企業(yè)會計準(zhǔn)則生物資產(chǎn)概述

1、.：.；企業(yè)會計準(zhǔn)那么五十一生物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)載 HYPERLINK 360doc/userhome/7669674 t _blank 默默27162334 收藏于 2021-09-07 閱讀數(shù)：1 被轉(zhuǎn)藏： HYPERLINK javascript:ShowSaverUser(); 8公眾公開 HYPERLINK 360doc/userhome/3100530 t _blank 原文來源 HYPERLINK 360doc/EditArt.aspx?articleid=146401480 修正 HYPERLINK javascript:void(0); 如何標(biāo)志批注?第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述 生物資產(chǎn)是

2、指與農(nóng)業(yè)消費(fèi)相關(guān)的有生命的(即活的)動物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等普通資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會計確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露等方面也凸現(xiàn)出一定的特殊性。尤其是對于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分，對生物資產(chǎn)進(jìn)展正確確實認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露，將有助于照實反映企業(yè)的資產(chǎn)情況，評價企業(yè)的財務(wù)情況和運(yùn)營成果。(以下簡稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么)規(guī)范了與農(nóng)業(yè)消費(fèi)相關(guān)的生物資產(chǎn)確實認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露要求。 一、生物資產(chǎn)的特征 (一)生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物 有生命的動物和植物具有可以進(jìn)展生物轉(zhuǎn)化的才干。生物轉(zhuǎn)化，指點(diǎn)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻

3、化、消費(fèi)和繁衍的過程。其中，生長是指動物或植物體積、分量的添加或質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開場到收獲前的過程；蛻化是指動物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶才干的不斷下降；消費(fèi)是指動物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等；繁衍是指產(chǎn)生新的動物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。 這種生物轉(zhuǎn)化才干是其他通常意義上的資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。因此，生物資產(chǎn)的形狀、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會隨著本身的出生、生長、衰老、死亡等自然規(guī)律和消費(fèi)運(yùn)營活動不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具有類似于不同資產(chǎn)類別(存

4、貨或固定資產(chǎn))的特點(diǎn)，但是其會計處置與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對生物資產(chǎn)確實認(rèn)、計量和披露等會計處置進(jìn)展單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。 將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動物和植物，意味著一旦原有動植物停頓其生命活動就不再是“生物資產(chǎn)。這一界限對生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)展了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需求單獨(dú)進(jìn)行會計處置，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時開場，分開生物資產(chǎn)這一母體，普通具有鮮活、易腐的特點(diǎn)，因此該當(dāng)區(qū)別于工業(yè)企業(yè)普通意義上的產(chǎn)廢品單獨(dú)核算?；诖?，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么對收獲時點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會計處置進(jìn)展了規(guī)范，即該當(dāng)采

5、用規(guī)定的方法，從耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)消費(fèi)本錢中轉(zhuǎn)出，確以為收獲時點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的本錢；而收獲時點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品的加工、銷售等會計處置，該當(dāng)適用。 (二)生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)消費(fèi)親密相關(guān) 生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么所稱“農(nóng)業(yè)是廣義的范疇，即“農(nóng)林牧副漁，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)消費(fèi)就是要加強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化才干，最終獲得更多的符合市場需求的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)消費(fèi)管理的對象包括如下兩部分：(1)將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動。這主要是指經(jīng)過耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的消費(fèi)和收獲而獲得農(nóng)產(chǎn)品的活動過程，以及利用消費(fèi)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的活動過程。例如，種植業(yè)作物的生長和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動過程；

6、畜牧養(yǎng)殖業(yè)實驗和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動過程；林業(yè)中用材林的消費(fèi)和管理而獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木的消費(fèi)和管理獲得水果等的活動過程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動過程，都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動。(2)其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的活動。這主要是指除(1)之外的生物資產(chǎn)的生長和管理。例如，經(jīng)濟(jì)林木在到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的前的消費(fèi)和管理、奶牛在第一次產(chǎn)奶前的豢養(yǎng)等管理活動。 農(nóng)業(yè)消費(fèi)與收獲時點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但與對收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)展加工的活動(以下簡稱“加工活動)必需嚴(yán)厲加以區(qū)分。農(nóng)業(yè)消費(fèi)活動針對的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動針對的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯

7、、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么所指的農(nóng)業(yè)消費(fèi)范疇之內(nèi)。 二、生物資產(chǎn)的分類 從會計核算的角度來看，生物資產(chǎn)通常分為耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。 (一)耗費(fèi)性生物資產(chǎn) 耗費(fèi)性生物資產(chǎn)，是指為出賣而持有的、或在未來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。耗費(fèi)性生物資產(chǎn)是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的家畜等。普通而言，耗費(fèi)性生物資產(chǎn)要經(jīng)過培育、長成、處置等階段，如用材林就要經(jīng)過培植、郁閉成林和采伐處置等階段。 耗費(fèi)性生物資產(chǎn)

8、通常是一次性耗費(fèi)并終止其效力才干或未來經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，該當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報。 (二)消費(fèi)性生物資產(chǎn) 消費(fèi)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。消費(fèi)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，可以在繼續(xù)的根底上予以耗費(fèi)并在未來的一段時間內(nèi)堅持其效力才干或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于有生命的勞動手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。消費(fèi)性生物資產(chǎn)普通要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置等階段。 與耗費(fèi)性生物資產(chǎn)相比較，消費(fèi)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，消費(fèi)性生物資產(chǎn)具有可以在消費(fèi)運(yùn)營中長期、反復(fù)運(yùn)用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期役用的特征。耗費(fèi)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后

9、，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而消費(fèi)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)依然保管，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，如薪炭林收獲柴薪但仍保管樹干等。因此，通常以為消費(fèi)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例假設(shè)樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。普通而言，消費(fèi)性生物資產(chǎn)通常需求生長到一定階段才開場具備消費(fèi)的才干。根據(jù)其能否具備消費(fèi)才干(即能否到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的)，可以對消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展進(jìn)一步的劃分。所謂到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的，是指消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常消費(fèi)期，可以多年延續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。由此，消費(fèi)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的；還不可以多年延續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)

10、產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，例如尚未開場掛果的果樹、尚未開場產(chǎn)奶的奶牛等，后者那么指曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的的消費(fèi)性生物資產(chǎn)。 (三)公益性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境維護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土堅持林和水源涵養(yǎng)林等。 從目的上來看，公益性生物資產(chǎn)與耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同。后兩者的目的是為了直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而公益性生物資產(chǎn)主要是出于防護(hù)、環(huán)境維護(hù)等目的，雖然其不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有效力潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，如防風(fēng)固沙林和水土堅持林能帶來防風(fēng)固沙、堅持水土的效能，風(fēng)景林具有美化環(huán)境、休憩游覽的效能等

11、，因此該當(dāng)確以為生物資產(chǎn)，并且該當(dāng)單獨(dú)核算。 生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么著重處理了生物資產(chǎn)確實認(rèn)和初始計量、后續(xù)計量以及收獲和處置的會計處置問題。第二節(jié) 生物資產(chǎn)的初始計量 生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，生物資產(chǎn)該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計量。生物資產(chǎn)獲得方式的不同，其本錢確定和會計處置也有所不同。 一、外購的生物資產(chǎn) 無論是耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)還是公益性生物資產(chǎn)，外購的生物資產(chǎn)的本錢包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。其中，可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出包括場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員效力費(fèi)等。 企業(yè)外購的生物資產(chǎn)，按應(yīng)計人生物資產(chǎn)本錢的金額，借記“耗費(fèi)性生物

12、資產(chǎn)、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)等科目。 企業(yè)一筆款項一次性購人多項生物資產(chǎn)時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，該當(dāng)按照各項生物資產(chǎn)的價款比例進(jìn)行分配，分別確定各項生物資產(chǎn)的本錢。 (例61l 200年2月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場上一次性購買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價分別為4 000元、l 400元和250元，支付的價款合計195 000元，此外，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為4 500元，保險費(fèi)為3 000元，裝卸費(fèi)為2 250元，款項全部以銀行存款支付。 有關(guān)計算如下： (1)確定應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)、保險

13、費(fèi)和裝卸費(fèi)分?jǐn)偙壤?4 500+3 000+2 250)195 0005 因此，6頭種牛應(yīng)分?jǐn)偅?4 00051 200(元) 15頭種豬應(yīng)分?jǐn)偅?51 40051 050(元) 600頭豬苗應(yīng)分?jǐn)偅?0025057 500(元) (2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價值 6頭種牛的入賬價值：64 000+1 2003 600(元) 15頭種豬的入賬價值：151 400+1 05022 050(元) 600頭豬苗的入賬價值：600250+7 500157 500(元) 甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處置如下： 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)一種牛 3 600 種豬 22 050 耗費(fèi)性生物資產(chǎn)豬苗 157 500 貸：銀行

14、存款 183 150 二、自行繁衍、營造的生物資產(chǎn) 對于企業(yè)自行營造的生物資產(chǎn)，該當(dāng)按照不同的種類核算，分別按照耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、消費(fèi)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)確定其獲得的本錢，并分別借記“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、“消費(fèi)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款等科目。 (一)自行繁衍、營造的耗費(fèi)性生物資產(chǎn) 對自行繁衍、營造的耗費(fèi)性生物資產(chǎn)而言，其本錢確定的普通原那么是按照自行繁衍或營造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接資料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 1不同種類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢構(gòu)成 (1)自行栽培的大田作物和蔬菜的本錢，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料

15、費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 (2)自行營造的林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)備費(fèi)、良種實驗費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 (3)自行繁衍的育肥畜的本錢，包括出賣前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 (4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的本錢，包括在出賣或人庫前耗用的苗種、飼料、肥料等資料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 (例62)甲企業(yè)20O年3月運(yùn)用一臺遷延機(jī)翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40 頃種植小麥。該遷延機(jī)原值為60 300元，估計凈殘值為300元，按照任務(wù)量法計提折舊，估計可

16、以翻耕土地6 000公頃。 有關(guān)計算如下： 該當(dāng)計提的遷延機(jī)折舊(60 300300)60001001 000(元) 玉米該當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000(60+40)60600(元) 小麥該當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000(60+40)40400(元) 甲公司的賬務(wù)處置如下： 借：耗費(fèi)性生物資產(chǎn)玉米 600 小麥 400貸：累計折舊 1 000 2林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)本錢確定的特殊問題 (1)郁閉及郁閉度的概念 郁閉是林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)本錢確定中的一個重要界限。郁閉為林學(xué)概念，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長到達(dá)一定規(guī)范，林木成活率和堅持率到達(dá)一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類耗費(fèi)性資

17、產(chǎn)的郁閉度達(dá)020以上(含o20)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蓋地面的程度，它是反映林分密度的目的，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以非常數(shù)表示，完全覆蓋地面為1。根據(jù)結(jié)合國糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達(dá)020以上(含020)的為郁閉林其中普通以020070(不含070)為中度郁閉，070以上(含070)為密郁閉；020以下(不含020)的為疏林(即未郁閉林)。 不同林種、不同林分等對郁閉度目的的要求有所不同，比如，消費(fèi)纖維原料的工業(yè)原資料林普通要求郁閉度相對較高；而以培育珍貴大徑材為主要目的的林木要求郁閉度相對較低。企業(yè)該當(dāng)結(jié)合歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實踐情況，確定林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的郁閉度及

18、能否到達(dá)郁閉。各類林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變卦。 (2)林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后的相關(guān)支出計人當(dāng)期費(fèi)用 郁閉是判別耗費(fèi)性生物資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用)資本化或者是費(fèi)用化的時點(diǎn)。郁閉之前的林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)處在培植階段，需求發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)備費(fèi)、良種實驗費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)相關(guān)支出，這些支出應(yīng)予以資本化計入本錢；郁閉之后的林木類耗費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長期，根本上可以比較穩(wěn)定地成活，主要依托林木本身的自然生長，普通只需求發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，從重要性和謹(jǐn)慎性思索該當(dāng)計人當(dāng)期費(fèi)用。 (二)自行繁衍、營造的消費(fèi)性生物資產(chǎn) 對自行繁衍、

19、營造的消費(fèi)性生物資產(chǎn)而言，如企業(yè)本人繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其本錢確定的普通原那么是按照其到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接資料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的時，按其賬面余額，借記“消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)科目，貸記“消費(fèi)性生物資產(chǎn)未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)科目，未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備。 自行營造的林木類消費(fèi)性生物資產(chǎn)的本錢，包括到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)備費(fèi)、良種實驗費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；自行繁衍的產(chǎn)畜和役

20、畜的本錢，包括到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 其中，消費(fèi)性生物資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的，是指消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常消費(fèi)期，可以多年延續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時也是判別其相關(guān)費(fèi)用停頓資本化的時點(diǎn)，是區(qū)分其能否具備消費(fèi)才干、從而能否計提折舊的分界點(diǎn)。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況，結(jié)合正常消費(fèi)期確實定，對消費(fèi)性生物資產(chǎn)能否到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的進(jìn)展判斷。例如，普通就海南橡膠園而言，同林段內(nèi)離地100厘米處、樹圍50厘米以上的芽接膠樹，占林段總株數(shù)的50以上時，該橡膠園就屬于進(jìn)人正常消費(fèi)期

21、，即到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的。 消費(fèi)性生物資產(chǎn)在到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的之前，其用途普通是曾經(jīng)確定的，如尚未開場掛果的果樹、未開場產(chǎn)奶的奶牛等；但是，假設(shè)其未來用途不確定，該當(dāng)作為耗費(fèi)性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)展處置。 (例63)甲企業(yè)自200年開場自行營造100頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)189 000元，平整土地和定植所需的機(jī)械作業(yè)費(fèi)55 500元，定植當(dāng)年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi)250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹到達(dá)正常消費(fèi)期為6年，從定植后 206年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用2 415 000元，以銀行存款支付。 甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下： 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)未成熟消費(fèi)性

22、生物資產(chǎn)(橡膠樹) 945 000 貸：原資料種苗 189 000 肥料及農(nóng)藥 250 500 應(yīng)付職工薪酬 450 000 累計折舊 55 500 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 2 415 000 貸：銀行存款 2 415 000 因此，該100公頃橡膠樹的本錢為： 189 000+55 500+250 500+450 000+2 415 0003 360 000(元) 借：消費(fèi)性生物資產(chǎn)成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 3 360 000 貸：消費(fèi)性生物資產(chǎn)未成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 3 360 000 (三)自行營造的公益性生物資產(chǎn) 對自行營造的公益性生物資產(chǎn)而言，其

23、本錢確定的普通原那么是按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林維護(hù)費(fèi)、營林設(shè)備費(fèi)、良種實驗費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。 三、天然來源的生物資產(chǎn) (一)天然來源的生物資產(chǎn)確實認(rèn) 天然林等天然來源的生物資產(chǎn)，僅在企業(yè)有確鑿證聽闡明可以擁有或者控制該生物資產(chǎn)時，才干予以確認(rèn)。 企業(yè)擁有或控制的天然來源的生物資產(chǎn)，通常企業(yè)并未進(jìn)展相關(guān)的農(nóng)業(yè)消費(fèi)，主要經(jīng)過政府補(bǔ)助的方式獲得，如政府向企業(yè)直接無償劃撥天然林等，或者政府向企業(yè)無償劃撥土地、河流湖泊從而企業(yè)間接獲得其上天然生長的天然林、水生動植物等。 (二)天然來源的生物資產(chǎn)的初始計量 對于天然來源的生物資產(chǎn)，企業(yè)通常幾乎沒有投入，因此，其本

24、錢難以按照外購、自行營造方式下發(fā)生的必要支出、或者是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并方式下確定的對價來確定。假設(shè)以公允價值作為天然來源的生物資產(chǎn)的本錢，在我國當(dāng)前生物資產(chǎn)市場還不興隆的情況下，天然來源生物資產(chǎn)公允價值的獲得存在相當(dāng)?shù)睦щy。鑒于天然來源的生物資產(chǎn)的公允價值無法可靠地獲得，應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本，同時計人當(dāng)期損益，名義金額為1元人民幣，即借記“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、“消費(fèi)性生 物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入科目。 四、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出 (一)生物資產(chǎn)郁閉或到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的后的管護(hù)費(fèi)用 生物資產(chǎn)在郁閉或到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的之前，經(jīng)過培植或豢養(yǎng)，其價值可

25、以繼續(xù) 添加，因此豢養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計人生物資產(chǎn)本錢；而生物資產(chǎn)在郁閉或到達(dá)預(yù)定 消費(fèi)運(yùn)營目的后，為了維護(hù)或提高其運(yùn)用效能，需求對其進(jìn)展管護(hù)、豢養(yǎng)等，但此時的生 物資產(chǎn)可以產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)利益，因此所發(fā)生的這類后續(xù)支出該當(dāng)予以費(fèi) 用化，計人當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用科目，貸記“銀行存款等科目。 管護(hù)費(fèi)用是指為了維持郁閉后的耗費(fèi)性林木資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的正常存在或 為了維持曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的的成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展正常消費(fèi)而發(fā)生的有 關(guān)費(fèi)用，例如為果樹剪枝發(fā)生的費(fèi)用、為果樹滅蟲發(fā)生的人工和藥物費(fèi)用、對產(chǎn)奶奶牛 的豢養(yǎng)管理費(fèi)用等。 (二)林木類生物資產(chǎn)補(bǔ)植 在林木類生物資產(chǎn)的生

26、長過程中，為了使其更好地生長，往往需求進(jìn)展擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐(這些采伐并不影響林木的郁閉形狀)，并且在采伐之后進(jìn)展相應(yīng) 的補(bǔ)植。在這種情況下發(fā)生的后續(xù)支出，該當(dāng)予以資本化，計人林木類生物資產(chǎn)的成 本。借記“耗費(fèi)性生物資產(chǎn)、“消費(fèi)性生物資產(chǎn)或“公益性生物資產(chǎn)科目，貸記“庫存 現(xiàn)金、“銀行存款、“其他應(yīng)付款等科目。 (例64)200年5月，甲林業(yè)有限責(zé)任公司對乙林班用材林擇伐跡地進(jìn)展更新 造林，應(yīng)支付暫時人員工資15 000元，領(lǐng)用資料20 000元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下： 借：耗費(fèi)性生物資產(chǎn)用材林 35 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000 ， 原資料 20 000 (例65)甲林

27、業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班一致組織培植管護(hù)一片森林， 20O年3月，發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用合計40 000元，其中人員工資20 000元，尚未支 付；運(yùn)用庫存肥料16 000元；管護(hù)設(shè)備折I4 000元。管護(hù)總面積為5 000&頃，其 中作為用材林的楊樹林合計4 000公頃，已郁閉的占75，其他的尚未郁閉；作為水 土堅持林的馬尾松合計1 ooo&頃，全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例 進(jìn)展分配。 有關(guān)計算如下： 未郁閉楊樹林應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例4000(175)5 00002 已郁閉楊樹林成應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例4000755 00006 已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例1 0005 00002

28、 未郁閉楊樹林應(yīng)分配的共同費(fèi)用40000O28 000(元) 已郁閉楊樹林成應(yīng)分配的共同費(fèi)用40000O624 000(元) 已郁閉馬尾松應(yīng)分配的共同費(fèi)用40 000028 000(元) 甲公司的賬務(wù)處置如下： 借：耗費(fèi)性生物資產(chǎn)用材林(楊樹) 8 000管理費(fèi)用 32 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 原資料 16 000 累計折IH 4 000第三節(jié) 生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、采用本錢方式計量生物資產(chǎn) 在我國，處于不同生長階段的各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場，公允價值有時難以獲得，因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定普通該當(dāng)采用歷史本錢對生物資產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計量，但有確鑿證聽闡明其公允價值可以繼續(xù)可靠獲

29、得的除外。 詳細(xì)而言，耗費(fèi)性生物資產(chǎn)按本錢減累計跌價預(yù)備計量；未成熟的消費(fèi)性生物資產(chǎn)按本錢減累計減值預(yù)備計量，成熟的消費(fèi)性生物資產(chǎn)按本錢減累計折舊及累計減值準(zhǔn)備計量；公益性生物資產(chǎn)按本錢計量。 (一)對成熟的消費(fèi)性生物資產(chǎn)計提折舊 成熟的消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常消費(fèi)期，可以多年延續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，該當(dāng)按期計提折舊，以與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流人相配比。例如，曾經(jīng)開場掛果的蘋果樹的折舊額與從蘋果樹上采摘的蘋果獲得的收入相配比，役牛每期的折舊額與其犁地為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流人相配比等。 消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)展系統(tǒng)分

30、攤。其中，應(yīng)計折舊額是指該當(dāng)計提折舊的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的原價扣除估計凈殘值后的余額；假設(shè)曾經(jīng)計提減值預(yù)備，還該當(dāng)扣除已計提的消費(fèi)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備累計金額。估計凈殘值是指估計消費(fèi)性生物資產(chǎn)運(yùn)用壽命終了時，在處置過程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。 1需求計提折舊的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的范圍 當(dāng)期添加的成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)該當(dāng)計提折舊，一旦提足折舊，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。需求留意的是，以融資租賃租人的消費(fèi)性生物資產(chǎn)和以運(yùn)營租賃方式租出的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，該當(dāng)計提折舊；以融資租賃租出的消費(fèi)性生物資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租人的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，不應(yīng)計提折舊。 2估計消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命 企業(yè)確

31、定消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命，該當(dāng)思索以下要素：(1)該資產(chǎn)的估計產(chǎn)出才干或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)該資產(chǎn)的估計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；(3)該資產(chǎn)的估計無形損耗，如因新種類的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出才干和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使消費(fèi)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。 在詳細(xì)實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)在思索這些要素的根底上，結(jié)合不同消費(fèi)性生物資產(chǎn)的詳細(xì)情況做出判別，例如，在思索林木類消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命時，可以思索諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的種類和分類、植物的株間距、所運(yùn)用初生主根的類型、采摘或收割的方法、所消費(fèi)產(chǎn)品的估計

32、市場需求等。在相同的環(huán)境下，同樣的消費(fèi)性生物資產(chǎn)的估計運(yùn)用壽命應(yīng)該根本一樣。3消費(fèi)性生物資產(chǎn)的折舊方法 生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定了企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、任務(wù)量法、產(chǎn)量法等。在詳細(xì)運(yùn)用時，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的詳細(xì)情況，合理選擇相應(yīng)的折舊方法。 4合理確定消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計凈殘值和折舊方法 企業(yè)該當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的詳細(xì)情況，根據(jù)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的類別，制定適宜本企業(yè)的消費(fèi)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法。對于到達(dá)預(yù)定運(yùn)營目的的消費(fèi)性生物資產(chǎn)，還應(yīng)根據(jù)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、運(yùn)用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計凈殘值和折舊方法，作為進(jìn)展消費(fèi)性生物資

33、產(chǎn)核算的根據(jù)。 企業(yè)制定的消費(fèi)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、估計運(yùn)用壽命、估計凈殘值、折舊方法等，該當(dāng)編制成冊，并按看管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(場長)會議或類似機(jī)構(gòu)同意，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)曾經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)消費(fèi)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、估計凈殘值、估計運(yùn)用壽命、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變卦，如需變卦，應(yīng)依然按照上述程序，經(jīng)同意后報送有關(guān)各方備案，并在報表附注中予以闡明。 此外，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了對消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。假

34、設(shè)消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命或估計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差別的，或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有艱苦改動的，企業(yè)該當(dāng)作為會計估計變卦，按照的規(guī)定進(jìn)展會計處置，調(diào)整消費(fèi)性生物資產(chǎn)的運(yùn)用壽命或估計凈殘值或者改變折舊方法。 5消費(fèi)性生物資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處置 企業(yè)該當(dāng)按期對到達(dá)預(yù)定消費(fèi)運(yùn)營目的的消費(fèi)性生物資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)受害對象分別計人將收獲的農(nóng)產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢、出租費(fèi)用等。對成熟消費(fèi)性生物資產(chǎn)按期計提折舊時，借記“消費(fèi)本錢、“管理費(fèi)用等科目，貸記“消費(fèi)性生物資產(chǎn)累計折舊科目。 (二)生物資產(chǎn)減值 生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了對耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展檢查，有確鑿

35、證聽闡明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值預(yù)備。企業(yè)首先該當(dāng)留意耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)能否有發(fā)生減值的跡象，如有，在此根底上計算確定耗費(fèi)性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或消費(fèi)性生物資產(chǎn)的可收回金額。 1判別耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)減值的主要跡象 對生物資產(chǎn)減值的會計處置，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么的規(guī)定比中根據(jù)有關(guān)減值跡象的判別等進(jìn)展減值測試的方法有所簡化，這主要是思索到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點(diǎn)，即生物資產(chǎn)本身具有自我生長性，有時短暫的減值能夠會經(jīng)過以后的自我生長而得以恢復(fù)其價值，特別是林木資產(chǎn)生長周期短那么幾十年、長那么上百年。因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)那么對耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消

36、費(fèi)性生物資產(chǎn)的減值采取了易于判別的方式，即企業(yè)至少該當(dāng)于每年年度終了對耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)進(jìn)展檢查，有確鑿證聽闡明由于蒙受自然災(zāi)禍、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等緣由的情況下，上述生物資產(chǎn)才能夠存在減值跡象。詳細(xì)來說，耗費(fèi)性生物資產(chǎn)和消費(fèi)性生物資產(chǎn)存在以下情形之一的，通常闡明可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值： (1)因蒙受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)禍，呵斥耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)發(fā)生實體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長或消費(fèi)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的才干。 (2)因蒙受病蟲害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動物疫病侵襲，呵斥耗費(fèi)性生物資產(chǎn)或消費(fèi)性生物資產(chǎn)的市場價錢大幅度繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望。 (3)因消費(fèi)者