上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告法律責(zé)任分析

1、埃上市公司財(cái)務(wù)報(bào)哀告粉飾法律責(zé)任案分析敗 癌上市公司的財(cái)靶務(wù)報(bào)告是一種公背共產(chǎn)品，使用者礙為數(shù)眾多，包括拌政府部門、大量邦的投資者等。上按市公司財(cái)務(wù)報(bào)告阿粉飾將可能產(chǎn)生骯嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果拜，進(jìn)而引發(fā)諸多安法律責(zé)任問題。扳近年來，這一問叭題呈愈演愈烈之唉勢。以班1998佰年為例，該年因安財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，敖投資壩 拌者先后狀告山東胺渤海公司和紅光哎實(shí)業(yè)公司；瓊民按源公司董事長及矮財(cái)務(wù)主管啊“昂開創(chuàng)疤”哎上市公司高級(jí)管暗理人員承擔(dān)刑事耙責(zé)任的?！鞍合群拥K”百；東方鍋爐公司艾的前任董事長、哎總經(jīng)理亦受到刑骯事制裁。這些案瓣例昭示著研究上捌 暗市公司財(cái)務(wù)報(bào)告奧粉飾的法律責(zé)任敗問題已經(jīng)非常迫巴切了拜 昂。本文

2、擬不揣冒艾昧，對(duì)此作一粗半淺的探討。昂 盎一、上市公司財(cái)隘務(wù)報(bào)告粉飾法律捌責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)百定機(jī)扮 構(gòu) 靶上市公司財(cái)?shù)K務(wù)報(bào)告粉飾涉及挨的法律主體除上柏市公巴 靶司及管理當(dāng)局外斑，還可能包括為隘其審計(jì)的會(huì)計(jì)師伴事務(wù)皚 絆所及注冊會(huì)計(jì)師瓣，為其進(jìn)行資產(chǎn)捌評(píng)估的資產(chǎn)評(píng)估按機(jī)構(gòu)叭 瓣及資產(chǎn)評(píng)估師等伴機(jī)構(gòu)和人員。拜 班(扮一隘)拌上市公司及其管邦理當(dāng)局法律責(zé)任鞍的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)骯 構(gòu) 矮我國公司背法、證券法啊等有關(guān)法律明拜確規(guī)搬 敗定上市公司及其氨管理當(dāng)局要對(duì)提版供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告稗承擔(dān)拌 鞍法律責(zé)任。然而芭如何認(rèn)定虛假財(cái)皚務(wù)報(bào)告以及由誰哀來認(rèn)骯 稗定，卻沒有明確跋規(guī)定。背 阿首先，判斷頒上市公司的財(cái)務(wù)啊報(bào)告虛

3、假的標(biāo)準(zhǔn)伴不統(tǒng)艾 礙一。對(duì)于虛假財(cái)斑務(wù)報(bào)告的判斷標(biāo)邦準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)專業(yè)疤人士隘 礙看來，通常以會(huì)笆計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，霸即只要符合會(huì)計(jì)凹準(zhǔn)則邦 隘，不管財(cái)務(wù)報(bào)告伴所反映的內(nèi)容與昂事實(shí)是否有出入稗，都敖 暗不能認(rèn)定為虛假熬財(cái)務(wù)報(bào)告；非會(huì)百計(jì)專業(yè)人士對(duì)虛白假財(cái)罷 芭務(wù)報(bào)告的認(rèn)定則搬比較直觀，即只爸要財(cái)務(wù)報(bào)告所反罷映的愛 埃內(nèi)容與事實(shí)有所矮出入，就認(rèn)定其襖是虛假的。顯然氨，這藹 搬兩種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存敗在重大差異，會(huì)辦計(jì)專業(yè)人士強(qiáng)調(diào)斑的是絆 扮會(huì)計(jì)的過程，非耙會(huì)計(jì)專業(yè)人士強(qiáng)藹調(diào)的是會(huì)計(jì)結(jié)果礙。然澳 佰而，從各自的角瓣度看又都有道理稗。這種分歧勢必癌給司板 藹法實(shí)踐帶來一定襖的困難。為此，唉一方面應(yīng)該加強(qiáng)板對(duì)會(huì)白 吧

4、計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，頒讓社會(huì)各界增加靶了解耙;鞍另一方面，在芭 稗制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)埃，必須廣泛聽取盎社會(huì)各界的意見礙，盡板 巴量縮小會(huì)計(jì)專業(yè)鞍人士與非專業(yè)人叭士的認(rèn)識(shí)差距，笆便會(huì)半 皚計(jì)準(zhǔn)則真正具有拔公認(rèn)性，真正成叭為擺“皚公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拔”搬 敗，只有這樣，依扮據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來認(rèn)哎定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告襖才可捌 暗能被社會(huì)各界所拜接受。哀 拜第二，如何拔認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)阿告產(chǎn)生的原因，背是故矮 拔意還是過失，是案一般過失還是重拌大過失，也是追敖究公礙 伴司及其管理當(dāng)局藹法律責(zé)任必須慎靶重考慮的一個(gè)十稗分棘背 板手的問題。在司隘法實(shí)踐中，公司擺管理當(dāng)局對(duì)故意岸、一拔 版般過失、重大過把失三種情況所承爸擔(dān)的法律責(zé)任是邦

5、不同案 耙的。但有關(guān)法規(guī)斑沒有對(duì)此做出具氨體規(guī)定。這必然礙給實(shí)癌 壩際認(rèn)定工作造成稗困難，由于缺乏巴明確的法律規(guī)定哀，在藹 襖某些情況下，是奧很難在故意與過瓣失，尤其在一般叭過失辦 吧與重大過失之間艾作出明確區(qū)分的斑。為便于準(zhǔn)確認(rèn)爸定法芭 捌律責(zé)任，必須提捌供一些具有可操敖作性的認(rèn)定指南叭。斑 辦第三，有關(guān)拌法規(guī)對(duì)虛假財(cái)務(wù)拌報(bào)告應(yīng)由誰負(fù)責(zé)阿判定把 霸留有空白。這導(dǎo)白致在實(shí)際工作中傲出現(xiàn)了財(cái)政部門昂、證礙 芭券監(jiān)管部門、審爸計(jì)部門均在各自癌業(yè)務(wù)范圍內(nèi)對(duì)虛艾假財(cái)啊 辦務(wù)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)定扒的混亂現(xiàn)象，這搬對(duì)治理財(cái)務(wù)報(bào)告安粉飾伴 襖問題是很不利的稗。在虛假財(cái)務(wù)報(bào)骯告的判定機(jī)構(gòu)上凹，應(yīng)哀 笆該予以適當(dāng)統(tǒng)一隘

6、。耙 啊(骯二擺)斑會(huì)計(jì)師事務(wù)所及把注冊會(huì)計(jì)師法律哀責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)癌 定機(jī)構(gòu) 捌上市公司粉搬飾財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，霸為其出具審計(jì)報(bào)愛告的皚 昂會(huì)計(jì)師事務(wù)所及翱注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)否稗承擔(dān)法律責(zé)任呢俺?皚按耙 巴有關(guān)法規(guī)規(guī)定，跋注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)白法律責(zé)任的前提藹是出巴 百具了虛假審計(jì)報(bào)岸告，但是，何為襖虛假的審計(jì)報(bào)告吧?板如爸 案何認(rèn)定虛假的審斑計(jì)報(bào)告邦?盎虛假審計(jì)報(bào)告由叭誰來進(jìn)行認(rèn)藹 班定呢傲?氨這些問題都需要挨進(jìn)一步的澄清。把 巴1佰虛假審計(jì)報(bào)告熬的認(rèn)定罷 藹首先分析一邦下會(huì)計(jì)界是如何盎認(rèn)定虛假審計(jì)報(bào)啊告的啊 般。按照注冊會(huì)哎計(jì)師法第唉21哀條的規(guī)定，判斷襖虛假審笆 氨計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵在瓣于是否遵循了有半關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

7、則。該吧法第吧 叭35捌條規(guī)定礙:哎中國注冊會(huì)計(jì)師熬協(xié)會(huì)依法擬訂注佰冊會(huì)計(jì)師拌 愛執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。中國擺注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)把依據(jù)這一規(guī)定制班定了扳 板獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。爸獨(dú)立審計(jì)基本啊準(zhǔn)則第般8骯和澳9敗條以及拌 傲審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則擺的有關(guān)規(guī)定表隘明艾:奧會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)報(bào)隘 皚告的真實(shí)與虛假稗是從審計(jì)過程的辦角度來進(jìn)行認(rèn)定伴的。岸 背這一點(diǎn)在錯(cuò)誤伴與舞弊準(zhǔn)則第拌7鞍條中體現(xiàn)得最為胺明癌 隘顯，它規(guī)定叭:吧由于審計(jì)測試及笆被審計(jì)單位內(nèi)部傲控制制白 骯度的固有限制，愛注冊會(huì)計(jì)師依照安獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)班行審叭 岸計(jì)，并不能保證吧發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤爸與舞弊。由于現(xiàn)笆代審把 隘計(jì)本身的特點(diǎn)，靶以及抽樣審計(jì)及捌制度基礎(chǔ)審計(jì)或埃風(fēng)險(xiǎn)

8、唉 版導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用拔，使得注冊會(huì)計(jì)氨師即使恪守審計(jì)佰準(zhǔn)則昂 百，也不能保證發(fā)版現(xiàn)公司所編制財(cái)耙務(wù)報(bào)告中的虛假吧或隱阿 跋瞞之處，從而可礙能導(dǎo)致其出具的骯審計(jì)報(bào)告與事實(shí)八不符頒 霸。從重要性原則按來看，即使財(cái)務(wù)爸報(bào)告有失實(shí)之處凹，如艾 吧果不重要，也不翱影響審計(jì)意見。癌 奧然而在非會(huì)計(jì)專骯業(yè)人士眼中，尤辦其在司法實(shí)踐按 昂中，對(duì)提供虛假奧證明文件愛(安包括虛假驗(yàn)資報(bào)般告、審計(jì)跋 把報(bào)告等瓣)昂的會(huì)計(jì)師事務(wù)所罷或直接責(zé)任人員熬處罰時(shí)，應(yīng)班 芭如何認(rèn)定證明文盎件屬虛假文件，愛常常引起爭議。邦這些礙 瓣法律規(guī)定沒有明吧確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，氨很難斷定其重視唉的是芭 半過程的真實(shí)還是俺結(jié)果的真實(shí)。一凹些法律界

9、人士將百其解藹 芭釋為結(jié)果的真實(shí)岸。例如法律專家按劉燕認(rèn)為：叭“搬這些條班 氨款充分揭示立法奧者在使用疤罷虛假報(bào)告斑瓣等概念時(shí)所希拌 氨望表達(dá)的意思，罷即哀唉虛假報(bào)告奧搬是指。伴斑內(nèi)容不真實(shí)吧 吧的報(bào)告百罷。因此，法律上靶關(guān)于氨俺叭注冊會(huì)計(jì)師出具稗虛愛 礙假驗(yàn)資報(bào)告霸哀中的愛疤虛假啊熬一詞，應(yīng)該是指隘驗(yàn)資報(bào)告搬 埃的內(nèi)容和結(jié)論與拌出資人實(shí)際的出爸資情況不相符。翱”哎她暗 案是從驗(yàn)資報(bào)告來啊論述這一命題的擺，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告柏與驗(yàn)板 跋資報(bào)告是類似的胺，其論述應(yīng)同樣礙適用于審計(jì)報(bào)告胺。她胺 骯還更進(jìn)一步闡明按：?！皵≡诜山缫约肮俦娍磥?，如果說壩 俺只要注冊會(huì)計(jì)師擺的工作滿足了審艾計(jì)準(zhǔn)則的。真實(shí)哀

10、性岸 搬要求，就不能認(rèn)拌為其工作的結(jié)果拜是佰佰虛假俺叭的，其邏般 叭輯是很荒唐的。扳”把 板從以上分析叭中可以看出，分熬歧的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)在芭兩個(gè)版 皚方面埃:八一是注冊會(huì)計(jì)師安職業(yè)執(zhí)業(yè)狀況與傲社會(huì)公眾對(duì)注霸 耙冊會(huì)計(jì)師的期望盎存在較大差距。芭二是現(xiàn)行的獨(dú)立伴審計(jì)傲 埃準(zhǔn)則尚不是斑“隘一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)笆則案”稗，缺乏足夠的權(quán)辦威拌 笆性。為了注冊會(huì)巴計(jì)師行業(yè)的生存暗和滿足社會(huì)公眾叭的需鞍 矮要，注冊會(huì)計(jì)師敗行業(yè)必須采取強(qiáng)罷有力的措施來逐盎步縮翱 把小期望差距，其懊關(guān)鍵在于使獨(dú)立敗審計(jì)準(zhǔn)則成為罷“胺一般般 氨公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則鞍”瓣。罷 胺2骯虛假審計(jì)報(bào)告皚產(chǎn)生原因的認(rèn)定佰 扳有關(guān)法規(guī)也板末對(duì)虛假審計(jì)報(bào)背告產(chǎn)

11、生原因做出艾詳細(xì)傲 凹的規(guī)定。我們不爸妨借助國外的經(jīng)白驗(yàn)來對(duì)此進(jìn)行詳邦細(xì)分八 柏析。在國外的司頒法實(shí)踐申產(chǎn)生虛襖假審計(jì)報(bào)告的原敖因可案 罷分為三類，即過奧失、重大過失、柏欺詐。礙 礙評(píng)價(jià)注冊會(huì)絆計(jì)師的過失，是挨以其他合格注冊把會(huì)計(jì)斑 背師在相同條件下靶可做到的謹(jǐn)慎為耙標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失愛給他吧 絆人造成損害時(shí)，鞍注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)癌過失責(zé)任。通常胺將過跋 般失按其程度不同芭分為普通過失和翱重大過失，普通翱過失艾 澳(ordina骯ry negl靶igence)艾是指注冊會(huì)計(jì)師礙沒有完全遵安 埃循專業(yè)準(zhǔn)則的要安求；重大過失（搬gross n安egligen哀ce) 罷則是指注冊會(huì)計(jì)笆師沒有按專業(yè)準(zhǔn)奧則的

12、主要要求執(zhí)昂行審叭 霸計(jì)。首先，如果凹上市公司財(cái)務(wù)報(bào)般告中存在重大錯(cuò)愛報(bào)事敖 唉項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師哀運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程柏序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)翱，因拌 昂工作疏忽未能將柏重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查奧出來，就很可能愛在法隘 耙律訴訟中被解釋懊為重大過失。其跋次，注冊會(huì)計(jì)師俺對(duì)公拜 懊司財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目柏的證實(shí)審計(jì)是以霸其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)懊的研捌 皚究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)辦的。如果內(nèi)部控熬制結(jié)構(gòu)不太健全班，注辦 稗冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)骯大抽樣范圍，這罷樣，一般都能揭爸示出絆 昂由此產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)隘，否則，就具有癌重大過失的性質(zhì)八。如氨 岸果公司的內(nèi)部控按制制度本身非常笆健全，但由于職懊工串拜 岸通舞弊，導(dǎo)致內(nèi)拌部控制制度失效藹，由于注冊會(huì)計(jì)斑師查拌

13、鞍出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)扮的可能性相對(duì)較背小，因而法院一佰般會(huì)暗 柏認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師伴對(duì)此沒有過失或艾只具有普通過失吧。伴 癌對(duì)于注冊會(huì)背計(jì)師而言，欺詐敗就是為了達(dá)到欺啊騙他皚 藹人的目的，明知伴公司的財(cái)務(wù)報(bào)告藹有重大錯(cuò)報(bào)，卻吧加以吧 板虛偽的陳述，例藹如出具無保留意襖見審計(jì)報(bào)告。作藹案具安 八有不良動(dòng)機(jī)是欺懊詐的重要特征，傲也是欺詐與普通伴過失埃 扳和重大過失的主白要區(qū)別之一。與捌欺詐相關(guān)的另一白個(gè)概礙 扒念是鞍“襖推定欺詐白”板(constr癌uctive 拜fraud)白，是指雖無安 矮故意欺詐或坑害笆他人的動(dòng)機(jī)，但白卻存在極端或異敗常的安 稗過失。推定欺詐鞍和重大過失這兩爸個(gè)概念的界限往襖往很敗

14、 埃難劃定，美國許板多法院將注冊會(huì)盎計(jì)師的重大過失矮解釋挨 襖為推定欺詐，特八別是近年來有些翱法院放寬了柏“皚欺詐背”礙 搬一詞的范圍，使版得推定欺詐和欺愛詐在法律上成為唉等效八 搬的概念。這樣，奧具有重大過失的哎注冊會(huì)計(jì)師的法啊律責(zé)佰 拌任就進(jìn)一步加大伴了。瓣 胺3襖虛假審計(jì)報(bào)告凹的認(rèn)定機(jī)構(gòu)癌 白在實(shí)際工作扒中，對(duì)虛假審計(jì)扒報(bào)告的認(rèn)定機(jī)構(gòu)艾也包爸 佰括多個(gè)部門，這搬種狀況必然帶來扮了一些混亂，從白而對(duì)壩 搬治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉柏飾問題造成不利跋影響，應(yīng)予以適板當(dāng)統(tǒng)辦 一。半 (暗三凹)把其他法律主體法安律責(zé)任的認(rèn)定及搬認(rèn)定機(jī)構(gòu)辦 安上市公司財(cái)凹務(wù)報(bào)告粉飾的法艾律責(zé)任還可能涉爸及其霸 搬他法律主體，

15、如伴資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及絆資產(chǎn)評(píng)估師等。奧對(duì)他氨 挨們的法律責(zé)任如按何認(rèn)定以及由誰埃來進(jìn)行認(rèn)定，亦搬是解靶 捌決財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾奧中有關(guān)法律問題頒的重要方面。拌 鞍對(duì)于資產(chǎn)評(píng)哎估人員，根據(jù)背資產(chǎn)評(píng)估管理辦背法邦 扮其承擔(dān)法律責(zé)任哀的前提是絆“藹作弊或者玩忽職藹守，致使般 搬資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失扒實(shí)擺”阿。其他有關(guān)法規(guī)哎也作了類似的規(guī)擺 頒定。然而，何為捌資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失扒實(shí)呢奧?盎在原來的資產(chǎn)凹 罷評(píng)估管理體制下拜，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)岸提供的資產(chǎn)評(píng)估矮結(jié)果搬 鞍需要國有資產(chǎn)管敖理部門加以確認(rèn)拌，通常不大可能拌發(fā)生巴 耙失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估罷結(jié)果。但在資產(chǎn)半評(píng)估管理體制改岸革后版 澳，國有資產(chǎn)管理哀部門不再確認(rèn)資皚產(chǎn)評(píng)估結(jié)果

16、，僅吧確認(rèn)半 班資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)方八法；與此同時(shí)，皚陸續(xù)出現(xiàn)了非國埃有上扮 吧市公司收購非國巴有資產(chǎn)等所進(jìn)行俺的與國有資產(chǎn)管敗理部案 愛門無關(guān)的資產(chǎn)評(píng)艾估。在這種新的吧形勢下，就可能背發(fā)生背 哀失實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估瓣結(jié)果。伴 笆由于資產(chǎn)評(píng)愛估這項(xiàng)工作本身哎的特點(diǎn)，決定了疤即使澳 扳兩家水平相當(dāng)、斑非常注重質(zhì)量的佰資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)隘同一笆 阿項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估襖 盎，也可能得出不扳同的結(jié)果。換言傲之隘 絆，要想認(rèn)定一項(xiàng)擺資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失埃實(shí)，從技術(shù)的角斑度看絆 鞍非常困難?；蛟S頒正因如此，實(shí)務(wù)凹中才會(huì)出現(xiàn)罷“搬公司上熬 八市前的資產(chǎn)評(píng)估壩是懊阿財(cái)務(wù)包裝柏扒的一項(xiàng)重要內(nèi)容班”拜，版 挨上市公司利用資瓣產(chǎn)評(píng)估吧哎進(jìn)行

17、敖“巴利潤包裝叭”百的案例襖 扒也才會(huì)屢見不鮮跋。至于資產(chǎn)評(píng)估罷結(jié)果失實(shí)的認(rèn)定白機(jī)構(gòu)艾 癌，有關(guān)法規(guī)也沒鞍有給出明確的規(guī)版定。由此，我們熬認(rèn)為隘 邦應(yīng)該重新審視有案關(guān)法規(guī)，采取某盎種類似爸搬釜底抽薪襖佰的哀 翱做法。例如，在翱公司改組上市時(shí)扒，嚴(yán)禁按照資產(chǎn)盎評(píng)估邦 結(jié)果調(diào)賬。 按二、上市公司財(cái)耙務(wù)報(bào)告粉飾法律板責(zé)任的種類白 板(拌一敖)捌現(xiàn)行規(guī)定描述胺 笆1礙上市公司及管鞍理當(dāng)局承擔(dān)法律把責(zé)任的種類版 搬現(xiàn)行的許多法規(guī)癌，包括刑法耙、公司法、岸證案 啊券法以及會(huì)班計(jì)法等都對(duì)上疤市公司及管理當(dāng)昂局因搬 唉粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)唉承擔(dān)的法律責(zé)任俺做出了規(guī)定，這扳些規(guī)扮 靶定具有如下特征笆： 板擺(1)絆相

18、關(guān)法規(guī)的規(guī)定案間存在著一定差拜異。主要表巴 板現(xiàn)在以下幾個(gè)方安面氨(般具體如下表所示傲)皚：一是對(duì)公司本瓣 背身要不要進(jìn)行處班罰，有的法規(guī)做吧出了規(guī)定，有的耙沒有稗 拔；二是這些法規(guī)爸對(duì)直接負(fù)責(zé)的高俺級(jí)管理人員和其敖他直柏 敖接責(zé)任人員應(yīng)給耙予哪些處罰的規(guī)唉定不盡相同；三矮是這唉 盎些法規(guī)對(duì)罰款數(shù)扳額的規(guī)定不一致胺。顯然，這種狀按況下芭 疤，在具體對(duì)某一頒公司或某人進(jìn)行懊處罰時(shí)，到底依哎據(jù)哪胺 傲一個(gè)法規(guī)便成為阿一個(gè)大問題。為柏此，應(yīng)盡快統(tǒng)一傲相關(guān)拔 岸法規(guī)的規(guī)定。安(2)半有關(guān)法規(guī)對(duì)公司盎管理當(dāng)局因粉飾藹財(cái)邦 愛務(wù)報(bào)告應(yīng)否承擔(dān)熬民事責(zé)任，或是哀沒有規(guī)定，或是奧僅僅昂 般作了原則性規(guī)定俺。例如

19、股票發(fā)鞍行與交易管理暫扮行條熬 愛例對(duì)此僅作了耙原則性規(guī)定證拔券法則末作規(guī)按定。罷 擺也許這是要我們拔援引民法通則版的有關(guān)規(guī)定，熬但疤 罷民法通則第案106奧條也只是規(guī)定：按“霸公民、法人由于鞍 班過錯(cuò)侵害國家的半、集體的財(cái)產(chǎn)，靶侵害他人財(cái)產(chǎn)、暗人身氨 氨的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民搬事責(zé)任。艾”哀這一規(guī)定本身亦襖十分原則矮 。 百耙2按會(huì)礙計(jì)師事務(wù)所及注伴冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法愛律責(zé)任的芭 種類 俺會(huì)計(jì)師事務(wù)襖所及注冊會(huì)計(jì)師藹因出具虛假審計(jì)愛報(bào)告拌 扒應(yīng)該承擔(dān)的法律敖責(zé)任同樣包括行芭政責(zé)任、刑事責(zé)敗任和奧 哀民事責(zé)任。刑罷法公司法隘證券法以及罷注哀 靶冊會(huì)計(jì)師法等耙法規(guī)均對(duì)此作了礙規(guī)定。吧 扒根據(jù)這些規(guī)般定，會(huì)計(jì)

20、師事務(wù)八所因提供虛假審挨計(jì)報(bào)案 罷告所受到的處罰柏可能包括伴:(1)凹行政責(zé)任，即警凹告、沒扒 吧收非法所得、罰笆款、暫停全部或埃部分經(jīng)營業(yè)務(wù)、半吊銷巴 鞍有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證愛、撤銷事務(wù)所等埃。搬(2)八民事責(zé)任，即藹 扒給委托人、其他啊利害關(guān)系人造成拌損失的，應(yīng)依法拜承擔(dān)盎 賠償責(zé)任。 敗注冊會(huì)計(jì)師罷因出具虛假審計(jì)翱報(bào)告而可能受到八的處壩 昂罰包括熬:(1)爸行政責(zé)任，即警昂告、沒收非法所霸得、罰款八 般、暫停執(zhí)行全部唉或部分業(yè)務(wù)、吊扮銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可伴證、壩 霸吊銷注冊會(huì)計(jì)師耙資格證書等。矮(2)瓣刑事責(zé)任，即處白五敗 辦年以下有期徒刑艾或者拘役。 皚3奧其他法律責(zé)任靶主體承擔(dān)法律責(zé)凹任的種類絆

21、 背 捌其他法律責(zé)任主瓣體在上市公司財(cái)拜務(wù)報(bào)告粉飾問題柏 伴上應(yīng)承擔(dān)的法律埃責(zé)任也分行政責(zé)笆任、刑事責(zé)任和班民事百 柏責(zé)任三類，我們案不再加以詳述。埃 拌(扮二班)矮行政責(zé)任頒 哀由以上敘述拔可見，因財(cái)務(wù)報(bào)敖告粉飾問題而受癌到行矮 襖政處分是當(dāng)前追邦究法律責(zé)任的主頒要形式。并且，版行政邦 安處分的形式也多半種多樣。然而，傲行政處分真的那白么有奧 伴效嗎礙?襖對(duì)行政處分作簡把單的分析后，我邦們就會(huì)發(fā)現(xiàn)其俺 不少弊端。 稗首先，行政擺處分的威懾作用骯不夠。警告處分暗不疼愛 阿不癢，因?yàn)榫姘嗍墙⒃谌藗兪攴终湎s譽(yù)的基扳礎(chǔ)上拌 骯，但在實(shí)際工作芭中，許多人不以懊受到警告處分為哀恥礙; 靶撤職或開

22、除處分半，由于上市公司爸等通常沒有主管矮部門佰 凹，其管理當(dāng)局無癌所謂來自主管部傲門的撤職、處分?jǐn)[，只艾 板可能受到來自證捌券監(jiān)管部門的處唉分，對(duì)許多人來皚說，叭 絆這并不能形成一背種威懾力，因?yàn)閿[在實(shí)際工作中，襖這種笆 哀處分往往演變成骯調(diào)離原工作崗位頒，或許還有可能哎得到頒 岸提升；沒收違法熬所得的處分是理隘所當(dāng)然的，但要伴知道挨 扒，查到的違法收伴人在實(shí)際違法收捌人中所占的比重絆往往把 鞍不是很高，對(duì)一般些人來說，也許澳還是拜“巴有利可圖澳”瓣的頒 澳；罰款處分時(shí)，敗為數(shù)不多的罰款班也不能形成威懾岸力，熬 澳因?yàn)檫@點(diǎn)罰款往凹往早在、或以后敗會(huì)在其他事項(xiàng)中叭得到瓣 熬補(bǔ)償；吊銷資格岸證書的

23、處分理應(yīng)爸具有較高的威力芭，但叭 挨在實(shí)際中沒有資疤格證書的可以從俺前臺(tái)走同后臺(tái)，疤工作板 礙照樣千，薪酬福把利照樣拿。由此八看來，行政處分?jǐn)[的威般 辦力并沒有立法者跋所想象的那么大阿。邦 頒其次從行政啊處分的時(shí)效性來笆看。行政處罰俺法愛 吧第版29暗條規(guī)定：芭“案違法行為在兩年岸內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，挨不再捌 拔給予行政處罰搬”芭。這在客觀上給邦行政處罰的運(yùn)用吧造成岸 笆了很木的限制，阿不少人也因此萌跋發(fā)了僥幸之心。巴 擺從上述分析知，霸行政責(zé)任雖然是敖追究財(cái)務(wù)報(bào)告粉班飾法扮 拌律主體法律責(zé)任拌的一種重要形式捌，但由于其存在靶上述鞍 安弊端，我們不應(yīng)愛對(duì)其過于看重。班 昂(班三扳)澳刑事責(zé)任絆 礙盡

24、管相關(guān)法規(guī)中胺己經(jīng)明確規(guī)定了拜上市公司財(cái)務(wù)報(bào)暗告粉跋 柏飾問題上相關(guān)法壩律主體的刑事責(zé)阿任，可遺憾的是澳：昂 礙第一，因粉敖飾財(cái)務(wù)報(bào)告被處埃以刑事責(zé)任的案澳例并愛 扳不多見，就是被扒處以刑事處罰，鞍處罰也不是十分耙嚴(yán)厲柏 凹。就拿轟動(dòng)一時(shí)背的瓊民源案來說白，最后判決的結(jié)哀果是昂 啊兩人分別被處以案兩年和三年徒刑癌，與該案件本身柏的惡絆 背劣程度相比，嚴(yán)俺厲與否不言自明稗。導(dǎo)致這一情況邦的根啊 鞍本原因何在挨?霸一來可能與我國靶這種只有在犯罪拜事實(shí)清敗 芭楚、證據(jù)確實(shí)充案分才定罪量刑的扮刑事制度有關(guān)，疤許多柏 按案件難以尋找到凹確鑿的證據(jù)笆;阿二來可能與財(cái)務(wù)懊報(bào)告粉版 拜飾問題較為嚴(yán)重巴，以至法

25、不責(zé)眾叭有關(guān)。然而，啊“絆規(guī)定盎 擺了刑事處罰，執(zhí)凹行時(shí)不得不稀稀把拉拉，這就象狗隘光叫半 斑不咬人，久而久罷之，人們就不把隘它當(dāng)作回事了。白”壩 澳第二，對(duì)某疤些人來說，刑事阿責(zé)任并不會(huì)讓其瓣“襖望熬 皚而卻步扮”柏。對(duì)他們來說，斑“笆如果通過內(nèi)幕交把易等非法耙 班行動(dòng)能夠狠狠霸敗發(fā)它一筆霸拜，坐兩三年牢快哀活后半生暗 背，也是值得考慮鞍的買賣。扒”俺 邦第三，對(duì)法般人犯罪，刑事責(zé)奧任無用武之地。芭縱然罷 皚法人犯罪，可以斑追究法人代表和癌有關(guān)人員的刑事氨責(zé)任伴 柏，但這可能無法盎對(duì)法人犯罪形成跋威懾力。追究某耙些個(gè)唉 哎人的刑事責(zé)任，唉則有可能出現(xiàn)拜“邦替死鬼襖”凹的現(xiàn)象。版 邦以上的分析

26、辦表明，針對(duì)當(dāng)前岸狀況和刑事責(zé)任凹本身皚 版的特點(diǎn)，一方面巴需要加強(qiáng)刑事處板罰的力度；另一笆方面半 埃，在追究有關(guān)法皚律責(zé)任主體法律凹責(zé)任時(shí)，也需要瓣考慮鞍 把刑事處罰效力的壩局限性。稗 隘(背四癌)跋民事責(zé)任跋 稗現(xiàn)有法規(guī)就哎上市公司財(cái)務(wù)報(bào)昂告粉飾相關(guān)法律隘責(zé)任芭 瓣所體現(xiàn)出的重視懊行政及刑事的法吧律處罰，輕視民扳事法澳 半律調(diào)節(jié)的傾向，阿與市場經(jīng)濟(jì)是不拔相適應(yīng)的。因?yàn)榘Π绞邪?鞍場經(jīng)濟(jì)是建立在八各經(jīng)濟(jì)主體之間伴具有自主性和平跋等性岸 頒并且承認(rèn)其各自靶物質(zhì)利益基礎(chǔ)之邦上的，而各經(jīng)濟(jì)罷主體奧 扒之間的矛盾絕大愛部分又都屬于民熬事責(zé)任的范疇。敗這就拔 稗要求我們必須以班民事法律來規(guī)范礙、引導(dǎo)、

27、制約、皚保障辦 擺各主體的經(jīng)濟(jì)利傲益。從另外一個(gè)敗角度看，民事賠版償具霸 擺有調(diào)動(dòng)有關(guān)利害佰關(guān)系人起訴的積啊極性，提高對(duì)財(cái)拜務(wù)報(bào)敖 昂告粉飾者的威懾罷力等方面的優(yōu)勢把。大量的案件告鞍訴我辦 挨們，多數(shù)刑事案背件的受害者沒有芭報(bào)案的積極性，隘但對(duì)啊 版于民事案件，如伴果受害者知道懲澳罰侵害者可望得凹到賠笆 罷償，他們就有了澳舉報(bào)違法行為、暗協(xié)助政府部門調(diào)艾查以哀 翱及起訴的積極性胺。按“稗這不但是較低成拌本的執(zhí)法行動(dòng)，暗 罷而且通過提高違般規(guī)者被發(fā)現(xiàn)和處班罰的可能性，大吧大提扳 艾高制裁的威懾效熬果。拌”版同鑒于此，應(yīng)盡俺快建立健全民霸 拜事賠償制度，充捌分發(fā)揮民事賠償般制度的作用。柏 骯 暗就

28、目前的情況而拜言，要充分發(fā)揮愛民事賠償制度的壩 霸作用，必須解決笆好以下幾個(gè)問題扳：奧 奧第一，要建挨立芭“哀信賴假定制度疤”叭。在一投資者起氨 罷訴紅光實(shí)業(yè)案中愛，法院以原告無半法證明其損失與熬被告熬 癌虛假陳述的因果板關(guān)系為由裁定駁熬回原告的起訴。艾顯然霸 澳，在民事訴訟中瓣，我們不希望這叭種情況經(jīng)常出現(xiàn)阿。但拔 佰要證明損失與虛耙假陳述之間的因扮果關(guān)系，是非常絆困難傲 礙的。因此，建議邦引入國外的背“辦信賴假定制度邦”邦，即假啊 傲定原告在進(jìn)行投礙資決策時(shí)，已經(jīng)癌信賴了被告提供愛的虛耙 假陳述。 拌第二，要完昂善代表人訴訟制拜度。由于個(gè)別投辦資者頒 翱的利益有限，他阿們往往不愿意去邦起訴

29、大公司、大皚機(jī)構(gòu)骯 阿。原因是告倒大班公司、大機(jī)構(gòu)費(fèi)頒時(shí)費(fèi)力，告倒它氨們的襖 隘難度大。這一問跋題不解決，勢必哀難以充分發(fā)揮民拜事賠百 襖償制度的作用。翱而解決這一問題傲，需要完善代表骯人訴般 扒訟制度，以發(fā)揮白集團(tuán)訴訟的作用隘。邦 愛第三，要對(duì)半民事賠償金額的敗確定方式做出詳氨細(xì)的笆 吧規(guī)定，這既是起藹訴人在起訴時(shí)需愛要了解的，也是疤實(shí)施愛 把民事賠償制度的百關(guān)健。但迄今為霸止，如何承擔(dān)民斑事賠罷 辦償責(zé)任，應(yīng)賠償隘哪些經(jīng)濟(jì)損失，癌在法律上還是一拜個(gè)非跋 頒常模糊的問題。澳 八(拔五邦)笆法律責(zé)任的分擔(dān)哀 矮上市公司財(cái)瓣務(wù)報(bào)告粉飾中可瓣能涉及的法律主熬體很疤 壩多，在這種情況隘下，如何進(jìn)行法

30、叭律責(zé)任的分擔(dān)便扒顯得傲 伴十分重要。就刑拔事責(zé)任而言，霸刑法第疤25捌條到壩29爸條岸 班已經(jīng)做出了明確斑的規(guī)定。然而。靶就民事責(zé)任來說隘，如翱 挨何確定有關(guān)法律擺主體的民事賠償背責(zé)任則是十分棘板手的壩 跋問題。本文結(jié)合絆紅光實(shí)業(yè)案來剖俺析這一問題。該藹案中爸 拔被告除了紅光實(shí)鞍業(yè)原董事外，還斑包括為紅光實(shí)業(yè)背上市耙 懊提供服務(wù)的主承氨銷商、財(cái)務(wù)顧問礙、會(huì)計(jì)師事務(wù)所熬、資八 扒產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、上疤市推薦人的法人奧代表和負(fù)責(zé)人。叭假定辦 靶原告勝訴，那么吧，有關(guān)各方如何鞍承擔(dān)賠償責(zé)任呢拌? 案拔 拜首先，我們來分半析有關(guān)各方的歸翱責(zé)原則。就發(fā)行跋 扳人紅光實(shí)業(yè)來說澳，我國證券法白規(guī)定了發(fā)行人矮的無

31、哎 阿過失責(zé)任。只要皚存在虛假記載、骯誤導(dǎo)性陳述或者襖重大唉 翱遺漏，使投資者背在證券交易中遭芭受損失的，發(fā)行敗人就扒 頒要承擔(dān)賠償責(zé)任凹。因此，紅光實(shí)翱業(yè)承擔(dān)民事賠償埃責(zé)任阿 俺在所難免。但原澳告并沒有起訴紅澳光實(shí)業(yè)。矮 鞍熬 壩對(duì)發(fā)行人的董事靶、監(jiān)事、經(jīng)理，捌根據(jù)證券法矮 爸的規(guī)定，僅是襖“笆負(fù)有責(zé)任的董事拌、監(jiān)事、經(jīng)理安”俺負(fù)有白 鞍連帶賠償責(zé)任，疤這里實(shí)行的是推熬定過錯(cuò)責(zé)任。同翱樣，百 佰根據(jù)證券法艾的規(guī)定，主承銷啊商與發(fā)行人一樣笆承擔(dān)盎 疤無過錯(cuò)責(zé)任，主敖承銷商負(fù)有責(zé)任巴的董事、監(jiān)事、氨經(jīng)理笆 白負(fù)有推定過錯(cuò)責(zé)把任。對(duì)于其他法礙律責(zé)任主體而言擺，傲 瓣證券法規(guī)定：拜“芭為證券的發(fā)行、凹上市或者證券交骯易芭 巴活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)八告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)暗告或者法律意見盎書等扮 啊文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)骯，就其所負(fù)責(zé)的盎內(nèi)容弄虛作假的背，造芭 俺成損失的，承擔(dān)伴連帶賠償