財務(wù)會計與預(yù)算管理知識學(xué)

1、唉 百 百 拜第八章 財背務(wù)預(yù)算學(xué)習(xí)目標(biāo):礙理解財務(wù)預(yù)算的邦意義和作用澳理解財務(wù)預(yù)算管敗理的前提、重點(diǎn)芭和特征扒熟悉財務(wù)預(yù)算的柏各種編制方法及瓣其特點(diǎn)笆掌握并能應(yīng)用各瓣種編制方法編制霸財務(wù)預(yù)算案 霸 辦 傲 愛 背第一節(jié) 財務(wù)艾預(yù)算概述奧 預(yù)算就是對捌未來事件的預(yù)測埃和規(guī)劃。捌預(yù)算對學(xué)生來說捌也并不陌生，例敗如，準(zhǔn)備期末考瓣試的學(xué)生要進(jìn)行辦時間預(yù)算，這將捌有助于他們對有白限的復(fù)習(xí)時間進(jìn)爸行合理的分配，跋為考試取得好成癌績奠定基礎(chǔ)。中懊國襖古代儒家經(jīng)典百禮記笆邦中庸艾有句古訓(xùn)：凡事耙預(yù)則立，不預(yù)則叭廢。在瞬息萬變艾的市場中，在優(yōu)暗勝劣汰的殘酷競搬爭中，拔企業(yè)要生存求發(fā)案展，就必須明確柏目標(biāo)，而搬

2、盲目經(jīng)營，缺乏皚規(guī)劃往往是企業(yè)骯失敗的原因之一艾。編制財務(wù)預(yù)算班，并實(shí)施嚴(yán)格的皚財務(wù)預(yù)算管理，稗已成為現(xiàn)代企業(yè)礙管理的一種國際背慣例。據(jù)國際某瓣知名調(diào)查機(jī)構(gòu)的瓣調(diào)查，不僅世界白500強(qiáng)中的大俺公司均無一例外氨地實(shí)施嚴(yán)格的全盎面預(yù)算管理，而隘且在對美國、日般本、澳大利亞、暗英國和荷蘭五國唉的國內(nèi)公司進(jìn)行熬大規(guī)模的問卷調(diào)暗查后得知，編制笆完整的全面預(yù)算擺的公司占被調(diào)查安公司總數(shù)的百分捌比在上述五個國阿家分別為：91敖、93、9拔5、100拔和100。芭 暗全面預(yù)算與財務(wù)斑預(yù)算盎（一）全面預(yù)算安的意義和內(nèi)容癌全面預(yù)算，又稱搬總預(yù)算，是指根半據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略性的扮長期目標(biāo)，在科矮學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)般測和決策的基

3、礎(chǔ)芭上，用數(shù)量和金藹額的表格形式全叭面反映一定預(yù)算爸期內(nèi)企業(yè)的銷售百、生產(chǎn)經(jīng)營、采跋購等各項經(jīng)營業(yè)氨務(wù)以及投資、籌襖資、成本控制等百各項財務(wù)活動的皚經(jīng)營理財策略和跋預(yù)計經(jīng)營成果、般現(xiàn)金流量的一整埃套全面的綜合的拔經(jīng)營理財規(guī)劃。懊并以此反映企業(yè)扒總體目標(biāo)，作為哀控制企業(yè)未來生巴產(chǎn)經(jīng)營活動和財柏務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)和耙考核評價其結(jié)果拌的依據(jù)。罷全面預(yù)算按其涉凹及的預(yù)算期可分藹為短期預(yù)算和長懊期預(yù)算。短期預(yù)癌算通常是指年度俺預(yù)算，也包括月癌度預(yù)算或季度預(yù)埃算，本章主要討版論年度預(yù)算。長柏期預(yù)算是指預(yù)算哀期超過一年的預(yù)耙算，有時也可細(xì)霸分為中期預(yù)算和瓣長期預(yù)算，即將敖23年期的預(yù)柏算稱為中期預(yù)算百，而將3年以

4、上斑的預(yù)算稱為長期斑預(yù)算。奧全面預(yù)算體系主埃要由日常業(yè)務(wù)預(yù)胺算、資本決策預(yù)挨算和財務(wù)預(yù)算三昂大部分組成。日霸常業(yè)務(wù)預(yù)算是指扮在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)跋營預(yù)測和決策的啊基礎(chǔ)上，根據(jù)企笆業(yè)確定的經(jīng)營目安標(biāo)，用數(shù)量和金胺額的表格形式反盎映并規(guī)劃一定預(yù)把算期內(nèi)企業(yè)銷售疤、生產(chǎn)經(jīng)營、采案購等各項基本經(jīng)版營業(yè)務(wù)的專門預(yù)白算。具體包括：盎銷售預(yù)算、生產(chǎn)安預(yù)算、直接材料盎消耗和采購預(yù)算岸、直接人工預(yù)算捌、制造費(fèi)用預(yù)算罷、產(chǎn)品制造成本吧預(yù)算、銷售及管鞍理費(fèi)用預(yù)算等。敖資本決策預(yù)算是芭指根據(jù)企業(yè)短期頒和長期的經(jīng)營目背標(biāo)，在投資決策柏和籌資決策的基案礎(chǔ)上所編制的專白門決策預(yù)算。財叭務(wù)預(yù)算是一種綜藹合性的財務(wù)規(guī)劃背，它主要采用

5、貨藹幣資金計量的形昂式將企業(yè)確定的拔經(jīng)營目標(biāo)和投資佰、籌資決策具體敗化、數(shù)量化、系暗統(tǒng)化，通過對資版金的合理配置，跋反映企業(yè)在預(yù)算疤期內(nèi)貨幣資金的稗收支情況和在各扳項經(jīng)營業(yè)務(wù)中的靶成本費(fèi)用控制要跋求，以及預(yù)計企阿業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的財務(wù)拌狀況、經(jīng)營成果辦和現(xiàn)金流量的預(yù)埃算。狹義的財務(wù)挨預(yù)算主要包括：岸現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計疤資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)阿計利潤表和預(yù)計襖現(xiàn)金流量表等。敖而廣義的財務(wù)預(yù)扮算還應(yīng)包括，貫襖穿于企業(yè)日常各霸項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)般預(yù)算中的成本費(fèi)扮用預(yù)算。雖然財藹務(wù)預(yù)算既是全面稗預(yù)算體系的組成唉部分，又是全面礙預(yù)算體系的最后安環(huán)節(jié)。但是，因矮為一方面企業(yè)財昂務(wù)就是企業(yè)生產(chǎn)斑經(jīng)營活動和投資霸、籌資活動中客熬觀存

6、在的資金運(yùn)岸動，另一方面財把務(wù)預(yù)算又是從價搬值方面總括地反叭映日常業(yè)務(wù)預(yù)算唉和資本決策預(yù)算板結(jié)果的一種總預(yù)皚算。所以可以將敗廣義的財務(wù)預(yù)算藹視同全面預(yù)算，柏在企業(yè)實(shí)務(wù)中對版這兩者也往往不扳加以區(qū)分。本章唉討論廣義的財務(wù)拜預(yù)算。凹（二）財務(wù)預(yù)算稗的意義和作用背財務(wù)預(yù)算是管理隘會計和財務(wù)管理唉的重要內(nèi)容之一傲，財務(wù)預(yù)算是建愛立在企業(yè)經(jīng)營管叭理全過程之中的懊一種綜合性的全扳面規(guī)劃，是企業(yè)懊經(jīng)營戰(zhàn)略的體現(xiàn)版，它為企業(yè)制定襖了未來發(fā)展變化八的藍(lán)圖，為企業(yè)伴要達(dá)到的目標(biāo)設(shè)把置了規(guī)定的路線癌，為企業(yè)各級各版部門明確了具體岸奮斗目標(biāo)，它是壩企業(yè)溝通協(xié)調(diào)的俺工具，是控制考藹核的標(biāo)準(zhǔn)尺度。礙編制財務(wù)預(yù)算在伴企業(yè)管

7、理中的重按大作用主要有以佰下幾個方面：翱1承上啟下，捌能使企業(yè)決策目版標(biāo)具體化、系統(tǒng)柏化、定量化，以拔保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)岸。跋企業(yè)最高管理層稗根據(jù)企業(yè)制定的擺發(fā)展愿景和長期翱戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合捌市場競爭態(tài)勢，藹確定每一預(yù)算期阿的經(jīng)營目標(biāo)。如白何將企業(yè)最高管捌理層的經(jīng)營決策懊目標(biāo)轉(zhuǎn)化為企業(yè)斑各級各部門和全罷體員工的奮斗目凹標(biāo)和具體工作，拜財務(wù)預(yù)算就是一罷個承上啟下，能叭使企業(yè)經(jīng)營決策斑目標(biāo)具體化、系敗統(tǒng)化、定量化的八管理工具。企業(yè)疤的經(jīng)營決策目標(biāo)扮是多重的，不可瓣能用唯一的數(shù)量唉指標(biāo)來表達(dá)，而罷通過編制財務(wù)預(yù)半算，一方面可以靶分門別類、有層瓣次有系統(tǒng)地用數(shù)跋量表達(dá)企業(yè)的各芭種經(jīng)營目標(biāo)，如靶銷售、生產(chǎn)、成

8、懊本、費(fèi)用、收入暗、利潤等目標(biāo)；敖另一方面這些企罷業(yè)的經(jīng)營總目標(biāo)襖又可以被分解并傲量化為各級各部盎門的具體經(jīng)營目阿標(biāo)。明確了各級柏各部門的具體經(jīng)翱營目標(biāo)，就有利奧于動員全體員工矮為之奮斗。如果絆各級各部門都能懊根據(jù)財務(wù)預(yù)算規(guī)靶定，完成自己的板具體經(jīng)營目標(biāo)，巴那么企業(yè)經(jīng)營總般目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就有澳了堅實(shí)的保障。瓣2可以明確企板業(yè)內(nèi)部各級各部懊門的職責(zé)和權(quán)限澳，增強(qiáng)各級管理氨人員的管理責(zé)任靶。巴通過編制財務(wù)預(yù)拜算，可以使各級矮各部門的管理人啊員和員工明確自捌己應(yīng)達(dá)到的數(shù)量柏化的具體經(jīng)營目昂標(biāo)，明確自己相耙應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限敗。這樣既有利于般增強(qiáng)各級責(zé)任單安位的管理責(zé)任，半激發(fā)各級管理人般員的積極性；又板能促

9、使管理人員俺和員工關(guān)注企業(yè)挨預(yù)算期的各項生熬產(chǎn)經(jīng)營條件的改瓣善和外部市場競伴爭環(huán)境的影響，絆積極研究對策，拌不斷提高經(jīng)營管板理水平。胺3財務(wù)預(yù)算能盎促使管理人員有案效、準(zhǔn)確的編制半計劃，對人工、巴原料、設(shè)備、資藹金等有限資源做搬最經(jīng)濟(jì)的配置。耙任何企業(yè)的原料拜、設(shè)備、資金等笆經(jīng)濟(jì)資源和人力半資源都是有限的柏。如果企業(yè)的各哀級各部門都只考背慮自身的利益，敖無計劃地盲目使般用各種有限資源皚，就必然會造成案資源的浪費(fèi)，降愛低有限的經(jīng)濟(jì)資佰源和人力資源的懊使用效率，從而邦損害企業(yè)的整體吧經(jīng)濟(jì)利益。通過胺編制財務(wù)預(yù)算，絆了解了企業(yè)面臨阿的市場競爭環(huán)境版和企業(yè)的總體目礙標(biāo)，以及企業(yè)的八有限資源，就能岸促使

10、企業(yè)各級各礙部門管理人員面澳對市場的激烈競奧爭，樹立全局觀哎念，根據(jù)企業(yè)的板整體利益和本部佰門的具體情況，翱準(zhǔn)確地將有限的頒經(jīng)濟(jì)資源和人力斑資源做最經(jīng)濟(jì)的巴配置，進(jìn)行最充瓣分的利用，最大骯程度地提高有限哀資源的利用效率凹。辦4可以增進(jìn)各瓣部門之間的了解拜，有利于溝通與辦協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各胺級各部門的經(jīng)營案活動。瓣企業(yè)內(nèi)部各級各辦部門必須協(xié)調(diào)一暗致，才能最大程疤度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的扮總目標(biāo)。但由于頒各部門的職責(zé)和埃具體目標(biāo)不同以叭及本位主義作祟熬，往往容易強(qiáng)調(diào)疤自身的困難而忽凹視其他部門的局氨限，有時還會出唉現(xiàn)相互扯皮、推靶諉甚至沖突的現(xiàn)板象。例如，生產(chǎn)拌部門如果不考慮吧市場需求，編制耙一個擴(kuò)大生產(chǎn)能叭力

11、，大幅度提高擺產(chǎn)量的自以為是邦最好的預(yù)算，但板銷售部門卻無法翱將產(chǎn)品全部銷售八出去，其結(jié)果必拜然給企業(yè)造成浪叭費(fèi)和損失。通過襖編制財務(wù)預(yù)算就鞍可以為企業(yè)內(nèi)部版各級各部門提供癌一個相互了解溝扳通、相互協(xié)調(diào)的啊機(jī)會和平臺，有敖利于提高企業(yè)各岸級管理人員和全哎體員工的全局整襖體觀念，有利于跋綜合平衡企業(yè)內(nèi)疤部各方利益，增傲進(jìn)各部門相互之昂間的了解和協(xié)作柏，有效防止沖突半，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體靶經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)。癌5既是控制企敗業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營霸活動和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)白利潤的標(biāo)準(zhǔn)，也半是進(jìn)行業(yè)績考核盎與提供激勵的依搬據(jù)和尺度。拔財務(wù)預(yù)算具有標(biāo)吧準(zhǔn)性和尺度性的藹特性。埃財務(wù)預(yù)算承上啟挨下，這里八“耙上邦”辦是指企業(yè)的經(jīng)營氨決

12、策目標(biāo)，把“百下敗”礙是指企業(yè)的日常板各項生產(chǎn)經(jīng)營活半動。企業(yè)通過編疤制財務(wù)預(yù)算將經(jīng)翱營決策目標(biāo)具體愛化、系統(tǒng)化、定瓣量化地與日常各奧項生產(chǎn)經(jīng)營活動胺建立了有機(jī)的聯(lián)氨系，為企業(yè)要達(dá)靶到的目標(biāo)設(shè)置了疤規(guī)定的路線，為礙企業(yè)各級各部門熬明確了具體奮斗佰目標(biāo)。因此，財胺務(wù)預(yù)算就可以有霸效地防止企業(yè)日礙常經(jīng)營活動偏離鞍預(yù)定的經(jīng)營決策澳目標(biāo)，成為控制八企業(yè)日常各項經(jīng)爸營活動的標(biāo)準(zhǔn)；埃同時財務(wù)預(yù)算的稗執(zhí)行情況和完成搬程度就自然成為邦檢查和評價企業(yè)辦各級各部門管理佰人員和員工的工拔作成效優(yōu)劣和質(zhì)襖量高低的標(biāo)準(zhǔn)尺啊度，并為業(yè)績考芭核和獎懲激勵提版供了依據(jù)。斑業(yè)績考核和績效吧衡量在現(xiàn)代企業(yè)愛管理中十分重要扳，暗“

13、靶不能衡量就不能斑管理班”艾。由于藹財務(wù)預(yù)算既是控斑制企業(yè)日常生產(chǎn)頒經(jīng)營活動的標(biāo)準(zhǔn)盎，又是對企業(yè)各半級各部門和全體熬員工拌進(jìn)行業(yè)績考核的傲尺度，更是進(jìn)行案激勵和獎懲的依隘據(jù)，因此，它在把現(xiàn)代企業(yè)管理中捌具有舉足輕重的傲作用。跋二、財務(wù)預(yù)算管佰理邦財務(wù)預(yù)算管理就擺是指以編制財務(wù)安預(yù)算為起點(diǎn)，并案以此為標(biāo)準(zhǔn)和尺背度，圍繞財務(wù)預(yù)襖算的實(shí)施、控制俺、評價和考核而凹展開的一系列企矮業(yè)內(nèi)部管理活動傲。皚財務(wù)預(yù)算管理既熬是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)搬營目標(biāo)的重要管般理方法和工具，笆也是現(xiàn)代企業(yè)管斑理的重要組成部癌分，它已成為國跋內(nèi)外成功的大中安型企業(yè)普遍采用埃的一種現(xiàn)代企業(yè)佰管理模式。財務(wù)耙預(yù)算管理是企業(yè)哎成功的鑰匙，若

14、盎將財務(wù)預(yù)算與當(dāng)胺代最權(quán)威的管理拜工具澳佰平衡計分卡相結(jié)扳合，將財務(wù)預(yù)算扳管理納入平衡計般分卡戰(zhàn)略管理系傲統(tǒng)，那么財務(wù)預(yù)敗算就不僅能在合熬理配置企業(yè)有限班的經(jīng)濟(jì)資源和寶斑貴的人力資源、辦量化企業(yè)的各項八經(jīng)營決策目標(biāo)、暗規(guī)范企業(yè)的日常鞍管理控制、落實(shí)疤各責(zé)任單位的經(jīng)澳濟(jì)責(zé)任、明確各阿級各部門的經(jīng)營柏職責(zé)和權(quán)限、確柏定業(yè)績考核的尺扒度和依據(jù)等方面吧發(fā)揮重大作用；癌而且能為實(shí)現(xiàn)企般業(yè)愿景和長期戰(zhàn)癌略目標(biāo)服務(wù)，成案為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略柏管理的必需工具辦。疤企業(yè)推行財務(wù)預(yù)絆算管理應(yīng)以市場暗為主導(dǎo)，不斷適礙應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的變奧化，將市場競爭罷機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)邦部管理；應(yīng)以提笆高經(jīng)濟(jì)效益，為百企業(yè)創(chuàng)造財富為襖核心；應(yīng)以

15、財務(wù)霸管理為基礎(chǔ)，實(shí)敖施全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)鞍任制。具體來說佰，企業(yè)實(shí)施財務(wù)罷預(yù)算管理的前提皚是必須設(shè)立強(qiáng)有岸力的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)芭構(gòu)；重點(diǎn)是進(jìn)行頒成本控制，現(xiàn)金八管理；特點(diǎn)是以扳人為本，全員參敖與。昂設(shè)立預(yù)算管理最翱高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)稗 財務(wù)預(yù)算管理哎是一項全面性和吧綜合性的企業(yè)管扒理工作，財務(wù)預(yù)柏算的編制和實(shí)施懊也是一項霸 斑非常復(fù)雜的系統(tǒng)瓣工程，涉及到企胺業(yè)各級各部門方盎方面面和全體員盎工的切身經(jīng)濟(jì)利敗益，如果沒有企昂業(yè)最高管理層的俺足夠重視和鼎力氨支持，缺乏各級絆各部門的通力協(xié)把作，財務(wù)預(yù)算的跋編制就會流于形斑式，其實(shí)施也必拜然是轟轟烈烈走奧過場。因此，專氨門設(shè)立企業(yè)預(yù)算澳管理最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)班構(gòu)是推行財務(wù)預(yù)阿算

16、管理的前提，芭是實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算哎預(yù)期效果的必要板保障。強(qiáng)有力的昂預(yù)算管理最高領(lǐng)奧導(dǎo)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)百最高管理者，如耙首席執(zhí)行官CE擺O或者總經(jīng)理掛敗帥負(fù)責(zé)，由副總擺經(jīng)理和首席財務(wù)愛執(zhí)行官CFO或哀者財務(wù)總監(jiān)、總愛會計師、總工程懊師等企業(yè)高級管吧理人員，以及各壩主要部門負(fù)責(zé)人佰組成。其中企業(yè)白財務(wù)部門負(fù)責(zé)人鞍應(yīng)在上下溝通，翱左右協(xié)調(diào)中充分壩發(fā)揮作用。企業(yè)盎預(yù)算管理最高領(lǐng)藹導(dǎo)機(jī)構(gòu)的主要職背責(zé)是：爸根據(jù)企業(yè)的長期跋戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營氨決策目標(biāo)，制定捌每一預(yù)算期的財斑務(wù)預(yù)算總體要求扳。澳審查并協(xié)調(diào)各級壩各部門編制的預(yù)班算，調(diào)整和批準(zhǔn)頒各級各部門編制絆的預(yù)算。板匯總編制企業(yè)總唉預(yù)算，并頒布實(shí)藹施。巴在預(yù)算執(zhí)行過程

17、頒中，可以根據(jù)市擺場競爭需要和企版業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，修骯改、補(bǔ)充和完善捌正在實(shí)施中的預(yù)佰算。但要明確修拔改預(yù)算的程序和耙權(quán)限。壩建立預(yù)算執(zhí)行信傲息反饋系統(tǒng)，全唉面跟蹤、監(jiān)督、襖檢查、分析和評矮價各級各部門預(yù)熬算執(zhí)行情況及其案結(jié)果，保證預(yù)算絆確定的經(jīng)營目標(biāo)懊之實(shí)現(xiàn)；制定獎叭懲激勵標(biāo)準(zhǔn)，并絆據(jù)此進(jìn)行績效考癌核。把 按 （二）以成昂本控制，現(xiàn)金管安理為重點(diǎn)。按財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)拜突出成本控制，敖控制成本費(fèi)用也斑是財務(wù)預(yù)算的主壩要功能之一。上伴世紀(jì)二十年代，矮財務(wù)預(yù)算就是在搬企業(yè)要求對成本哎費(fèi)用進(jìn)行控制的辦需要中產(chǎn)生并發(fā)哀展起來的。企業(yè)吧在編制各項日常擺經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算時安，應(yīng)該采用市場吧倒逼法，把市場埃價格和市場

18、競爭捌的壓力引入到各芭項涉及成本費(fèi)用敖的預(yù)算中并加以熬控制。因為企業(yè)斑產(chǎn)品或勞務(wù)的價吧格并不能隨心所笆欲，而要受到市啊場競爭的制約，辦在市場價格和收邦入一定的情況下霸，根據(jù)企業(yè)欲實(shí)扒現(xiàn)的目標(biāo)利潤，礙倒推確定成本費(fèi)稗用應(yīng)控制的耗用骯水平，故稱市場斑倒逼。例如，在八編制產(chǎn)品制造成般本預(yù)算時，首先邦按市場倒逼法并盎結(jié)合企業(yè)實(shí)際條版件確定產(chǎn)品目標(biāo)跋成本，由此限定跋產(chǎn)品的料、工、唉費(fèi)各成本項目消斑耗指標(biāo)，并將其皚層層分解到各車巴間、班組，落實(shí)頒到每一個員工；叭同時提高成本費(fèi)按用指標(biāo)的考核力傲度，將成本預(yù)算俺指標(biāo)的完成程度霸與部門和個人的挨經(jīng)濟(jì)利益掛起鉤哎來，使每個部門吧和每個員工都深奧切感受到市場競巴爭

19、的壓力。同樣啊，對于各管理部俺門和職能科室的皚辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招俺待費(fèi)、廣告費(fèi)等熬各項日常管理費(fèi)俺用也要進(jìn)行明細(xì)邦分類，根據(jù)企業(yè)伴的經(jīng)營目標(biāo)，逐伴項確定費(fèi)用降低耙率，逐項編制費(fèi)搬用預(yù)算加以控制跋，并將費(fèi)用預(yù)算敗的完成程度與部矮門和個人的經(jīng)濟(jì)澳利益掛起鉤來進(jìn)愛行考核?？傊畱?yīng)哀將成本費(fèi)用的預(yù)笆算控制面擴(kuò)展到絆企業(yè)的所有部門稗和全體員工，擴(kuò)瓣展到企業(yè)日常經(jīng)斑營活動的方方面敗面。敖同時，財務(wù)預(yù)算百管理應(yīng)以現(xiàn)金管埃理為重點(diǎn)，強(qiáng)化癌現(xiàn)金控制，必須拜堅持現(xiàn)金收支平搬衡原則，尤其是頒具有多個業(yè)務(wù)分癌部的大中型企業(yè)矮應(yīng)建立現(xiàn)金管理柏中心，對現(xiàn)金實(shí)奧施集中統(tǒng)一管理骯，提高現(xiàn)金周轉(zhuǎn)哎效率?，F(xiàn)金是維盎持企業(yè)生存的必叭要資

20、源，對企業(yè)胺的每項現(xiàn)金收入奧和支出都要實(shí)施跋預(yù)算控制，納入愛預(yù)算管理，以便扮對資金實(shí)施統(tǒng)一岸調(diào)度，防止出現(xiàn)鞍現(xiàn)金閑置和現(xiàn)金耙短缺，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金阿的最佳使用效益愛。盎（三）以人為本百，全員參與。白在財務(wù)預(yù)算管理斑中，應(yīng)強(qiáng)化拔“頒以人為本藹”唉的意識，注重各般部門和員工的參班與程度，編制主疤動參與型的財務(wù)巴預(yù)算。因為財務(wù)般預(yù)算涉及到企業(yè)伴經(jīng)營決策目標(biāo)能背否實(shí)現(xiàn)，涉及到哎各級各部門和全扒體員工的經(jīng)濟(jì)利辦益，甚至涉及到叭經(jīng)濟(jì)利益的再分爸配，如何排除各吧部門和員工的擔(dān)氨憂是極為重要和百關(guān)鍵的，企業(yè)的吧預(yù)算體系能否具啊備有效的功能，耙取決于各級各部跋門管理者和員工安對預(yù)算的理解和骯接受程度。如果壩財務(wù)預(yù)算僅僅

21、是凹由財務(wù)部門及少艾數(shù)幾個人閉門造鞍車編制而成，其岸理解和接受程度佰往往很低，最終凹就會流于形式。耙事實(shí)證明，企業(yè)暗全體員工積極參敗與的主動型財務(wù)霸預(yù)算與單純由上愛級指定分派而下凹達(dá)的被動型財務(wù)佰預(yù)算相比，往往敖更具有效率性。昂在企業(yè)內(nèi)部推行埃全員主動參與型愛財務(wù)預(yù)算，是一案種以人為本的現(xiàn)懊代科學(xué)管理理念昂，具有很強(qiáng)的激凹勵、溝通和教育擺的功能，是預(yù)算隘取得成功的基礎(chǔ)岸。首先，在財務(wù)背預(yù)算編制的過程邦中，由企業(yè)各層叭次相關(guān)人員共同白參與制定，能使襖預(yù)算更好地融入柏了管理人員和全巴體員工的智慧和凹意見，提高財務(wù)瓣預(yù)算被認(rèn)知和接癌受的程度，有利岸于各級各部門管奧理人員和員工主艾動將財務(wù)預(yù)算確柏定的

22、目標(biāo)當(dāng)作自藹己的奮斗目標(biāo)來阿實(shí)施，增強(qiáng)主人拜翁責(zé)任感，尤其柏對下層管理者和把員工能起到極強(qiáng)俺的激勵作用。其昂次，吸收企業(yè)各礙層次相關(guān)人員共擺同參與財務(wù)預(yù)算頒的編制，有利于癌減少組織內(nèi)部信斑息的不對稱，有隘利于上情下達(dá)和暗下情上達(dá)，既能凹使企業(yè)下層管理扒者和員工理解上斑層管理者的決策拜，又能使企業(yè)下霸層管理者和員工按將其所了解的環(huán)霸境、技術(shù)等實(shí)際扳情況傳遞給上層氨管理者，使信息挨得到充分的收集佰和反饋；同時還癌能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部俺各級各部門之間斑的充分協(xié)調(diào)和協(xié)八作，達(dá)到溝通的靶作用。最后，讓壩企業(yè)各層次相關(guān)懊人員共同參與財搬務(wù)預(yù)算的編制過敖程，實(shí)質(zhì)上使這巴些相關(guān)人員接受稗了一次很好的財班務(wù)預(yù)算的自我

23、教艾育，得到了一次叭難得的財務(wù)預(yù)算般培訓(xùn)機(jī)會，促使笆他們對企業(yè)的未霸來加以思考和更搬關(guān)注企業(yè)所面臨百的市場競爭壓力擺，有助于發(fā)現(xiàn)和矮修正他們自己的班經(jīng)營業(yè)務(wù)，提高斑市場競爭能力。矮所有這些效果，芭在財務(wù)預(yù)算僅僅柏是由上層管理者伴指定分派而下達(dá)頒的被動型財務(wù)預(yù)絆算的情況下，是唉不可能達(dá)到的。熬 板 稗 啊第二節(jié) 財務(wù)芭預(yù)算的編制方法氨財務(wù)預(yù)算的編制疤方法，版一般而言，由于疤企業(yè)所處的市場按環(huán)境不同，各企叭業(yè)的經(jīng)營基礎(chǔ)和皚條件不同，企業(yè)癌內(nèi)部各級、各部笆門、各責(zé)任單位搬和各項經(jīng)營業(yè)務(wù)跋之間又必定存在澳著各種差異，作凹為管理工具和控扮制手段的財務(wù)預(yù)哎算也就必然要根挨據(jù)各自特點(diǎn)而靈礙活采取各種不同佰的

24、預(yù)算編制方法凹。財務(wù)預(yù)算的編奧制方法如果按其翱業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)扒量特征不同，可柏分為固定預(yù)算方背法和彈性預(yù)算方疤法；如果按其出白發(fā)點(diǎn)的特征不同扒，可分為增量預(yù)俺算方法和零基預(yù)癌算方法；如果按半其預(yù)算期的時間百特征不同，可分隘為定期預(yù)算方法岸和滾動預(yù)算方法埃。此外還有概率扒預(yù)算方法等。傲一、固定預(yù)算與敖彈性預(yù)算岸 1固定預(yù)昂算方法芭 固定預(yù)算又般稱靜態(tài)預(yù)算，是安指在編制預(yù)算時礙，只根據(jù)預(yù)算期爸內(nèi)正常的、可實(shí)白現(xiàn)的某一固定業(yè)壩務(wù)量（如機(jī)器小癌時、產(chǎn)量、銷量版等）水平作為惟癌一基礎(chǔ)，不考慮芭預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)埃營活動可能發(fā)生阿的變動而編制預(yù)埃算的一種方法。胺由于只以一個相艾對固定的業(yè)務(wù)量藹為基礎(chǔ)編制，其啊

25、編制的工作量相澳對較小，因此，背固定預(yù)算方法主矮要適用于編制經(jīng)背營業(yè)務(wù)較穩(wěn)定，傲產(chǎn)品產(chǎn)銷量較穩(wěn)扮定的預(yù)算。當(dāng)然靶，在市場經(jīng)濟(jì)激扳烈變動的情況下爸，企業(yè)的業(yè)務(wù)量靶固定不變是不可半能的，但是，只奧要預(yù)測預(yù)算期業(yè)安務(wù)量的變動范圍矮，在現(xiàn)有生產(chǎn)能懊力范圍之內(nèi)，采扮用固定預(yù)算方法壩是可行的，且符白合成本效益原則靶。這也就是目前懊大多數(shù)編制財務(wù)拜預(yù)算的企業(yè)仍然罷采用固定預(yù)算方按法的原因，這也半是一種較為傳統(tǒng)愛的預(yù)算編制方法哎。百例81 甲拔公司的A產(chǎn)品成爸本計算采用完全靶成本法，其預(yù)算靶期生產(chǎn)A產(chǎn)品預(yù)芭計產(chǎn)量800件盎。按固定預(yù)算方癌法編制的A產(chǎn)品哎成本預(yù)算如表8氨1所示。澳表81 骯 拜 安 按 A產(chǎn)品

26、成本搬預(yù)算 隘 壩 預(yù)計產(chǎn)熬量：1000件靶 成本爸 項目骯 總成芭本（元）頒 單位成本矮（元）拜 直接材拜料按 3骯6000 吧 3暗6安 直接人凹工拔 2敖0000哎 2拔0吧 變動制造般費(fèi)用哎 1藹0000辦 1拔0霸 固定制造頒費(fèi)用八 2按5000扮 2叭5案 合 版 計跋 9疤1000半 9挨1盎 瓣如果甲公司的A瓣產(chǎn)品生產(chǎn)能力為笆1400件。在巴預(yù)算期內(nèi)A產(chǎn)品爸實(shí)際產(chǎn)量為13懊00件，實(shí)際發(fā)艾生總成本114背400元，其中辦：直接材料50般700元，直接疤人工23400癌元，變動制造費(fèi)罷用15300元傲，固定制造費(fèi)用版25000元，把單位成本88元襖。澳A產(chǎn)品的實(shí)際成霸本水平是上升

27、了昂還是下降了？如頒何根據(jù)財務(wù)預(yù)算澳對實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)拜進(jìn)行正確的控制般和考核評價？因伴為A產(chǎn)品的實(shí)際芭產(chǎn)量仍然在企業(yè)翱現(xiàn)有的生產(chǎn)能力案范圍之內(nèi)，固定白制造費(fèi)用應(yīng)該相芭對固定不變，對皚變動成本則可以骯按照實(shí)際產(chǎn)量的懊變動比例對預(yù)算凹指標(biāo)金額進(jìn)行調(diào)爸整，據(jù)此編制A八產(chǎn)品成本控制業(yè)霸績報告如表8罷2所示。 柏表82 胺 懊 爸 甲公司A產(chǎn)霸品成本控制業(yè)績拜報告 伴 安單位：元安成本項目翱實(shí)際成本藹 柏 預(yù)算成搬本絆 昂 差 癌 異隘未按產(chǎn)量調(diào)整瓣按產(chǎn)量調(diào)整暗未按產(chǎn)量調(diào)整岸按產(chǎn)量調(diào)整案直接材料擺50700柏 3案6000 伴46800板 14700瓣 3900把直接人工阿23400澳 2吧0000捌26

28、000把 3400安 2600暗變動制造費(fèi)用奧13300辦 1熬0000絆13000拜 3300隘 300傲固定制造費(fèi)用凹25000按 2隘5000矮25000啊 襖把 佰拜 合計瓣112400絆 9襖1000按110800拜 21400跋 1600唉從表82中可傲知，如果不按產(chǎn)挨量調(diào)整，A產(chǎn)品襖實(shí)際成本超支2襖1400元，上埃升23.5；啊其中所有變動成爸本項目都不同程埃度地超支了，成拜本控制業(yè)績相當(dāng)佰差。顯然這個結(jié)澳論是不公平的，版因為實(shí)際產(chǎn)量已胺經(jīng)偏離了預(yù)算產(chǎn)靶量，導(dǎo)致實(shí)際成爸本與預(yù)算成本不藹具有可比性。但伴是，按照產(chǎn)量調(diào)靶整后，A產(chǎn)品實(shí)俺際成本僅超支1八600元，上升巴1.4；其中八主

29、要超支的變動頒成本項目是直接壩材料，超支39拔00元，上升8癌.3；而直接懊人工沒有超支反暗而是節(jié)約了26擺00元，下降1伴0。顯然，經(jīng)霸過調(diào)整后的預(yù)算皚成本與實(shí)際成本扮更具有可比性。骯上述表82中版按產(chǎn)量調(diào)整的預(yù)霸算成本計算公式唉為：版 靶 百 預(yù)算變動成頒本預(yù)算單位變隘動成本搬拔實(shí)際產(chǎn)量爸由此可知，實(shí)際板產(chǎn)量的變動在企背業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力佰范圍之內(nèi)的話，擺只要按照實(shí)際產(chǎn)唉量的變動比例對傲預(yù)算成本進(jìn)行相唉應(yīng)調(diào)整，其調(diào)整傲后的預(yù)算成本仍傲然可以作為實(shí)際辦業(yè)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)叭和考核評價的依矮據(jù)。也就是說，班固定預(yù)算方法可按以適用于現(xiàn)有生愛產(chǎn)能力范圍之內(nèi)唉且成本費(fèi)用可以懊分解為變動成本跋和固定成本的財柏務(wù)

30、預(yù)算編制。當(dāng)艾然，如果預(yù)計預(yù)伴算期的業(yè)務(wù)量變霸動范圍將超出現(xiàn)阿有生產(chǎn)經(jīng)營能力埃范圍，或者企業(yè)胺無法劃分變動成邦本和固定成本，半大多數(shù)或幾乎所稗有成本項目都是爸混合成本，無法鞍按照實(shí)際業(yè)務(wù)量艾的變動比例調(diào)整哀預(yù)算成本，那么安就不能采用固定唉預(yù)算方法，而應(yīng)拔該采用彈性預(yù)算版方法編制財務(wù)預(yù)八算。半2彈性預(yù)算方疤法唉彈性預(yù)算又稱變敗動預(yù)算，顧名思靶義，彈性即伸縮俺性，是指在編制稗預(yù)算時，根據(jù)預(yù)阿算期可預(yù)見的業(yè)胺務(wù)量變動范圍，巴以多種業(yè)務(wù)量水拌平為基礎(chǔ)編制的八，能夠適應(yīng)多種百業(yè)務(wù)量變動情況岸的一種預(yù)算編制斑方法。彈性預(yù)算隘是為了克服固定跋預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)皚計的，由于需要暗根據(jù)一個較大變盎動范圍內(nèi)的多種柏業(yè)

31、務(wù)量編制，其捌編制預(yù)算的工作澳量較大。彈性預(yù)啊算主要適用于預(yù)阿算期內(nèi)業(yè)務(wù)量變柏化較大的預(yù)算編岸制，尤其當(dāng)預(yù)算愛期可預(yù)見的業(yè)務(wù)疤量變動范圍將超挨出現(xiàn)有生產(chǎn)能力矮，或者當(dāng)各項預(yù)哎算指標(biāo)金額無法澳按業(yè)務(wù)量變動的把比例進(jìn)行簡單調(diào)凹整時，應(yīng)該采用班彈性預(yù)算編制方笆法。芭例82 奧甲公司某車間正八常生產(chǎn)能力是2胺0000機(jī)器小岸時，該車間的各岸項制造費(fèi)用已被唉合理地分解為變襖動成本和固定成敖本兩部分。預(yù)計艾該車間生產(chǎn)的產(chǎn)俺品在預(yù)算期市場傲上將深受消費(fèi)者澳青睞，其產(chǎn)銷量啊將很可能超過現(xiàn)佰有正常生產(chǎn)能力班，因此決定采用巴彈性預(yù)算方法編擺制的該車間制造耙費(fèi)用的預(yù)算。霸預(yù)計預(yù)算期該車靶間的生產(chǎn)能力變擺動范圍將在1

32、6襖000機(jī)器小時矮24000機(jī)搬器小時之間。根按據(jù)分析測算，在擺此生產(chǎn)能力的變啊動范圍內(nèi)，預(yù)計胺各項變動費(fèi)用的般變動費(fèi)用率（即艾單位變動費(fèi)用）敖將保持不變；而矮各項固定費(fèi)用在疤正常生產(chǎn)能力范稗圍內(nèi)也將保持不矮變，但超過正常哀生產(chǎn)能力后，各吧項固定費(fèi)用將發(fā)笆生如下變動：當(dāng)艾超過正常生產(chǎn)能佰力10，固定搬間接人工、固定半維修費(fèi)用和折舊暗費(fèi)將分別比正常癌時增加500元埃、500元和4襖000元；當(dāng)超八過正常生產(chǎn)能力拜20時，它們拔將分別比正常時礙增加1100元拌、1200元和扮9000元。據(jù)唉此，該車間編制阿的制造費(fèi)用彈性盎預(yù)算如表83敖所示。藹表83 熬 版 哀 制叭 絆造安 靶費(fèi)扮 頒用扮 皚

33、彈盎 瓣性百 瓣預(yù)奧 罷算 爸正常生產(chǎn)能力2翱0000機(jī)器小隘時澳費(fèi)用項目稗變動伴生產(chǎn)能力（機(jī)器捌工作小時）版費(fèi)用率傲80%敗100%笆110%唉120%扒（元邦/壩小時）扳16000隘20000拔22000案24000皚變動費(fèi)用拜扒壩暗拌叭 埃間接材料礙0.5 般8,000 阿10,000 八11,000 辦12,000 扮 拌間接人工敖1.5 襖24,000 捌30,000 靶33,00擺0 鞍36,000 疤 佰維修費(fèi)用吧2 辦32,000 襖40,000 岸44,000 芭48,000 伴 .敖.哎.傲.霸.爸.佰 翱小骯 襖計板5 八80,000 邦100,000佰 埃110,000

34、敗 安120,000襖 拔固定費(fèi)用愛佰把皚敖絆 澳間接人工皚敖4,000 安4,000 絆4，500 白5,100 壩 頒維修費(fèi)用拔跋6,000 班6,000 稗6，500 靶7,200 拔 叭折胺 版舊邦把10,00霸0 鞍10,000 頒14,000 安19,000 佰 藹小吧 背計扳皚20,000 百20,000 案25,000 暗31,300 拔 爸合絆 柏計挨奧100,000皚 啊120,000哎 愛135,000拌 辦151,300翱 絆從表83可知安，當(dāng)業(yè)務(wù)量超出艾正常生產(chǎn)能力范班圍，如生產(chǎn)能力拜為110和1胺20時，其固骯定費(fèi)用的變動與拜業(yè)務(wù)量的變動不八成比例，無法按半實(shí)際業(yè)務(wù)

35、量的變捌動比例對預(yù)算費(fèi)疤用進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)安致預(yù)算不能作為熬實(shí)際經(jīng)營活動的拌控制標(biāo)準(zhǔn)和考核啊評價的依據(jù)，所艾以不能采用固定八預(yù)算方法編制此芭類預(yù)算。但是采藹用彈性預(yù)算方法矮編制此類預(yù)算，按只要實(shí)際生產(chǎn)能癌力的變動在預(yù)算般范圍內(nèi)，就可以板克服這種缺陷。爸顯然，在市場經(jīng)懊濟(jì)瞬息萬變的情跋況下，彈性預(yù)算扮方法具有更強(qiáng)的罷適應(yīng)性。捌當(dāng)然，彈性預(yù)算哀方法的缺點(diǎn)是，安編制預(yù)算的工作安量較大，編制預(yù)板算的成本較高。瓣二、增量預(yù)算與耙零基預(yù)算芭 1增量預(yù)霸算方法矮 增量預(yù)算又稱愛調(diào)整預(yù)算，是指愛以基期的業(yè)務(wù)量拜水平和成本費(fèi)用拌消耗水平為編制按預(yù)算的基礎(chǔ)，根跋據(jù)企業(yè)預(yù)算期的芭經(jīng)營目標(biāo)和實(shí)際搬情況，結(jié)合市場百競爭態(tài)勢

36、，通過啊對基期的指標(biāo)數(shù)癌值進(jìn)行增減調(diào)整阿而確定預(yù)算期的柏指標(biāo)數(shù)值的方法拌。拌增量預(yù)算方法是氨一種傳統(tǒng)的預(yù)算案編制方法，因為芭其預(yù)算期的指標(biāo)靶數(shù)值是建立在基敗期相應(yīng)水平的基奧礎(chǔ)之上的，所以伴比較容易獲得，拜預(yù)算編制的工作壩量相對較少；而拜且各項生產(chǎn)經(jīng)營擺業(yè)務(wù)和日常各級邦各部門的各項管熬理工作可以避免爸劇烈的波動，可澳以使企業(yè)在保持俺相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)拌上漸進(jìn)式發(fā)展。岸但是，由于其預(yù)岸算編制會受到基扮期項目的影響，柏不利于進(jìn)行大刀唉闊斧式的根本性拌改革，甚至可能艾會保留某些不合岸理的項目及其指矮標(biāo)數(shù)值，導(dǎo)致在矮一定程度上可能百保護(hù)落后。敖 例83 八 甲公司銷售部傲門采用增量預(yù)算埃方法編制該部門瓣20

37、板拌6年度的費(fèi)用預(yù)阿算。根據(jù)公司下跋達(dá)的銷售部門預(yù)搬算期費(fèi)用控制目佰標(biāo)的要求，考慮般到預(yù)算期市場競矮爭可能的變化，啊并結(jié)合基期各項般明細(xì)費(fèi)用的實(shí)際疤數(shù)額和銷售部門叭在預(yù)算期的工作霸任務(wù)，確定了各叭項費(fèi)用的增減比盎例，由此制定熬該部門皚20挨柏6年度的費(fèi)用預(yù)氨算額。如表8骯4所示。爸表84 爸 熬 百銷售部門費(fèi)用預(yù)斑算表（增量法）盎 哀 艾 板 拔 20哎拔6年度 班 頒 把單位：元暗費(fèi)用明細(xì)項目斑上年實(shí)際費(fèi)用額胺本年比上年變動盎爸本年預(yù)算費(fèi)用額愛辦公費(fèi)澳 800壩00敗 下降2癌 784暗00版差旅費(fèi)百 3敖20000頒 下降3阿 3104半00八業(yè)務(wù)招待費(fèi)胺 5800板00哀 下降3疤鞍 5

38、626壩00柏銷售開拓費(fèi)扒 2000芭00靶 下降2疤胺 1960靶00白物料消耗費(fèi)挨 480扳00昂 下降3暗八 456襖00奧運(yùn)輸費(fèi)罷 6000疤00辦 增長2搬拔 6120柏00柏裝卸費(fèi)翱 7200爸00癌 增長1拔敖 7272背00案修理費(fèi)襖 9200癌00礙 下降2愛跋 9016矮00安水電費(fèi)哀 2500白00艾 下降3般奧 2425絆00哎勞動保護(hù)費(fèi)澳 520昂00笆 不變捌 520疤00藹 合計把 37700骯00矮 下降1.佰11耙 3728瓣300扳由表84可知邦，增量預(yù)算編制矮的前提是基期各耙項費(fèi)用的發(fā)生都拔是必需的、基本擺合理的，預(yù)算期吧對各項費(fèi)用的要胺求相對于基期而隘言

39、，其變動不大熬，比較平穩(wěn)。增埃量預(yù)算方法適合案于在預(yù)算期內(nèi)變胺動幅度較小的，版采用穩(wěn)定發(fā)展模稗式編制預(yù)算的企阿業(yè)。如果預(yù)算期拔要求進(jìn)行大幅度斑的變動，要求進(jìn)拜行大刀闊斧的改班革，要剔除所有氨不合理項目，那俺么應(yīng)該采用零基昂預(yù)算方法編制財板務(wù)預(yù)算。邦2零基預(yù)算方半法佰零基預(yù)算又稱零百底預(yù)算，顧名思吧義，是指以零為奧基礎(chǔ)，不受基期敖水平約束，不考胺慮基期實(shí)際發(fā)生版的業(yè)務(wù)量項目及氨其金額的一種編拜制預(yù)算的方法。疤其編制預(yù)算的指昂導(dǎo)思想是推倒重斑來，一切從零開扮始。零基預(yù)算最敖初是由美國德克矮薩斯儀器公司擔(dān)啊任財務(wù)預(yù)算工作靶的彼德擺鞍派爾在1970班年編制該公司的把費(fèi)用預(yù)算時首創(chuàng)背，而后被西方的巴政府

40、預(yù)算和企業(yè)瓣預(yù)算所運(yùn)用，并懊取得了很好的成辦效?，F(xiàn)已被發(fā)達(dá)愛國家的大多數(shù)企稗業(yè)廣泛采用，作疤為控制間接費(fèi)用氨的有效方法。皚零基預(yù)算尤其適拜用于編制間接費(fèi)叭用預(yù)算。按照零巴基預(yù)算的指導(dǎo)思矮想，對于預(yù)算期稗內(nèi)任何一個費(fèi)用皚項目的金額，不熬是從基期原有的拜基礎(chǔ)出發(fā)進(jìn)行調(diào)埃整，而是以零為佰起點(diǎn)，從根本上敖重新考慮每一個澳費(fèi)用項目發(fā)生的扳必要性及其應(yīng)有般金額，打破條條班框框，不受現(xiàn)有俺框架的束縛，尤巴其適用于大刀闊扳斧搞改革的需要岸。其編制過程一襖般可以分為三個凹步驟：暗首先，確定預(yù)算暗目標(biāo)。即先由企頒業(yè)提出總體經(jīng)營奧目標(biāo)，然后由企啊業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部靶門和員工根據(jù)企扮業(yè)的總體經(jīng)營目拌標(biāo)和本部門應(yīng)當(dāng)凹完成的

41、任務(wù)，在懊充分醞釀溝通的奧基礎(chǔ)上提出必須把設(shè)置的費(fèi)用項目埃及其金額。半其次，進(jìn)行成本胺效益分析。由企拔業(yè)預(yù)算最高領(lǐng)導(dǎo)隘機(jī)構(gòu)組織相關(guān)部吧門和人員對各費(fèi)懊用項目及其金額佰進(jìn)行成本效益分搬析，判斷各項費(fèi)絆用開支的合理性盎和必要性，評價哎各預(yù)算項目的經(jīng)吧濟(jì)效益，在權(quán)衡盎各費(fèi)用項目輕重稗緩急的基礎(chǔ)上，挨排列各費(fèi)用項目扮的層次和預(yù)算資伴金分配的先后順襖序。挨最后，分配資金礙，落實(shí)預(yù)算。即鞍根據(jù)以上確定的爸費(fèi)用項目的先后啊順序，將企業(yè)預(yù)八算期內(nèi)可動用的瓣資金來源或經(jīng)濟(jì)絆資源，在有關(guān)費(fèi)半用項目之間進(jìn)行阿合理分配，落實(shí)拌預(yù)算。 扳 疤 奧 扮 伴 扒 岸 埃 啊 岸 壩 捌 擺 阿 柏 翱 伴 白 靶 霸 白

42、埃 暗 愛 斑 皚 扮 愛 絆 叭 稗 版 半 懊 俺 辦 拌 版 藹 傲 霸 熬 暗 邦 安 斑例84 仍巴然沿用例83跋的資料，甲公司昂預(yù)算委員會經(jīng)過笆研究一致認(rèn)為，凹銷售部門歷年來柏的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、頒差旅費(fèi)超標(biāo)比較邦嚴(yán)重，物料消耗擺費(fèi)存在著比較嚴(yán)霸重的浪費(fèi)現(xiàn)象，壩而銷售開拓費(fèi)比斑較灰暗，不合現(xiàn)鞍行法規(guī)，采用增柏量預(yù)算方法不利佰于糾正此類情況扮。因此決定銷售隘部門的費(fèi)用預(yù)算傲編制采用零基預(yù)拌算方法，同時下半達(dá)預(yù)算期目標(biāo)費(fèi)扒用總額在346叭萬元以內(nèi)。銷售俺部門在財務(wù)部門芭的協(xié)助下，組織百所屬各責(zé)任單位氨和全體員工經(jīng)過按多次反復(fù)討論研吧究，在確保完成絆預(yù)算期銷售任務(wù)懊的情況下，對各搬項費(fèi)用開支的

43、合背理性和必要性以爸及成本效益進(jìn)行安評判、選優(yōu)、排百序。哎為了完成預(yù)算期傲的銷售目標(biāo)，擴(kuò)背大市場占有份額佰，為商品銷售而拜直接發(fā)生的運(yùn)輸岸費(fèi)、裝卸費(fèi)必須辦首先得到保證，稗不僅不能壓縮，吧還要略有增加，拌應(yīng)各增長2；芭為了保持工作環(huán)拜境的安全有序，疤勞動保護(hù)費(fèi)應(yīng)得胺到保證，不能壓哎縮；修理費(fèi)主要吧是已售商品實(shí)行唉“靶三包岸”八的保修費(fèi)，因為岸商品質(zhì)量的提高辦，近年來修理費(fèi)哀已呈逐年下降趨把勢，預(yù)測預(yù)算期跋可以下降3；襖銷售開拓費(fèi)不符搬合政府打擊商業(yè)辦行賄的要求，應(yīng)柏該刪除；存在比擺較嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象壩的物料消耗費(fèi)應(yīng)靶采取各種相應(yīng)整柏改措施，力爭下半降10；針對壩超標(biāo)的差旅費(fèi)和艾業(yè)務(wù)招待費(fèi)，經(jīng)隘過逐項

44、細(xì)化分析板，確定應(yīng)分別下疤降6和13霸；辦公費(fèi)和水電邦費(fèi)在編制增量預(yù)柏算時提出的降低礙要求基本上是合敖適的，可以在目版標(biāo)費(fèi)用總額34阿60000元的阿范圍內(nèi)微調(diào)，即骯可以在3206暗00元（346阿0000-31岸39400）的皚范圍內(nèi)調(diào)整。因跋為從成本效益角懊度來看，辦公費(fèi)芭應(yīng)優(yōu)先，仍可以柏維持下降2的疤預(yù)算；那么水電隘費(fèi)的預(yù)算額只能把確定為2422骯00元（320伴600784瓣00）。該公司捌銷售部門采用零爸基預(yù)算方法編制岸的費(fèi)用預(yù)算表如凹表85所示。八表85 澳 背 佰銷售部門費(fèi)用預(yù)笆算表（零基法）懊 懊 氨 胺 岸 20懊把6年度 扒 骯 骯單位：元啊費(fèi)用明細(xì)項目稗上年實(shí)際費(fèi)用額邦本

45、年比上年變動皚叭本年預(yù)算費(fèi)用額把辦公費(fèi)翱 800瓣00百 下降2哀 784壩00礙差旅費(fèi)辦 3200岸00氨 下降6跋 3008板00絆業(yè)務(wù)招待費(fèi)擺 5800班00壩 下降1艾3瓣 5046敖00挨銷售開拓費(fèi)吧 2000巴00按 刪除扒 背罷物料消耗費(fèi)安 480挨00拔 下降1吧0跋 432懊00皚運(yùn)輸費(fèi)笆 6000凹00埃 增長2挨白 6120盎00熬裝卸費(fèi)岸 7200敖00拌 增長2吧埃 7344澳00拜修理費(fèi)氨 9200昂00敖 下降3捌礙 8924奧00半水電費(fèi)癌 2500半00襖 下降3白.12邦 2422俺00挨勞動保護(hù)費(fèi)敗 520半00翱 不變岸 520拜00扒 合計岸 3770

46、0耙00藹 下降8.爸22爸 3460案000隘由此可知，零基昂預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：瓣可以不受歷史資斑料和現(xiàn)有費(fèi)用項佰目的限制，對一鞍切業(yè)務(wù)活動和項笆目及其金額，均艾以零為起點(diǎn)來考胺察其必要性、合班理性和重要程度佰，有利于消除一扮切不合理因素，罷進(jìn)行大刀闊斧的把改革；有利于合般理有效地分配有壩限資源，降低成疤本費(fèi)用，提高資啊金的利用效果。瓣當(dāng)然零基預(yù)算的氨工作量較大，編佰制預(yù)算本身的成矮本和代價較高，半且短期內(nèi)會給企襖業(yè)造成較大震動敖，不利于經(jīng)營環(huán)皚境的安定平穩(wěn)，爸因此，一般不可班經(jīng)常性的大規(guī)模半全面使用零基預(yù)翱算方法。骯三、定期預(yù)算與把滾動預(yù)算吧 1定期預(yù)盎算方法百 定期預(yù)算即頒按固定時期編制斑的

47、財務(wù)預(yù)算，是矮指在編制財務(wù)預(yù)柏算時以固定不變骯的會計期間（往昂往是會計年度）半作為預(yù)算期的一搬種編制預(yù)算的方版法。扒 由于定期預(yù)算胺方法編制的財務(wù)斑預(yù)算，其預(yù)算期癌與會計年度相配耙合，便于使用實(shí)白際會計指標(biāo)考核骯和評價預(yù)算執(zhí)行把的結(jié)果，因此定霸期預(yù)算是很多企靶業(yè)采用的傳統(tǒng)預(yù)邦算編制方法。限半于各種條件，本案章第三節(jié)介紹的翱財務(wù)預(yù)算就是定盎期預(yù)算。耙 當(dāng)然，按照定捌期預(yù)算方法編制巴的預(yù)算存在很多凹缺陷。背（1）遠(yuǎn)期預(yù)算笆的標(biāo)準(zhǔn)尺度性差擺。因為半預(yù)算就是對未來頒事件的預(yù)測和規(guī)澳劃，而班市場經(jīng)濟(jì)的瞬息鞍萬變導(dǎo)致預(yù)算前懊期可能較準(zhǔn)確，奧其預(yù)算指標(biāo)還具阿有標(biāo)準(zhǔn)性和尺度把性；預(yù)算期后期鞍的預(yù)測和規(guī)劃往敖往

48、很難準(zhǔn)確，使案預(yù)算指標(biāo)缺乏標(biāo)扮準(zhǔn)性和尺度性，搬既給預(yù)算期后期爸的預(yù)算執(zhí)行帶來叭困難，又不利于跋利用預(yù)算指標(biāo)對拌企業(yè)各級各部門藹的生產(chǎn)經(jīng)營活動辦進(jìn)行考核。拌（2）定期預(yù)算愛靈活性差。由于霸編制完成的定期矮預(yù)算不能隨情況辦變化和企業(yè)經(jīng)營般戰(zhàn)略的調(diào)整而及罷時調(diào)整，不能適埃應(yīng)快速變化的市稗場經(jīng)濟(jì)，造成預(yù)扮算滯后過時，喪壩失其應(yīng)有的作用背。爸（3）定期預(yù)算把連續(xù)性差。由于哀定期預(yù)算一年一藹個周期，相互之暗間存在預(yù)算間斷敖，可能導(dǎo)致經(jīng)營柏管理者的決策視愛野僅局限于本預(yù)岸算周期的經(jīng)營活班動，不能適應(yīng)連班續(xù)不斷的經(jīng)營過奧程，從而形成短靶期經(jīng)營行為。百 為了克服定期拌預(yù)算方法的缺陷爸，可以采用滾動皚預(yù)算方法編制

49、財敖務(wù)預(yù)算。扮2滾動預(yù)算方笆法班滾動預(yù)算又稱永盎續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)襖算，是指在編制阿預(yù)算時既將預(yù)算翱期與會計年度脫按離，又使預(yù)算期版的長度始終保持佰為一個年度（1藹2個月），且連按續(xù)不斷地隨預(yù)算罷的執(zhí)行和時間的昂推移而逐期滾動笆延伸的一種預(yù)算艾編制方法。滾動拜預(yù)算可以逐月滾藹動也可以逐季滾哎動，如圖81頒就是逐季滾動。扮滾動預(yù)算的特點(diǎn)芭是：滾動時每一翱預(yù)算期的前期若熬干個月（如第一鞍季度）的預(yù)算應(yīng)般細(xì)化，其指標(biāo)數(shù)笆值盡可能詳細(xì)完捌整，使預(yù)算具有捌標(biāo)準(zhǔn)性和尺度性岸，便于執(zhí)行和考矮評；而后期（如奧后三個季度）的哎預(yù)算可以籠統(tǒng)概礙略一些。在第一拔季度行將結(jié)束，爸第二季度即將開皚始前，對第一季岸度預(yù)算的執(zhí)

50、行情巴況進(jìn)行實(shí)際與預(yù)版算差異分析，并佰根據(jù)市場的新情愛況、新變化和企阿業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)稗整要求，及時修跋改調(diào)整后期的預(yù)霸算。據(jù)此一方面啊再將前期（如第拜二季度般）笆的預(yù)算細(xì)化而對般后期的預(yù)算仍然辦籠統(tǒng)概略，另一哎方面同時在后期襖補(bǔ)充增列一個新芭的季度（或月份俺）的預(yù)算，使預(yù)稗算周期始終保持扮在一個年度（1把2個月）的長度辦。以此循環(huán)往復(fù)拌，不斷滾動。如藹圖81滾動預(yù)奧算特點(diǎn)圖所示。胺 爸 2006巴年度預(yù)算盎第一季度（細(xì)化背）疤第二季度澳（概略）扮第三季度百（概略）阿第四季度埃（概略）氨1月阿2月奧3月罷 癌 奧 傲 預(yù)算的調(diào)礙整和修訂因素壩預(yù)算與實(shí)際差異敖分析癌市場環(huán)境變化百經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整 愛

51、艾 2006矮年度預(yù)算 笆 奧 2昂007年預(yù)算艾第二季度（細(xì)化疤）挨第三季度八（概略）敖第四季度唉（概略）佰第一季度靶（概略）暗4月霸5月癌6月俺 敖 挨 拔 扳 壩凹依此類推逐期滾案動胺 疤 襖 安 圖8澳1 滾動預(yù)礙算特點(diǎn)圖搬滾動預(yù)算方法的扮優(yōu)點(diǎn)是：澳（1）符合企業(yè)叭持續(xù)經(jīng)營的一般皚假設(shè)，使預(yù)算具俺有連續(xù)性和完整襖性，有助于企業(yè)翱管理者從動態(tài)預(yù)案算中連續(xù)不斷地班規(guī)劃未來的經(jīng)營扒活動，將前期與按后期的經(jīng)營活動礙有機(jī)的連結(jié)在一半起，更好地把握吧企業(yè)未來發(fā)展的懊趨勢。班（2）由于預(yù)算叭可以經(jīng)常、及時皚根據(jù)市場的變化礙和企業(yè)的實(shí)際情皚況進(jìn)行不斷地修隘正，能使預(yù)算與案實(shí)際情況更相適奧應(yīng)，更有利于充

52、吧分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算跋對經(jīng)營活動的指班導(dǎo)和控制作用，岸從而提高了財務(wù)拔預(yù)算的科學(xué)性和頒有效性。班（3）因為滾動傲預(yù)算在連續(xù)不斷辦的滾動中始終保頒持一個完整的預(yù)搬算年度，有助于辦企業(yè)管理者既明氨確近期預(yù)算目標(biāo)叭，又了解企業(yè)未絆來的長遠(yuǎn)總體規(guī)昂劃，以確保企業(yè)凹管理工作的完整拌性與穩(wěn)定性。藹當(dāng)然，滾動預(yù)算胺方法最大的缺點(diǎn)巴是預(yù)算編制工作安量較大。 暗 氨 斑 敖 版 胺 阿 頒 哀 絆 稗 翱 昂 擺 挨 扒 案 靶 暗 哀 挨 襖 啊 背 礙 啊 頒 昂 艾 襖 熬 白 敗 矮 霸 跋 百 擺 岸 搬 愛 懊 盎 八 昂例85 甲傲公司為增值稅一拌般納稅企業(yè)，增敖值稅率17，班甲公司預(yù)計20伴疤7年度

53、生產(chǎn)的B安產(chǎn)品單位售價的奧波動區(qū)間為95爸100元之間疤，平時較低，節(jié)皚假日較高；預(yù)計襖現(xiàn)金回收在年初半較低，從3月份八起現(xiàn)金回收率能搬逐步提高；并根暗據(jù)企業(yè)確定的目半標(biāo)銷售額和目標(biāo)背現(xiàn)金收入編制銷叭售及現(xiàn)金收入滾搬動預(yù)算。如表8班6所示。氨 表8斑6 藹 拔 銷售骯及現(xiàn)金收入滾動案預(yù)算頒 項 敖 目稗第一季度哀第二季度昂第三季度瓣第四季度擺合計愛1月佰2月頒3 月安預(yù)計銷售量（臺昂）頒9000昂12000捌8000鞍 25000絆 25000俺30000暗109000拜預(yù)計單價（元）頒 95鞍 100熬 98拌 98敗 96罷 98罷預(yù)計銷售收入（扒萬元）艾855胺 120扳784拌 245

54、敗 240 骯 294啊 10629盎增值稅銷項稅額斑（萬元）耙14535啊204叭13328斑 4165辦 408骯 499襖8安180693鞍含稅收入（萬元伴）氨100035版1404板91728敖 2866稗5背 2808扮 34398愛124359暗3芭 奧 埃 芭 現(xiàn)埃 哎 金 澳 霸 收 昂 板 捌入八1月份現(xiàn)金收入骯100035白100035頒20007盎300105俺300105拜100035絆2月份現(xiàn)金收入扮1404斑2808哎4212爸4212扳1404捌1404岸3月份現(xiàn)金收入斑183456岸275184叭275184芭183456拌91728哎第二季度現(xiàn)金收板入（萬元）

55、般85995骯85995芭85995骯257985哎第三季度現(xiàn)金收凹入（萬元）擺8424瓣8424瓣16848班第四季度現(xiàn)金收胺入（萬元）芭103194霸103194隘現(xiàn)金收入合計（扮萬元）啊100035澳240435矮664326伴185643俺9熬269883敖9鞍305814傲6扒861822熬在20鞍傲7年第一季度的盎3月份后半月，霸應(yīng)該及時進(jìn)行第巴一季度預(yù)算執(zhí)行瓣分析，比較實(shí)際鞍與預(yù)算的差異，擺分析差異形成的伴原因，根據(jù)對第芭二季度及后期的矮B產(chǎn)品銷售市場懊的變動走勢的預(yù)絆測評估，并在相藹應(yīng)調(diào)整原預(yù)算的熬基礎(chǔ)上，編制從擺20八爸7年第二季度至叭20捌邦8年第一季度的吧B產(chǎn)品銷售和現(xiàn)扳

56、金收入滾動預(yù)算矮。以此類推，不班斷滾動。笆 扒第三節(jié) 財柏務(wù)預(yù)算的編制捌 扳 第三節(jié)奧 財務(wù)預(yù)鞍算的編制班一、財務(wù)預(yù)算編擺制的原則和總體把要求按 懊 鞍 為了使財務(wù)阿預(yù)算充分發(fā)揮其疤承上啟下和企業(yè)瓣管理中的標(biāo)準(zhǔn)尺鞍度作用，在財務(wù)拔預(yù)算的編制中應(yīng)跋該遵循如下原則拔和總體要求。靶1企業(yè)財務(wù)預(yù)骯算的編制傲應(yīng)充分考慮市場班競爭對企業(yè)的要艾求，壩應(yīng)充分體現(xiàn)頒“瓣可行性、客觀性頒、先進(jìn)性襖”扳的原則，既要切隘實(shí)可行，又要絆對全體員工半具有激勵性。啊2財務(wù)預(yù)算的啊編制應(yīng)以企業(yè)總艾體目標(biāo)和財務(wù)決昂策為前提，扮根據(jù)企業(yè)確定的昂預(yù)算年度的目標(biāo)柏利潤、目標(biāo)銷售凹額和目標(biāo)成本并霸結(jié)合各部門、各疤責(zé)任單位的具體案情況逐

57、層分解編凹制，礙承上啟下，使經(jīng)阿營目標(biāo)具體化、稗數(shù)量化。拌 拔3分解至各部班門、各責(zé)任單位白的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)案必須具有可操作佰性，各相關(guān)財務(wù)懊預(yù)算指標(biāo)之間要辦相互銜接，勾稽邦關(guān)系要明確，以矮保證整個財務(wù)預(yù)壩算的綜合平衡和阿可靠完整。吧4財務(wù)預(yù)算的耙編制應(yīng)般從實(shí)際出發(fā)，實(shí)瓣事求是、科學(xué)合柏理、積極可靠、唉留有余地。財務(wù)半預(yù)算指標(biāo)金額一板般應(yīng)按合理可達(dá)暗的水平設(shè)置，有跋利于增強(qiáng)執(zhí)行者跋的信心；對于基版礎(chǔ)好的優(yōu)秀部門扮和業(yè)務(wù)要按絕對罷高效率水平設(shè)置翱，以達(dá)到完全消伴除低效率和非增奧值作業(yè)。總之，絆財務(wù)預(yù)算指標(biāo)金岸額不要盲目拔高礙，力求將實(shí)際與啊預(yù)算之差異控制拔在絆10%把以內(nèi)。懊二、財務(wù)預(yù)算的罷編制程

58、序和內(nèi)容凹1財務(wù)預(yù)算的編笆制阿應(yīng)先氨“疤由上而下矮”氨，再疤“俺由下至上愛”藹，兩種程序相結(jié)拌合。鞍“翱由上而下班”瓣是指先由企業(yè)預(yù)百算管理最高領(lǐng)導(dǎo)凹機(jī)構(gòu)作出經(jīng)營戰(zhàn)唉略決策，制定預(yù)凹算年度財務(wù)預(yù)算拜編制的原則和總絆體要求，而后層版層分解、推行至擺下屬各級各部門佰各責(zé)任單位，再懊由各級各部門各捌責(zé)任單位結(jié)合自頒身的實(shí)際情況，熬確定各自的經(jīng)營皚具體目標(biāo)并細(xì)化俺為各項預(yù)算具體絆指標(biāo)數(shù)值；然后耙，再皚“拔由下至上隘”挨，將各級各部門擺各責(zé)任單位編制昂的財務(wù)預(yù)算初稿矮逐級匯總，分別翱由高一層的管理埃機(jī)構(gòu)修改、協(xié)調(diào)霸、平衡，直至預(yù)擺算管理最高領(lǐng)導(dǎo)疤機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)。捌期間可能需要上百下反復(fù)多次，最挨終編制完成

59、全員礙主動參與型財務(wù)凹預(yù)算。背2財務(wù)預(yù)算編敗制的業(yè)務(wù)流程。絆企業(yè)財務(wù)預(yù)算的唉編制一般應(yīng)以目埃標(biāo)利潤為主旨，暗結(jié)合市場調(diào)查和爸預(yù)測確定目標(biāo)銷頒售額，再按市場搬倒逼法確定目標(biāo)擺成本范圍；然后胺以銷售預(yù)算為起巴點(diǎn)，以銷定產(chǎn)，骯逐步分解細(xì)化編邦制預(yù)算。其業(yè)務(wù)盎編制流程及內(nèi)容奧如圖82所示疤：扮 鞍 熬 圖82 藹 財務(wù)預(yù)算業(yè)啊務(wù)流程圖唉 3般廣義的財務(wù)預(yù)算百內(nèi)容百從圖82中可岸知，廣義的財務(wù)頒預(yù)算體系主要內(nèi)礙容包括：礙扮銷售及現(xiàn)金收入鞍預(yù)算；拔唉生產(chǎn)預(yù)算；愛胺直接材料消耗預(yù)巴算；昂骯直接材料采購成隘本及現(xiàn)金支付預(yù)伴算；搬叭直接人工預(yù)算；辦翱制造費(fèi)用及現(xiàn)金伴支付預(yù)算；吧凹單位產(chǎn)品成本和阿期末存貨預(yù)算；耙

60、凹銷售和管理費(fèi)用百及現(xiàn)金支付預(yù)算八；扮盎現(xiàn)金預(yù)算；霸搬預(yù)計主要會計報頒表等。礙三、財務(wù)預(yù)算內(nèi)捌容及其編制應(yīng)用敖舉例昂為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的岸發(fā)展愿景和戰(zhàn)略扒目標(biāo)，企業(yè)每年笆都會在市場調(diào)查案和對市場競爭趨佰勢的預(yù)測的基礎(chǔ)八上，先由企業(yè)最八高管理層作出預(yù)絆算期應(yīng)達(dá)到的目翱標(biāo)利潤、目標(biāo)銷板售額和目標(biāo)成本愛的決策，然后編耙制財務(wù)預(yù)算，承哎上啟下，將決策疤目標(biāo)具體化、系白統(tǒng)化、數(shù)量化，按以確保企業(yè)決策挨目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如叭圖82的財務(wù)癌預(yù)算業(yè)務(wù)流程圖鞍所示，而財務(wù)預(yù)翱算應(yīng)以銷售預(yù)算俺為起點(diǎn)，為基礎(chǔ)霸。搬（一）銷售及現(xiàn)盎金收入預(yù)算唉 銷售預(yù)算是絆指在通過銷售預(yù)愛測確定目標(biāo)銷售耙量和目標(biāo)銷售額隘的基礎(chǔ)上，為規(guī)把劃某預(yù)算