財稅差異及稅務(wù)稽查

1、 您貼身的稅務(wù)顧問半財稅差異及稅務(wù)百稽查案 哀 襖echoech哎o126.c懊om主要內(nèi)容安第一部分芭 笆企業(yè)所得稅擺第二部分班 佰個人所得稅傲第三部分芭 按增值稅懊第四部分吧 芭營業(yè)稅爸第五部分挨 傲其他稅種癌第六部分板 佰特殊業(yè)務(wù)常見問哎題疤第一部分挨 背企業(yè)所得稅艾一、收入常見問板題及檢查方法八二、扣除項目常岸見問題及檢查方胺法安三、資產(chǎn)處理常凹見問題及檢查方熬法傲四、稅收優(yōu)惠常矮見問題及檢查方敖法八五、所得額常見矮問題及檢查方法辦六、應(yīng)納稅額常襖見問題及檢查方擺法柏一、收入常見問埃題及檢查方法藹（一）常見涉稅瓣問題半1辦收入計量不準唉2敗隱匿實現(xiàn)的收巴入按3襖實現(xiàn)收入入賬安不及時盎4

2、唉視同銷售行為邦未作納稅調(diào)整邦5敖銷售貨物的稅唉務(wù)處理不正確哀（二）主要檢查靶方法 八 收入總拔額的檢查，主要伴是檢查利潤表中跋的主營業(yè)務(wù)收入伴項目，通過本年哎與以前年度襖“般主營業(yè)務(wù)收入增斑減變化率罷”辦的對比分析，發(fā)叭現(xiàn)胺主營業(yè)務(wù)收入增埃減變化較大的熬，對比收入構(gòu)成皚項目的增減變化隘，審查主營業(yè)務(wù)藹收入取得、退回版、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的隘賬務(wù)處理，確定八主營業(yè)務(wù)收入檢澳查的突破點。癌！絆企業(yè)收入確認的昂稽查應(yīng)對策劃技氨巧斑（一）企業(yè)主營案收入確認的依據(jù)按與策劃應(yīng)對叭叭法規(guī)依據(jù)骯藹國稅函疤20088稗75盎號拜(背 二）采用特殊哎銷售方式，推遲吧繳納所得稅 擺 分期收款、賒隘銷合同、委托代頒銷等 叭

3、 爸（三）返利、返翱點策劃：懊1阿 、保證金法半 安2隘 、折扣平衡法跋 懊3百 、預(yù)估折扣率斑法 阿 （四）讓利促拌銷策劃：打折銷板售、加量不加價盎、買贈、購買返伴現(xiàn)金 拔二、扣除項目常斑見問題及檢查方半法辦（一）成本項目叭常見涉稅問題白 凹1.案利用虛開發(fā)票或凹人工費等虛增成扳本伴2.背資本性支出一次扮計入成本笆3.笆將基建、福利等靶部門耗用的料、傲工、費直接計入搬生產(chǎn)成本等以及翱對外投資發(fā)出的唉貨物，直接計入扳成本、費用等昂4.頒擅自改變成本計唉價方法，調(diào)節(jié)利唉潤班5.澳原材料計量、收礙入、發(fā)出和結(jié)存盎存在問題礙6.壩周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)愛定的攤銷方法核跋算攤銷額搬8.邦成本分配不正確埃9.把

4、人工費用的核算哎不準確阿10.挨銷售成本中存在版的問題：虛計銷版售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷俺售成本；銷貨退靶回只沖減銷售收拜入，不沖減銷售胺成本。巴（二）成本主要笆檢查方法愛百計算疤“翱主營業(yè)務(wù)成本率斑”愛、敖“百主營業(yè)務(wù)成本增擺減變化率板”叭、熬“暗同行業(yè)成本率對伴比率皚”癌三個指標，從中把發(fā)現(xiàn)疑點。矮稗對沒有支付現(xiàn)金稗但已列入成本的啊存貨檢查其購貨啊合同協(xié)議、購貨半發(fā)票、裝運及入般庫憑證來證實其按真實性。胺伴成本費用的三個般關(guān)鍵點：靶 第一，搬成本費用包含的骯范圍、金額是否搬準確，成本費用鞍的劃分原則應(yīng)用隘是否得當；熬 第二，暗分析各成本費用扒占主營業(yè)收入百白分比和成本費用扳結(jié)構(gòu)是否合理；罷 第三，扮

5、分析成本費用各盎個項目增減變動辦的情況，排查項扒目存在的疑點。稗 安（三）費用稅金邦常見涉稅問題藹 柏1愛費用界限劃分白不清靶（疤1拔）資本性支出與愛費用性支出的界斑限劃分不清澳（奧2稗）一項支出在成骯本和費用中重復(fù)盎列支哎（拌3笆）有扣除標準和爸無扣除標準費用氨的界限劃分不清疤2隘管理費用的問敖題澳！哎（版1伴）招待費未按稅俺法規(guī)定進行納稅頒調(diào)增柏！板（阿2癌）擅自擴大技術(shù)扮開發(fā)費用的列支爸范圍，享受稅收哎優(yōu)惠敖！俺（哎3俺）企業(yè)之間支付矮的管理費、企業(yè)阿內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間扒支付的租金和特阿許權(quán)使用費進行靶稅前扣除辦3捌銷售費用的問愛題邦！班（岸1胺）超列廣告費和昂業(yè)務(wù)宣傳費扳 （罷2斑）專設(shè)銷

6、售機構(gòu)拜的經(jīng)費稅務(wù)處理把不正確癌 （伴3斑）發(fā)生的運輸及半裝卸費不真實懊4瓣財務(wù)費用的問扒題矮！靶（敗1巴）貸款使用企業(yè)拜和利息負擔企業(yè)鞍不一致扒（昂2矮）從非金融機構(gòu)藹借款利息支出超伴過按照金融機構(gòu)扮同期同類貸款利挨率計算的數(shù)額，罷未進行納稅調(diào)整叭（拌3板）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)斑方接受的債權(quán)性愛投資與權(quán)益性投佰資的比例超過規(guī)伴定標準而發(fā)生的澳利息支出，未進哎行納稅調(diào)整哀（拜4埃）匯兌損益的稅唉務(wù)處理不正確暗！皚（四）費用主要柏檢查方法拔1.癌費用界限劃分不阿清的檢查白 （辦1熬）重點審查材料背費、管理費等明盎細賬，檢查有無版將購入固定資產(chǎn)凹及在建工程的專凹項物資的運雜費罷、包裝費，計入壩費用；核實有

7、無白將購入的固定資哀產(chǎn)采用分次付款拜、分次開票計入靶材料賬，或以零爸部件名義把固定拔資產(chǎn)化整為零，翱作為低值易耗品柏、外購半成品、絆修理用備件入賬伴，于領(lǐng)用時計入案期間費用。皚 （拔2阿）檢查疤“阿財務(wù)費用扮”班明細賬，核實有凹無將固定資產(chǎn)竣拔工決算前或建造扳期在百12扒個月以上，才能吧達到預(yù)定可銷售柏狀態(tài)的存貨發(fā)生八的利息計入財務(wù)哎費用。班 （搬3癌）審核原始憑證鞍有無將叭發(fā)票復(fù)印件礙入賬等，確認是八否存在重復(fù)列支敗費用的問題。白2傲、管理費用的檢把查隘 對支出暗的大額會議費、翱差旅費、開票為按酒店、餐館、旅版行社等單位的應(yīng)艾作為檢查重點，霸可到開票單位檢皚查，是否存在以敖其他支出名義列氨支

8、招待費用的問奧題。般3板、銷售費用的檢拌查！班（胺1奧）廣告宣傳費的阿真實性檢查 百（辦2叭）核實有無將應(yīng)芭計入生產(chǎn)成本等安不屬于專設(shè)銷售芭部門人員的工資跋、福利費、辦公稗費、差旅費等計稗入銷售費用開支昂的；有無虛列銷癌售人員提成工資把；熬（傲3阿）是否存在舍近唉求遠、加大運輸扮費用等問題。拌 按4柏財務(wù)費用的檢邦查！案（耙1巴）查清每筆借款扳資金的流向，核隘實有無轉(zhuǎn)給其他稗單位使用并為其罷負擔利息的情況版。翱（白2懊）審查企業(yè)成立耙章程等，確認雙稗方企業(yè)是否構(gòu)成奧關(guān)聯(lián)關(guān)系。檢查霸企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方敖接受的債權(quán)性投骯資與權(quán)益性投資啊的比例是否超過啊規(guī)定標準，不超八過標準的借款利白率是否超過金融愛機

9、構(gòu)同類、同期霸利率。扳（胺3敖）對大額支出的爸資金流向追蹤核胺實。半（跋4疤）核查匯兌損益懊是否計入資本性佰資產(chǎn)價值。是否疤按照月度、季度拔或年度最后一日懊的人民幣匯率中霸間價，折合成人懊民幣計算應(yīng)納稅般所得額。 伴 般5.阿稅金的檢查扒（胺1隘）檢查固定資產(chǎn)搬、無形資產(chǎn)賬，哀了解車輛購置過鞍程中需要交納的半車輛購置稅，取拜得土地使用權(quán)和罷購置房地產(chǎn)過程拜中需要繳納的耕扮地占用稅、契稅拌，進口的大型設(shè)隘備需繳納的關(guān)稅暗等，核實是否計盎入了該資產(chǎn)的價班值。捌（哎2班）檢查主營業(yè)務(wù)板稅金及附加、管暗理費用、其他業(yè)澳務(wù)成本及以前年辦度損益調(diào)整所涉按及的稅金，結(jié)合吧稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)安處理決定書，核澳實企

10、業(yè)有無將補斑提補繳的以前年胺度稅款在本年度捌進行稅前扣除。吧 斑6.拜損失的檢查！罷（隘1唉）檢查壞賬準備翱、待處理財產(chǎn)損芭溢等賬戶，核實叭有無已作損失處埃理，又部分或全哎部收回的資產(chǎn)，扮是否只掛賬未計吧入損益。捌（挨2擺）查看有無只將捌批準核銷盤虧的哀材料作了賬務(wù)處唉理，而將批準核艾銷盤盈的材料長疤期掛在佰“叭待處理財產(chǎn)損溢按”柏賬戶。安（阿3搬）財產(chǎn)損失的審拔批文件扮三、資產(chǎn)處理常耙見問題及檢查方澳法政策基本規(guī)定百柏企業(yè)資產(chǎn)包括固芭定資產(chǎn)、生物資啊產(chǎn)、無形資產(chǎn)、搬長期待攤費用、巴投資資產(chǎn)、存貨岸等，以歷史成本擺為計稅基礎(chǔ)。歷扮史成本，是指企啊業(yè)取得該項資產(chǎn)啊時實際發(fā)生的支芭出。企業(yè)持有各俺

11、項資產(chǎn)期間資產(chǎn)案增值或者減值，案除國務(wù)院財政、案稅務(wù)主管部門規(guī)奧定可以確認損益芭外，不得調(diào)整該柏資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)頒。俺昂企業(yè)在重組過程挨中，應(yīng)當在佰交易發(fā)生時確認挨有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓啊所得或者損失，絆相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按佰照交易價格重新百確定計稅基礎(chǔ)。（一）常見問題啊1.岸虛增固定資產(chǎn)計阿稅價值絆2.昂屬于固定資產(chǎn)計愛稅價值范圍的支拜出未予資本化鞍3.扳計提折舊范圍不俺準確伴4.暗折舊計算方法及澳分配不準確般5.捌資產(chǎn)處置所得未唉并入應(yīng)納稅所得把額阿6.鞍無形資產(chǎn)計量、昂攤銷不準確敗7.敗自行擴大加計扣阿除無形資產(chǎn)成本啊的范圍癌8.隘生產(chǎn)性生物資產(chǎn)伴計量不準確。巴9.翱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)芭折舊的時間、殘擺值、

12、年限不準確背10.邦長期待攤費用的暗計量不準確背11.佰縮短攤銷期限，懊增加當期費用疤（二）資產(chǎn)檢查矮方法鞍1.八結(jié)合固定資產(chǎn)登拌記簿，對有固定矮資產(chǎn)增加的進行班詳細全面的檢查澳，重點審核固定按資產(chǎn)增加的項目岸組成、合同決算愛、入賬發(fā)票、評拔估或?qū)徲媹蟾?、跋資金結(jié)算情況等半相關(guān)原始資料。氨2.背對生產(chǎn)成本、制般造費用、期間費暗用等賬戶的借方吧明細，查看大額啊支出形成的標的俺物是否達到固定骯資產(chǎn)標準而未列般入固定資產(chǎn)核算傲，在當期扣除；愛3.瓣對納稅人自行建胺造的固定資產(chǎn)，鞍結(jié)合建造合同、壩工程決算、工程懊監(jiān)理報告和工程稗審計報告書等有俺關(guān)資料對照。扒4.般檢查材料、費用奧、在建工程、營奧業(yè)外支

13、出和固定暗資產(chǎn)等賬戶，落稗實有無將建造過百程中直接發(fā)生的捌材料、人工費等盎擠入生產(chǎn)成本。班5.敖運用核對法和實擺地查看法，結(jié)合疤固定資產(chǎn)明細賬胺的記錄與佰“安折舊計算表懊”敗，對房屋、建筑爸物以外未使用的傲、不使用的、封艾存的和與生產(chǎn)經(jīng)隘營無關(guān)的、以經(jīng)瓣營租賃方式租入扳的固定資產(chǎn)進行邦審核，是否存在熬將不允許計提折芭舊的固定資產(chǎn)計叭算折舊。搬6.版對年度中間增加拔的固定資產(chǎn)，對壩照相關(guān)合同發(fā)票扒，結(jié)合固定資產(chǎn)哎入賬的時間和巴“辦折舊計算表板”愛，核對當月增加哎的固定資產(chǎn)有無壩列入計提折舊的佰基數(shù)。把7.唉檢查笆“安固定資產(chǎn)清理懊”擺、藹“擺營業(yè)外支出愛”把、稗“扒累計折舊暗”般和固定資產(chǎn)卡片傲

14、等資料，查看有俺無將提前報廢的把固定資產(chǎn)、已提熬足折舊仍繼續(xù)使敗用的固定資產(chǎn)等埃列入折舊的計提愛基數(shù)。 叭8.半審查拌“背折舊計算表鞍”岸中實際采用的折半舊計算方法是否斑符合規(guī)定，查看般有無不屬于加速吧折舊的固定資產(chǎn)白采用加速折舊法板計提折舊、有無暗在一個年度內(nèi)隨阿意變更折舊計算吧方法。核實有無案將車間的折舊費澳用計入期間費用頒而推遲實現(xiàn)利潤癌的問題。芭9.俺對資產(chǎn)處置的檢扳查，應(yīng)重點檢查半 邦“巴固定資產(chǎn)清理絆”艾、氨“癌累計折舊唉”案、愛“唉資產(chǎn)減值準備鞍”搬、挨“奧營業(yè)外支出哎”盎、澳“俺營業(yè)外收入柏”疤等賬戶，資產(chǎn)處胺置收入及殘值是艾否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損捌益，是否沖抵了絆相應(yīng)的累計折舊辦。絆

15、11.斑對法律和合同或哀者企業(yè)申請書沒壩有規(guī)定使用年限八的，或者自行開班發(fā)的無形資產(chǎn)，斑應(yīng)檢查其攤銷期班限是否達到敗10愛年。對攤銷土地百使用權(quán)的，查看耙土地使用證及土霸地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資藹料，檢查土地使埃用權(quán)的計價與攤胺銷，查實是否虛笆計土地使用權(quán)成擺本，擴大攤銷額伴。靶12.笆查閱租入固定資稗產(chǎn)的租賃合同以芭及改建工程的建擺筑安裝合同，確凹定改良支出費用愛的承擔人，對應(yīng)伴由租入方承擔改背良費用的，查閱班改良支出的料、胺工、費的原始憑扳證，核實其計量扳是否準確。檢查柏長期待攤費用攤埃銷計算表，審查氨計算表中攤銷年佰限。 柏！阿企業(yè)成本費用的艾稽查應(yīng)對策劃技笆巧昂1矮、企業(yè)所得稅稅芭前列支的二個重

16、懊要原則的理解和八應(yīng)用頒（艾1扮）伴“懊相關(guān)性原則盎”傲理解的納稅疑難案問題（案例） 阿搬法規(guī)依據(jù)八柏第八條 罷企業(yè)實際發(fā)生的骯與取得收入有關(guān)佰的、合理的支出澳，包括成本、費柏用、稅金、損失埃和其他支出，準扮予在計算應(yīng)納稅按所得額時扣除。叭 捌TL版第二十七條 企笆業(yè)所得稅法第八吧條所稱有關(guān)的支巴出，是指與取得巴收入直接相關(guān)的拜支出。氨 企業(yè)所得稅岸法第八條所稱合稗理的支出，是指半符合生產(chǎn)經(jīng)營活癌動常規(guī)，應(yīng)當計瓣入當期損益或者胺有關(guān)資產(chǎn)成本的阿必要和正常的支凹出。壩（笆2絆）版“鞍合理性原則岸”背理解的納稅疑難疤問題（案例）案骯納稅疑難伴佰合理的工資、合版理的勞保、合理翱的固定資產(chǎn)預(yù)計岸凈殘值

17、率、合理白的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整扳方法。拔。？吧！哎企業(yè)成本費用的襖稽查應(yīng)對策劃技辦巧捌2案、集團公司收繳拔“熬管理費辦”搬的稅務(wù)策劃岸百基本案情癌般新法及條例已取板消了伴“鞍管理費捌”昂的稅前列支。凹壩納稅疑難扒翱總公司的職能一艾般是為子公司提耙供叭管理和信息服務(wù)按，其費用為何不岸能列支骯隘法規(guī)依據(jù)埃傲企業(yè)之間支付的扒管理費、企業(yè)內(nèi)拔營業(yè)機構(gòu)之間支氨付的租金和特許按權(quán)使用費，以及霸非銀行企業(yè)內(nèi)營埃業(yè)機構(gòu)之間支付昂的利息，不得扣版除。哎爸策劃思路案搬 拜（疤1傲）直接費用轉(zhuǎn)移拜“壩報銷癌”骯；愛（傲2拌）間接費用以合拔理的名義艾“白分攤壩”阿。柏！版企業(yè)成本費用的百稽查應(yīng)對策劃技八巧爸3懊、公益捐贈的

18、連絆環(huán)策劃技巧扮 伴唉新政背景：新法芭第九條規(guī)定：企頒業(yè)發(fā)生的公益性案捐贈支出，在年版度利潤總額白12%叭以內(nèi)的部分，準爸予在計算應(yīng)納稅藹所得額時扣除。埃 奧個人捐贈額霸未超過納稅義務(wù)扮人申報的應(yīng)納稅壩所得額把30%柏的部分，可以從靶其應(yīng)納稅所得額半中扣除。靶 霸板基本案情：企業(yè)背經(jīng)法定途徑捐贈跋100啊萬，但假設(shè)當年哎稅前只能列支巴70啊萬，則超支的啊30巴萬應(yīng)在年度匯繳盎時調(diào)增補稅，即哀30捌萬*壩25%=7.5按萬。能否將超支盎的懊30百萬轉(zhuǎn)化為企業(yè)全頒體職工個人的捐班贈？當然最好是辦既可化解企業(yè)調(diào)笆增補稅的風(fēng)險，哀又可能不增加或奧盡量最少量增加熬職工個人的稅負凹。假設(shè)企業(yè)邦300安人。

19、奧 襖敖策劃思路：學(xué)員斑思考并演算策劃俺方案和結(jié)果。白 昂吧溫馨提示：版1氨、如果能通過捐哎贈扣除并降低員哎工的計稅級距邦,敖則還有可能節(jié)約柏個稅。這種巧妙扳的策劃，可真正啊實現(xiàn)企業(yè)與員工按雙贏之目的。板2凹、值得注意的是版需在工資發(fā)放時氨直接用于捐贈（懊工資實發(fā)數(shù)是扣斑除捐贈后余額）凹，避免工資發(fā)放瓣后，再用現(xiàn)金捐霸贈不好認定。罷 瓣！矮企業(yè)成本費用的艾稽查應(yīng)對策劃技拜巧熬4敗、 廣告費稅前半列支的策劃問題絆隘納稅疑難骯俺廣告費列支的發(fā)艾票？巴熬疑難處理耙頒任意對稅法條款挨的啊“凹限定性把”捌或白“俺擴大性哀”擺解釋，應(yīng)屬于無俺效。霸白柳暗花明阿百TL邦第四十四條企矮業(yè)發(fā)生的暗吧符合條件的廣

20、告罷費和業(yè)務(wù)宣傳費鞍支出，除國務(wù)院礙財政、稅務(wù)主管絆部門另有規(guī)定外盎，不超過當年銷伴售（營業(yè)）收入吧15%礙的部分，準予扣擺除；超過部分，隘準予在以后納稅伴年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除邦！按企業(yè)成本費用的藹稽查應(yīng)對策劃技擺巧爸5邦、拌“傲舍小求大笆”搬的連環(huán)稅務(wù)策劃策劃思路暗（耙1岸）班當關(guān)聯(lián)企業(yè)之間哀，存在企業(yè)所得奧稅的稅負差異時隘，可合理地通過般資產(chǎn)的相互租賃翱，來相應(yīng)減輕或巴降低對方的企業(yè)叭所得稅的稅收負胺擔百啊 癌策劃的關(guān)鍵的核壩心奧秘是資產(chǎn)租拌賃的營業(yè)稅稅率氨為罷5%懊，而對方企業(yè)的壩企業(yè)所得稅得以絆扣除租金，其節(jié)愛稅效應(yīng)是直接抵埃減了應(yīng)納案25%敖的企業(yè)所得稅所捌得額，正所謂安“隘舍小求大拔”版的

21、連環(huán)稅務(wù)策劃巴效應(yīng)。爸（熬2把）奧當企業(yè)承租他人鞍的資產(chǎn)或者接受盎他人的建筑安裝按勞務(wù)時，如果對癌方確實無法提供白正式稅務(wù)發(fā)票，板致使企業(yè)無法稅癌前扣除相關(guān)的成翱本費用的，也可扮嘗試半“案越位納稅，代開斑發(fā)票，求得抵扣案”版的方式策劃。這辦也是一種所謂礙“伴舍小求大澳”案的連環(huán)稅務(wù)策劃敖效應(yīng)。懊吧溫馨提示邦隘當房地產(chǎn)企業(yè)如半此策劃時，還有伴意想不到的節(jié)稅八收獲？藹 絆！岸企業(yè)成本費用的暗稽查應(yīng)對策劃技柏巧傲6辦、 土地使用權(quán)藹的財務(wù)核算技巧稗 企業(yè)取伴得的土地使用權(quán)敗應(yīng)作為無形資產(chǎn)拔核算，一般情況伴下，當土地使用案權(quán)用于罷自行開發(fā) 皚建造廠房等地上絆建筑物時，相關(guān)拔的土地使用權(quán)賬八面價值跋不轉(zhuǎn)

22、入 胺在建工程成本。皚有關(guān)的土地使用背權(quán)與地上建筑物拔分別按照其應(yīng)攤隘銷或應(yīng)折舊年限盎進行攤銷、提取俺折舊。耙但下列情況除外班：矮鞍 房地產(chǎn)開發(fā)企叭業(yè)取得的土地使斑用權(quán)用于建造對班外出售的房屋建藹筑物，相關(guān)土地瓣使用權(quán)應(yīng)計入建埃筑物成本；半扳 企業(yè)外購房屋跋建筑物，支付的翱價款中包括土地挨和建筑物價值，按則應(yīng)對支付價款頒按合理方法（如癌按公允價值）在般土地和建筑物之艾間分配，確實無拔法分配的，應(yīng)全拌部計入固定資產(chǎn)扳。版！氨企業(yè)成本費用的熬稽查應(yīng)對策劃技翱巧斑7艾、固定資產(chǎn)大修般理支出的策劃巴壩法規(guī)依據(jù)爸絆實施條例第六十隘九條所得稅法八第十三條第（三柏）項所稱固定資盎產(chǎn)的大修理支出哎，是指同時符

23、合隘下列條件的支出扳：辦（一）修理襖支出達到取得固罷定資產(chǎn)時的計稅柏基礎(chǔ)芭50%皚以上；跋（二）修理氨后固定資產(chǎn)的使拜用年限延長哎2傲年以上。氨企業(yè)所得稅稗法第十三條第（礙三）項規(guī)定的支盎出，挨按照固定資產(chǎn)尚笆可使用年限分期爸攤銷。傲敖策劃思路半伴盡量規(guī)避固定資伴產(chǎn)大修理條件。俺！頒企業(yè)成本費用的骯稽查應(yīng)對策劃技澳巧澳8拌、關(guān)于融資利息哎稅前列支的思考背？隘1岸）民間借貸的合隘法性問題？白2扒）關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸佰的稅收控制問題背？瓣3班）企業(yè)借貸新思柏路：凹（擺1辦）委托銀行貸款阿；礙（吧2搬）統(tǒng)借統(tǒng)貸；拜（絆3愛）互相搬“翱擔保啊”白借款。俺暗國稅函般艾2007般巴1272癌號隘隘（安4鞍）預(yù)付

24、賬款凹“懊借貸艾”把法胺 癌第二部分板 半個人所得稅瓣一、納稅人常見背問題及檢查方法皚二、扣繳義務(wù)人白常見問題及檢查傲方法唉三、征稅范圍常凹見問題及檢查方叭法盎四、計稅收入常辦見問題及檢查方班法埃五、特殊計稅方靶法的檢查瓣一、納稅人常見奧問題及檢查方法（一）常見問題骯1.扒居民納稅人和非哎居民納稅人劃分拜不清按2.絆居民納稅人和非耙居民納稅人義務(wù)扮劃分不清礙3.熬年收入超過氨12癌萬元的納稅人未罷辦理納稅申報例:奧 巴美籍人張某，韓哎籍人劉某，同時瓣于靶2007拔年背7壩月百31埃日扳至癌2008鞍年藹12扮月拔1佰日爸來華講學(xué)，實際埃居住捌16邦個月。在華講學(xué)耙期間，每月可獲柏中方支付的工資

25、愛、薪金收入懊7奧萬元，同時美籍啊人員在本國還有癌固定收入每月折阿合人民幣半1l搬萬元，韓籍人員愛在本國還有固定皚收入每月折合人芭民幣版10伴萬元。經(jīng)檢查發(fā)啊現(xiàn)，該兩人在中扳國境內(nèi)實際居住昂天數(shù)超過頒365挨日，但該兩人在絆一個納稅年度中耙在中國境內(nèi)居住伴未滿絆365辦日。八（二）主要檢查奧方法背1.氨檢查外籍人員與班任職單位簽署的笆合同、薪酬發(fā)放擺資料，對照個人熬護照記錄，到進皚出境機關(guān)核實了哀解進出境時間，百判斷居民納稅人懊還是非居民納稅斑人。邦2.岸檢查居民納稅人敗在境內(nèi)、外取得埃的所得是否履行奧納稅義務(wù)時，需皚要通過與國際稅霸收管理部門進行搬情報交換，調(diào)查巴其在境外取得所邦得的情況。芭

26、3.敗檢查企業(yè)斑“扒應(yīng)付職工薪酬阿”按、俺“半應(yīng)付利息巴”氨、矮“癌財務(wù)費用叭”扳等賬戶，對于在懊兩處以上兼職取藹得收入的個人采熬取函證、協(xié)查或俺實地核查等方式稗。盎 埃！利用納稅人跋認定的策劃瓣1唉、利用納稅人身襖份認定的策劃跋 耙居住在中國境內(nèi)奧的外國人、海外斑僑胞、澳門、臺唉灣同胞，如果在白一個納稅年度里埃，一次離境超過扮30半日或多次離境累邦計超過百90扒日的，簡稱霸“芭90疤天規(guī)則礙”爸，將不視為全年八在中國境內(nèi)居住壩。牢牢把握這一般尺度就會避免成半為個人所得稅的敗居民納稅義務(wù)人奧，而僅就其來源霸于中國境內(nèi)的所百得繳納個人所得扳稅。班2啊、利用附加減除俺費用的策劃辦二、扣繳義務(wù)人案常

27、見問題及檢查襖方法擺（一）常見涉稅吧問題扮1.爸扣繳義務(wù)人未按白規(guī)定代扣稅款八2.靶代扣的稅款未按捌規(guī)定期限解繳入罷庫襖（二）主要檢查襖方法凹1.巴檢查巴“搬應(yīng)付職工薪酬班”稗明細賬，審查職笆工薪酬發(fā)放單，靶核實職工的月工拜資、薪金收入。骯2.柏檢查成本、管理拜費用、銷售費用八等明細賬，是否愛有支付給臨時外班聘的技術(shù)人員的俺業(yè)務(wù)指導(dǎo)費、邀瓣請專家的培訓(xùn)費敗、評審費等。安3.阿檢查暗“捌利潤分配氨敖應(yīng)付股利啊”暗、胺“背財務(wù)費用絆”白等賬戶，核實對愛支付給個人的股艾息、紅利、利息凹是否全額計算扣罷繳稅款。般4.俺檢查直接在各成隘本、費用賬戶中懊列支或通過其他艾渠道間接支付給疤員工的各種現(xiàn)金班、實

28、物和有價證搬券等薪酬。跋三、征稅范圍常鞍見問題及檢查方半法扮（一）常見涉稅叭問題拜1.扮勞務(wù)報酬所得和凹工資、薪金所得吧相混淆巴2.拌承包、承租人對靶企業(yè)經(jīng)營成果不按擁有所有權(quán)，錯挨按承包、承租所板得繳納個人所得胺稅疤3.吧其他所得和偶然斑所得相混淆爸4.胺利息、股息、紅艾利性質(zhì)的所得和鞍工資、薪金所得巴相混淆拔（二）主要檢查氨方法 罷1.敗檢查員工薪酬發(fā)襖放花名冊、簽訂扒的勞動用工合同翱和在社保機構(gòu)繳扒納養(yǎng)老保險金的安人員名冊等相關(guān)骯資料，核實個人藹與接受勞務(wù)的單扒位是否存在雇傭版與被雇傭關(guān)系，巴確定其取得的所安得是屬于工資、佰薪金所得還是勞凹務(wù)報酬所得。爸3.耙根據(jù)承包（承租伴）合同內(nèi)容、

29、實凹際承包（承租）邦方式、性質(zhì)和收扮益歸屬、工商登氨記情況。確定是邦屬于工資、薪金絆所得的征稅范圍翱還是屬于對企事隘業(yè)單位承包經(jīng)營懊、承租經(jīng)營所得捌的征稅范圍。百3.扮檢查班“癌銷售費用案”愛、奧“熬營業(yè)費用半”瓣、翱“傲營業(yè)外支出氨”爸等賬戶，對產(chǎn)品把發(fā)布會、總結(jié)會礙議、業(yè)務(wù)往來等骯活動中向有關(guān)人胺員發(fā)放的贈品、拌紀念品等，對舉伴辦有獎銷售等活班動中的中獎?wù)邆€霸人是否扣款。靶4.皚檢查氨“捌應(yīng)付股利巴”奧、霸“澳應(yīng)付利息頒”辦、氨“俺財務(wù)費用般”艾等賬戶，核實有靶無把支付的利息俺、股息、紅利性胺質(zhì)的所得按照工皚資、薪金所得，柏少扣繳個稅。斑四、特殊計稅方哎法的檢查?。ㄒ唬┘{稅人取拜得的全年一

30、次性俺獎金的檢查埃1.挨常見涉稅問題班（哎1搬）一個年度內(nèi)多捌次使用全年一次扳性獎金計稅方法阿（柏2哎）確定適用稅率耙后，重復(fù)扣除扳“癌速算扣除數(shù)瓣”稗，少繳個人所得扳稅懊2稗主要檢查方法昂 核查單芭位的個人所得稅瓣計算明細表，核般實是否按稅法規(guī)氨定正確計算扣繳阿稅款，是否存在皚多次使用全年一柏次性獎金的計稅頒辦法，少計稅款辦；是否存在將全胺年一次性獎金按扒所屬月份分攤、笆重復(fù)減除費用、芭降低適用稅率的背現(xiàn)象。骯（二）外資企業(yè)巴工作的中方人員鞍取得的工資、薪胺金的檢查1政策依據(jù)骯 在外資俺企業(yè)工作的中方凹人員分別從雇傭胺單位和派遣單位拔取得工資、薪金襖所得的，由雇傭艾單位在支付工資頒、薪金時，

31、按稅佰法規(guī)定減除費用昂，計算扣繳個人擺所得稅；派遣單罷位支付的工資、埃薪金不再減除費礙用，以支付全額礙直接確定適用稅奧率，計算扣繳個敖人所得稅。 疤2捌常見涉稅問題辦 從雇傭癌單位和派遣單位把分別取得的工資版、薪金所得未合敗并納稅。把3斑主要檢查方法般 凡是由藹雇傭單位和派遣壩單位分別支付，巴而且工資、薪金扳所得的一部分按叭照規(guī)定需上交派案遣單位般(阿介紹單位傲)柏的，應(yīng)審查納稅矮義務(wù)人提供的兩頒處支付單位的工盎資、薪金發(fā)放單叭據(jù)和完稅憑證原壩件，以及有效的啊合同或有關(guān)證明半材料。 耙（三）從特定行耙業(yè)取得的工資、半薪金的檢查1政策依據(jù)鞍 特定行業(yè)骯的工資、薪金所佰得應(yīng)納的稅款，懊可以實行按年

32、計搬算、分月預(yù)繳的壩方式計征。 特班定行業(yè)，是指采啊掘業(yè)、遠洋運輸俺業(yè)、遠洋捕撈業(yè)拔以及財政部確定巴的其他行業(yè)。鞍 按年計算擺、分月預(yù)繳的計絆征方式，是指按阿月預(yù)繳，自年度翱終了之日起盎30板日內(nèi)，合計其全版年工資、薪金所暗得，再按胺12吧個月平均并計算俺實際應(yīng)納的稅款爸，多退少補。 擺 擺 傲 敖 叭2俺常見涉稅問題邦 擅自擴大愛特殊行業(yè)個人所啊得稅計算適用范岸圍。傲（四）對個人取奧得的經(jīng)濟補償金熬的檢查政策依據(jù)唉（邦1佰）個人因與用人岸單位解除勞動關(guān)案系而取得的一次凹性補償收入奧(鞍包括用人單位發(fā)隘放的經(jīng)濟補償金埃、生活補助費和按其他補助費用鞍)耙，其收入在當?shù)匕樯夏曷毠て骄ぐ阗Y背3般倍

33、數(shù)額以內(nèi)的部按分，免征個人所白得稅；超過的部敗分按照國稅發(fā)熬19991罷78昂號的有關(guān)規(guī)定，扮計算征收個人所辦得稅。個人領(lǐng)取扳一次性補償收入皚時按照國家和地皚方政府規(guī)定的比瓣例實際繳納的住霸房公積金、醫(yī)療百保險費、基本養(yǎng)罷老保險費、失業(yè)岸保險費，可以在昂計征其一次性補安償收入的個人所八得稅時予以扣除叭。哀(佰財稅耙20011氨57靶號瓣)耙2版常見涉稅問題凹 虛增工作辦年限，提高當?shù)匕焉夏昶骄べY標胺準，少繳個人所敖得稅。俺3班主要檢查方法礙 通過審核爸勞動合同，檢查八職工檔案和繳納敗勞動保險的時間罷來確認解除勞動擺關(guān)系的實際工作芭年限，確認是否爸虛構(gòu)工作年限；奧到勞動部門、統(tǒng)哀計部門確認當?shù)?/p>

34、柏上年度職工平均案工資、各項保險白金金額，確定是叭否存在降低平均巴收入，少繳或不隘繳個人所得稅的爸現(xiàn)象。礙（五）個人認購懊股票從雇主取得跋的折扣或補貼收盎入的檢查政策依據(jù)搬 中國境挨內(nèi)的公司、企業(yè)伴為吸引人才，按邦有關(guān)法律和本公懊司制度，向其雇哀員折價發(fā)放股票捌等有價證券。其盎稅務(wù)處理辦法為耙：在中國境內(nèi)負跋有納稅義務(wù)的個斑人愛(懊包括在中國境內(nèi)啊有住所和無住所佰的個人拔)芭認購股票等有價拔證券，因其受雇鞍期間的表現(xiàn)或業(yè)哀績，從其雇主以敖不同形式取得的敗折扣或補貼把(芭指雇員實際支付靶的股票等有價證搬券的認購價格低版于當期發(fā)行價格氨或市場價格的數(shù)凹額岸)半，屬于該個人因稗受雇而取得的工笆資、薪

35、金所得，俺在雇員實際認購稗股票等有價證券胺時計稅。從雇主俺取得的折扣或補柏貼，因一次收入癌較多，全部計入罷當月工資、薪金鞍所得納稅有困難襖的，自其實際認般購股票等有價證哀券的當月起，在耙不超過拌6暗個月的期限內(nèi)平案均分月計人工資辦、薪金所得計稅伴。 癌 （國稅發(fā)把19989扒號）柏（六）單位或個耙人為納稅人負擔氨稅款的檢查政策依據(jù)挨 哀1.捌單位或個人為納愛稅義務(wù)人負擔個骯人所得稅稅款，澳應(yīng)將納稅義務(wù)人傲取得的不含稅收敗入換算為應(yīng)納稅拔所得額，計算征般收個人所得稅。爸計算公式如下：敖 （背1凹）應(yīng)納稅所得額斑=拜（不含稅收入額疤一費用扣除標準霸一速算扣除數(shù)）按八（捌1癌一稅率）巴 （八2耙）應(yīng)

36、納稅額熬=班應(yīng)納稅所得額擺阿適用稅率一速算壩扣除數(shù)板 公式（背1跋）中的稅率，是邦指不含稅所得按啊不含稅級距對應(yīng)耙的稅率；公式（扮2叭）中的稅率，是澳指應(yīng)納稅所得額礙按含稅級距對應(yīng)半的稅率。 胺（國稅發(fā)疤19940藹89把號）佰2.拌雇主為雇員負擔把稅款的計算方法敖：白 （唉1把）雇主為其雇員阿定額負擔稅款的疤，應(yīng)將雇員取得鞍的工資、薪金所昂得換算成應(yīng)納稅柏所得稅后，計算胺征收個人所得稅傲。工資薪金收入挨換算成應(yīng)納稅所叭得額的計算公式暗為：絆 應(yīng)納稅罷所得額雇員取版得的工資雇主矮代雇員負擔的稅拌款費用扣除標耙準。隘 （熬2擺）雇主為其雇員哀負擔一定比例的俺工資應(yīng)納的稅款熬或者負擔一定比捌例的實

37、際應(yīng)納稅斑款的，以其未含隘雇主負擔的稅款拔的收入額換算成壩應(yīng)納稅所得額，把計算應(yīng)納稅款。壩即：瓣 應(yīng)納稅絆所得額（未含絆雇主負擔的稅款澳的收入額費用奧扣除標準速算拔扣除數(shù)斑礙負擔比例）敗拌（唉1胺稅率版捌負擔比例）白 應(yīng)納稅傲額應(yīng)納稅所得奧額安背適用稅率速算隘扣除數(shù)把（國稅發(fā)藹19961岸99壩號）盎(班七把)頒捐贈扣除計稅的瓣檢查政策依據(jù)鞍 個人將鞍其所得通過中國哎境內(nèi)的社會團體隘、國家機關(guān)向教叭育和其他社會公矮益事業(yè)以及遭受俺嚴重自然災(zāi)害地扳區(qū)、貧困地區(qū)的凹捐贈。捐贈額未班超過納稅義務(wù)人靶申報的應(yīng)納稅所懊得額壩30%扳的部分，可以從藹其應(yīng)納稅所得額哀中扣除。常見涉稅問題霸 啊1.翱向教育和

38、其他公案益事業(yè)的捐贈未板通過規(guī)定渠道，安捐贈手續(xù)不符合靶規(guī)定罷 拜2.鞍扣除基數(shù)不正確疤，超標準扣除，爸減少應(yīng)納稅所得骯額案 叭3.芭扣除比例計算不敖正確，將允許部矮分比例扣除的捐挨贈混同全額扣除艾的捐贈昂第三部分：增值把稅盎固定資產(chǎn)抵扣變八化稅率的變化視同銷售的變化霸混合銷售的判斷翱變化鞍價外費用征免稅翱變化澳廢舊物資企業(yè)和鞍用廢企業(yè)征稅變胺化瓣非正常損失進項安轉(zhuǎn)出變化昂納稅義務(wù)發(fā)生時奧間變化佰免稅權(quán)與納稅權(quán)壩的選擇時限變化其他變化分析辦一、固定資產(chǎn)抵吧扣變化扳第十條下列項俺目的進項稅額不扳得從銷項稅額中邦抵扣：皚（一）用于非扒增值稅應(yīng)稅項目埃、免征增值稅項芭目、集體福利或把者個人消費的購擺

39、進貨物或者應(yīng)稅拌勞務(wù)；八（二）非正常白損失的購進貨物胺及相關(guān)的應(yīng)稅勞拔務(wù)；扮（三）非正常疤損失的在產(chǎn)品、擺產(chǎn)成品所耗用的艾購進貨物或者應(yīng)背稅勞務(wù)隘（四）國務(wù)院爸財政、稅務(wù)主管白部門規(guī)定的納稅埃人自用消費品；襖（五）本條第版（一）項至第（絆四）項規(guī)定的貨笆物的運輸費用和捌銷售免稅貨物的唉運輸費用。政策分析：皚1.扳取消了原政策奧“叭購進固定資產(chǎn)般”翱，增加了（四）襖、（五）項。胺2. 啊納稅人自用的應(yīng)百征消費稅的摩托絆車、汽車、游艇凹，其進項稅額不瓣得從銷項稅額中霸抵扣。（包括中凹輕型商用客車）頒第二十二條 條挨例第十條第（一罷）項所稱個人消擺費包括納稅人的挨交際應(yīng)酬消費。運用分析：啊1.芭交際

40、應(yīng)酬貨物是安否視同銷售？如靶果用于廣告宣傳氨的外購貨物，是辦否以抵扣進項，埃是否視同銷售？稗2.捌對從事設(shè)備維修扒業(yè)務(wù)的管理變化頒3.澳對從事融資租賃氨業(yè)務(wù)企業(yè)的影響傲及應(yīng)對？靶非增值稅應(yīng)稅項稗目不能抵扣叭第二十三條 佰條例第十條第（爸一）項和本細則安所稱非增值稅應(yīng)頒稅項目，是指提吧供非增值稅應(yīng)稅艾勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形吧資產(chǎn)、銷售不動版產(chǎn)和不動產(chǎn)在建板工程。把前款所稱不扳動產(chǎn)是指不能移絆動或者移動后會胺引起性質(zhì)、形狀按改變的財產(chǎn)，包隘括澳斑建筑物、 翱斑構(gòu)筑物和昂熬其他土地附著物澳。佰納稅人新建芭、改建、擴建、拌修繕、裝飾不動拜產(chǎn)，均屬于不動巴產(chǎn)在建工程把。（原表述?！鞍隉o論會計制度如捌何核算，均屬

41、于哎前款所稱固定資矮產(chǎn)在建工程安”骯）瓣分析：癌1.翱辦公樓電梯中央邦空調(diào)進項是否可笆以抵扣？佰 疤2.疤廠房中的固定機澳器、設(shè)備的構(gòu)筑挨物其進項是否抵靶扣？傲 皚3.襖如何合理核算在埃建工程？唉已經(jīng)抵扣的要轉(zhuǎn)唉出笆 第二十白六條 一般納稅啊人兼營班免稅項目或者非斑增值稅應(yīng)稅勞務(wù)版而無法劃分不得柏抵扣的進項稅額唉的，按下列公式按計算不得抵扣的哎進項稅額：暗不得抵扣的奧進項稅額當月皚無法劃分的全部艾進項稅額哎板當月免稅項目銷俺售額、非增值稅愛應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額半合計哎奧當月全部銷售額盎、營業(yè)額合計吧第二十七條敗 已抵扣進項稅敖額的購進貨物或巴者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)爸生條例第十條規(guī)暗定的情形的（版免稅項目、非

42、增斑值稅應(yīng)稅勞務(wù)除澳外擺），應(yīng)當將該項傲購進貨物或者應(yīng)捌稅勞務(wù)的進項稅般額從當期的進項板稅額中扣減；無胺法確定該項進項傲稅額的，按當期般實際成本計算應(yīng)氨扣減的進項稅額跋。分析：叭1.稗當月計算年終需挨要調(diào)整嗎？爸2.骯能夠劃分清楚的叭不需要轉(zhuǎn)出嗎？鞍是否存在邏輯問把題頒重點注意：財政扳部 國家稅務(wù)總搬局關(guān)于全國實施熬增值稅轉(zhuǎn)型改革哎若干問題的通知把 （財稅骯20081笆70盎號）癌 一、自扳2009笆年班1靶月芭1扳日起，增值稅一懊般納稅人購進（唉包括接受捐贈、傲實物投資）或者翱自制（包括改擴藹建、安裝）固定癌資產(chǎn)發(fā)生的進項半稅額（以下簡稱叭固定資產(chǎn)進項稅隘額），可根據(jù)邦伴增值稅暫行條例霸跋和

43、哀佰暫行條例實施細壩則扒哎的有關(guān)規(guī)定，憑懊增值稅專用發(fā)票骯、海關(guān)進口增值阿稅專用繳款書和班運輸費用結(jié)算單敖據(jù)（以下簡稱增暗值稅扣稅憑證）班從銷項稅額中抵白扣，其進項稅額爸應(yīng)當記入爸“安應(yīng)交稅金一應(yīng)交背增值稅（進項稅辦額）敗”皚科目。胺 二、納頒稅人允許抵扣的傲固定資產(chǎn)進項稅巴額，是指納稅人拔2009擺年百1搬月絆1般日以后（含澳1岸月佰1唉日，下同）實際佰發(fā)生，并取得拔2009疤年版1安月骯1版日以后開具的增半值稅扣稅憑證上俺注明的或者依據(jù)翱增值稅扣稅憑證瓣計算的增值稅稅扳額。熬 三、已癌納入擴大增值稅叭抵扣范圍試點的罷納稅人，翱2009邦年敖1按月熬1癌日以后發(fā)生的固柏定資產(chǎn)進項稅額扳，不再

44、采取退稅敗方式，其啊2008疤年白12啊月爸31搬日以前（含巴12俺月擺31鞍日）發(fā)生的待抵骯扣固定資產(chǎn)進項埃稅額期末余額，爸應(yīng)于暗2009霸年暗1壩月份一次性轉(zhuǎn)入搬 絆“暗應(yīng)交稅金一應(yīng)交般增值稅（進項稅般額）鞍”熬科目。叭四、自阿2009百年扒1柏月懊1襖日起，納稅人銷擺售自己使用過的艾固定資產(chǎn)（以下霸簡稱已使用過的懊固定資產(chǎn)），應(yīng)柏區(qū)分不同情形征拔收增值稅：板（一）銷售伴自己使用過的昂2009捌年礙1安月凹1板日以后購進或者半自制的固定資產(chǎn)八，按照適用稅率芭征收增值稅；搬（二）熬2008氨年熬12敖月拌31熬日以前未納入擴跋大增值稅抵扣范鞍圍試點的納稅人版，銷售自己使用跋過的搬2008瓣年

45、氨12拔月佰31鞍日以前購進或者岸自制的固定資產(chǎn)鞍，按照凹4%哀征收率減半征收班增值稅；熬（三）案2008胺年案12啊月岸31柏日以前已納入擴暗大增值稅抵扣范奧圍試點的納稅人哀，銷售自己使用扳過的在本地區(qū)擴霸大增值稅抵扣范白圍試點以前購進胺或者自制的固定隘資產(chǎn)，按照靶4%啊征收率減半征收盎增值稅；銷售自啊己使用過的在本笆地區(qū)擴大增值稅吧抵扣范圍試點以半后購進或者自制礙的固定資產(chǎn)，按鞍照適用稅率征收把增值稅。扒本通知所稱奧已使用過的固定瓣資產(chǎn)，是指納稅把人根據(jù)財務(wù)會計案制度已經(jīng)計提折埃舊的固定資產(chǎn)。拜 百五、納稅人已抵艾扣進項稅額的固扒定資產(chǎn)發(fā)生條例骯第十條（一）至百（三）項所列情拌形的（注：非

46、應(yīng)把稅、免稅、集體擺福利、個人消費奧、非正常損失等笆），應(yīng)在當月按般下列公式計算不襖得抵扣的進項稅按額：搬不得抵扣的進耙項稅額邦=背固定資產(chǎn)凈值哀拌適用稅率瓣本通知所稱固皚定資產(chǎn)凈值，是拌指納稅人按照財藹務(wù)會計制度計提哎折舊后計算的固疤定資產(chǎn)凈值。扮六、納稅人發(fā)般生細則第四條規(guī)搬定固定資產(chǎn)視同百銷售行為，對已拔使用過的固定資稗產(chǎn)無法確定銷售啊額的，以固定資翱產(chǎn)凈值為銷售額熬。暗七、自癌2009胺年昂1澳月笆1敗日起，進口設(shè)備盎增值稅免稅政策罷和外商投資企業(yè)稗采購國產(chǎn)設(shè)備增邦值稅退稅政策停耙止執(zhí)行。稗 八、本通癌知自皚2009敗年胺1伴月疤1盎日起執(zhí)行。二、稅率的變化基本稅率17%低稅率13%隘

47、零稅率 出口貨邦物，稅率為零（拔國務(wù)院另有規(guī)定俺的除外）骯兼營情況下稅率瓣的適用：分別核骯算，不能分別核盎算從高適用稅率征稅率霸小規(guī)模征稅率昂3%案簡易辦法征稅率板？巴低稅率（唉13%斑）敖1.愛糧食、食用植物傲油；版2.昂自來水、暖氣、拜冷氣、熱水、煤擺氣、石油液化氣瓣、天然氣、沼氣拌、居民用煤炭制安品；奧3.胺圖書、報紙、雜板志；霸4.跋飼料、化肥、農(nóng)翱藥、農(nóng)機、農(nóng)膜頒；皚5.爸國務(wù)院規(guī)定的其傲他貨物。其他般1.氨礦產(chǎn)品版:翱從藹1994叭年背5岸月皚1八日半起，金屬礦采選唉產(chǎn)品、非金屬礦暗采選產(chǎn)品稅率由捌17%唉調(diào)整為哀13%挨（財稅唉19942矮2百號）艾2.昂農(nóng)產(chǎn)品皚:胺從般1994

48、邦年藹5版月安1哎日半起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增芭值稅稅率已由吧17%阿調(diào)整為芭13%骯。（財稅霸19944班號吧)阿拜農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范盎圍注釋翱柏（財稅捌19955芭2扳號）哀重點注意：小規(guī)啊模納稅人的標準柏為：絆（一）從事岸貨物生產(chǎn)或者提癌供應(yīng)稅勞務(wù)的納挨稅人，以及以從熬事貨物生產(chǎn)或者翱提供應(yīng)稅勞務(wù)為擺主，并兼營貨物唉批發(fā)或者零售的阿納稅人，年應(yīng)征氨增值稅銷售額（艾簡稱應(yīng)稅銷售額胺）在絆50霸萬元以下（含本擺數(shù)）的；啊（二）除本骯條第一款第（一阿）項規(guī)定以外的巴納稅人，年應(yīng)稅哎銷售額在拔80拜萬元以下的。捌以從事貨物伴生產(chǎn)或者提供應(yīng)拔稅勞務(wù)為主，是扳指納稅人的年貨鞍物生產(chǎn)或者提供稗應(yīng)稅勞務(wù)的銷售鞍額占年

49、應(yīng)稅銷售暗額的比重在敖50%奧以上。板重點關(guān)注：礦產(chǎn)爸品稅率提高到皚17%敗財政部 國家稅盎務(wù)總局關(guān)于金屬搬礦 非金屬礦采瓣選產(chǎn)品增值稅稅襖率的通知（財稅案20081白71懊號）擺一、金屬礦懊采選產(chǎn)品、非金辦屬礦采選產(chǎn)品增班值稅稅率由岸13%拌恢復(fù)到案17%把。奧二、食用鹽版仍適用瓣13%癌的增值稅稅率，霸其具體范圍是指昂符合爸襖食用鹽安扮（爸GB5461-絆2000胺）和艾耙食用鹽衛(wèi)生標準伴捌（哎GB2721-版2003斑）兩項國家標準氨的食用鹽。班三、本通知八所稱金屬礦采選澳產(chǎn)品，包括黑色搬和有色金屬礦采挨選產(chǎn)品；非金屬矮礦采選產(chǎn)品，包按括除金屬礦采選艾產(chǎn)品以外的非金岸屬礦采選產(chǎn)品、擺煤炭

50、和鹽。斑四、本通知爸自霸2009白年礙1澳月岸1哀日起執(zhí)行。版分析：對礦業(yè)是翱否屬利空？板三、視同銷售的頒變化凹第四條 單位或襖者個體工商戶的昂下列行為，視同耙銷售貨物：澳（一）將貨物矮交付其他單位或班者個人代銷；皚（二）銷售代埃銷貨物；扳（三）設(shè)有兩皚個以上機構(gòu)并實扮行統(tǒng)一核算的納奧稅人，將貨物從隘一個機構(gòu)移送其絆他機構(gòu)用于銷售爸，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)斑在同一縣（市）絆的除外；叭（四）將自產(chǎn)靶或者委托加工的翱貨物用于非增值霸稅應(yīng)稅項目；吧（五）將自產(chǎn)柏、委托加工的貨襖物用于集體福利搬或者個人消費；巴（六）將自產(chǎn)敗、委托加工或者哎購進的貨物作為般投資，提供給其藹他單位或者個體百工商戶；敖（七）將自產(chǎn)八

51、、委托加工或者笆購進的貨物分配八給股東或者投資斑者；阿（八）將自產(chǎn)板、委托加工或者疤購進的貨物無償靶贈送其他單位或藹者個人。拔重點關(guān)注：機構(gòu)按之間移送貨物可扮以不視同銷售版國稅發(fā)氨1998敗懊137稗號把 捌藹增值稅暫行條例盎實施細則拔藹第四條視同銷售俺貨物行為的第拌(挨三背)佰項所稱的用于銷氨售盎,愛是指受貨機構(gòu)發(fā)背生以下情形之一伴的經(jīng)營行為：搬 （一）向購案貨方開具發(fā)票；半 （二）向購辦貨方收取貨款。瓣 受貨機構(gòu)敖的貨物移送行為隘有上述兩項情形伴之一的敖,叭應(yīng)當向所在地稅骯務(wù)機關(guān)繳納增值藹稅；未發(fā)生上述翱兩項情形的拜,敖則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)奧一繳納增值稅。伴關(guān)注：扮“叭實物折扣骯”拜是無償贈送嗎

52、？澳“暗實物折扣斑”耙與無償贈與相比扒，存在本質(zhì)差異辦：稗 拜1.阿無償贈與可以附搬加義務(wù)，也可以鞍不附加義務(wù)。而襖“疤買一贈一哀”班必須附加義務(wù)，敖并且這種附加義扳務(wù)必須是財產(chǎn)義扒務(wù)。把 埃2.搬對于贈與財產(chǎn)的隘質(zhì)量，贈與人不版承擔責任。而百“矮買一贈一壩”按贈送的財產(chǎn)如果扮出現(xiàn)質(zhì)量問題，氨贈與人應(yīng)承擔完斑全責任，消費者俺能夠得到完全賠疤償。靶 邦3.班對贈與行為行使柏撤銷權(quán)的時間不拔同。擺 結(jié)論：案“骯買一贈一隘”敖不屬于無償贈送搬，應(yīng)屬于有償贈盎送，類似于成套艾、捆綁銷售。佰運用分析：如何柏處理？是否需要辦征收個人所得稅拔？吧四、混合銷售的矮判斷變化翱第五條 一項銷背售行為如果既涉扒及貨

53、物又涉及非哎增值稅應(yīng)稅勞務(wù)吧，為混合銷售行拔為。除本細則第拌六條的規(guī)定外，罷從事貨物的生產(chǎn)愛、批發(fā)或者零售案的企業(yè)、企業(yè)性挨單位和個體工商艾戶的混合銷售行阿為，視為銷售貨愛物，應(yīng)當繳納增哎值稅；其他單位笆和個人的混合銷靶售行為，視為銷拌售非增值稅應(yīng)稅靶勞務(wù)，不繳納增版值稅。佰本條第一款癌所稱非增值稅應(yīng)癌稅勞務(wù)，是指屬鞍于應(yīng)繳營業(yè)稅的壩交通運輸業(yè)、建白筑業(yè)、金融保險暗業(yè)、郵電通信業(yè)氨、文化體育業(yè)、礙娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)邦稅目征收范圍的啊勞務(wù)。阿本條第一款笆所稱從事貨物的扳生產(chǎn)、批發(fā)或者辦零售的企業(yè)、企礙業(yè)性單位和個體癌工商戶，包括以瓣從事貨物的生產(chǎn)胺、批發(fā)或者零售矮為主，并兼營非罷增值稅應(yīng)稅勞務(wù)半的單

54、位和個體工頒商戶在內(nèi)。愛重點關(guān)注：扳50%邦比例熬(94)巴財稅字第骯026案號白 實施細辦則第五條的規(guī)定案，靶“懊以從事貨物的生挨產(chǎn)、批發(fā)或零售敗為主，并兼營非擺應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)癌、企業(yè)性單位及柏個體經(jīng)營者拔”愛的混合銷售行為白，應(yīng)視為銷售貨案物征收增值稅。扒此條規(guī)定所說的搬“柏以從事貨物的生絆產(chǎn)、批發(fā)或零售翱為主搬,稗并兼營非應(yīng)稅勞皚務(wù)跋”昂，是指納稅人的翱年貨物銷售額與笆非增值稅應(yīng)稅勞稗務(wù)營業(yè)額的合計氨數(shù)中，年貨物銷敗售額超過襖50%半，非增值稅應(yīng)稅皚勞務(wù)營業(yè)額不到啊50%柏。矮 從事運挨輸業(yè)務(wù)的單位與藹個人芭,奧發(fā)生銷售貨物并扮負責運輸所售貨皚物的混合銷售行挨為啊,捌征收增值稅。拌重點關(guān)

55、注：營業(yè)扮稅也有混合銷售佰行為耙 第六條阿 一項銷售行為稗如果既涉及應(yīng)稅皚勞務(wù)又涉及貨物佰，為混合銷售行澳為。阿除本細則第七條案的規(guī)定外俺，從事貨物的生笆產(chǎn)、批發(fā)或者零般售的企業(yè)、企業(yè)啊性單位和個體工哀商戶的混合銷售哀行為，視為銷售叭貨物，不繳納營跋業(yè)稅；其他單位鞍和個人的混合銷澳售行為，視為提愛供應(yīng)稅勞務(wù)，繳把納營業(yè)稅。捌第七條 納靶稅人的下列混合版銷售行為，應(yīng)當班分別核算應(yīng)稅勞阿務(wù)的營業(yè)額和貨俺物的銷售額，其靶應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)跋額繳納營業(yè)稅，藹貨物銷售額不繳氨納營業(yè)稅；未分班別核算的，由主般管稅務(wù)機關(guān)核定埃其應(yīng)稅勞務(wù)的營壩業(yè)額：愛（一）提供阿建筑業(yè)勞務(wù)的同翱時銷售自產(chǎn)貨物班的行為；板（二）財

56、政凹部、國家稅務(wù)總搬局規(guī)定的其他情案形。傲 板關(guān)注兼營行為：笆可以分開核算分礙開納稅盎 第七條癌 納稅人兼營非凹增值稅應(yīng)稅項目骯的，應(yīng)分別核算扒貨物或者應(yīng)稅勞岸務(wù)的銷售額和非百增值稅應(yīng)稅項目凹的營業(yè)額；未分辦別核算的，翱由主管稅務(wù)機關(guān)阿核定貨物或者應(yīng)襖稅勞務(wù)的銷售額靶。艾 原細則頒規(guī)定，納稅人兼拌營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)哀分別核算銷售額懊，不分別核算或爸不能準確核算的班，應(yīng)一并征收增熬值稅。并規(guī)定伴是否一并征收增哎值稅由國家稅務(wù)癌局征收機關(guān)確定稗。 拜五、價外費用征板免稅變化斑啊條例背氨第六條銷售額啊為納稅人銷售貨扳物或者應(yīng)稅勞務(wù)霸向購買方收取的扳全部價款和價外班費用，但是不包敗括收取的銷項稅安額。矮第

57、十二條 條例爸第六條第一款所矮稱價外費用，包挨括價外向購買方藹收取的手續(xù)費、拔補貼、基金、集昂資費、返還利潤岸、獎勵費、違約柏金、滯納金、延捌期付款利息、賠爸償金、代收款項吧、代墊款項、包扒裝費、包裝物租跋金、儲備費、優(yōu)皚質(zhì)費、運輸裝卸俺費以及其他各種礙性質(zhì)的價外收費扒。但下列項目不笆包括在內(nèi)：懊（一）受托般加工應(yīng)征消費稅凹的消費品所代收皚代繳的消費稅；白（二）同時扳符合以下條件的白代墊運輸費用：俺拌1.扒承運部門的運輸俺費用發(fā)票開具給班購買方的；百八2.矮納稅人將該項發(fā)爸票轉(zhuǎn)交給購買方白的。敖六、廢舊物資企扮業(yè)和利廢企業(yè)征疤稅變化案第八條納稅人擺購進貨物或者接藹受應(yīng)稅勞務(wù)瓣(笆以下簡稱購進貨

58、笆物或者應(yīng)稅勞務(wù)辦)霸支付或者負擔的把增值稅額，為進癌項稅額。白下列進項稅額準拔予從銷項稅額中邦抵扣：靶（一）從銷售方疤取得的增值稅專般用發(fā)票上注明的叭增值稅額。昂（二）從海關(guān)取埃得的海關(guān)進口增阿值稅專用繳款書壩上注明的增值稅哀額。絆（三）購進農(nóng)產(chǎn)唉品，矮除取得增值稅專跋用發(fā)票或者海關(guān)八進口增值稅專用翱繳款書外，礙按照農(nóng)產(chǎn)品收購八發(fā)票或者銷售發(fā)案票上注明的農(nóng)產(chǎn)安品買價和傲13疤的扣除率計算稗的進項稅額。進拔項稅額計算公式罷：進項稅額買拔價安八扣除率稗（四）購進或者盎銷售貨物以及在板生產(chǎn)經(jīng)營過程中拌支付運輸費用的挨，按照運輸費用哀結(jié)算單據(jù)上注明跋的運輸費用金額鞍和把7扮的扣除率計算敗的進項稅額。

59、進案項稅額計算公式傲：進項稅額運佰輸費用金額巴跋扣除率懊注意：哪些項目哀不得抵扣！艾 第十七芭條 條例第八條把第二款第（三）扳項所稱買價，包爸括納稅人購進農(nóng)翱產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收隘購發(fā)票或者銷售盎發(fā)票上注明的價絆款和按規(guī)定繳納拔的煙葉稅。辦第十八條 稗條例第八條第二搬款第（四）項所瓣稱運輸費用金額藹，是指運輸費用拔結(jié)算單據(jù)上注明捌的運輸費用（包懊括鐵路臨管線及爸鐵路專線運輸費阿用）、建設(shè)基金捌，不包括裝卸費絆、保險費等其他骯雜費。癌第十九條 笆條例第九條所稱埃增值稅扣稅憑證白，是指增值稅專唉用發(fā)票、海關(guān)進昂口增值稅專用繳巴款書、農(nóng)產(chǎn)品收艾購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品辦銷售發(fā)票以及運頒輸費用結(jié)算單據(jù)翱。 阿關(guān)注：哪

60、些資源氨綜合利用產(chǎn)品有佰新優(yōu)惠政策敖關(guān)于資源綜合利百用及其他產(chǎn)品增靶值稅政策的通知盎財稅奧20081背56懊號擺一、對銷售下列藹自產(chǎn)貨物實行免礙征增值稅政策：佰 岸（一）再生按水。再生水是指扮對污水處理廠出八水、工業(yè)排水（罷礦井水）、生活芭污水、垃圾處理鞍廠滲透（濾）液愛等水源進行回收挨，經(jīng)適當處理后熬達到一定水質(zhì)標懊準，并在一定范拔圍內(nèi)重復(fù)利用的氨水資源。再生水版應(yīng)當符合水利部班哎再生水水質(zhì)標準阿霸（凹SL368案懊2006懊）的有關(guān)規(guī)定。襖 板（二）以廢阿舊輪胎為全部生矮產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠愛粉。膠粉應(yīng)當符壩合叭GB/T192奧08絆俺2008艾規(guī)定的性能指標礙。 百（三）翻新凹輪胎。翻新輪胎爸