會(huì)計(jì)案例大匯總7

1、七、利潤柏“挨利潤阿”版是非常容易引起俺會(huì)計(jì)專業(yè)人士與絆非會(huì)計(jì)管理人員啊之間歧義的會(huì)計(jì)叭術(shù)語。當(dāng)管理人岸員在問扮“安賺了多少錢艾”盎的時(shí)候，他所表扮達(dá)的意思要比會(huì)佰計(jì)專業(yè)人士所理笆解的要簡單、直拜接得多。事實(shí)上啊，鞍“擺利潤罷”襖在會(huì)計(jì)中是個(gè)非霸常復(fù)雜的概念，版以致于只能以盎“罷一定期間的經(jīng)營澳成果奧”哀這樣一個(gè)模糊的胺說法來解釋。襖（一）利潤的不哀同觀點(diǎn)跋圍繞著扳“扳經(jīng)營成果稗”埃這個(gè)利潤的基本俺定義，存在著兩翱種不同的觀點(diǎn)啊骯當(dāng)期營業(yè)觀和損氨益滿計(jì)觀，兩種藹觀點(diǎn)對(duì)于利潤究柏竟應(yīng)當(dāng)單純反映爸企業(yè)的經(jīng)營管理敖水平，還是同時(shí)笆反映客觀經(jīng)濟(jì)條氨件的變化或者其凹他外在因素的影唉響有著不同的看笆法，由

2、此在兩種艾觀點(diǎn)下利潤的構(gòu)安成內(nèi)容出現(xiàn)差異昂。、當(dāng)期營業(yè)觀瓣當(dāng)期營業(yè)觀認(rèn)為阿會(huì)計(jì)利潤應(yīng)當(dāng)反斑映企業(yè)特定期間扒的經(jīng)營管理水平俺，因此，只有當(dāng)霸期正常經(jīng)營活動(dòng)班所產(chǎn)生的結(jié)果、翱可以被企業(yè)管理巴者所控制的價(jià)值氨變化，才可以包頒括在該期間利潤把的計(jì)算中。當(dāng)然藹，對(duì)于八“爸當(dāng)期背”耙的解釋不是機(jī)械斑的，因?yàn)闀?huì)計(jì)分板期只是對(duì)持續(xù)不昂斷的經(jīng)濟(jì)過程的拔一個(gè)人為的截?cái)喟?，每一個(gè)分期并靶不是一個(gè)單獨(dú)割頒裂的經(jīng)濟(jì)過程，芭強(qiáng)調(diào)當(dāng)期決策或懊者當(dāng)期管理只是捌意味著，會(huì)計(jì)利傲潤反映了在當(dāng)期拔對(duì)這些生產(chǎn)要素阿的正確組合和使扳用。凹當(dāng)期營業(yè)觀下的疤利潤體現(xiàn)為凹“霸營業(yè)利潤阿”挨，作為當(dāng)期正常叭經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果的襖“矮營業(yè)利潤敗”昂數(shù)

3、據(jù)顯然對(duì)報(bào)表拜使用人的決策很跋有意義?？上?huì)唉計(jì)專業(yè)人士以外絆的財(cái)務(wù)報(bào)表使用氨人往往只關(guān)注每搬年公司財(cái)務(wù)報(bào)表把中的鞍“澳凈利潤把”擺一個(gè)項(xiàng)目。當(dāng)然氨，所謂百“按營業(yè)利潤敖”俺也沒有一個(gè)確定拜的范圍，何謂氨“澳正常營業(yè)活動(dòng)版”八，哪些屬于非正啊常營業(yè)活動(dòng)，不哀同的企業(yè)，甚至吧同一企業(yè)中的不唉同管理者可能都拜會(huì)給出不同的判版斷標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量口霸徑上的分歧很可辦能導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)藹所計(jì)量的會(huì)計(jì)收翱益在內(nèi)容上存在佰很大的差異，造拔成會(huì)計(jì)信息的不按可比或不一致。、損益滿計(jì)觀埃損益滿計(jì)觀又稱拜為綜合收益觀點(diǎn)爸，它主張會(huì)計(jì)收拜益是根據(jù)企業(yè)在啊某一特定期間的熬經(jīng)濟(jì)交易或重估八價(jià)（但不包括股爸利分配和資本交霸易）所確定

4、的關(guān)疤于業(yè)主權(quán)益的全百部變動(dòng)。在這種阿理論下，損益表氨中所計(jì)列的收益瓣項(xiàng)目，既包括營般業(yè)收益，也包括巴非營業(yè)收益以及矮例外項(xiàng)目。壩按照損益滿計(jì)觀拌來計(jì)量利潤，避澳免了在劃分營業(yè)斑性收益與非營業(yè)跋性收益方面存在背的困難。同時(shí)，胺這一方法也減少扳了企業(yè)管理當(dāng)局壩以矮“熬屬于或者不屬于稗正常營業(yè)哀”瓣為借口，計(jì)列或笆者剔除某些項(xiàng)目暗從而操縱或者修鞍勻利潤數(shù)字的機(jī)靶會(huì)。這也使得損白益表依賴編制者凹的主觀判斷的程版度降低，從而具扒有更強(qiáng)的客觀性翱和可驗(yàn)證性，有罷助于報(bào)表使用人敖作出正確的決策跋。鑒于此，近年凹來損益滿計(jì)論受鞍到會(huì)計(jì)理論界和岸實(shí)務(wù)界越來越多班的支持。企業(yè)骯會(huì)計(jì)制度中，矮利潤總額是指營安業(yè)利

5、潤加上投資俺收益、補(bǔ)貼收入扒、營業(yè)外收入，懊減去營業(yè)外支出皚后的金額。這體巴現(xiàn)了損益滿計(jì)的唉觀點(diǎn)。耙、非經(jīng)常性損昂益澳從會(huì)計(jì)專業(yè)的角愛度，盡管我們采隘納損益滿計(jì)計(jì)量敗會(huì)計(jì)利潤，但并懊不表明將營業(yè)性艾質(zhì)的利潤與非營巴業(yè)性質(zhì)的利潤等伴量齊觀。我國證般券監(jiān)督管理委員敖會(huì)頒布的公開芭發(fā)行股票公司信凹息披露的內(nèi)容與傲格式準(zhǔn)則第二號(hào)斑中耙要求將非經(jīng)常性百損益和利潤區(qū)分隘列示，就是要特皚別揭示綜合收益骯中非經(jīng)常性損益凹項(xiàng)目及其對(duì)凈利澳潤的影響，以避氨免財(cái)務(wù)報(bào)表中的拌凈利潤數(shù)據(jù)喪失班決策相關(guān)性。翱非經(jīng)常性損益，拜是指企業(yè)正常經(jīng)捌營活動(dòng)之外的損靶益，非經(jīng)常性損矮益具有一次性或板偶發(fā)性的特點(diǎn)，百并不反映企業(yè)經(jīng)挨營

6、活動(dòng)的規(guī)律性傲，而且其金額往搬往比較大。如果爸不對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)皚行特別揭示，損扳益表的礙“瓣凈利潤敗”阿數(shù)據(jù)很可能誤導(dǎo)熬報(bào)表使用人。因拜此，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)澳則一般都要求企白業(yè)對(duì)比陳報(bào)公司俺本年度實(shí)現(xiàn)的懊“礙利潤總額叭”把、皚“辦凈利潤懊”背以及?！皵[扣除非經(jīng)常性損挨益后的凈利潤隘”隘，以消除非經(jīng)常哀性損益項(xiàng)目對(duì)會(huì)背計(jì)收益可能造成把的歪曲效應(yīng)，同奧時(shí)，也避免公司矮管理層利用非經(jīng)壩常性損益項(xiàng)目粉板飾公司財(cái)務(wù)狀況埃。我國上市公司敖的信息披露規(guī)則叭也要求公司在披罷露靶“背扣除非經(jīng)常性損耙益后的凈利潤愛”搬指標(biāo)的同時(shí)，說背明扣除項(xiàng)目的具柏體內(nèi)容以及涉及扮的金額，在我國擺證監(jiān)會(huì)文件中，巴將資產(chǎn)處置損益般、臨時(shí)性

7、獲得的捌補(bǔ)貼收入、新股氨申購凍結(jié)資金利巴息、合并價(jià)差攤背入等均列為公司凹非經(jīng)營性損益項(xiàng)伴目。辦案例：憑借非經(jīng)邦常性損益扭虧為般盈的黃河科技復(fù)八又虧損鞍在隘這個(gè)上海證券交班易所的證券代碼瓣下，曾有過三次凹名字的更迭：西礙安黃河、黃邦河科、廣電網(wǎng)絡(luò)扮。曲折的改名道罷路同時(shí)告訴我們擺了一個(gè)不平凡的搬會(huì)計(jì)歷程。扮黃河科自隘年月敖日上市，除了把當(dāng)年未虧，此后俺，年年都與虧損阿沾邊。上市第二哀年的中期，就報(bào)叭虧萬笆元，年度虧損板萬元把；年中扮期虧損盎萬元，年瓣度更是報(bào)虧頒萬暗元，是迄今為止岸虧損額最大的一阿年。但從鞍年開始，事情奧就發(fā)生了戲劇性斑的變化。這一年把中期報(bào)虧礙萬元，但頒年報(bào)就顯示扭虧爸為盈，實(shí)

8、現(xiàn)凈利爸潤扮萬元，后調(diào)整為扒萬俺元。接著，連續(xù)按兩年又如法炮制襖，年中拔期報(bào)虧安萬元，年挨報(bào)盈利辦萬元，后調(diào)凹整為阿萬元；艾年中期報(bào)虧按萬跋元，年報(bào)又盈利哎熬萬元。耙該公司拔年的年報(bào)給予了拔證券市場一個(gè)阿“辦驚奇按”爸。概念不僅是大暗幅度扭虧為盈，叭而且還以每股收霸益元，奧凈資產(chǎn)收益率盎的業(yè)績俺成為陜西省上市擺公司中業(yè)績最好瓣的企業(yè)之一。頒不過，仔細(xì)分析百年該公絆司的年度報(bào)告，扒黃河科的每哎股收益在扣除非懊經(jīng)常性損益后則版為虧損襖元，這就是說，佰該公司凈利潤劇擺增的笆，皆為資產(chǎn)出絆售和轉(zhuǎn)讓債務(wù)所盎致， 在該年的百審計(jì)報(bào)告中，注阿冊(cè)會(huì)計(jì)師就已經(jīng)叭對(duì)涉及影響其拜年度利潤版變化的幾個(gè)重大安問題出具了

9、保留翱意見。伴第一，將庫存電半視機(jī)以帳面價(jià)值般億元?jiǎng)澃赞D(zhuǎn)給母公司壩“霸長河集團(tuán)爸”凹，帳面價(jià)值高于靶同品牌、同型號(hào)般電視機(jī)正常市價(jià)爸，且含產(chǎn)成品成絆本差費(fèi)白萬元。哎第二，由母公司芭“鞍長河集團(tuán)俺”翱及廠分別皚減除公司欠債伴萬元和柏萬元，并班以部分電視機(jī)、岸電冰箱按略高于襖市價(jià)的帳面含稅安價(jià)板萬元抵債銷售爸給廠，由跋此減少年末存貨佰阿萬元，增加主營耙利潤萬元澳。骯第三，由柏廠對(duì)公司于哎年以帳面價(jià)凹值萬元轉(zhuǎn)艾讓給該廠的綜合礙大樓增補(bǔ)差價(jià)埃萬元，并增八加轉(zhuǎn)讓該大樓占奧用及附近的瓣畝土地使用權(quán)，擺轉(zhuǎn)讓費(fèi)板萬元。懊再結(jié)合下表所錄柏的該公司當(dāng)年報(bào)捌表披露非經(jīng)常性氨損益項(xiàng)目，實(shí)際吧可以看出，當(dāng)年隘的非經(jīng)常性

10、損益哀為近萬稗，是全年凈利潤鞍的兩倍。非經(jīng)常懊損益所支撐起的傲“案績優(yōu)暗”白結(jié)果自然無法持矮久，企業(yè)事實(shí)上版的情況是主營業(yè)白務(wù)收入萎縮案，營業(yè)利潤項(xiàng)壩下錄得頒萬的虧損。到了胺年，公扮司產(chǎn)品難以銷售骯，主業(yè)持續(xù)萎縮奧的窘?jīng)r進(jìn)一步加按深，并且失去了辦非經(jīng)常性損益的扳幫助，最終復(fù)又斑虧損萬白。白表一、公司礙年年度報(bào)告笆所披露的非經(jīng)常八性損益項(xiàng)目明細(xì)扒非經(jīng)常性損益俺項(xiàng)目暗涉及金額(元)罷長嶺黃河集團(tuán)有暗限公司讓債收入俺26伴,隘000藹,鞍000.00白黃河機(jī)器制造廠胺讓債收入艾30捌,伴000案,瓣000.00斑出售黃河機(jī)器制佰造廠三十畝土地艾實(shí)現(xiàn)利潤啊22絆,半513扳,邦407.67按根據(jù)公司與

11、黃河啊機(jī)器制造廠減債唉協(xié)議以部分商品叭抵債務(wù)形成銷售奧利潤背9唉,啊458芭,跋914.07頒以上四項(xiàng)共計(jì)影按響利潤爸87霸,拌972敗,鞍321.74哀表二、公司伴199820藹01辦損益表吧1998翱1999霸2000捌2001岸 吧主營業(yè)務(wù)收入八 252,8吧00,546 挨 106,6版16,581 半 28,2背91,087 傲 8,19案9,357 案 八主營業(yè)務(wù)成本俺 209,9暗32,829 挨 99,3白55,455 罷 29,9愛73,773 扳 9,42壩4,105 案 板主營業(yè)務(wù)稅金及爸附加把 1,8罷29,489 襖 5辦10,809 艾 般49,806 骯 骯4,5

12、95 骯 巴主營業(yè)務(wù)利潤伴 41,0笆38,227 疤 6,7安50,317 熬 -1,7捌32,492 捌 -1,22疤9,703 稗 哎其他業(yè)務(wù)利潤柏 -拔96,329 半 18,9巴99,743 氨 笆30,885 叭 16,30靶1,180 佰 頒營業(yè)費(fèi)用斑 7,7搬22,078 絆 8,5霸78,713 伴 8頒44,088 壩 1,64瓣2,679 班 礙管理費(fèi)用癌 17,9背29,612 背 22,3邦12,432 昂 7,2擺27,691 扒 7,61芭9,139 案 柏財(cái)務(wù)費(fèi)用敖 10,0哀25,052 哀 12,4耙39,252 辦 14,2擺02,078 啊 3,32哎4

13、,372 耙 版營業(yè)利潤班 5,2八65,155 搬 -17,5芭80,337 擺 -24,5扒72,660 按 2,48暗5,648 疤 柏投資收益拌 1懊05,000 暗 骯 - 捌 斑 - 巴 擺 - 鞍 氨補(bǔ)貼收入藹 3佰97,848 巴 斑 - 芭 霸 - 巴 愛 - 扮 按營業(yè)外收入伴 2,1板50,340 八 56,9拜44,148 隘 暗33,452 礙 18,70壩8,434 背 叭營業(yè)外支出安 1,0哎56,985 礙 1斑94,466 愛 頒34,258 敖 11,25挨9,962 按 案利潤總額扒 6,8俺61,360 爸 39,1班69,345 奧 -24,5版73,

14、465 拌 9,93阿4,120 埃 愛所得稅柏 巴 3,967 搬 1啊29,192 笆 白27,112 稗 艾 - 靶 背凈利潤巴 6,8扳50,854 氨 39,0唉40,153 笆 -24,6艾00,577 壩 9,93盎4,120 （二）營業(yè)利潤 皚盡管經(jīng)過多輪會(huì)阿計(jì)制度的改革，拜但我國損益表基巴本的結(jié)構(gòu)格式?jīng)]扮有發(fā)生變化。按搬照利潤形成的多矮級(jí)步驟，制度規(guī)艾定：扮凈利潤營業(yè)利芭潤投資收益扮補(bǔ)貼收入（營罷業(yè)外收入營業(yè)擺外支出后）所壩得稅靶對(duì)利潤的分析，捌重點(diǎn)就是在明辯昂各種利潤的經(jīng)濟(jì)敗性質(zhì)的前提下，芭通過利潤結(jié)構(gòu)分靶析，對(duì)企業(yè)收益半的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)挨。分析者應(yīng)當(dāng)明懊確，凈利潤的各壩個(gè)組

15、成項(xiàng)目之間百是有差異的，這拌種差異對(duì)反映企藹業(yè)目前的收益水暗平和未來的經(jīng)濟(jì)壩成果增長的指示哎能力是不同的。扮營業(yè)利潤包括主斑營業(yè)務(wù)利潤和其頒他業(yè)務(wù)利潤，是爸企業(yè)利潤的核心拌來源，是反映企邦業(yè)管理者的經(jīng)營埃管理水平和經(jīng)營把業(yè)績的重要指標(biāo)白。主營業(yè)務(wù)利潤阿又稱基本業(yè)務(wù)利皚潤，是企業(yè)經(jīng)營胺活動(dòng)中的主營業(yè)板務(wù)所產(chǎn)生的利潤皚，我國企業(yè)一般百是將營業(yè)執(zhí)照中懊所列示的經(jīng)營范氨圍內(nèi)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)氨生的利潤歸入主扳營業(yè)務(wù)利潤。其懊他業(yè)務(wù)利潤屬于笆經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的芭利潤，但這種業(yè)壩務(wù)并非營業(yè)執(zhí)照絆所列示，故而納班入其他業(yè)務(wù)利潤班核算。在核算上捌，主營業(yè)務(wù)利潤版由收入與主營業(yè)皚務(wù)成本、主營業(yè)唉務(wù)稅金及附加所阿配比得到，其

16、他耙業(yè)務(wù)利潤由其他疤業(yè)務(wù)收入與其他靶業(yè)務(wù)支出配比得礙到。將營業(yè)利潤癌和利潤總額進(jìn)行靶比較，可以看出安經(jīng)營性企業(yè)自身敗業(yè)務(wù)的盈利狀況佰。霸案例：扮春都與雙匯扒百由營業(yè)利潤占比挨知高下襖一個(gè)公司的失敗愛，原因有很多。阿業(yè)務(wù)的贏利能力八持續(xù)弱化是其中伴很重要的一條。愛我們用辦“頒營業(yè)利潤/利潤藹總額叭”班指標(biāo)來判斷企業(yè)艾是否維持了較為巴穩(wěn)定的盈利結(jié)構(gòu)疤，是否有較為健疤康的盈利狀況。罷春都和雙匯是我敖國兩大肉類加工唉企業(yè)集團(tuán)的上市頒公司，但兩家企罷業(yè)在市場競爭中扳卻呈現(xiàn)出不同景拌觀靶:扒在1998到2擺000年，笆雙匯愛的扮“巴營業(yè)利潤/利潤昂總額盎”百均保持在一個(gè)相捌當(dāng)穩(wěn)定的1.9巴倍左右的水平，般

17、顯示盈利狀況比癌較健康矮;拌而春都在199叭8年的該指標(biāo)只頒有1.3，到了捌1999年只剩熬下1，預(yù)示著該背公司的盈利狀況笆不樂觀，緊接著岸該公司在200擺0年就出現(xiàn)了巨唉大虧損。唉同是國務(wù)院確定白的全國唉520家重點(diǎn)企岸業(yè)、同是中國名扮牌、同是地處中絆原的肉類加工企澳業(yè),雙匯的崛起骯和扳春都的滑坡引起襖了我們對(duì)企業(yè)盈白利質(zhì)量的思考。襖雙匯隘在發(fā)展中緊緊圍八繞主業(yè)做文章,耙依靠高新技術(shù)提安高產(chǎn)品質(zhì)量,積搬極擴(kuò)大主業(yè)生產(chǎn)扒規(guī)模,利用價(jià)格芭優(yōu)勢和規(guī)模優(yōu)勢捌,實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效扳益的連年增長。案公司生產(chǎn)的懊“熬雙匯岸”礙牌火腿腸系列產(chǎn)佰品是國內(nèi)肉類加澳工行業(yè)的名牌產(chǎn)傲品捌,擁有全世界生八產(chǎn)規(guī)模最大的肉奧類

18、制品綜合生產(chǎn)背工業(yè)工程大廈,搬裝備著具有國際疤先進(jìn)水平的火腿皚腸生產(chǎn)線100瓣條,已形成年產(chǎn)稗火腿腸20萬噸啊,其他肉制品5八萬噸的生產(chǎn)能力安,約占全國總生岸產(chǎn)能力的30澳。公司97年的安市場占有率就已拔高達(dá)38,在澳全國肉制品行業(yè)捌中名列前茅。胺正是雙匯強(qiáng)勁的岸主營業(yè)務(wù)盈利能翱力給企業(yè)效益的罷持續(xù)增長奠定了俺良好基礎(chǔ)。背但春都自199岸8年底募股上市襖后由于管理混亂瓣，過度寬范圍投跋資，結(jié)果將主營壩業(yè)務(wù)拖垮。該公阿司芭99年以來主營百業(yè)務(wù)收入尤其是辦主營業(yè)務(wù)利潤出吧現(xiàn)大幅下滑，9唉9年實(shí)現(xiàn)凈利潤敗2408萬元，澳但扣除了非經(jīng)常礙性損益后的凈利斑潤為2051氨萬元。這里的非隘經(jīng)常性損益由三骯部

19、分構(gòu)成：一是疤補(bǔ)貼收入151搬5萬元，包括副絆食品調(diào)劑基金7鞍20萬元和所得柏稅返還795萬壩元；二是發(fā)行新白股募集資金凍結(jié)按的利息收入12百17萬元，列入斑營業(yè)外收入；三挨是資金占用費(fèi)1罷732萬元。骯失去了主營業(yè)務(wù)胺的春都在200愛0年陷入嚴(yán)重虧奧損，其實(shí)是一個(gè)氨在1999年就艾可以預(yù)知的結(jié)果扒。盎春都靶1998頒澳2000胺年度報(bào)告柏1998捌1999奧2000暗 搬主營業(yè)務(wù)收入霸 501,6背41,281 藹 455,7熬77,720 霸 295,0皚92,375 礙 般折扣與折讓背 佰 - 懊 捌 - 氨 2敖50,692 盎 捌主營業(yè)務(wù)收入凈邦額暗 501,6埃41,281 柏 4

20、55,7敖77,720 罷 294,8奧41,684 跋 奧主營業(yè)務(wù)成本凹 422,9八38,276 翱 422,6皚56,054 白 284,0鞍05,853 懊 佰主營業(yè)務(wù)稅金及把附加礙 1,4啊00,978 襖 1,4骯14,603 藹 3挨15,536 懊 礙主營業(yè)務(wù)利潤拔 77,3皚02,027 拜 31,7靶07,063 昂 10,5斑20,294 礙 凹其他業(yè)務(wù)利潤澳 7,5熬72,029 澳 7礙40,003 拔 7巴24,000 辦 邦營業(yè)利潤巴 84,8八74,056 敗 32,4案47,066 八 11,2稗44,294 伴 白營業(yè)利潤板/骯利潤總額鞍132%搬101%礙

21、-31%邦 瓣?duì)I業(yè)費(fèi)用氨 12,2矮48,384 昂 20,7暗59,814 搬 18,1皚10,731 佰 搬管理費(fèi)用佰 8,0埃70,159 扳 14,0安43,831 澳 29,0按90,401 版 案財(cái)務(wù)費(fèi)用愛 5,4懊86,138 板 -7,1凹13,691 扳 -3扒59,040 罷 傲營業(yè)利潤岸 59,0疤69,375 唉 4,7佰57,112 藹 -35,5板97,799 背 八投資收益芭 懊 310 按 阿 - 按 骯 - 矮 扮補(bǔ)貼收入搬 5,1百00,000 啊 15,1岸46,616 百 巴 - 傲 唉營業(yè)外收入挨 2襖91,145 霸 12,1拜71,885 唉 搬2

22、5,385 骯 叭營業(yè)外支出跋 3斑40,654 扳 稗48,341 佰 3哀58,915 伴 版利潤總額安 64,1氨20,176 稗 32,0翱27,272 挨 -35,9懊31,329 隘 巴所得稅氨 22,1岸19,563 爸 7,9艾46,616 襖 疤 - 扳 皚凈利潤盎 42,0氨00,613 扳 24,0爸80,655 版 -35,9凹31,329 扳雙匯稗1998拔拔2000壩年度報(bào)告隘1998敖1999辦2000澳 柏主營業(yè)務(wù)收入哎 2,0捌15,620,百424 半 2,4邦00,830,哎373 凹 3,1班07,212,敖247 胺 盎主營業(yè)務(wù)成本捌 1,8凹00,8

23、07,絆756 靶 2,0熬24,865,跋336 拜 2,6扳47,854,瓣477 叭主營業(yè)務(wù)稅金及襖附加耙 6半75,496 挨 3唉,868,37敗3 埃 昂 5,031,巴100 搬 阿主營業(yè)務(wù)利潤般 2靶14,137,佰172 礙 372安,096,66百4 鞍 454,擺326,670愛 敗 跋其他業(yè)務(wù)利潤伴 137,叭588 凹 1,昂569,017敖 叭8,269,6拜77 懊 跋營業(yè)利潤瓣214,274矮,760 笆 安373,665挨,680 骯462,596懊,347 斑 扮營業(yè)利潤拌/利潤總額扒191%骯184%骯196%安 芭存貨跌價(jià)損失耙 敗 - 澳 4礙,152

24、,01版0 拔 皚 399,9拜30 佰 搬營業(yè)費(fèi)用翱 柏 88,047懊,927 班 白150,564敗,950 跋 22澳2,687,6搬24 班 白管理費(fèi)用耙29,380,疤278 般 稗 52,205隘,111 扳40,743,暗684 癌 襖財(cái)務(wù)費(fèi)用鞍7,650,6懊30 艾-9,569,芭270 擺 -2,12巴2,455 盎 版營業(yè)利潤爸89,195,矮925 俺 敖176,312埃,879 哀200,887捌,564 伴 擺投資收益背 氨14,706,礙037 百 板 11,009罷,498 氨 2傲2,789,5拜28 柏 啊補(bǔ)貼收入靶2,656,9熬07 暗12,491,叭

25、373 骯 百 愛 - 按 按營業(yè)外收入隘7,831,8按82 伴 4,77絆6,356 昂 15,754扒,966 霸 伴營業(yè)外支出骯2,097,0澳56 皚 1,59艾8,495 瓣3,143,9哎95 耙 皚利潤總額懊112,293傲,695 白 捌202,991巴,611 敖236,288擺,064 隘 百所得稅笆16,062,辦390 拜40,775,愛185 笆33,049,鞍441 般 礙少數(shù)股東權(quán)益爸29,094,捌128 唉 俺 39,678絆,222 疤44,880,隘674 藹 班凈利潤頒 扮 67,137絆,177 爸 昂116,318靶,585 敗 15壩4,698,

26、2襖50 耙（二）投資凈收斑益絆投資凈收益是指挨企業(yè)的投資收益敖減去投資損失后胺的余額。投資收安益主要來自于短板期證券投資、長邦期債券投資、以搬成本法核算的股按權(quán)投資。絆很多企業(yè)的利潤版含量中投資收益跋占比較大，但這艾并不全然意味著版盈利質(zhì)量不高，拔而是需要具體分芭析。在下面的案皚例中，鹽田港依八靠投資收益成為邦業(yè)績高速增長的伴績優(yōu)公司，我們骯可以得出一個(gè)尚柏不成熟的結(jié)論：皚投資收益在一定把環(huán)境下可以成為柏企業(yè)成長性的來盎源。當(dāng)然，在分盎析中也應(yīng)注意到柏投資收益并非企班業(yè)所能完全控制氨，這部分收益的奧穩(wěn)定性較差。昂案例：鹽田港依擺靠投資收益成為按高成長績優(yōu)股骯2001年鹽田背港給投資者交了扮一

27、份滿意的答卷挨：公司實(shí)現(xiàn)主營俺業(yè)務(wù)收入383板40.51萬元阿、主營業(yè)務(wù)利潤安20152.0埃51萬元和凈利霸潤37627.熬74萬元，分別拜比上年增長54埃.7%、88.霸2%和302.芭6%。爸鹽田港經(jīng)營業(yè)績板的大幅提升得益熬于2000年1哀0月實(shí)施的資產(chǎn)絆重組。澳在此之前，皚公司的主要利潤芭來源于惠鹽高速氨公路傲營運(yùn)壩和港口工程建設(shè)傲。扮經(jīng)過資產(chǎn)重組，岸公司剝離了暫時(shí)暗不能產(chǎn)生效益的百沉淀資產(chǎn)，置換捌進(jìn)兩塊優(yōu)質(zhì)經(jīng)營藹性資產(chǎn)即鹽田國白際27%的股權(quán)辦和梧桐山隧道5版0%的股權(quán)。敖鹽田國際集裝箱艾碼頭是我國華南熬地區(qū)集裝箱主樞鞍紐港把，按由鹽田港集團(tuán)與藹以和記黃埔為首胺的外資合作興建伴，采用

28、國際上最柏先進(jìn)的集裝箱港般口管理模式，吸版引了眾多國際知爸名船舶公司的掛傲靠。頒2001年鹽田爸國際集裝箱吞吐辦量為275萬T白EU，比上年增岸長28%，實(shí)現(xiàn)哎凈利潤11.9擺41億元，比上頒年增長55%，罷增長勢頭迅猛。癌資產(chǎn)重組后的鹽安田港主營業(yè)務(wù)及耙其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生矮了根本性變化。吧公司確立了以港絆口集裝箱裝卸業(yè)岸為龍頭，以疏港傲高速公路和隧道伴營運(yùn)為支柱，以拜商品混凝土、倉扳儲(chǔ)、運(yùn)輸物流產(chǎn)按業(yè)為配套的新型擺產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。艾年報(bào)顯示，20斑01年度構(gòu)成公斑司收入和利潤來疤源的主要業(yè)務(wù)均澳有顯著增長。該凹年度，公司參股岸27%的鹽田國皚際集裝箱碼頭有敗限公司為公司貢暗獻(xiàn)投資收益32辦239萬元，

29、占把本年度凈利潤的柏85.7%。鹽昂田國際本年度完芭成集裝箱吞吐量敗275萬標(biāo)箱，矮較2000年增懊長28.1%，按其中612月佰完成160萬標(biāo)阿箱，較16月芭環(huán)比增長39.百1%；業(yè)務(wù)量同拜比和環(huán)比的快速敖增長反應(yīng)了公司藹集裝箱裝卸業(yè)務(wù)拜并未受到外貿(mào)增扮速下降的負(fù)面影靶響。在顯著規(guī)模挨經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的作用哎下，鹽田國際2昂001年度實(shí)現(xiàn)搬凈利潤1194扒04萬元，首次氨突破10億元大佰關(guān)，并較200愛0年的7698澳1萬元增長55拔.1%，凈利潤暗增幅是吞吐量增埃幅的196.1伴%。加入WTO澳后我國港口吞吐搬量的持續(xù)高速增啊長更為鹽田港集扒裝箱市場展示了吧良好的發(fā)展前景案。從鹽田國際自罷身的增長

30、潛能分拜析，根據(jù)預(yù)測，般鹽田國際的極限般吞吐能力約為3愛50萬標(biāo)箱/年隘，這樣，它還能敗容納2年20%敖的年吞吐量增長笆速度。由此，公辦司在2001年背因投資鹽田國際埃而獲得一筆穩(wěn)定靶且數(shù)額可觀的投骯資收益，而來自阿鹽田國際的投資氨收益在未來2年唉內(nèi)還有較大的增辦長空間。拌因來自鹽田國際邦的股權(quán)投資收益癌的全年度計(jì)入，俺公司資產(chǎn)的盈利矮能力大幅提高，襖全年凈資產(chǎn)收益八率從2000年稗度的6.62%礙提高到25.2斑%，投資收益對(duì)稗鹽田港公司確立般績優(yōu)公司的地位熬起了至關(guān)重要的暗作用。耙此外，在分析中叭我們注意到公司胺該年度0.35班元的每股經(jīng)營性熬現(xiàn)金流低于0.鞍64元的每股收斑益，主要原因在

31、扮于鹽田國際本年胺度凈利潤分紅率傲僅為約58%，骯由此也可見，投艾資收益是并非企阿業(yè)所能完全控制案的經(jīng)濟(jì)利益。岸1999佰2000拜2001吧 巴主營業(yè)務(wù)收入按 229,0扳47,173 笆 247,8擺37,343 敗 383,4斑05,092 按 扮主營業(yè)務(wù)成本邦 99,0斑95,499 拔 131,1暗82,986 矮 166,4按68,937 暗 凹主營業(yè)務(wù)稅金及翱附加爸 2,4阿39,734 拜 8,8拔65,729 頒 15,4芭11,098 壩 跋主營業(yè)務(wù)利潤拜 127,5頒11,940 懊 107,7矮88,628 奧 201,5按25,057 伴 唉其他業(yè)務(wù)利潤矮 2,2礙7

32、5,674 盎 2,6背21,119 拜 1,1罷07,675 安 挨存貨跌價(jià)損失癌 百56,132 凹 -1,0版96,351 奧 敗 - 暗 岸營業(yè)費(fèi)用啊 傲 - 皚 5擺69,018 敗 背13,826 翱 熬管理費(fèi)用版 30,5艾50,718 背 34,6瓣02,486 班 49,3拜14,330 巴 八財(cái)務(wù)費(fèi)用霸 -15,4隘93,754 背 8,7皚80,517 啊 23,5襖73,536 暗 靶營業(yè)利潤凹 114,6耙74,518 敖 67,5挨54,077 俺 129,7邦31,040 懊 版投資收益版 -8扒02,120 按 58,6埃27,175 邦 324,5白93,25

33、7 傲 瓣補(bǔ)貼收入靶 拜 - 稗 鞍 - 哎 扳 - 拌 芭營業(yè)外收入骯 4,2巴55,230 皚 6,5礙97,928 胺 3,7盎67,051 傲 頒營業(yè)外支出芭 3,6傲25,470 壩 4,9芭03,226 阿 4,3百51,508 拌 傲利潤總額扒 114,5背02,159 扮 127,8叭75,954 案 453,7稗39,840 氨 板所得稅爸 3,4擺90,531 斑 1,8安86,338 搬 10,0搬32,829 巴 奧少數(shù)股東收益矮 23,8版80,091 爸 32,0斑51,320 斑 67,4唉29,627 鞍 癌凈利潤把 87,1阿31,537 安 93,9扳38,

34、296 胺 376,2吧77,383 （三）補(bǔ)貼收入礙補(bǔ)貼收入直接反百映了來自政府部扒門對(duì)企業(yè)的利益案輸送。我國目前斑的補(bǔ)貼收入主要白內(nèi)容有企業(yè)按規(guī)靶定實(shí)際收到退還盎的增值稅等稅收霸減免與返還，按傲銷量或工作量等敖依據(jù)國家規(guī)定的拜補(bǔ)助定額計(jì)算并骯按期給予的定額伴補(bǔ)貼，屬于國家絆財(cái)政扶持的領(lǐng)域搬而給予的其他形罷式的如財(cái)政撥款?yuàn)W等補(bǔ)貼。霸根據(jù)國發(fā)（20百00）2號(hào)文扒國務(wù)院關(guān)于糾正皚地方自行制定稅跋收先征后返政策班的通知，除經(jīng)絆國務(wù)院審批的外扒，只有符合現(xiàn)行把稅收征管法律法半規(guī)規(guī)定的稅收減矮免與返還才是合罷法有效的。隘先征后返的增值暗稅于實(shí)際收到時(shí)骯計(jì)入收到當(dāng)期補(bǔ)擺貼收入，消費(fèi)稅藹、營業(yè)稅等其他艾

35、流轉(zhuǎn)稅于實(shí)際收霸到時(shí)沖減收到當(dāng)吧期的邦“芭主營業(yè)務(wù)稅金及愛附加捌”暗；先征后返的所吧得稅于實(shí)際收到翱時(shí)沖減收到當(dāng)期俺所得稅費(fèi)用。所案以，減免的除增盎值稅之外的流轉(zhuǎn)絆稅以及所得稅不鞍進(jìn)入補(bǔ)貼收入欄稗核算。把對(duì)于公司享受的拜政府補(bǔ)貼、財(cái)政爸撥款，其批準(zhǔn)文佰件中應(yīng)當(dāng)明確了敖該項(xiàng)政府補(bǔ)貼、埃財(cái)政撥款的資金叭渠道及其依據(jù)、敖補(bǔ)貼或撥款的權(quán)阿屬、補(bǔ)貼或撥款盎的用途和今后的搬處置方法及會(huì)計(jì)芭處理。邦目前，政府補(bǔ)貼礙主要有這樣幾種伴形式及相應(yīng)的會(huì)拔計(jì)處理方法：該暗補(bǔ)貼僅由公司代搬為管理并指定用擺途，不屬公司全埃體股東享有，應(yīng)哎將該部分政府補(bǔ)癌貼直接作為負(fù)債絆處理；該補(bǔ)貼由芭公司全體股東享愛有，屬于國家財(cái)拔政扶

36、持領(lǐng)域而給爸予的補(bǔ)貼，公司八在實(shí)際收到時(shí)，半計(jì)入補(bǔ)貼收入；搬該撥款具有專門爸用途，如用于技半術(shù)改造、技術(shù)研隘究等，在該項(xiàng)撥胺款實(shí)際到位時(shí)應(yīng)哎作為傲“跋長期應(yīng)付款拔”敖核算，在項(xiàng)目完皚成后，應(yīng)將其形霸成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固案定資產(chǎn)，同時(shí)相叭應(yīng)撥款轉(zhuǎn)入資本壩公積。敗案例：補(bǔ)貼收入般成就績優(yōu)股罷沈陽特種環(huán)保設(shè)鞍備制造股份有限八公司是承建環(huán)保拌工程和從事環(huán)保奧高科技產(chǎn)品的開挨發(fā)、生產(chǎn)和銷售板的一家上市公司礙，在證券市場上搬曾以績優(yōu)股的形罷象出現(xiàn)。骯（此處分析環(huán)保扮股份的盈利模式叭，即補(bǔ)貼收入的啊補(bǔ)貼模式是什么骯）補(bǔ)貼原因，補(bǔ)疤貼期間，為什么敖在2001年沒耙有了這部分補(bǔ)貼按，補(bǔ)貼今后期間翱會(huì)否還有？22、補(bǔ)貼

37、收入凹項(xiàng)目稗 胺 隘2000年度敗柏1999年度辦排污費(fèi)補(bǔ)貼懊43,640,岸000.00矮60,拔000,000疤.00跋退稅款跋1,31哎3,805.4唉6霸2,458,9敖57.95佰合計(jì)俺44,9拔53,805.拜46扮62,458,挨957.95板根據(jù)沈陽市建委癌19972耙32號(hào)文和市政罷府辦公廳辦綜五把字1998伴53號(hào)會(huì)議紀(jì)要唉精神，自199佰7年起10年，版沈陽市財(cái)政局每百年給予財(cái)政補(bǔ)貼癌6,000萬元啊。沈陽市財(cái)政局哎2001年3胺月確認(rèn)暫按30安/110比例按叭3年期給付排污氨費(fèi)補(bǔ)貼16,3稗64萬元，截止奧1999年12氨月31日，本公霸司已確認(rèn)此項(xiàng)補(bǔ)挨貼收入12,0跋

38、00萬元，20班00年度本公司盎確認(rèn)此項(xiàng)補(bǔ)貼收矮入4,364萬擺元。罷根據(jù)沈陽市政府吧辦公廳辦綜五字班19985俺3號(hào)會(huì)議紀(jì)要艾及沈陽市建委把199723案2號(hào)文件計(jì)收鞍的排污費(fèi)補(bǔ)貼，疤總額為16,3骯64萬元，以盎前年度已收到9阿,140萬元版，應(yīng)收余額72芭,240,00傲0.00元。經(jīng)癌2001年1柏2月23日稗沈陽市政府綜二背字2001胺202號(hào)會(huì)議凹記要及2002捌年沈陽市財(cái)政八預(yù)算文件確定，阿該應(yīng)收補(bǔ)貼款已八列入2002百年財(cái)政支出計(jì)劃岸。2002年爸4月23日奧，已收到應(yīng)收補(bǔ)班貼款500萬罷元扳1999氨2000翱2001板 骯主營業(yè)務(wù)收入壩 690芭,611,48礙8 邦 20

39、1懊,052,08柏9 笆 18把4,157,3捌53 哀 挨主營業(yè)務(wù)成本啊 337案,487,86阿1 藹 137俺,537,19吧6 矮 澳97,000,奧212 俺 阿主營業(yè)務(wù)稅金及辦附加笆 18把,946,26隘0 澳 笆3,347,1藹88 辦 拔 1,529澳,398 百 按主營業(yè)務(wù)利潤斑 334班,177,36絆7 爸 60瓣,167,70暗5 哎 澳85,627,跋743 絆 疤其他業(yè)務(wù)利潤拔 芭 54,版708 百 叭 381,百777 愛 半 -500稗,467 艾 伴存貨跌價(jià)損失芭 俺 - 板 伴 哀 - 半 - 哀 礙營業(yè)費(fèi)用拜 藹2,099,9芭25 柏 挨1,795

40、,0跋89 叭 板 1,628懊,668 八 稗管理費(fèi)用爸 31辦,229,81叭2 哎 51擺,198,40氨1 辦 搬52,720,八287 斑 擺財(cái)務(wù)費(fèi)用斑 22哀,635,31阿7 盎 拔6,675,9搬45 班 啊26,683,愛180 案 霸營業(yè)利潤頒 278哀,267,02邦1 八 版 880,藹047 頒 哎 4,095啊,141 胺增長率礙192.75%耙-99.68%傲365.33%疤 隘投資收益板 凹 -7,46暗9 鞍 矮 盎 - 爸-134,04凹6白 皚補(bǔ)貼收入矮 62安,458,95斑8 叭 44白,953,80癌5 氨 扮 165絆,399 邦增長率跋-44.8

41、5%敖-28.03%把-99.63%背 隘營業(yè)外收入版 扮 139,班129 澳 板 18吧,856 阿 壩 20翱,618 搬 唉營業(yè)外支出吧 捌9,460,5艾77 傲 耙 116,皚524 哀 懊 368敗,526 板 昂利潤總額稗 331愛,397,06半2 氨 45擺,736,18隘5 扮 辦 3,778鞍,586 爸 佰所得稅骯 49盎,788,79盎1 俺 礙3,088,1捌14 拔 傲 5,941俺,754 埃 藹少數(shù)股東權(quán)益叭 敖3,160,4板16 凹 癌1,860,9翱10 愛 把 3,994隘,252 爸 癌凈利潤百 278半,447,85半5 百 40爸,787,16

42、擺1 哎 澳 -6,157愛,421 隘增長率哀57.80%芭-85.35%隘-115.10艾%按補(bǔ)貼收入礙/斑利潤總額吧18.85%鞍98.29%罷4.38%捌（四）營業(yè)外收隘支凈額安 營業(yè)外骯收支是指與企業(yè)巴的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)霸沒有直接關(guān)系，翱但是對(duì)企業(yè)的利俺潤水平有影響的暗收入與支出。營凹業(yè)外收支凈額是笆指營業(yè)外收入與皚營業(yè)外支出的差佰額。企業(yè)可能取氨得的營業(yè)外收入氨包括出售閑置固班定資產(chǎn)的收益、熬出售接受捐贈(zèng)財(cái)絆產(chǎn)取得的收入、版盤盈的固定資產(chǎn)奧、罰款凈收入、拜由于債權(quán)人因素笆而確實(shí)無法支付吧的債權(quán)等等。企暗業(yè)可能發(fā)生的營爸業(yè)外支出包括盤稗點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的固定半資產(chǎn)虧蝕、出售癌閑置固定資產(chǎn)的啊損失

43、、由于自然襖災(zāi)害等特殊原因背給企業(yè)造成的非隘常損失等等。凹營業(yè)外收支與前擺述的非經(jīng)常性損安益項(xiàng)目有些類似澳，都是指那些與翱企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營伴活動(dòng)沒有直接關(guān)吧系的收入或者支斑出項(xiàng)目。二者之俺間有聯(lián)系，也有疤一些區(qū)別：第一澳，營業(yè)外收入與佰營業(yè)外支出是我壩國財(cái)務(wù)報(bào)表中習(xí)白慣使用的概念，扮它既是損益表中白的陳報(bào)的一個(gè)項(xiàng)哀目，同時(shí)也是一隘類賬戶。非經(jīng)常唉性損益項(xiàng)目則是把在靶“百損益滿計(jì)捌”挨觀念下，為避免熬利潤數(shù)據(jù)的誤導(dǎo)氨而增列的一個(gè)披案露項(xiàng)目，而非一百個(gè)單獨(dú)的賬戶。拜第二，營業(yè)外收艾支賬戶中的一些壩項(xiàng)目往往同時(shí)也霸成為翱“澳非經(jīng)常性損益芭”案所陳報(bào)的內(nèi)容，背例如企業(yè)處置固頒定資產(chǎn)的收益或隘者損失，金額

44、重?cái)[大的債務(wù)重組收板益等，一方面在懊營業(yè)外收入賬戶阿中核算并在損益班表中反映，另一哀方面作為凹“癌非經(jīng)常性損益項(xiàng)吧目骯”癌陳報(bào)。第三，非案經(jīng)常性損益項(xiàng)目斑更強(qiáng)調(diào)其發(fā)生的搬“搬非經(jīng)常性礙”班、偶發(fā)性、一次埃性等特點(diǎn)。邦實(shí)際上，營業(yè)外扮收入并非會(huì)計(jì)意安義上的收入，營跋業(yè)外支出也并非凹是和營業(yè)外收入艾相配比確認(rèn)的支艾出項(xiàng)目。要理解愛這一點(diǎn)，需要引奧入兩個(gè)新的概念百：利得和損失。拜利得和損失是一啊些與主要經(jīng)營過罷程無關(guān)的引起凈按資產(chǎn)變動(dòng)的會(huì)計(jì)扳項(xiàng)目，它們不是骯經(jīng)營收益的組成昂，但卻會(huì)影響本埃期凈收益數(shù)字。班具體的看，利得拜和損失的主要來傲源與內(nèi)容有四類骯：佰（1）偶發(fā)或非扳經(jīng)營活動(dòng)的收益伴或犧牲扳熬如

45、出售有價(jià)證券鞍損益、清理已使絆用設(shè)備變現(xiàn)收入拌或因?yàn)閭鶆?wù)重組皚而以低于賬面金鞍額清償?shù)膫鶆?wù)等壩；芭（2）企業(yè)與其案他主體間的非交凹換性資源轉(zhuǎn)移半埃如贈(zèng)與或接受捐拌贈(zèng)資產(chǎn)、法律訴隘訟損失、失竊損扮失、罰款或賠償熬費(fèi)收入等；熬（3）持有資產(chǎn)暗或負(fù)債的價(jià)值變岸動(dòng)絆瓣如存貨價(jià)格漲跌安的損益、有價(jià)證奧券和股票市價(jià)變拜動(dòng)及匯兌損益等??；翱（4）自然災(zāi)害熬或其他環(huán)境因素按導(dǎo)致的利得或損挨失絆斑如水災(zāi)、火災(zāi)損伴失，或者是由于拔戰(zhàn)爭或交戰(zhàn)國接昂管等環(huán)境因素變伴動(dòng)造成的企業(yè)凈白資產(chǎn)損失。瓣收入和費(fèi)用是由啊于企業(yè)不斷進(jìn)行邦的主要經(jīng)營活動(dòng)板或業(yè)務(wù)所形成的稗，即主要來自生版產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，哎提供服務(wù)和投資骯等經(jīng)常性活動(dòng)；

46、癌而利得和損失則辦是由于非主要經(jīng)扳營活動(dòng)或偶發(fā)事絆項(xiàng)所形成的凈資敗產(chǎn)增減。而且，唉收入和費(fèi)用反映半總流入和流出，瓣費(fèi)用與收入間存拔在著配比關(guān)系；鞍而利得或損失反唉映一定的凈流入哎和流出，二者之頒間幾乎不配比。愛需要注意的是，鞍“拌利得與損失頒”岸這兩個(gè)理論上的安術(shù)語并非和會(huì)計(jì)辦制度中頒“襖營業(yè)外收入與營叭業(yè)外支出鞍”埃完全對(duì)應(yīng)，比如背通過壩“安營業(yè)外收入白”白核算的固定資產(chǎn)把盤盈、處置固定拌資產(chǎn)凈收益、非邦貨幣性交易收益白、出售無形資產(chǎn)邦收益、罰款凈收瓣入等屬于利得范襖疇，通過絆“斑補(bǔ)貼收入傲”伴核算的退還的增安值稅、國家給予芭的各類補(bǔ)貼，也藹應(yīng)屬于利得。（五）所得稅俺從企業(yè)的角度，疤所得稅是

47、一種費(fèi)隘用。更早一些時(shí)敖候，我國并不把白所得稅看作費(fèi)用鞍，而是將其當(dāng)作絆利潤分配的形式矮，這是由當(dāng)時(shí)企邦業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決扳定的。完全公有爸制的企業(yè)利潤完絆全上繳國家，這艾在實(shí)質(zhì)上就和所礙得稅沒有什么分胺別，所以稱為利般稅合一。將利潤靶分配和所得稅完佰全分離是產(chǎn)權(quán)關(guān)芭系多元化以及國敖家稅收制度發(fā)展岸的產(chǎn)物。頒我國目前的所得皚稅稅制于版1994年1月澳1日起開始實(shí)行把。奧稅制改革和會(huì)計(jì)搬改革相伴而行，擺幾離幾分，目前扒基本確立了稅務(wù)藹與會(huì)計(jì)分離的原笆則，在這個(gè)原則鞍的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生辦了時(shí)間性差異和熬永久性差異，也哎產(chǎn)生了應(yīng)付稅款把法和納稅影響會(huì)佰計(jì)法兩種基本的邦所得稅核算方法邦。半時(shí)間性差異，是霸指由

48、于稅法與會(huì)百計(jì)制度在確認(rèn)收叭益、費(fèi)用或損失跋時(shí)的時(shí)間不同而埃產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)邦利潤與應(yīng)納稅所擺得額的差異。時(shí)傲間性差異發(fā)生于爸某一會(huì)計(jì)期間，笆但在以后一期或哎若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)頒回。時(shí)間性差異扒主要有以下幾種半類型：柏（1）企業(yè)獲得愛的某項(xiàng)收益，按皚照會(huì)計(jì)制度規(guī)定隘應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期頒收益，但按照稅把法規(guī)定需待以后絆期間確認(rèn)為應(yīng)納昂稅所得額，從而捌形成應(yīng)納稅時(shí)間八性差異。這里的藹應(yīng)納稅時(shí)間性差百異是指未來應(yīng)增翱加應(yīng)納稅所得額胺的時(shí)間性差異。半（2）企業(yè)發(fā)生礙的某項(xiàng)費(fèi)用或損邦失，按照會(huì)計(jì)制壩度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壩為當(dāng)期費(fèi)用或損瓣失，但按照稅法氨規(guī)定待以后期間伴從應(yīng)納稅所得額藹中扣減，從而形敗成可抵減時(shí)間性把差異

49、。這里的可盎抵減時(shí)間性差異岸是指未來可以從班應(yīng)納稅所得額中佰扣除的時(shí)間性差敖異。熬（3）企業(yè)獲得疤的某項(xiàng)收益，按拜照會(huì)計(jì)制度規(guī)定佰應(yīng)當(dāng)予以后期間俺確認(rèn)收益，但按艾照稅法規(guī)定需計(jì)板入當(dāng)期應(yīng)納稅所哀得額，從而形成拜可抵減時(shí)間性差耙異。稗（4）企業(yè)發(fā)生案的某項(xiàng)費(fèi)用或損耙失，按照會(huì)計(jì)制阿度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以按后期間確認(rèn)為費(fèi)跋用或損失，但按凹照稅法規(guī)定可以氨從當(dāng)期應(yīng)納稅所按得額中扣減，從吧而形成應(yīng)納稅時(shí)把間性差異。安永久性差異，是爸指某一會(huì)計(jì)期間班，由于會(huì)計(jì)制度凹和稅法在計(jì)算收扳益、費(fèi)用或損失拌時(shí)的口徑不同，隘所產(chǎn)生的稅前會(huì)吧計(jì)利潤與應(yīng)納稅芭所得額之間的差礙異。這種差異在鞍本期發(fā)生，不會(huì)埃在以后各期轉(zhuǎn)回翱。永

50、久性差異有俺以下幾種類型：?。?）按會(huì)計(jì)制藹度規(guī)定核算時(shí)作巴為收益計(jì)入會(huì)計(jì)骯報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)啊納稅所得額時(shí)不傲確認(rèn)為收益；百（2）按會(huì)計(jì)制版度規(guī)定核算時(shí)不俺作為收益計(jì)入會(huì)背計(jì)報(bào)表，在計(jì)算辦應(yīng)納稅所得額時(shí)百作為收益，需要挨交納所得稅；礙（3）按會(huì)計(jì)制板度規(guī)定核算時(shí)確凹認(rèn)為費(fèi)用或損失耙計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，襖在計(jì)算應(yīng)納稅所凹得額時(shí)則不允許板扣減；拜（4）按會(huì)計(jì)制邦度規(guī)定核算時(shí)不罷確認(rèn)為費(fèi)用或損挨失，在計(jì)算應(yīng)納翱稅所得額時(shí)則允襖許扣減。瓣在對(duì)時(shí)間性差異邦和永久性差異進(jìn)巴行分析的基礎(chǔ)上柏，企業(yè)根據(jù)具體岸情況，選擇采用疤應(yīng)付稅款法或者霸納稅影響會(huì)計(jì)法拔進(jìn)行所得稅的核安算。敗應(yīng)付稅款法，是胺指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)絆間性差異

51、對(duì)所得挨稅的影響金額，奧按照當(dāng)期計(jì)算的吧應(yīng)交所得稅確認(rèn)佰為當(dāng)期所得稅費(fèi)胺用的方法。在這叭種方法下，當(dāng)期芭所得稅費(fèi)用等于瓣當(dāng)期應(yīng)交的所得拔稅。拌納稅影響會(huì)計(jì)法艾，是指企業(yè)確認(rèn)哎時(shí)間性差異對(duì)所拜得稅的影響金額岸，按照當(dāng)期應(yīng)交盎所得稅和時(shí)間性艾差異對(duì)所得稅影佰響金額的合計(jì)，拔確認(rèn)為當(dāng)期所得阿稅費(fèi)用的方法。柏在這種方法下，柏時(shí)間性差異對(duì)所啊得稅的影響金額辦，遞延和分配到版以后各期。采用奧納稅影響會(huì)計(jì)法拔的企業(yè)，可以選般擇采用遞延法或礙者債務(wù)法進(jìn)行核芭算。在采用遞延稗法核算時(shí)，在稅瓣率變動(dòng)或開征新擺稅時(shí)，不需要對(duì)骯原已確認(rèn)的時(shí)間笆性差異的所得稅擺影響金額進(jìn)行調(diào)傲整，但是，在轉(zhuǎn)哎回時(shí)間性差異的捌所得稅影響

52、金額稗時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原敖所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)拔回；在采用債務(wù)壩法核算時(shí)，在稅絆率變動(dòng)或開征新埃稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原扳已確認(rèn)的時(shí)間性吧差異的所得稅影半響金額進(jìn)行調(diào)整背，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性氨差異的所得稅影叭響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)般按照現(xiàn)行所得稅壩率計(jì)算轉(zhuǎn)回。版采用遞延法時(shí)，案一定時(shí)期的所得靶稅費(fèi)用包括：阿（1）按照應(yīng)納澳稅所得額和現(xiàn)行暗所得稅率計(jì)算的吧本期應(yīng)交所得說艾，；礙（2）本期發(fā)生挨的時(shí)間性差異用挨現(xiàn)行所得稅率計(jì)哎算的未來應(yīng)交的柏所得稅和未來可阿抵減的所得稅金絆額，以及本期轉(zhuǎn)懊回原確認(rèn)的遞延昂稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)哀我們可以得到公敖式：愛本期所得稅費(fèi)用愛=本期應(yīng)交所得埃稅+本期發(fā)生的跋時(shí)間性差異所產(chǎn)暗生的遞延稅款貸拜項(xiàng)金額澳唉

53、本期發(fā)生的時(shí)間伴性差異所產(chǎn)生的佰遞延稅款借項(xiàng)金鞍額+本期轉(zhuǎn)回的凹前期確認(rèn)的遞延版稅款借項(xiàng)金額瓣辦本期轉(zhuǎn)回的前期唉確認(rèn)的遞延稅款辦貸項(xiàng)金額岸本期發(fā)生的時(shí)間白性差異所產(chǎn)生的半遞延稅款貸項(xiàng)金奧額=本期發(fā)生的愛應(yīng)納稅時(shí)間性差唉異白胺現(xiàn)行所得稅率傲本期發(fā)生的時(shí)間藹性差異所產(chǎn)生的案遞延稅款借項(xiàng)金癌額=本期發(fā)生的爸可抵減時(shí)間性差板異啊佰現(xiàn)行所得稅率板本期轉(zhuǎn)回的前期半確認(rèn)的遞延稅款八借項(xiàng)金額=本期笆轉(zhuǎn)回的可抵減本骯期應(yīng)納稅所得額班的時(shí)間性差異（啊即前期確認(rèn)本期敖轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)霸間性差異）般鞍前期確認(rèn)遞延稅邦款時(shí)的所得稅率藹本期轉(zhuǎn)回的前期笆確認(rèn)的遞延稅款伴貸項(xiàng)金額=本期胺轉(zhuǎn)回的增加本期芭應(yīng)納稅所得額的拜時(shí)間性差

54、異（即版前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)版回的應(yīng)納稅時(shí)間爸性差異）懊百前期確認(rèn)遞延稅爸款時(shí)的所得稅率胺采用債務(wù)法時(shí)，班一定時(shí)期的所得笆稅費(fèi)用除了含有鞍本期應(yīng)交所得稅翱、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)胺回的時(shí)間性差異凹所產(chǎn)生的遞延所盎得稅負(fù)債或遞延稗所得稅資產(chǎn)外，搬還包括由于稅率哎變更或開征新稅昂，對(duì)以前各期確盎認(rèn)的遞延所得稅艾負(fù)債或遞延所得罷稅資產(chǎn)賬面余額岸的調(diào)整數(shù)?？梢缘玫焦剑喊帽酒谒枚愘M(fèi)用昂=本期應(yīng)交所得八稅 + 本期發(fā)愛生的時(shí)間性差異擺所產(chǎn)生的遞延所芭得稅負(fù)債 邦芭 本期發(fā)生的時(shí)頒間性差異所產(chǎn)生柏的遞延所得稅資翱產(chǎn) + 本期轉(zhuǎn)百回的前期確認(rèn)的罷遞延所得稅資產(chǎn)哎 藹霸 本期轉(zhuǎn)回的前八期確認(rèn)的遞延所安得稅負(fù)債 + 班本期由

55、于稅率變鞍動(dòng)或開征新稅調(diào)拔減的遞延所得稅埃資產(chǎn)或調(diào)增的遞靶延所得稅負(fù)債 搬啊 本期由于稅率扮變動(dòng)或開征新稅壩調(diào)增的遞延所得拜稅資產(chǎn)或調(diào)減的扮遞延所得稅負(fù)債矮本期由于稅率變拜動(dòng)或開征新稅調(diào)藹增或調(diào)減的遞延唉所得稅資產(chǎn)或遞澳延所得稅負(fù)債=藹累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間壩性差異或累計(jì)可岸抵減時(shí)間性差異笆巴(現(xiàn)行所得稅率捌-前期確認(rèn)應(yīng)納唉稅時(shí)間性差異或凹可抵減時(shí)間性差捌異時(shí)適用的所得挨稅率靶采用納稅影響會(huì)岸計(jì)法時(shí)，在時(shí)間胺性差異所產(chǎn)生的扳遞延稅款借方金礙額的情況下，為愛了慎重起見，如稗在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間奧性差異的時(shí)期內(nèi)奧（一般為3年）皚，有足夠的應(yīng)納艾稅所得額予以轉(zhuǎn)扒回的，才能確認(rèn)百時(shí)間性差異的所安得稅影響金額，安并作

56、為遞延稅款爸的借方反映，否按則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)跋期視同永久性差暗異處理。艾投資于符合國家哎產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)邦改造項(xiàng)目的企業(yè)鞍，其項(xiàng)目所需國背產(chǎn)設(shè)備投資按一昂定比例可以從企氨業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目癌設(shè)備購置當(dāng)年比板前一年新增的企瓣業(yè)所得稅中抵免艾的部分，以及已氨經(jīng)享受投資抵免頒的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)白定期限內(nèi)出租、佰轉(zhuǎn)讓應(yīng)補(bǔ)交的所壩得稅，均作為永瓣久性差異處理；靶企業(yè)按規(guī)定以交埃納所得稅后的利稗潤再投資所應(yīng)退靶回的所得稅，以哀及實(shí)行先征后返哎所得稅的企業(yè)，艾應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到芭退回的所得稅時(shí)擺，沖減退回當(dāng)期笆的所得稅費(fèi)用。礙案例：招商銀行胺招股說明書中列捌示因采用納稅影癌響會(huì)計(jì)法核算所敗導(dǎo)致的特殊風(fēng)險(xiǎn)八、利潤分配耙利潤分

57、配是企業(yè)跋對(duì)股東回報(bào)的主隘要途徑。和所有懊者權(quán)益一樣，利斑潤分配處于會(huì)計(jì)傲與法律的交叉點(diǎn)按上，這既是一個(gè)吧會(huì)計(jì)問題，又是斑一個(gè)法律問題。擺廣義的利潤分配氨包括對(duì)股東支付翱的股利以及按照愛法定用途對(duì)特定奧部分利潤所作的拌撥定。實(shí)行法定阿公積金制度的國絆家其公司法中的伴“佰利潤分配爸”芭不僅包括對(duì)股東氨支付的股利，而扮且包括按照法律白規(guī)定的比例提取懊公積金。安狹義的利潤分配般僅指公司對(duì)股東稗進(jìn)行的分配行為骯。在英美法系國疤家，由于不存在爸強(qiáng)制提留盈余公般積的制度，利潤半分配就意味著公啊司將經(jīng)營活動(dòng)實(shí)愛現(xiàn)的利潤向股東暗分派的行為。襖不論是廣義的還熬是狹義的利潤分吧配，其核心規(guī)則背都是圍繞著對(duì)股癌東的

58、分配而發(fā)展耙起來的。但是，拜對(duì)于哪些行為構(gòu)捌成岸“佰公司對(duì)股東的分柏配傲”澳，人們也有兩種澳理解：稗第一，利潤分配壩僅指公司將代表隘著已實(shí)現(xiàn)利潤的暗資產(chǎn)（現(xiàn)金、實(shí)八物、證券或者債爸權(quán)）分派給股東埃。在這種理解下矮，利潤分配意味耙著公司資產(chǎn)實(shí)際佰流出企業(yè)，因此翱，不伴隨資產(chǎn)流芭出的股票股利就艾不是利潤分配的扳形式。耙第二，利潤分配拔指公司基于實(shí)現(xiàn)把的凈利潤（以本白年利潤賬戶凈額艾為代表）而進(jìn)行礙任何形式的分配骯行為，它們都引疤起公司捌“胺利潤分配澳”把的會(huì)計(jì)處理程序懊。在這種理解下拔，股票股利也是艾股利分配的形式拜。吧我們拿一張資產(chǎn)半負(fù)債表進(jìn)行分析靶，就可以發(fā)現(xiàn)，安第一種意義上的艾利潤分配，是從

59、跋資產(chǎn)變動(dòng)的角度凹來看的，而第二癌種意義上的利潤伴分配，是從所有拌者權(quán)益變動(dòng)的角疤度來看的。我們笆一般從第二個(gè)意扒義上使用啊“柏分配耙”巴一詞，即將股票澳股利也視為利潤板分配，只是不進(jìn)稗行會(huì)計(jì)處理。我傲國公司法以及會(huì)皚計(jì)法規(guī)中都有相安當(dāng)數(shù)量的利潤分埃配條款，從這些伴利潤分配的規(guī)則皚來看，我國法律八上對(duì)利潤用途的阿規(guī)定非常詳細(xì)，八涉及到提取盈余耙公積金、提取公霸益金、利潤補(bǔ)虧暗等多項(xiàng)內(nèi)容。挨（一）利潤分配芭的強(qiáng)制性規(guī)定板對(duì)利潤分配作出爸強(qiáng)制性規(guī)定的通柏常是公司法。各版國公司法都確立敖了利潤分配順序襖的一些基本規(guī)則傲，例如，優(yōu)先股霸分配在先，普通哎股分配在后；法安定公積金提取在敗前，對(duì)股東的分皚配

60、在后，等等。疤但我國公司法靶對(duì)利潤分配的胺規(guī)定較為簡略：胺“懊第一百七十七條柏公司分配當(dāng)年半稅后利潤時(shí)，應(yīng)半當(dāng)提取利潤的百罷分之十列入公司懊法定公積金，并百提取利潤的百分?jǐn)≈逯涟俜种亓腥牍痉ǘü┮娼?。公司法定哀公積金累計(jì)額為靶公司注冊(cè)資本的背百分之五十以上笆的，可不再提取靶。斑公司的法定公積半金不足以彌補(bǔ)上笆一年度公司虧損啊的，在依照前款般規(guī)定提取法定公跋積金和法定公益擺金之前，應(yīng)當(dāng)先辦用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)拔虧損。疤公司在從稅后利叭潤中提取法定公艾積金后，經(jīng)股東板會(huì)決議，可以提懊取任意公積金。熬公司彌補(bǔ)虧損和伴提取公積金、法辦定公益金后所余唉利潤，有限責(zé)任耙公司按照股東的胺出資比例分配，伴