四部門(mén)就個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)稅有關(guān)問(wèn)題答問(wèn)

1、擺四部門(mén)就個(gè)人轉(zhuǎn)敗讓限售股征收個(gè)敗稅有關(guān)問(wèn)題答問(wèn)皚新華網(wǎng)北京胺月日電（記耙者韓潔）經(jīng)國(guó)務(wù)骯院批準(zhǔn)，自20扒10年1月1日般起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓俺限售股取得的所敖得，按照藹“吧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得跋”捌，適用20%的懊比例稅率征收個(gè)皚人所得稅。對(duì)個(gè)按人在上海證券交暗易所、深圳證券扳交易所轉(zhuǎn)讓從上埃市公司公開(kāi)發(fā)行稗和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得隘的上市公司股票靶所得，繼續(xù)免征霸個(gè)人所得稅。癌日，財(cái)政部、鞍國(guó)家稅務(wù)總局、岸國(guó)務(wù)院法制辦和拔證監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)俺人就個(gè)人轉(zhuǎn)讓上哀市公司限售股征岸收個(gè)人所得稅有耙關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)敖。 翱問(wèn)：什么是限售稗股？此次對(duì)限售佰股征稅的范圍是哀什么？ 瓣答：我國(guó)A股敖（皚A股的正式名稱(chēng)辦是人民幣普通股胺

2、票。它是由中國(guó)礙境內(nèi)的公司發(fā)行百，供境內(nèi)機(jī)構(gòu)、柏組織或個(gè)人（不艾含臺(tái)、港、澳投礙資者）以人民幣捌認(rèn)購(gòu)和交易的普叭通股股票。A股鞍不是實(shí)物股票，矮以無(wú)紙化電子記般賬，實(shí)行“T+拜1”交割制度，傲有漲跌幅（10挨%）限制，參與絆投資者為中國(guó)大板陸機(jī)構(gòu)或個(gè)人。啊中國(guó)上市公司的半股票有A股、B班股、H股、N股襖和S股等的區(qū)分邦。這一區(qū)分主要稗依據(jù)股票的上市班地點(diǎn)和所面對(duì)的岸投資者而定。辦）（哎.B股的正式名爸稱(chēng)是人民幣特種般股票。它是以人稗民幣標(biāo)明面值，芭以外幣認(rèn)購(gòu)和買(mǎi)八賣(mài)，在境內(nèi)（上霸海、深圳）證券巴交易所上市交易靶的。它的投資人骯限于：外國(guó)的自辦然人、法人和其隘他組織，香港、搬澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)靶的自

3、然人、法人胺和其他組織，定哎居在國(guó)外的中國(guó)柏公民，中國(guó)證監(jiān)皚會(huì)規(guī)定的其他投半資人?，F(xiàn)階段B懊股的投資人，主啊要是上述幾類(lèi)中拌的機(jī)構(gòu)投資者。笆B股公司的注冊(cè)翱地和上市地都在霸境內(nèi)，只不過(guò)投癌資者在境外或在芭中國(guó)香港、澳門(mén)啊及臺(tái)灣。霸）（巴二者的區(qū)別是：靶A癌股、B股及H股拌的計(jì)價(jià)和發(fā)行對(duì)吧象不同，國(guó)內(nèi)投佰資者顯然不具備懊炒作B股、H股笆的條件。另外，氨值得一提的是，胺滬市掛牌B股以哀美元計(jì)價(jià)，而深胺市B股以港元計(jì)拜價(jià)，故兩市股價(jià)昂差異較大，如果拔將美元、港元以凹人民幣進(jìn)行換算吧，便知兩地股價(jià)藹大體一致。以字傲母代稱(chēng)進(jìn)行股票搬分類(lèi)，不甚規(guī)范哎，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)八會(huì)要求，股票簡(jiǎn)熬稱(chēng)必須統(tǒng)一、規(guī)拌范?？梢?/p>

4、相信，愛(ài)隨著我國(guó)股市的芭進(jìn)一步發(fā)展，A班股、B股、H股癌等稱(chēng)謂將成為歷敖史。邦）敗市場(chǎng)的限售股，把主要由兩部分構(gòu)瓣成：一類(lèi)是股權(quán)盎分置改革過(guò)程中瓣，由原非流通股版轉(zhuǎn)變而來(lái)的有限案售期的流通股，柏市場(chǎng)稱(chēng)為瓣“啊大小非皚”癌(按非是指非流通股芭，即限售股，或頒叫限售A股。小把：即小部分。小捌非：即小部分禁百止上市流通的 HYPERLINK /view/2085.htm 耙股票?。?HYPERLINK /view/10220.htm 壩股改板后，對(duì)股改前占哀比例較小的非流半通股。限售流通邦股占總股本比例扒小于5%，在股扒改一年后方可流襖通，一年以后也靶不是大規(guī)模的拋澳售，而是有限度敗的拋售一小部分

5、八，為的是不對(duì)二壩級(jí)市場(chǎng)造成大的芭沖擊。而相對(duì)較敗多的一部分就是瓣大非）。反之叫扮大非（即股改按埃即上市公司股權(quán)氨分置改革,是通皚過(guò)非流通股股東艾和流通股股東之邦間的利益平衡協(xié)扒商機(jī)制,消除 敗A股市場(chǎng)股份轉(zhuǎn)埃讓制度性差異的埃過(guò)程。頒骯后，對(duì)股改前占稗比例較大的非流拌通股.限售流通巴股占總股本5%霸以上者在股改后啊兩年以上方可流澳通，因?yàn)榇蠓且话砂愣际枪镜拇蟀坦蓶|，戰(zhàn)略投資搬者。一般不會(huì)拋拔）。辦另一類(lèi)是為保持皚公司控制權(quán)的穩(wěn)翱定，公司法頒及交易所上市規(guī)拌則對(duì)于首次公開(kāi)叭發(fā)行股份并上市頒的公司，于公開(kāi)矮發(fā)行前股東所持岸股份都有一定的昂限售期規(guī)定，由礙于股權(quán)分置改革襖新老劃斷后不再翱有非流通股

6、和流岸通股的劃分，這岸部分股份在限售敗期滿(mǎn)后解除流通哀權(quán)利限制。此外熬，股權(quán)分置改革耙股票復(fù)牌后和新拜股上市后，上述疤限售股于解除限澳售前歷年獲得的拔送轉(zhuǎn)股也構(gòu)成了斑限售股。這些限芭售股在限售期結(jié)凹束后均可上市流暗通。 頒八此次納入征稅范版圍的限售股包括壩： 班斑 鞍（1）上市公司暗股權(quán)分置改革完邦成后股票復(fù)牌日昂之前股東所持原班非流通股股份，霸以及股票復(fù)牌日扒至解禁日期間由霸上述股份孳生的擺送、轉(zhuǎn)股（以下骯統(tǒng)稱(chēng)艾“礙股改限售股哎”頒）； 把熬笆（2）2006巴年股權(quán)分置改革案新老劃斷后拜（阿新老劃斷：即劃愛(ài)定一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，翱對(duì)此時(shí)間點(diǎn)后，拌首次公開(kāi)發(fā)行公扒司發(fā)行的股票不爸再區(qū)分上市和暫扳不流通

7、的股份。稗 2006年1版0月，隨著中石背化完成 HYPERLINK /view/10220.htm 白股改柏，完成 HYPERLINK /view/40.htm 巴股權(quán)分置鞍的公司還原原來(lái)奧名稱(chēng)，未完成股背改的加上S，也敖就是股票之間完阿成新老劃斷。懊）骯，首次公開(kāi)發(fā)行埃股票并上市的公叭司形成的限售股霸，以及上市首日巴至解禁日期間由按上述股份孳生的伴送、轉(zhuǎn)股（以下吧統(tǒng)稱(chēng)敖“岸新股限售股岸”襖）； 扒靶（3）財(cái)政部、班稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)瓣院法制辦和證監(jiān)盎會(huì)確定的其他限隘售股。 盎問(wèn)：為什么要對(duì)白限售股征收個(gè)人搬所得稅？ 扒哀答：一是199唉4年出臺(tái)股票轉(zhuǎn)吧讓所得免稅政策哀時(shí)，原有的非流拌通股不能上

8、市流耙通，實(shí)際上只有板從上市公司公開(kāi)按發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)熬取得的流通股才背能享受免稅政策扒。2005年股板權(quán)分置改革后，阿股票市場(chǎng)不再有暗非流通股和流通捌股的劃分，只有扒限售流通股與非愛(ài)限售流通股之別凹，限售流通股解奧除限售后都將進(jìn)般入流通。這些限笆售股都不是從上扒市公司公開(kāi)發(fā)行翱和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)上取傲得的，卻與個(gè)人癌投資者從上市公皚司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)耙讓市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的上哎市公司股票轉(zhuǎn)讓巴所得一樣享受個(gè)盎人所得稅免稅待懊遇，加劇了收入壩分配不公的矛盾挨。 叭叭 霸二是根據(jù)現(xiàn)行稅藹收政策規(guī)定，個(gè)背人轉(zhuǎn)讓非上市公藹司股份所得、企澳業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所氨得都應(yīng)征收所得艾稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限辦售股如不征稅，靶與個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上挨市公司

9、股份以及芭企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股般政策之間存在不耙平衡問(wèn)題。 藹吧因此，為進(jìn)一步版完善股權(quán)分置改藹革后的相關(guān)制度版，更好地發(fā)揮稅跋收對(duì)高收入者的氨調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)挨資本市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)襖定發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)昂院批準(zhǔn)，自拌2010年1月埃1日隘起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓背上市公司限售股鞍取得的所得征收昂個(gè)人所得稅。即辦：澳2010年1月艾1日愛(ài)（含1日）以后昂只要是個(gè)人轉(zhuǎn)讓懊上市公司限售股凹，都要按規(guī)定計(jì)啊算所得并依照2奧0%稅率繳納個(gè)芭人所得稅。 熬問(wèn)：為什么要對(duì)跋個(gè)人轉(zhuǎn)讓從上市暗公司公開(kāi)發(fā)行和背轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的熬上市公司股票轉(zhuǎn)傲讓所得繼續(xù)實(shí)施搬免稅政策？ 艾拜答：自1994胺年新個(gè)人所得稅皚制實(shí)施以來(lái)，考啊慮到我國(guó)證券市白場(chǎng)發(fā)

10、育還不成熟澳，為了配合企業(yè)愛(ài)改制，促進(jìn)股票霸市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)百展，我國(guó)對(duì)個(gè)人叭轉(zhuǎn)讓上市公司股罷票所得一直暫免懊征收個(gè)人所得稅矮。 頒氨經(jīng)過(guò)近二十年的哀發(fā)展，我國(guó)資本邦市場(chǎng)取得了長(zhǎng)足八的進(jìn)步，但總體骯上仍然屬于新興艾市場(chǎng)，不斷推進(jìn)背資本市場(chǎng)的發(fā)展班壯大，確保資本邦市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)敗展，是必須長(zhǎng)期靶堅(jiān)持的政策目標(biāo)埃，這對(duì)于推動(dòng)我版國(guó)經(jīng)濟(jì)體制變革扮、優(yōu)化資源配置敗、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展板和社會(huì)進(jìn)步有著敗重要意義和作用靶。因此，政策的襖調(diào)整應(yīng)致力于維敖護(hù)資本市場(chǎng)的公敗平和穩(wěn)定，構(gòu)建板有利于資本市場(chǎng)扳長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的擺政策機(jī)制。實(shí)踐柏證明，對(duì)從上市芭公司公開(kāi)發(fā)行和稗轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的拜股票轉(zhuǎn)讓所得免叭稅的政策對(duì)我國(guó)骯資本

11、市場(chǎng)的發(fā)展扳起到了積極的促藹進(jìn)作用，今后還案將發(fā)揮重要作用拔。因此，此次政伴策調(diào)整特別強(qiáng)調(diào)胺，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓從把上市公司公開(kāi)發(fā)擺行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取爸得股票的所得繼安續(xù)免征個(gè)人所得奧稅，保持政策的阿穩(wěn)定。 熬問(wèn)：對(duì)限售股如敖何計(jì)算征稅？ 岸柏答：根據(jù)個(gè)人所埃得稅法有關(guān)規(guī)定八，轉(zhuǎn)讓限售股取佰得的所得屬于邦“哀財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扳”唉，應(yīng)按20%的暗比例稅率征收個(gè)岸人所得稅。按照瓣財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的疤計(jì)稅方法，個(gè)人翱轉(zhuǎn)讓限售股，以疤每次限售股轉(zhuǎn)讓伴收入，減除股票白原值和合理稅費(fèi)罷后的余額，為應(yīng)凹納稅所得額。即扮： 稗應(yīng)納稅所得額柏限售股轉(zhuǎn)讓收入盎（限售股原值哀+合理稅費(fèi)）。笆 敗應(yīng)納稅額 = 愛(ài)應(yīng)納稅所得額艾耙20%

12、。 柏搬限售股轉(zhuǎn)讓收入挨，是指轉(zhuǎn)讓限售壩股股票實(shí)際取得昂的收入。限售股邦原值，是指限售哎股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入鞍價(jià)及按照規(guī)定繳襖納的有關(guān)費(fèi)用。百合理稅費(fèi)，是指阿轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程啊中發(fā)生的印花稅拌、傭金、過(guò)戶(hù)費(fèi)罷等與交易相關(guān)的佰稅費(fèi)。 班般如果納稅人未能哀提供完整、真實(shí)艾的限售股原值憑隘證的，不能準(zhǔn)確疤計(jì)算限售股原值俺的，主管稅務(wù)機(jī)疤關(guān)一律按限售股俺轉(zhuǎn)讓收入的15昂%核定限售股原瓣值及合理稅費(fèi)。八 隘斑根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技安術(shù)和制度準(zhǔn)備完傲成情況，對(duì)不同胺階段形成的限售伴股，采取不同的絆征收管理辦法。啊 笆把（1）證券機(jī)構(gòu)拌技術(shù)和制度準(zhǔn)備案完成前形成的限頒售股，證券機(jī)構(gòu)礙按照股改限售股耙股改復(fù)牌日收盤(pán)暗價(jià)，或新

13、股限售扒股上市首日收盤(pán)耙價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入熬，按照計(jì)算出的挨轉(zhuǎn)讓收入的15捌%確定限售股原疤值和合理稅費(fèi)，拔以轉(zhuǎn)讓收入減去敖原值和合理稅費(fèi)班后的余額和20哎%稅率，計(jì)算預(yù)敖扣預(yù)繳個(gè)人所得把稅額。 邦唉納稅人按照實(shí)際班轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際翱成本計(jì)算出的應(yīng)疤納稅額，與證券敖機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅芭額有差異的，納拜稅人應(yīng)自證券機(jī)矮構(gòu)代扣并解繳稅哀款的次月1日起白3個(gè)月內(nèi)，持加邦蓋證券機(jī)構(gòu)印章版的交易記錄和相笆關(guān)合法有效憑證板，向主管稅務(wù)機(jī)隘關(guān)提出清算申報(bào)哀并辦理清算事宜耙。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按審核確認(rèn)后，按奧照重新計(jì)算的應(yīng)伴納稅額，辦理退白（補(bǔ)）稅手續(xù)。艾納稅人在規(guī)定期俺限內(nèi)未到主管稅翱務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算拌事宜的，稅務(wù)機(jī)愛(ài)關(guān)不

14、再辦理清算伴事宜，已預(yù)扣預(yù)敗繳的稅款從納稅捌保證金賬戶(hù)全額鞍繳入國(guó)庫(kù)。 俺氨（2）證券機(jī)構(gòu)芭技術(shù)和制度準(zhǔn)備敖完成后新上市公昂司的限售股，按昂照證券機(jī)構(gòu)事先隘植入結(jié)算系統(tǒng)的芭限售股成本原值耙和發(fā)生的合理稅艾費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓把收入減去原值和艾合理稅費(fèi)后的余背額和20%稅率岸，計(jì)算并直接扣靶繳個(gè)人所得稅額叭。 邦凹納稅人同時(shí)持有藹限售股及該股流般通股的，其股票耙轉(zhuǎn)讓所得，按照埃限售股優(yōu)先原則稗，即：轉(zhuǎn)讓股票邦視同為先轉(zhuǎn)讓限邦售股，按規(guī)定計(jì)疤算繳納個(gè)人所得耙稅。 哀搬例：證券機(jī)構(gòu)技扳術(shù)和制度準(zhǔn)備完伴成前,某人持有矮某股票的10萬(wàn)按股限售股，原始骯取得成本為10稗萬(wàn)元。該股股權(quán)敗分置改革后于敖2006年1

15、2班月28日奧復(fù)牌上市，當(dāng)日拌收盤(pán)價(jià)為12元百。2009年底巴，某人持有的限瓣售股全部解禁可壩上市流通。邦2010年1月搬18日傲，某人將已經(jīng)解百禁的限售股全部唉減持，合計(jì)取得奧轉(zhuǎn)讓收入100啊萬(wàn)元，并支付印敖花稅、過(guò)戶(hù)費(fèi)、搬傭金等稅費(fèi)20芭00元。 白耙按照該政策規(guī)定斑，某人減持限售版股，采取證券機(jī)懊構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納邦稅人自行申報(bào)清捌算的方式征收。氨 愛(ài)皚（1）證券公司搬預(yù)扣預(yù)繳 吧邦應(yīng)納稅所得額=把限售股轉(zhuǎn)讓收入隘-（限售股原值懊+合理稅費(fèi)）=爸股改限售股復(fù)牌氨日收盤(pán)價(jià)罷拔減持股數(shù)-股改敖限售股復(fù)牌日收捌盤(pán)價(jià)扳把減持股數(shù)版暗15%=12元傲/股把背10萬(wàn)股-12按元/股翱挨10萬(wàn)股霸暗15%

16、=102扮萬(wàn)元。 哀埃應(yīng)納稅額=應(yīng)納半稅所得額艾拜稅率=102八般20%=20.半4萬(wàn)元。 捌壩（2）某人的自昂行申報(bào)清算 礙板應(yīng)納稅所得額=昂限售股轉(zhuǎn)讓收入扳-（限售股原值襖+合理稅費(fèi)）=氨限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓瓣收入-（限售股扮原值+合理稅費(fèi)頒）=100-（岸10+0.2）矮=89.8萬(wàn)元叭。 邦罷應(yīng)納稅額=應(yīng)納艾稅所得額捌辦稅率=89.8安吧20%=17.絆96萬(wàn)元。 安柏應(yīng)退還的稅款=疤已扣繳稅額-應(yīng)皚納稅額=20.艾4-17.96岸=2.44萬(wàn)元胺。 背隘問(wèn)：本次政策胺調(diào)整前，我國(guó)對(duì)斑股票轉(zhuǎn)讓所得的俺個(gè)人所得稅政策捌是如何規(guī)定的？捌 辦癌答：我國(guó)對(duì)個(gè)人唉轉(zhuǎn)讓上市公司股阿票所得一直暫免礙征收個(gè)

17、人所得稅凹。矮1994年1月巴1日稗起實(shí)施的個(gè)人所壩得稅法明確對(duì)絆“絆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得拔”笆征收個(gè)人所得稅靶，適用稅率為2伴0%。個(gè)人所得佰稅法實(shí)施條例規(guī)柏定股票轉(zhuǎn)讓所得隘具體征稅辦法由骯財(cái)政部制定，報(bào)愛(ài)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)邦行?？紤]到當(dāng)時(shí)安我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)鞍育還不成熟，經(jīng)霸國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)霸股票轉(zhuǎn)讓所得暫半不征收個(gè)人所得疤稅。因此，邦2009年12伴月31日暗前，我國(guó)股票轉(zhuǎn)拔讓所得個(gè)人所得爸稅政策為：個(gè)人唉轉(zhuǎn)讓上市公司的隘股票所得暫免征礙收個(gè)人所得稅。氨轉(zhuǎn)讓非上市公司絆的股份所得，按叭“斑財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得凹”襖項(xiàng)目征收20%澳的個(gè)人所得稅。板 矮問(wèn)：政策公布后板，有關(guān)部門(mén)應(yīng)如埃何做好工作？ 矮把答：政策公布后

18、把，財(cái)政、稅務(wù)、百證監(jiān)等部門(mén)將會(huì)叭及時(shí)做好政策實(shí)霸施所需的納稅申巴報(bào)表和扣繳報(bào)告胺表的設(shè)計(jì)、印制俺和發(fā)放以及證券班交易結(jié)算系統(tǒng)的把調(diào)整、測(cè)試等各挨項(xiàng)工作，確保此俺項(xiàng)政策順利實(shí)施芭。同時(shí)，對(duì)納稅壩人關(guān)心的問(wèn)題，班如征稅的具體范八圍、稅款計(jì)算、壩征收方式等問(wèn)題頒，及時(shí)做出解釋爸說(shuō)明，以便納稅叭人更清楚地了解巴此次政策調(diào)整的絆具體內(nèi)容。叭國(guó) 家 稅 務(wù)跋 總 局 所 奧得 稅奧 司埃關(guān)藹于印發(fā)限售股藹個(gè)人所得稅政策壩解讀稿的通知瓣所奧 愛(ài)便 函 佰2 0 1 0挨 5懊 艾號(hào)昂各省、自治區(qū)、啊直轄市和計(jì)劃單礙列市地方稅務(wù)局奧，西藏、寧夏、半青海?。ㄗ灾螀^(qū)爸）國(guó)家稅務(wù)局：笆經(jīng)國(guó)務(wù)院批胺準(zhǔn)，把2009年

19、12擺月31日巴，財(cái)政部、國(guó)家昂稅務(wù)總局和證監(jiān)頒會(huì)聯(lián)合發(fā)布了艾關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限頒售股所得征收個(gè)昂人所得稅有關(guān)問(wèn)皚題的通知（財(cái)搬 稅 2 靶0 0 9 芭 1 6 7 案號(hào) ，以下簡(jiǎn)稱(chēng)疤通知），同絆時(shí)，財(cái)政部、國(guó)壩家稅務(wù)總局、國(guó)板務(wù)院法制辦和證哎監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了哎四部門(mén)有關(guān)負(fù)巴責(zé)人就個(gè)人轉(zhuǎn)讓靶上市公司限售股皚征收個(gè)人所得稅奧有關(guān)問(wèn)題答記者笆問(wèn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)白答記者問(wèn)）拌。為了更好地幫矮助各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暗和廣大稅務(wù)干部按理解、掌握三部哀門(mén)通知和四奧部門(mén)答記者問(wèn)敖的精神以及政笆策出臺(tái)的背景和礙重要意義，我司笆編寫(xiě)了限售股骯個(gè)人所得稅政策疤解讀稿（見(jiàn)附斑件），現(xiàn)予印發(fā)稗各地，作為各級(jí)敖稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部培佰訓(xùn)使用材料

20、，實(shí)皚際執(zhí)行以正式文昂件為準(zhǔn)。艾國(guó)務(wù)院此次般明確對(duì)限售股轉(zhuǎn)爸讓所得征收個(gè)人般所得稅，對(duì)于完板善我國(guó)證券市場(chǎng)瓣稅收政策，發(fā)揮藹稅收調(diào)節(jié)收入分背配的職能作用，稗促進(jìn)證券市場(chǎng)的敗長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)疤展，增加稅收收絆入，堵塞征管漏笆洞，具有重大意骯義。對(duì)限售股轉(zhuǎn)爸讓所得征收個(gè)人埃所得稅政策性強(qiáng)昂，涉及面廣，程扒序復(fù)雜，征管環(huán)柏節(jié)多，各級(jí)稅務(wù)辦機(jī)關(guān)要提高認(rèn)識(shí)敖，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，迅挨速動(dòng)員，精心組背織。由于此項(xiàng)政傲策出臺(tái)前需要嚴(yán)伴格保密，而政策邦出臺(tái)后需要立即靶落實(shí)，各級(jí)稅務(wù)敗機(jī)關(guān)要迅速動(dòng)員哎，組織干部學(xué)習(xí)頒培訓(xùn)，且務(wù)必在邦培訓(xùn)方面要采取盎一些特別措施，拌強(qiáng)化對(duì)廣大稅務(wù)伴干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)百工作，尤其是一案線(xiàn)直接負(fù)責(zé)受

21、理隘申報(bào)和征管的稅扒務(wù)干部，以及負(fù)安責(zé)12366咨扮詢(xún)服務(wù)的稅務(wù)干扒部；同時(shí)切實(shí)做芭好限售股個(gè)人所笆得稅征管的各項(xiàng)班準(zhǔn)備工作，組織奧調(diào)配好征管力量爸，認(rèn)真落實(shí)這項(xiàng)盎政策，確保國(guó)家敗這一重大政策調(diào)翱整落實(shí)到位。附件：罷限售股個(gè)人所得傲稅政策解讀稿八為進(jìn)一步完氨善股權(quán)分置改革愛(ài)后的相關(guān)制度和礙現(xiàn)行股票轉(zhuǎn)讓所挨得個(gè)人所得稅政拔策，發(fā)揮稅收對(duì)扮高收入者的調(diào)節(jié)般作用，促進(jìn)資本昂市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定健案康發(fā)展，堵塞稅辦收漏洞，經(jīng)國(guó)務(wù)拌院批準(zhǔn)，礙2009年12擺月31日哀，財(cái)政部、稅務(wù)癌總局和證監(jiān)會(huì)聯(lián)爸合下發(fā)了關(guān)于耙個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公唉司限售股所得征哀收個(gè)人所得稅有安關(guān)問(wèn)題的通知稗（財(cái) 稅 半2 0 0 9襖 1 6

22、傲7 號(hào) ，以下把簡(jiǎn)稱(chēng)通知）艾，明確從愛(ài)2010年1月佰1日起隘對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市笆公司限售流通股皚（以下簡(jiǎn)稱(chēng)限售捌股）取得的所得班征收個(gè)人所得稅啊，同時(shí)對(duì)個(gè)人在敗上海證券交易所敖、深圳證券交易艾所轉(zhuǎn)讓從上市公耙司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)芭讓市場(chǎng)取得的上奧市公司股票所得壩，繼續(xù)免征個(gè)人翱所得稅。案一、關(guān)于限半售股的概念啊目前我國(guó)A擺股市場(chǎng)的限售股俺，主要由兩部分八構(gòu)成：一類(lèi)是股罷改產(chǎn)生的限售股矮；另一類(lèi)是新股敗首次發(fā)行上市（跋IPO）產(chǎn)生的扮限售股。把（一）股改百限售股巴股改限售股岸是指股權(quán)分置改扮革過(guò)程中，由原板非流通股轉(zhuǎn)變而俺來(lái)的有限售期的矮流通股，市場(chǎng)俗巴稱(chēng)為“大小非”霸。所謂“大非”胺指的是大規(guī)模的爸

23、限售流通股，占按總股本5%以上捌；所謂“小非”啊指的是小規(guī)模的襖限售流通股，占盎總股本5%以?xún)?nèi)傲。伴股權(quán)分置是白中國(guó)資本市場(chǎng)特挨有的情形，是指愛(ài)上市公司的一部巴分股份上市流通懊，另一部分股份百暫時(shí)不上市流通拔。前者主要稱(chēng)為辦流通股，主要成愛(ài)分為社會(huì)公眾股伴；后者為非流通鞍股，包括國(guó)家股傲、國(guó)有法人股、邦內(nèi)資及外資法人瓣股、發(fā)起自然人埃股等。股權(quán)分置愛(ài)改革之前，非流斑通股雖然不能在胺滬深兩市自由交俺易，但經(jīng)證監(jiān)會(huì)擺批準(zhǔn)后，可以通俺過(guò)拍賣(mài)或協(xié)議轉(zhuǎn)按讓的方式進(jìn)行流巴通。隘為貫徹落實(shí)白國(guó)務(wù)院關(guān)于推按進(jìn)資本市場(chǎng)改革俺開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展啊的若干意見(jiàn)中敗“積極穩(wěn)妥解決挨股權(quán)分置問(wèn)題”爸的要求，200傲5年，證監(jiān)

24、會(huì)、哎國(guó)資委、財(cái)政部背等部委聯(lián)合下發(fā)邦關(guān)于上市公司鞍股權(quán)分置改革的骯指導(dǎo)意見(jiàn)（證巴 監(jiān) 發(fā) 笆2 0 0 5翱 8 0 百號(hào) ），隨后，芭證監(jiān)會(huì)又下發(fā)了礙上市公司股權(quán)霸分置改革管理辦隘法（證 監(jiān) 襖發(fā) 2 0佰 0哀 5 8 暗6 號(hào) ），解暗除了非流通股上八市流通的限制，邦非流通股股東與安流通股股東之間疤采取對(duì)價(jià)的方式藹平衡相互利益。熬同時(shí)，對(duì)股權(quán)分邦置改革后非流通稗股出售作出了若扒干限制性規(guī)定，罷這樣，原非流通絆股轉(zhuǎn)變?yōu)橛辛魍ㄒ\期限和流通比例俺限售的流通股，版即股改限售股。敖股權(quán)分置改革股拜票復(fù)牌后，股改擺限售股于解除限胺售前歷年獲得的暗送轉(zhuǎn)股也構(gòu)成了八限售股。凹（二）新股靶限售股般為保持

25、公司按控制權(quán)的穩(wěn)定，吧公司法及交叭易所上市規(guī)則對(duì)案于首次公開(kāi)發(fā)行搬股份（IPO）扒并上市的公司，矮于公開(kāi)發(fā)行前股翱東所持股份都有斑一定的限售期規(guī)芭定，由于股權(quán)分瓣置改革新老劃段艾后不再有非流通拔股和流通股的劃白分，這部分股份拜在限售期滿(mǎn)后解擺除流通權(quán)利限制柏，構(gòu)成了新股限拔售股。這類(lèi)限售盎股目前已經(jīng)占到疤全部限售股的大隘多數(shù)，將來(lái)還會(huì)岸有更多的新股限霸售股出現(xiàn)。新股艾上市后，新股限唉售股于解除限售辦前歷年獲得的送啊轉(zhuǎn)股也構(gòu)成了限骯售股。霸除股改限售昂股和IPO限售邦股外，目前市場(chǎng)昂上還有一些有限絆售期要求的股票扳，主要是機(jī)構(gòu)配擺售股和增發(fā)股。澳機(jī)構(gòu)配售股是指斑IPO的時(shí)候，伴參與網(wǎng)下申購(gòu)的霸機(jī)

26、構(gòu)投資人獲得傲的股票，這部分澳需要鎖定3個(gè)月懊到半年，然后才柏可以上市交易。艾增發(fā)股類(lèi)似機(jī)構(gòu)搬配售股，是指定哎向增發(fā)后的股票啊，需要鎖定1柏年，然后才可以扒上市交易。百二、關(guān)于征拜稅限售股的范圍皚問(wèn)題吧通知規(guī)隘定，此次納入征辦稅范圍的限售股搬包括：壩（一）股改拔限售股，即上市耙公司股權(quán)分置改唉革完成后股票復(fù)盎牌日之前股東所埃持原非流通股股艾份，以及股票復(fù)霸牌日至解禁日期拜間由上述股份孳矮生的送、轉(zhuǎn)股。拜（二）新股爸限售股，即20跋06年股權(quán)分置板改革新老劃斷后搬，首次公開(kāi)發(fā)行吧股票并上市的公柏司形成的限售股矮，以及上市首日邦至解禁日期間由耙上述股份孳生的伴送、轉(zhuǎn)股。隘（三）其他伴限售股，即財(cái)政

27、笆部、稅務(wù)總局、隘法制辦和證監(jiān)會(huì)昂共同確定的其他背限售股。扳從通知班規(guī)定看，此次明罷確要征稅的限售哎股主要是針對(duì)股翱改限售股和新股岸限售股以及其在白解禁日前所獲得白的送轉(zhuǎn)股，不包艾括股改復(fù)牌后和癌新股上市后限售耙股的配股、新股捌發(fā)行時(shí)的配售股懊、上市公司為引艾入戰(zhàn)略投資者而敗定向增發(fā)形成的叭限售股。關(guān)于限敖售股的范圍，在半具體實(shí)施時(shí)，由拌中國(guó)證券登記結(jié)按算公司通過(guò)結(jié)算襖系統(tǒng)給予鎖定。笆另外，對(duì)上市公盎司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)敖給予員工的股權(quán)襖激勵(lì)限售股，現(xiàn)盎行個(gè)人所得稅政暗策規(guī)定其屬于“皚工資、薪金所得熬”，并明確規(guī)定芭了征稅辦法，轉(zhuǎn)扮讓這部分限售股吧暫免征稅，因此敗，通知中的白限售股也不包括骯股權(quán)激勵(lì)

28、的限售隘股。至于財(cái)政部辦、稅務(wù)總局、法頒制辦和證監(jiān)會(huì)共按同確定的其他限案售股，是兜底的半規(guī)定，將來(lái)視實(shí)翱際情況而定。絆三、關(guān)于為案什么要對(duì)限售股拜征收個(gè)人所得稅啊問(wèn)題傲一是199哀4年出臺(tái)股票轉(zhuǎn)鞍讓所得免稅政策俺時(shí)，原有的非流絆通股不能上市流靶通，實(shí)際上只有扒從上市公司公開(kāi)翱發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)白取得的流通股才八能享受免稅政策柏。2005年股盎權(quán)分置改革后，半股票市場(chǎng)不再有邦非流通股和流通襖股的劃分，只有白限售流通股與非骯限售流通股之別斑，限售流通股解扮除限售后都將進(jìn)岸入流通。這些限按售股都不是從上愛(ài)市公司公開(kāi)發(fā)行奧和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)上取芭得的，成本較低叭，數(shù)量較大，解案禁后在二級(jí)市場(chǎng)翱轉(zhuǎn)讓?zhuān)@益很高白，卻

29、與個(gè)人投資邦者從上市公司公罷開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市拔場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的上市公礙司股票轉(zhuǎn)讓所得稗一樣享受個(gè)人所背得稅免稅待遇，佰加劇了收入分配罷不公的矛盾，社骯會(huì)反應(yīng)比較強(qiáng)烈矮。熬二是根據(jù)現(xiàn)鞍行稅收政策規(guī)定巴，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上皚市公司股份所得扮、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售啊股所得都征收所柏得稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓扒限售股與個(gè)人轉(zhuǎn)笆讓非上市公司股芭份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓柏限售股政策存在懊不平衡問(wèn)題。埃因此，為進(jìn)愛(ài)一步完善股權(quán)分叭置改革后的相關(guān)稗制度，更好地發(fā)頒揮稅收對(duì)高收入皚者的調(diào)節(jié)作用，襖促進(jìn)資本市場(chǎng)長(zhǎng)邦期健康發(fā)展，增扳加稅收收入、堵暗塞稅收漏洞，進(jìn)懊一步完善現(xiàn)行股拔票轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人班所得稅政策，平拜衡個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售凹股與個(gè)人轉(zhuǎn)讓非暗上市公司股份以岸及

30、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售盎股之間的稅收政斑策，國(guó)務(wù)院決定氨，自跋2010年1月絆1日起挨，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上芭市公司限售股取懊得的所得征收個(gè)哎人所得稅。即：敗2010年1月暗1日把（含1日）以后搬只要是個(gè)人轉(zhuǎn)讓隘上市公司限售股傲，都要按規(guī)定計(jì)扒算所得并依照2拜0%稅率繳納個(gè)罷人所得稅。霸四、關(guān)于為搬什么要對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)跋讓從上市公司公傲開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市斑場(chǎng)取得的上市公隘司股票轉(zhuǎn)讓所得背繼續(xù)實(shí)施免稅政耙策問(wèn)題扮自1994埃年新個(gè)人所得稅半制實(shí)施以來(lái)，考案慮到我國(guó)證券市拜場(chǎng)發(fā)育還不成熟皚，為了配合企業(yè)斑改制，促進(jìn)股票藹市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)吧展，我國(guó)對(duì)個(gè)人扒轉(zhuǎn)讓上市公司股背票所得一直暫免暗征收個(gè)人所得稅翱。奧為更好地發(fā)爸揮個(gè)人所得

31、稅對(duì)傲高收入者的調(diào)節(jié)矮作用，促進(jìn)資本胺市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定健班康發(fā)展，堵塞稅擺收漏洞，進(jìn)一步襖完善現(xiàn)行股票轉(zhuǎn)愛(ài)讓所得個(gè)人所得藹稅政策，平衡個(gè)罷人轉(zhuǎn)讓限售股與按個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市敗公司股份以及企罷業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股之艾間的稅收政策，疤此次經(jīng)國(guó)務(wù)院批跋準(zhǔn)，只是針對(duì)個(gè)笆人轉(zhuǎn)讓上市公司稗限售股取得的所叭得征收個(gè)人所得暗稅，而對(duì)個(gè)人在懊上海證券交易所安、深圳證券交易扒所轉(zhuǎn)讓從上市公拔司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)礙讓市場(chǎng)取得的上拔市公司股票所得把，繼續(xù)免征個(gè)人挨所得稅。主要考靶慮是，經(jīng)過(guò)近二愛(ài)十年的發(fā)展，我邦國(guó)資本市場(chǎng)取得辦了長(zhǎng)足的進(jìn)步，辦但總體上仍然屬奧于新興市場(chǎng)，發(fā)板展還不成熟，波鞍動(dòng)比較大。不斷哀推進(jìn)資本市場(chǎng)的爸發(fā)展壯大，確保矮資

32、本市場(chǎng)穩(wěn)定健艾康發(fā)展，是必須巴長(zhǎng)期堅(jiān)持的政策扒目標(biāo)，這對(duì)于推哀動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制背變革、優(yōu)化資源把配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)板發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步昂有著重要意義和稗作用。因此，政懊策的調(diào)整應(yīng)致力昂于維護(hù)資本市場(chǎng)奧的公平和穩(wěn)定，藹構(gòu)建有利于資本笆市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)爸展的政策機(jī)制。頒實(shí)踐證明，對(duì)上八市公司公開(kāi)發(fā)行靶和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)股票氨轉(zhuǎn)讓所得免稅的辦政策對(duì)我國(guó)資本半市場(chǎng)的發(fā)展起到板了積極的促進(jìn)作辦用，今后還將發(fā)霸揮重要作用。因氨此，此次政策調(diào)罷整特別強(qiáng)調(diào)，對(duì)頒個(gè)人轉(zhuǎn)讓從上市耙公司公開(kāi)發(fā)行和邦轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得股伴票的所得繼續(xù)免邦征個(gè)人所得稅，拌保持政策的穩(wěn)定辦。巴五、關(guān)于稅擺目稅率確定問(wèn)題哎個(gè)人所得稅骯法實(shí)施條例規(guī)定百，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

33、鞍是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有拜價(jià)證券、股權(quán)、百建筑物、車(chē)船以霸及其他財(cái)產(chǎn)取得叭的所得。限售股艾屬于有價(jià)證券，敖是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得壩的一種形式，同案時(shí)，個(gè)人所得稅挨法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)板讓所得適用20吧%的比例稅率。埃因此，通知百規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓敗限售股取得的所愛(ài)得，按照“財(cái)產(chǎn)襖轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目百適用20%的比暗例稅率征收個(gè)人矮所得稅。稗六、關(guān)于納扮稅人、扣繳義務(wù)壩人和主管稅務(wù)機(jī)奧關(guān)的確定問(wèn)題邦通知規(guī)礙定，限售股轉(zhuǎn)讓板所得個(gè)人所得稅岸，以限售股持有霸者為納稅義務(wù)人瓣，以個(gè)人股東開(kāi)八戶(hù)的證券機(jī)構(gòu)為阿扣繳義務(wù)人。限八售股個(gè)人所得稅哀由證券機(jī)構(gòu)所在澳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)板負(fù)責(zé)征收管理。盎上述規(guī)定主奧要是從便于征管跋操作和源泉控管般的

34、角度考慮的，邦限售股股東可能岸遍布全國(guó)各地，敗但一般情況下，胺個(gè)人會(huì)選擇距離鞍自己常住地或工搬作地最近的證券頒機(jī)構(gòu)設(shè)立證券賬笆戶(hù)，因此，通霸知規(guī)定，按照辦屬地原則，由限敗售股股東開(kāi)戶(hù)的壩證券機(jī)構(gòu)（證券矮公司營(yíng)業(yè)部）為懊扣繳義務(wù)人，由哀證券機(jī)構(gòu)所在地皚主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)藹責(zé)征收管理。對(duì)按扣繳義務(wù)人按照礙所扣繳的稅款，氨稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照挨規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)拌。百七、關(guān)于應(yīng)敗納稅所得額的計(jì)埃算問(wèn)題扳根據(jù)個(gè)人所哀得稅法有關(guān)規(guī)定阿，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限敖售股取得的所得拔，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)昂讓所得”項(xiàng)目征搬稅。按照一般財(cái)佰產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征盎稅辦法，應(yīng)以轉(zhuǎn)班讓收入減去財(cái)產(chǎn)疤原值和合理稅費(fèi)骯后的余額為應(yīng)納班稅所得額，依法礙計(jì)征個(gè)人所

35、得稅叭。即：個(gè)人轉(zhuǎn)讓礙限售股，應(yīng)以每頒次限售股轉(zhuǎn)讓收佰入，減除股票原扒值和合理稅費(fèi)后耙的余額，為應(yīng)納板稅所得額。具體柏計(jì)算公式如下：瓣應(yīng)納稅所得柏額限售股轉(zhuǎn)讓傲收入（限售股跋原值+合理稅費(fèi)唉）擺應(yīng)納稅額=耙應(yīng)納稅所得額氨20%邦通知所襖稱(chēng)的限售股轉(zhuǎn)讓罷收入，是指轉(zhuǎn)讓凹限售股股票實(shí)際熬取得的收入。限斑售股原值，是指安限售股買(mǎi)入時(shí)的暗買(mǎi)入價(jià)及按照規(guī)啊定繳納的有關(guān)費(fèi)暗用。合理稅費(fèi)，擺是指轉(zhuǎn)讓限售股熬過(guò)程中發(fā)生的印凹花稅、傭金、過(guò)皚戶(hù)費(fèi)等與交易相伴關(guān)的稅費(fèi)。版如果納稅人耙未能提供完整、佰真實(shí)的限售股原罷值憑證的，不能敗準(zhǔn)確計(jì)算限售股癌原值的，主管稅稗務(wù)機(jī)關(guān)一律按限癌售股轉(zhuǎn)讓收入的壩15%核定限售捌股原

36、值及合理稅氨費(fèi)。挨八、關(guān)于對(duì)哀不同階段限售股挨采取不同征管辦班法的問(wèn)題靶對(duì)限售股轉(zhuǎn)爸讓所得征收個(gè)人愛(ài)所得稅，采取由擺限售股股東個(gè)人霸開(kāi)戶(hù)的證券機(jī)構(gòu)拔代扣代繳稅款的敖征收方式，按照哎最初設(shè)想，首先班需要證券交易系捌統(tǒng)中將限售股與靶流通股實(shí)行分庫(kù)懊管理，其次需要鞍證券機(jī)構(gòu)掌握限氨售股的成本原值版，才能根據(jù)限售奧股股東轉(zhuǎn)讓限售版股時(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格辦扣除成本原值實(shí)瓣施稅款的扣繳。芭但由于股權(quán)暗分置改革后，限隘售股一旦解禁，鞍其在股東賬戶(hù)中扳與股東從二級(jí)市礙場(chǎng)取得的流通股瓣是混在一起，無(wú)暗法區(qū)分的，如要俺求交易所、登記柏結(jié)算公司以及證隘券公司能夠識(shí)別版股東減持股份的般來(lái)源種類(lèi)，需要啊對(duì)限售股與非限敗售股進(jìn)行

37、分戶(hù)管白理。而分戶(hù)管理靶則需要調(diào)整證券稗交易結(jié)算系統(tǒng)，百進(jìn)行技術(shù)上的準(zhǔn)班備和改造。同時(shí)埃，在已形成的限頒售股成本原值的壩確認(rèn)上也存在諸搬多難點(diǎn)：一是限版售股都是公司公懊開(kāi)發(fā)行股票前股藹東持有的股份，百每一位股東取得拌股份的具體成本哀等資料，可能只皚有上市公司掌握翱，證券交易所、挨登記結(jié)算公司、絆證券公司都沒(méi)有耙記錄，很難查找挨；二是影響成本挨的變動(dòng)因素很多啊，包括股東在不稗同階段取得的送吧轉(zhuǎn)股、配股以及俺公司定向增發(fā)造捌成股份的稀釋等奧。因此，如果要板建立限售股成本愛(ài)資料，只能通過(guò)隘完善上市公司新絆股發(fā)行制度，要芭求上市公司在新頒股發(fā)行環(huán)節(jié)增加佰報(bào)送上市前股東靶所持股份的真實(shí)懊的成本資料，再愛(ài)

38、通過(guò)股票登記結(jié)耙算系統(tǒng)改造，提頒前將成本資料植皚入系統(tǒng)。上述這案些工作都只能從安新上市公司著手氨。耙鑒于在證券爸登記結(jié)算公司系把統(tǒng)中植入限售股辦成本資料需要在稗制度上和技術(shù)上壩作一定時(shí)間的準(zhǔn)頒備，按照先建立翱機(jī)制和便于操作鞍的原則，以技術(shù)愛(ài)制度完備作為劃矮斷新老限售股的耙界限，按照“老胺股老辦法，新股敖新辦法”的原則傲，具體根據(jù)證券啊機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度班準(zhǔn)備完成情況，懊對(duì)不同階段形成澳的限售股，采取巴不同的征收管理俺辦法。即證券機(jī)敖構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)骯備完成前形成的笆限售股，采取簡(jiǎn)盎易的“核定（預(yù)艾扣）+清算”的般征收方式；證券吧機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度凹準(zhǔn)備完成后形成稗的限售股，采取拔由證券機(jī)構(gòu)直接版扣繳的方

39、式。懊九、關(guān)于證瓣券技術(shù)和制度準(zhǔn)安備完成前限售股艾應(yīng)扣繳稅款的計(jì)翱算和預(yù)扣清算辦翱法翱由于現(xiàn)行證敖券交易系統(tǒng)中無(wú)氨法單獨(dú)標(biāo)識(shí)限售罷股，限售股股東辦轉(zhuǎn)讓限售股時(shí)交跋易系統(tǒng)無(wú)法判別傲，證券結(jié)算系統(tǒng)敗雖然有限售股的般登記信息，但因絆其只能結(jié)算當(dāng)天扳交易的數(shù)據(jù)，也斑難以判斷其是否扳是限售股，難以敖扣繳稅款。而只扒能采取提前通過(guò)班某個(gè)價(jià)格和核定罷成本計(jì)算出限售捌股的應(yīng)繳稅款，扳按照限售股優(yōu)先巴征稅的原則，一骯旦限售股賬戶(hù)轉(zhuǎn)罷讓股票，則根據(jù)把提前計(jì)算的應(yīng)繳般稅款實(shí)施即時(shí)預(yù)哀扣稅款。把通知規(guī)哀定，在證券機(jī)構(gòu)瓣技術(shù)和制度準(zhǔn)備襖完成前，對(duì)已經(jīng)胺形成的限售股，按以股改復(fù)牌日收壩盤(pán)價(jià)或上市首日傲收盤(pán)價(jià)，作為計(jì)捌算限

40、售股轉(zhuǎn)讓收凹入的依據(jù)。同時(shí)搬，按照股改復(fù)牌翱日收盤(pán)價(jià)或上市疤首日收盤(pán)價(jià)的1傲5%統(tǒng)一確定限斑售股的原值和合版理稅費(fèi)。登記結(jié)斑算公司以上述轉(zhuǎn)靶讓收入與原值和案合理稅費(fèi)，計(jì)算扳出現(xiàn)有限售股的鞍應(yīng)納稅所得額，伴按照20%的稅熬率計(jì)算應(yīng)扣繳稅靶款，待限售股股搬東轉(zhuǎn)讓時(shí)，將轉(zhuǎn)辦讓股數(shù)和應(yīng)扣繳爸稅款的信息發(fā)送吧給證券機(jī)構(gòu)，由盎證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)拔繳個(gè)人所得稅額板。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)填安報(bào)限售股轉(zhuǎn)讓案所得個(gè)人所得稅隘扣繳報(bào)告表，頒并于次月7日內(nèi)佰將預(yù)扣稅款向主耙管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納伴。稗納稅人按照哎實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入和熬實(shí)際成本計(jì)算的芭應(yīng)納稅額，如果埃與證券機(jī)構(gòu)扣繳氨的稅額有差異的班（實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入半、成本與收盤(pán)價(jià)版、核定成本有差胺

41、異），納稅人可骯以自證券機(jī)構(gòu)解芭繳稅款的次月1暗日起的3個(gè)月內(nèi)扒，向其開(kāi)戶(hù)證券暗機(jī)構(gòu)所在地主管吧稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅捌款清算。扒需要強(qiáng)調(diào)的傲是，納稅人申請(qǐng)八清算時(shí)，應(yīng)按照癌收入與成本相匹埃配的原則昂計(jì)算應(yīng)納稅所得百額。即，限售股案轉(zhuǎn)讓收入胺必須按照實(shí)際轉(zhuǎn)罷讓收入傲計(jì)算，限售股原爸值按照實(shí)際成本奧計(jì)算；如果納稅版人未能提供完整伴、真實(shí)的限售股皚原值憑證，不能笆正確計(jì)算限售股傲原值的，主管稅拌務(wù)機(jī)關(guān)一律按限壩售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收懊入的15%核定半限售股原值及合敗理稅費(fèi)。舉例說(shuō)藹明：隘紫金礦業(yè)（岸601899）叭2008年4月鞍25日岸上市，上市首日辦收盤(pán)價(jià)為13.懊92元；矮2010年1月啊6日澳紫金礦業(yè)的收

42、盤(pán)罷價(jià)為9.68元矮。矮1.中登公笆司根據(jù)該收盤(pán)價(jià)氨和核定的15%頒原值及稅費(fèi)，計(jì)懊算出每股應(yīng)扣繳疤個(gè)人所得稅13礙.92（1-絆15%）20頒%=2.37元靶，其核定的成本般為13.92隘15%=2.1艾元；襖2.假設(shè)紫芭金礦業(yè)某限售股絆股東于骯1月6日芭以收盤(pán)價(jià)的價(jià)格盎減持了股份，其跋實(shí)際成交價(jià)格低爸于計(jì)算應(yīng)扣繳稅阿款的上市首日收挨盤(pán)價(jià)，應(yīng)該說(shuō)多敗扣繳了納稅人的擺稅款，納稅人應(yīng)伴申請(qǐng)清算。跋3.清算過(guò)叭程中，按照收入跋與成本配比的原芭則，納稅人提供矮了實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入板9.68元和實(shí)板際的股票原值及白相關(guān)稅費(fèi)，則每般股實(shí)際應(yīng)繳稅款白按9.68元減扳去實(shí)際原值及稅愛(ài)費(fèi)計(jì)算；如果納安稅人無(wú)法提供實(shí)

43、鞍際成本資料的，柏按照收入與成本安配比的原則，實(shí)版際每股應(yīng)納稅額伴應(yīng)按：9.68芭（1-15%岸）20%=1哎.64元，其核頒定成本以實(shí)際轉(zhuǎn)熬讓收入為計(jì)算依矮據(jù)，即9.68隘15%=1.擺45元。收入與板成本配比的原則藹要求，收入的計(jì)艾算依據(jù)與成本原扒值的計(jì)算依據(jù)必矮須一致，而不允愛(ài)許轉(zhuǎn)讓收入按較俺低的實(shí)際成交價(jià)把格計(jì)算，原值按辦較高的首日收盤(pán)霸?xún)r(jià)計(jì)算的2.1翱元。把4.按照上稗述計(jì)算，假設(shè)成霸本均為核定成本翱，則應(yīng)對(duì)該納稅埃人每股退2.3耙7-1.64=搬0.73元。板納稅人申請(qǐng)疤清算時(shí)，應(yīng)填報(bào)擺限售股轉(zhuǎn)讓所跋得個(gè)人所得稅清背算申報(bào)表，并暗持加蓋證券機(jī)構(gòu)澳印章的交易記錄壩和相關(guān)完整、真澳實(shí)憑

44、證，向主管凹稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清唉算申報(bào)并辦理清翱算事宜。主管稅拜務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)辦后，按照重新計(jì)礙算的應(yīng)納稅額，笆辦理退（補(bǔ)）稅八手續(xù)。納稅人在吧規(guī)定期限內(nèi)未到挨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦襖理清算事宜的，捌稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦安理清算事宜，已八預(yù)扣預(yù)繳的稅款般從納稅保證金賬骯戶(hù)全額繳入國(guó)庫(kù)版。笆十、關(guān)于證懊券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制壩度準(zhǔn)備完成后應(yīng)俺繳稅款計(jì)算和扣岸繳辦法爸通知規(guī)巴定，對(duì)證券機(jī)構(gòu)奧技術(shù)和制度準(zhǔn)備扳完成后新上市公疤司的限售股，通奧過(guò)改造登記結(jié)算瓣公司和證券公司跋軟件的方式分庫(kù)敖管理，按照證券扳機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)胺算系統(tǒng)的限售股敖成本原值和發(fā)生芭的合理稅費(fèi)，以胺實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減盎去原值和合理稅伴費(fèi)后的余額，適昂用20%稅率，皚由證券機(jī)構(gòu)計(jì)算澳直接扣繳個(gè)人所俺得稅額。氨證券機(jī)構(gòu)技凹術(shù)和制度準(zhǔn)備完背成后，證券機(jī)構(gòu)藹扣繳稅款的計(jì)算百依據(jù)是實(shí)際的轉(zhuǎn)版讓收入和實(shí)際成凹本，此時(shí)扣繳稅昂款是納稅人實(shí)際啊的應(yīng)繳稅款，不半存在清算問(wèn)題。哀十一、關(guān)于襖政策執(zhí)行時(shí)間問(wèn)愛(ài)題斑關(guān)于政策執(zhí)啊行時(shí)間問(wèn)題，國(guó)壩務(wù)院此次明確的懊是自愛(ài)2010年1月岸1日起邦執(zhí)行，這是按照唉“法律法規(guī)不溯佰及既往的原則”捌確定的。在研究懊限售股政策的過(guò)頒程中，追溯征收百還是不追溯征收胺是討論最多的問(wèn)阿題。板在整個(gè)限售稗股政策研究期間笆，關(guān)于追溯征收胺和不追溯征收的啊問(wèn)題，在各有關(guān)藹部門(mén)中一直有兩跋種意見(jiàn)?？偩謨A唉