373632241716900211448.shtml t _blank 國稅函2021285號對辦理納稅扣繳申報的時間分兩種情況進展了規(guī)定。第一種情

14、況是：股權(quán)買賣各方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣以后至企業(yè)變卦股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅扣繳申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅完稅憑證或免稅、不納稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變卦登記手續(xù)。第二種情況是：股權(quán)買賣各方已簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，企業(yè)在向工商行政管理部門懇求股權(quán)變卦登記時，應(yīng)填寫表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。 三、明確了主管稅務(wù)機關(guān)及納稅地點 以前對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)在哪里不斷存在爭議，有人以為是納稅人經(jīng)常居住地地稅機關(guān)、有人以為是納

15、稅人戶籍所在地地稅機關(guān)，也有人以為是發(fā)生股權(quán)變卦企業(yè)所在地地稅機關(guān)，甚至還有人以為是買賣發(fā)生地地稅機關(guān)等等，如今，國稅函2021285號對這個問題進展了明確，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變卦企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機關(guān)的同時，實踐上也就明確了納稅地點，這項規(guī)定防止了各地在實踐任務(wù)中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的為難，也防止了各地地稅機關(guān)對一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不論的情況再次發(fā)生，為納稅人申報納稅和稅務(wù)機關(guān)的效監(jiān)管提供了明確的根據(jù)。 四、明確了對計稅根據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處置 國稅函202

16、1285號規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅根據(jù)的評價和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)仔細審核，判別股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為能否符合獨立買賣原那么，能否符合合理性經(jīng)濟行為及實踐情況。對申報的計稅根據(jù)明顯偏低如平價和低價轉(zhuǎn)讓等且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 五、明確了各地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)履行的職責(zé) 文件還規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門分別擔(dān)任信息獲取、

17、評價和審核、稅款征繳入庫和反響檢查等環(huán)節(jié)的任務(wù)，各部門應(yīng)加強聯(lián)絡(luò)，親密配合，構(gòu)成完好的管理鏈條。要高度注重股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，采取有效措施，積極自動地開展任務(wù)。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián)絡(luò)和協(xié)作，定期自動從工商行政管理機關(guān)獲得股權(quán)變卦登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變卦的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和 HYPERLINK chinaacc/demo/ t _blank 輔導(dǎo)任務(wù)，保證稅款及時、足額入庫。 六、相關(guān)政策鏈接 1、國稅函2005130號規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行終了、股權(quán)已作變卦登記，且所得曾經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入該當(dāng)依法交納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為終了后，當(dāng)事人雙方簽署并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行終了，因執(zhí)行仲裁委員會作