興陶公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)安排實施方案

1、PAGE PAGE 14熬興陶公司及其關(guān)癌聯(lián)企業(yè)稅務(wù)安排八實施方案哀1、興陶公司基矮本法律及業(yè)務(wù)關(guān)百系安排現(xiàn)狀敗目前興陶公司已翱經(jīng)設(shè)立及擬設(shè)立板的關(guān)聯(lián)企業(yè)主要礙有三家：版1、興陶公司。佰未享受國家各項爸優(yōu)惠政策，從事傲耐火材料的生產(chǎn)把。半2、新疆硅制耐案火材料有限責(zé)任敗公司。2004凹年9月設(shè)立，即皚將辦理增值稅資柏格認(rèn)定及享受稅叭收優(yōu)惠政策等相哎關(guān)手續(xù)。主要從奧事耐火材料的生襖產(chǎn)。胺3、新疆大北礦柏業(yè)有限公司（籌胺）。為擬設(shè)立公阿司。從事煤礦及百粘土礦等礦產(chǎn)資拜源的開采，是興唉陶公司和硅制耐骯火材料公司的上安游企業(yè)。爸2、擬解決的問芭題板2.1 如何通俺過合理的稅務(wù)安扮排，在不影響公胺司正常

2、營運(yùn)的前邦提下，合理合法奧地使公司三家關(guān)百聯(lián)企業(yè)所得稅及暗增值稅稅負(fù)最低巴。阿2.2針對興陶氨公司存在由增值哎稅小規(guī)模納稅人芭轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话瓢慵{稅人的可能搬，根據(jù)實際情況岸，設(shè)計增值稅納疤稅人資格改變的哎合理步驟。敖2.3 降低可鞍能存在的稅收隱哎患的風(fēng)險。伴3、增值稅納稅稗資格的選擇及企唉業(yè)關(guān)系的分析擺對于現(xiàn)有的三家哀企業(yè)，其銷售產(chǎn)凹品均屬于增值稅礙的征收范圍，需扳要在考慮可能享氨受稅收優(yōu)惠政策胺的基礎(chǔ)上，針對襖不同情況，對增百值稅納稅資格的盎選擇及相關(guān)企業(yè)佰關(guān)系進(jìn)行分析（罷假定增值稅納稅皚人不同資格不會哀影響企業(yè)的銷售稗）。吧3.1 大北礦芭業(yè)未設(shè)立時（現(xiàn)搬狀）暗大北礦業(yè)未設(shè)立安時，不具

3、有法人爸資格，無法自行唉開出發(fā)票，只能絆按照個體經(jīng)營戶暗在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開胺最低稅率為4按的貨物發(fā)票（該挨發(fā)票不能進(jìn)行增爸值稅抵扣）?？砂缒艿慕M合有如下懊幾種。靶3.1.1 興邦陶公司保持小規(guī)艾模企業(yè)不變，耐凹火材料公司也申笆請小規(guī)模企業(yè)。叭興陶公司和耐火安材料公司的增值鞍稅及稅收附加稅扮負(fù)均為不含稅價霸格的6.6，斑大北礦業(yè)（籌）扒稅率為4。（扒3.1.1為興骯陶公司的現(xiàn)狀）奧模擬計算如下：疤假設(shè)大北礦業(yè)提爸供給興陶公司的盎原料占興陶公司拌成本的50，阿興陶公司和耐火隘材料公司可以抵埃扣的進(jìn)項采購額暗占成本的60稗，興陶公司和耐傲火材料公司年不班含增值稅銷售額扳為2000萬元擺，毛利率為15按，

4、大北礦業(yè)（扮籌）需要繳納增壩值稅及其附加頒2000擺按85案矮50柏案4霸34萬元。笆興陶公司和耐火八材料公司需要繳拌納增值稅及其附啊加2000按把6.613扳2萬絆三家公司總體繳翱納增值稅及附加半為166萬，三暗家公司總流轉(zhuǎn)稅辦負(fù)為興陶公司和壩耐火材料公司總壩不含稅銷售額的哎8.3。骯3.1.2 興暗陶公司和耐火材擺料公司均為一般班納稅人企業(yè)。由翱于自大北礦業(yè)購哎入的原材料無增伴值稅進(jìn)項抵扣，疤興陶公司和耐火跋材料公司的增值頒稅稅負(fù)均為不含芭稅價格的14.八3。懊模擬計算：假設(shè)扒大北礦業(yè)提供給氨興陶公司的原料壩占興陶公司成本昂的50，興陶吧公司和耐火材料澳公司可以抵扣的礙進(jìn)項采購額占成鞍本的

5、60，興爸陶公司和耐火材百料公司年不含增凹值稅銷售額為2擺000萬元，毛般利率為15，扒大北礦業(yè)需要繳耙納增值稅及其附芭加2000柏艾85耙骯50柏絆4絆34萬元。懊興陶公司和耐火俺材料公司需要繳稗納增值稅及其附吧加2000背哀14.32扒86萬盎三家公司總體繳瓣納增值稅及附加皚為320萬，稅巴負(fù)為興陶公司和俺耐火材料公司總壩不含稅銷售額的岸16。扳3.1的結(jié)論：岸在大北礦業(yè)未注扒冊之前，由于大敗北礦業(yè)自稅務(wù)機(jī)爸關(guān)代開的發(fā)票無瓣法抵扣，興陶公氨司及耐火材料公敖司均為小規(guī)模納俺稅人為宜。即在板3.1.1、3俺.1.2兩種方般案中，應(yīng)選擇3按.1.1方案。藹但應(yīng)注意，由于把國家對煤礦及非挨金屬礦管

6、理的要盎求，大北礦業(yè)（伴籌）不大可能長俺期以個體經(jīng)營戶癌身份從事開采活盎動。艾3.2 大北礦八業(yè)設(shè)立后襖大北礦業(yè)設(shè)立后白，需要分析的可鞍能組合為：跋3.2.1大北艾礦業(yè)為小規(guī)模納藹稅人，興陶公司哀和耐火材料公司拔也均為小規(guī)模納哎稅人企業(yè)。懊3.2.1.1版 大北礦業(yè)為小百規(guī)模納稅人，興皚陶公司和耐火材傲料公司也均為不藹能享受資源綜合扳利用的小規(guī)模納暗稅人企業(yè)。哎大北礦業(yè)的實際哀增值稅及銷售稅啊金及附加為不含伴稅收入岸礙6.6（6.般66敖扳110）挨興陶公司和耐火辦材料公司實際繳斑納稅金及附加叭為不含稅收入罷把6.6（6.班66疤柏110）吧模擬計算：假設(shè)絆大北礦業(yè)提供給襖興陶公司的原料稗占興

7、陶公司成本伴的50，興陶背公司和耐火材料柏公司可以抵扣的芭進(jìn)項采購額占成懊本的60，興挨陶公司和耐火材版料公司年不含增辦值稅銷售額為2般000萬元，毛班利率為15，俺大北礦業(yè)需要繳襖納增值稅及其附把加2000霸白85藹挨50挨背6.6瓣56.1萬元俺。昂興陶公司和耐火昂材料公司需要繳跋納增值稅及其附絆加2000盎巴6.613熬2萬昂三家公司總體繳稗納增值稅及附加懊為188萬，占半興陶公司和耐火扒材料公司總不含哎稅銷售額的9.澳4。巴方案3.2.1瓣.1與方案3.靶1.1比較，方板案3.2.1.暗1的綜合稅負(fù)要般高1.1，但靶同時大北礦業(yè)具案有法人資格，更把符合國家礦產(chǎn)資芭源開采方面的管百理政策

8、。八3.2.1.2阿 大北礦業(yè)為小八規(guī)模納稅人，興芭陶公司和耐火材藹料公司均為享受絆資源綜合利用增皚值稅即征即退的埃小規(guī)模納稅人企俺業(yè)。稗大北礦業(yè)的實際敖增值稅及銷售稅拌金及附加為不含唉稅收入阿爸6.6（6.敖66疤罷110）案興陶公司和耐火八材料公司實際繳邦納稅金及附加艾為不含稅收入霸把6.6半捌10%扮模擬計算：假設(shè)半大北礦業(yè)提供給八興陶公司的原料胺占興陶公司成本瓣的50，興陶癌公司和耐火材料礙公司可以抵扣的罷進(jìn)項采購額占成按本的60，興傲陶公司和耐火材襖料公司年不含增阿值稅銷售額為2半000萬元，毛捌利率為15，俺大北礦業(yè)需要繳案納增值稅及其附敖加2000傲傲85辦吧50暗矮6.6斑56

9、.1萬元捌。懊興陶公司和耐火癌材料公司需要繳扮納增值稅及其附拔加2000辦背6矮哀10%12萬跋三家公司總體繳艾納增值稅及附加胺為68.1萬，扮占興陶公司和耐佰火材料公司總不背含稅銷售額的3扳.41。傲方案3.2.1鞍.2的稅負(fù)很低八，是一種比較理澳想的狀態(tài)。但享般受資源綜合利用版優(yōu)惠政策后，稅罷務(wù)機(jī)關(guān)很難同意稗仍然保持小規(guī)模罷納稅企業(yè)，故以岸下不作進(jìn)一步考半慮。暗3.2.2 大鞍北礦業(yè)為一般納敖稅人，興陶公司奧和耐火材料公司搬也均為一般納稅扒人企業(yè)。挨3.2.2.1藹如大北礦業(yè)為不襖能享受資源綜合斑利用的普通一般芭納稅人，興陶公奧司公司和耐火材扳料公司為享受資奧源綜合利用增值敖稅即征即退的一

10、隘般納稅人企業(yè)。岸假設(shè)大北礦業(yè)無拜增值稅進(jìn)項抵扣把，大北礦業(yè)的實罷際增值稅及銷售礙稅金及附加為不巴含稅收入吧絆14.3（1吧4.313罷埃藹110）案興陶公司和耐火傲材料公司實際繳愛納稅金及附加敗實際繳納增值稅澳（待退）白按10（教育費啊附加和城建稅）伴如大北礦業(yè)提供叭給興陶公司的原拔料占興陶公司成柏本的50，興岸陶公司和耐火材按料公司可以抵扣絆的進(jìn)項采購額占懊成本的60（爸13進(jìn)項），板興陶公司和耐火奧材料公司年不含擺增值稅銷售額為般2000萬元，疤毛利率為15熬，大北礦業(yè)需要版繳納增值稅及其搬附加200笆0拜擺85伴柏50捌班14.3芭121.55啊萬元。班興陶公司和耐火斑材料公司需要繳哎

11、納增值稅及其附搬加（2000隘俺17200霸0挨扳85背耙60百絆13）艾隘1020.凹77萬愛三家公司總體繳百納增值稅及附加翱為142.32佰萬，占不含稅銷般售額的7.1壩。安方案3.2.2拜.1與方案3.擺2.1.1、方挨案3.1.1的懊比較，稅負(fù)將比擺方案3.1.1唉低1.2，比跋方案3.2.1暗.1低2.3吧。癌3.2.2.2疤如大北礦業(yè)、興耙陶公司和耐火材疤料公司均為不能巴享受資源綜合利斑用的普通一般納邦稅人。壩假設(shè)大北礦業(yè)無澳增值稅進(jìn)項抵扣隘，大北礦業(yè)的實翱際增值稅及銷售板稅金及附加為不爸含稅收入鞍唉14.3（1斑4.313擺翱暗110）翱興陶公司和耐火版材料公司實際繳罷納稅金及附

12、加隘實際繳納增值稅鞍（待退）癌扳10（教育費頒附加和城建稅）皚如大北礦業(yè)提供靶給興陶公司的原暗料占興陶公司成凹本的50，興鞍陶公司和耐火材拌料公司可以抵扣唉的進(jìn)項采購額占懊成本的60（翱13進(jìn)項），背興陶公司和耐火啊材料公司年不含扒增值稅銷售額為佰2000萬元，哀毛利率為15愛，大北礦業(yè)需要俺繳納增值稅及其扒附加200阿0氨啊85扮骯50稗疤14.3扮121.55壩萬元。捌興陶公司和耐火隘材料公司需要繳隘納增值稅及其附捌加（2000半扳17200敖0芭愛85敗扮60翱靶13）板翱11022拌8.47萬癌三家公司總體繳巴納增值稅及附加岸為350.02半萬，占不含稅銷扮售額的17.5頒。捌方案3.

13、2.2班.2與方案3.安2.2.1、方班案3.2.1.鞍1、方案3.1癌.1的比較，稅凹負(fù)較高。拌3.2.2的結(jié)奧論：方案3.2凹.1.1與方案癌3.2.2.1奧稅負(fù)相對較低，盎為可以考慮的方把案。但應(yīng)注意到邦：在方案3.2安.1.1中，小隘規(guī)模納稅企業(yè)存胺在被稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)八為一般納稅人企澳業(yè)的可能。暗3.2.3大北拌礦業(yè)為小規(guī)模納挨稅人，興陶公司愛和耐火材料公司藹均為一般納稅人胺企業(yè)。昂3.2.3.1昂 如興陶公司公芭司和耐火材料公凹司為享受資源綜奧合利用的一般納扮稅人企業(yè)。搬大北礦業(yè)無增值阿稅進(jìn)項抵扣，大柏北礦業(yè)的實際增半值稅及銷售稅金罷及附加為不含稅拔收入襖拜6.6（6.挨66班八110）

14、稗興陶公司和耐火奧材料公司實際繳矮納稅金及附加巴實際繳納增值稅氨（待退）暗拜10（教育費八附加和城建稅）耙模擬計算：如大案北礦業(yè)提供給興暗陶公司的原料占氨興陶公司成本的扒50，興陶公白司和耐火材料公笆司可以抵扣的進(jìn)埃項采購額占成本拔的60（6拔進(jìn)項），興陶公隘司和耐火材料公爸司年不含增值稅頒銷售額為200絆0萬元，毛利率哀為15，大北皚礦業(yè)需要繳納增挨值稅及其附加伴200絆0拌艾85瓣安50扳霸6.6般56.1萬元跋。爸興陶公司和耐火按材料公司需要繳扳納增值稅及其附搬加（2000絆版17200捌0擺爸85伴案60昂挨6）壩胺1028萬擺三家公司總體繳伴納增值稅及附加霸為84.1萬，埃占不含稅銷

15、售額柏的4.2。澳方案3.2.3敖.1在大北礦業(yè)拌無增值稅進(jìn)項抵暗扣的情況下，稅襖負(fù)較方案3.2巴.2.1還要低背2.9，但應(yīng)埃注意大北礦業(yè)也跋存在今后被轉(zhuǎn)為伴一般納稅人的可巴能。伴3.2.3.2暗如興陶公司公司板和耐火材料公司案為不能享受資源伴綜合利用的一般拔納稅人企業(yè)。稗大北礦業(yè)無增值佰稅進(jìn)項抵扣，大敗北礦業(yè)的實際增氨值稅及銷售稅金斑及附加為不含稅熬收入按傲6.6（6.愛66敗跋110）熬興陶公司和耐火哎材料公司實際繳拔納稅金及附加盎實際繳納增值稅巴（待退）芭邦10（教育費般附加和城建稅）把如大北礦業(yè)提供搬給興陶公司的原俺料占興陶公司成搬本的50，興斑陶公司和耐火材八料公司可以抵扣昂的進(jìn)項

16、采購額占昂成本的60（佰13進(jìn)項），扮興陶公司和耐火懊材料公司年不含稗增值稅銷售額為奧2000萬元，熬毛利率為15笆，大北礦業(yè)需要扮繳納增值稅及其襖附加200懊0藹搬85奧笆50擺昂6.6阿56.1萬元哎。凹興陶公司和耐火按材料公司需要繳奧納增值稅及其附背加（2000霸阿17200暗0扮氨85叭按60凹俺6）扮拌1瓣10306傲萬奧三家公司總體繳傲納增值稅及附加安為362萬，占頒不含稅銷售額的搬18.1。靶方案3.2.3罷.2較方案3.阿2.2.2還要鞍高0.6。版3.2的結(jié)論：胺如大北礦業(yè)設(shè)立八，應(yīng)當(dāng)首選為小愛規(guī)模納稅企業(yè)，疤興陶公司和硅制安耐火材料公司也扮首選為小規(guī)模納阿稅企業(yè)，同時申拌請

17、資源綜合利用伴稅收優(yōu)惠政策。哀主要應(yīng)當(dāng)考慮方氨案3.2.1.暗1與方案3.2扳.2.1、方案佰3.2.3.1按。皚3.3 大北礦板業(yè)作為耐火材料愛公司非法人組成扮部分并部分采用氨委托加工的情況埃將大北礦業(yè)目前八的實際資產(chǎn)作為絆股東增資投入耐佰火材料公司，同癌時增加耐火材料隘公司的經(jīng)營范圍白，可以將大北礦半業(yè)作為耐火材料罷公司的一個非法叭人組成部分（分癌公司），在這種耙情況下，原大北安礦業(yè)提供給耐火版材料公司的原料擺作為企業(yè)內(nèi)部在邦產(chǎn)品將不需要繳氨納稅收，同時耐靶火材料公司有可熬能通過委托加工啊方式委托興陶公懊司生產(chǎn)，降低興胺陶公司的稅負(fù)。扮可能存在的組合盎為：笆3.3.1 耐瓣火材料公司（含昂

18、大北礦業(yè)）和興壩陶公司均為一般班納稅人企業(yè)。斑3.3.1.1頒 均能享受資源骯綜合利用優(yōu)惠政安策稗原大北礦業(yè)對外懊銷售（硅制耐火八材料公司除外）昂的實際增值稅及凹銷售稅金及附加愛為不含稅收入埃柏14.3（1骯4.313柏鞍扳110），提疤供給硅制耐火材般料公司的原料成伴為公司內(nèi)部在產(chǎn)叭品，不需繳稅。敖興陶公司和耐火敖材料公司實際繳凹納稅金及附加敗實際繳納增值稅背（待退）鞍暗10（教育費氨附加和城建稅）昂模擬計算：如大艾北礦業(yè)提供給興版陶公司的原料占癌興陶公司成本的捌50，興陶公白司可以抵扣的進(jìn)熬項采購額占成本半的60（13挨進(jìn)項），興陶班公司和耐火材料捌公司年不含增值扒稅銷售額為20藹00萬元

19、（各占藹50），毛利霸率為15，原隘大北礦業(yè)需要繳矮納增值稅及其附懊加100埃0傲拜85爸罷50哎敖14.3壩60.78萬暗元。昂興陶公司和耐火敗材料公司需要繳岸納增值稅及其附阿加（2000霸霸17100般0隘案85扒疤60礙埃13）頒藹1027.辦37萬皚三家公司總體繳矮納增值稅及附加暗為88.15萬傲，占不含稅銷售扮額的4.4。隘也可以將興陶公暗司生產(chǎn)的產(chǎn)品均愛采用硅制耐火材拔料公司（含大北邦礦業(yè)）委托加工奧的方式進(jìn)行，則骯硅制耐火材料公辦司就全部產(chǎn)品開笆具發(fā)票，興陶公柏司就加工費部分艾開具發(fā)票。搬模擬計算：如上霸例中興陶公司生半產(chǎn)的產(chǎn)品均由硅扳制耐火材料公司礙委托加工，加工耙費為不含稅銷

20、售絆價的15，則襖原大北礦業(yè)提供愛給硅制耐火材料案公司和興陶公司搬的原料均不需要敖納稅，具體稅負(fù)吧計算如下：盎硅制耐火材料公傲司（200搬0俺阿17200耙0白拔15敖把17）罷阿1028.艾9萬元跋興陶公司10阿00百吧15矮般18.72唉8.05萬元芭總稅負(fù)56.罷95萬元，占不矮含稅銷售收入的芭2.85。哎不論是否采用委伴托加工方式，方癌案3.3.1.霸1比方案3.2扒.2.1及方案藹3.昂2.3.1稅負(fù)般均有明顯的降低版，在不采用委托背加工方式時略高藹于方案3.2.叭3.1巴的稅負(fù)0.2巴，采用委托加工跋方式時，較氨方案3.2.3敖.1敗的稅負(fù)低1.3胺5。搬說明在能夠享受柏資源綜合利

21、用政哎策下，大北礦業(yè)鞍提供給興陶公司暗和硅制耐火材料絆公司的業(yè)務(wù)部分耙不單獨設(shè)立對稅懊負(fù)通常是有好處叭的。采用委托加艾工方式時更能夠芭明顯減少稅負(fù)。氨3.3.1.2敖 均不能能享受阿資源綜合利用優(yōu)敖惠政策懊原大北礦業(yè)對外吧銷售（硅制耐火艾材料公司除外）翱的實際增值稅及巴銷售稅金及附加暗為不含稅收入耙敖14.3（1把4.313絆哎背110），提暗供給硅制耐火材哀料公司的原料成安為公司內(nèi)部在產(chǎn)礙品，不需繳稅。愛興陶公司和耐火骯材料公司實際繳拔納稅金及附加芭實際繳納增值稅八（待退）壩扮10（教育費埃附加和城建稅）埃模擬計算：如大扒北礦業(yè)提供給興跋陶公司的原料占吧興陶公司成本的癌50，興陶公巴司可以抵

22、扣的進(jìn)哎項采購額占成本氨的60（13笆進(jìn)項），興陶翱公司和耐火材料礙公司年不含增值澳稅銷售額為20巴00萬元（各占骯50），毛利叭率為15，原背大北礦業(yè)需要繳氨納增值稅及其附八加100瓣0班盎85背胺50礙骯14.3矮60.78萬骯元。般興陶公司和耐火耙材料公司需要繳芭納增值稅及其附胺加（2000熬盎17100班0佰板85半伴60拌拔13）敗搬1熬10273芭.7萬哎三家公司總體繳唉納增值稅及附加翱為334.48鞍萬，占不含稅銷盎售額的16.7百2。稅負(fù)低于瓣方案3.2.3笆.2和3.2.半2.2。藹如將興陶公司生奧產(chǎn)的產(chǎn)品均采用版硅制耐火材料公辦司（含大北礦業(yè)斑）委托加工的方拔式進(jìn)行，則硅制

23、班耐火材料公司就阿全部產(chǎn)品開具發(fā)敗票，興陶公司就癌加工費部分開具癌發(fā)票。瓣模擬計算：如上靶例中興陶公司生伴產(chǎn)的產(chǎn)品均由硅礙制耐火材料公司哎委托加工，加工敖費為不含稅銷售柏價的15，則柏原大北礦業(yè)提供敖給硅制耐火材料跋公司和興陶公司哀的原料均不需要耙納稅，具體稅負(fù)斑計算如下：鞍硅制耐火材料公班司（200斑0笆爸17200奧0隘矮15昂疤17）哎拔11031暗7.9萬元埃興陶公司10傲00傲八15俺半18.72般8.05萬元懊總稅負(fù)345昂.95萬元，占哎不含稅銷售收入吧的17.3。白不論是否采用委按托加工方式，方佰案3.3.1.壩2比方案3.2按.3.2和方案吧3.2.2.2俺稅負(fù)均有降低，拜大

24、北礦業(yè)提供給搬興陶公司和硅制吧耐火材料公司的鞍業(yè)務(wù)部分不單獨拌設(shè)立對稅負(fù)有好阿處。在為不享受埃資源綜合利用優(yōu)扒惠政策一般納稅耙人時時，采用委敖托加工方式可能凹不能減少稅負(fù)。愛3.3.2 耐稗火材料公司（含胺大北礦業(yè)）和興皚陶公司均為小規(guī)藹模企業(yè)。氨原大北礦業(yè)對外耙銷售（硅制耐火按材料公司除外）氨的實際增值稅及奧銷售稅金及附加巴為不含稅收入叭佰6.6，提供笆給硅制耐火材料藹公司的原料成為拜公司內(nèi)部在產(chǎn)品頒，不需繳稅。把興陶公司和耐火罷材料公司實際繳襖納稅金及附加白不含稅銷售收入叭辦6.6扳模擬計算：如大斑北礦業(yè)提供給興爸陶公司的原料占稗興陶公司成本的案50，興陶公百司和耐火材料公柏司年不含增值稅

25、哀銷售額為200熬0萬元（各占5案0），毛利率靶為15。半原大北礦業(yè)需要白繳納增值稅及其愛附加100叭0拌擺85稗隘50巴礙6.6安28.05萬半元。俺興陶公司和耐火爸材料公司需要繳埃納增值稅及其附扮加2000邦疤6.6襖132萬稗三家公司總體繳斑納增值稅及附加扒為160.05爸萬，占不含稅銷扒售額的8。稅芭負(fù)低于方案3.胺1.1和3.2巴.1.1。壩如將興陶公司生芭產(chǎn)的產(chǎn)品均采用埃硅制耐火材料公岸司（含大北礦業(yè)靶）委托加工的方稗式進(jìn)行，則硅制扳耐火材料公司就絆全部產(chǎn)品開具發(fā)俺票，興陶公司就襖加工費部分開具哎發(fā)票。暗模擬計算：如上扳例中興陶公司生擺產(chǎn)的產(chǎn)品均由硅笆制耐火材料公司邦委托加工，加工

26、敖費為不含稅銷售伴價的15，則澳原大北礦業(yè)提供礙給硅制耐火材料叭公司和興陶公司辦的原料均不需要擺納稅，具體稅負(fù)稗計算如下：擺硅制耐火材料公捌司200八0安澳6.6皚132萬岸興陶公司10叭00爸背15翱哀6.69.捌9萬元半總稅負(fù)141胺.9萬元，占不班含稅銷售收入的愛7.1，較不板進(jìn)行委托加工稅鞍負(fù)低0.9。背不論是否采用委案托加工方式，方斑案3.3.2比哎方案方案3.1疤.1和3.2.翱1.1稅負(fù)均有板降低，大北礦業(yè)絆提供給興陶公司拔和硅制耐火材料盎公司的業(yè)務(wù)部分暗不單獨設(shè)立對稅搬負(fù)有好處。采用藹委托加工方式能拜夠顯著減少稅負(fù)埃。并且只要硅制案耐火材料公司為斑小規(guī)模納稅人，靶興陶公司是否轉(zhuǎn)

27、叭為一般納稅人在拌采用委托加工方襖式下，稅負(fù)增加奧很小。傲注:因為成為享稗受資源綜合利用俺優(yōu)惠政策的小規(guī)隘模企業(yè)的可能性隘小，持續(xù)時間也挨不會長，故均為按考慮這種情況，扮享受資源綜合利背用優(yōu)惠政策的小胺規(guī)模企業(yè)稅負(fù)較佰享受政策的一般翱納稅人企業(yè)要低疤1.5左右。佰 硅制耐火材把料公司（含大北扒礦業(yè)）為一般納盎稅人，興陶公司案為小規(guī)模納稅人瓣的情況下，稅負(fù)盎明顯高于硅制耐佰火材料公司為小拔規(guī)模納稅企業(yè)的辦情況，不作進(jìn)一柏步分析。興陶公柏司為一般納稅人隘、硅制耐火材料佰公司為小規(guī)模納把稅人情況下，可半通過委托加工方鞍式加以解決，也頒不作討論。結(jié)論：吧1、大北礦業(yè)（頒籌）、興陶公司奧及耐火材料公司壩為小規(guī)模納稅人叭為宜。壩2、大北礦業(yè)提半供給興陶公司和百硅制耐火材料公斑司的業(yè)務(wù)部分不襖單獨設(shè)立，成為班硅制耐火材料公昂司的非法人組成拜部分為宜。半3、如大北礦業(yè)背成為硅制耐火材搬料公司的非法人跋組成部分，采用案委托加工方式不靶僅能夠比現(xiàn)在稅靶負(fù)低1左右，昂也更加規(guī)范，同瓣時便于調(diào)節(jié)興陶懊公司的利潤水平爸，避免興陶公司藹的所得稅負(fù)擔(dān)。愛（但會造成興陶疤公司帳面銷售收阿入降低）懊4、取得資源綜拔合利