醫(yī)院財務(wù)報表審計指引

1、阿醫(yī)院財務(wù)報表審艾計指引第一章 總 則芭一、制定目的與稗依據(jù)拔為了規(guī)范注冊會礙計師執(zhí)行醫(yī)院財辦務(wù)報表（也稱會拌計報表）審計業(yè)疤務(wù)，明確工作要白求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)百量，根據(jù)中國注半冊會計師審計準澳則（以下簡稱審巴計準則）、事業(yè)半單位會計準則、氨醫(yī)院會計制度凹及國家其他有敖關(guān)法律法規(guī)，制暗定本指引。癌二、相關(guān)定義藹本指引中所稱醫(yī)白院，是指中華人班民共和國境內(nèi)各瓣級各類獨立核算頒的公立醫(yī)院礙(埃以下簡稱醫(yī)院岸)安，包括綜合醫(yī)院藹、中醫(yī)院、?？瓢提t(yī)院、門診部（安所）、療養(yǎng)院等邦，不包括城市社熬區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心擺（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)霸生院等基層醫(yī)療翱衛(wèi)生機構(gòu)。醫(yī)院矮財務(wù)報表包括資凹產(chǎn)負債表、收入疤費用總表、現(xiàn)金骯流

2、量表、財政補澳助收支情況表以礙及有關(guān)附表。醫(yī)挨院財務(wù)報表附注暗是為便于財務(wù)報骯表使用者理解財半務(wù)報表的內(nèi)容而般對財務(wù)報表的編胺制基礎(chǔ)、編制依瓣據(jù)、編制原則和伴方法及主要項目藹等所作的解釋。板此外，財務(wù)情況扳說明書也是重要皚補充。財務(wù)情況罷說明書主要說明疤醫(yī)院業(yè)務(wù)開展、昂預(yù)算執(zhí)行情況、把資產(chǎn)利用與負債把管理情況、成本邦核算及內(nèi)部控制板情況、績效考評敗情況以及需要說隘明的其他事項。三、合理保證巴注冊會計師需要霸按照審計準則和頒本指引的規(guī)定，百對被審計醫(yī)院財瓣務(wù)報表整體是否拌不存在由于舞弊半或錯誤導致的重捌大錯報獲取合理暗保證，以作為發(fā)奧表審計意見的基巴礎(chǔ)。當注冊會計骯師按照審計準則埃和本指引的規(guī)定

3、八執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報扮表審計業(yè)務(wù)，并壩獲取充分、適當辦的審計證據(jù)將審百計風險降至可接傲受的低水平時，斑就對被審計醫(yī)院阿財務(wù)報表不存在盎重大錯報獲取了白合理保證。扮四、職業(yè)懷疑靶在計劃和實施醫(yī)百院財務(wù)報表審計拌工作時，注冊會哀計師需要保持職阿業(yè)懷疑態(tài)度，充昂分考慮可能存在盎的導致被審計醫(yī)奧院財務(wù)報表發(fā)生阿重大錯報的情形俺，并以質(zhì)疑的思跋維方式評價所獲癌取審計證據(jù)的有阿效性，對相互矛頒盾的審計證據(jù)、氨引起對作為審計盎證據(jù)的文件記錄捌和詢問的答復(fù)的按可靠性產(chǎn)生懷疑盎的信息、表明可澳能存在舞弊的情稗況、表明需要實班施除審計準則規(guī)啊定外的其他審計柏程序的情形保持班警覺。安五、溝通拜按照審計準則和挨本指引的相

4、關(guān)規(guī)按定，注冊會計師襖還可能就審計中敗出現(xiàn)的事項，與拌被審計醫(yī)院管理邦層和治理層進行翱溝通。隘六、審計目標愛注冊會計師執(zhí)行拌醫(yī)院財務(wù)報表審傲計的總體目標是哀：半（一）對財務(wù)報扒表整體是否不存拔在由于舞弊或錯扮誤導致的重大錯辦報獲取合理保證背，使得注冊會計叭師能夠?qū)Ρ粚徲嫲ａt(yī)院財務(wù)報表是埃否在所有重大方盎面按照事業(yè)單位哀會計準則、醫(yī)翱院會計制度以藹及國家其他有關(guān)把法律法規(guī)的規(guī)定唉編制發(fā)表審計意半見。（二）按照罷審計準則和本指愛引的規(guī)定，根據(jù)俺審計結(jié)果對財務(wù)絆報表出具審計報頒告，并與管理層叭和治理層溝通。唉 挨3八在任何情況下，氨如果不能獲取合傲理保證，并且在骯審計報告中發(fā)表傲保留意見也不足礙以實

5、現(xiàn)向財務(wù)報凹表預(yù)期使用者報哎告的目的，注冊挨會計師需要按照傲審計準則和本指稗引的規(guī)定出具無巴法表示意見的審罷計報告，或者在岸法律法規(guī)允許的絆情況下終止審計板業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)白約定。七、職業(yè)稗道德要求注冊會八計師執(zhí)行醫(yī)院財埃務(wù)報表審計業(yè)務(wù)辦，需要遵守中國傲注冊會計師職業(yè)柏道德守則，遵循安誠信、客觀和公襖正原則，在審計挨工作中保持獨立皚性，獲取和保持俺專業(yè)勝任能力，搬保持應(yīng)有的關(guān)注板，并對執(zhí)業(yè)過程皚中獲知的涉密信百息保密，維護職挨業(yè)聲譽、樹立良俺好職業(yè)形象。八愛、總體要求注冊伴會計師需要了解板被審計醫(yī)院的基鞍本情況，考慮自搬身獨立性和專業(yè)巴勝任能力，在初熬步評估風險的基挨礎(chǔ)上，確定是否班接受業(yè)務(wù)委托

6、。扳在承接業(yè)務(wù)時，般注冊會計師需要芭確定審計的前提背條件是否存在，敗并在此基礎(chǔ)上與襖被審計醫(yī)院就財哎務(wù)報表審計的目般標和范圍、被審半計醫(yī)院管理層的安責任、注冊會計藹師的責任、審計胺收費、審計報告柏的預(yù)期形式和內(nèi)藹容等達成一致意胺見并簽訂審計業(yè)叭務(wù)約定書。執(zhí)行安醫(yī)院財務(wù)報表審百計業(yè)務(wù)時，注冊擺會計師需要實施癌風險評估程序，般識別和評估財務(wù)按報表重大錯報風耙險。風險評估程阿序本身并不足以霸為發(fā)表審計意見埃提供充分、適當敖的審計證據(jù)，注瓣冊會計師還需要笆在實施風險評估擺程序的基礎(chǔ)上設(shè)敗計和實施進一步艾審計程序，包括按實施控制測試（癌必要時或決定測扳試時）和實質(zhì)性吧程序，獲取充分扮、適當?shù)膶徲嬜C暗據(jù)，

7、得出合理的搬審計結(jié)論，作為辦形成審計意見的瓣基礎(chǔ)。九、適用百范圍本指引適用盎于注冊會計師執(zhí)凹行醫(yī)院財務(wù)報表唉審計業(yè)務(wù)。扮 鞍4胺本指引著重規(guī)范班醫(yī)院財務(wù)報表審百計業(yè)務(wù)的特殊方疤面，對于醫(yī)院財昂務(wù)報表審計業(yè)務(wù)笆涉及的事項而本案指引未予規(guī)范的拌，注冊會計師需罷要遵守相關(guān)審計敖準則的規(guī)定。注敖冊會計師在對企按業(yè)事業(yè)單位、社拔會團體及其他社敖會組織舉辦的非邦營利性醫(yī)院進行疤審計時，可根據(jù)胺實際需要參照本巴指引。拜第二章搬 爸初步業(yè)務(wù)活動半一、初步業(yè)務(wù)活版動的目的哀（一）初步業(yè)務(wù)耙活動的基本要求瓣開展初步業(yè)務(wù)活挨動的目的是幫助絆注冊會計師制定伴審計計劃，確保板在計劃審計工作叭時達到下列要求搬：熬1藹注冊

8、會計師具啊備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需絆的獨立性和專業(yè)罷勝任能力。胺 礙2扒不存在因被審百計醫(yī)院管理層誠把信問題而可能影斑響注冊會計師承壩接該項業(yè)務(wù)意愿百的情況。捌3壩注冊會計師與按被審計醫(yī)院之間傲不存在對業(yè)務(wù)約班定條款的誤解。愛（二）開展初步巴業(yè)務(wù)活動需要考拔慮的特殊事項稗1啊與被審計醫(yī)院板管理層和治理層岸討論有關(guān)財務(wù)報礙表審計的重大問敖題，包括這些重稗大問題對總體審皚計策略和具體審背計計劃的影響。熬 愛2笆分派了解醫(yī)院耙行業(yè)特點、熟悉班相關(guān)政策、具有邦專業(yè)勝任能力的昂人員；針對預(yù)見百到的特別風險，案分派具有適當經(jīng)捌驗、專業(yè)勝任能礙力較強的人員。岸3暗根據(jù)會計師事搬務(wù)所接受醫(yī)院財板務(wù)報表審計委托斑的質(zhì)量控

9、制制度礙實施的其他審計翱程序。翱4懊被審計醫(yī)院最安近一個會計年度按接受審計的情況襖。敗二、初步業(yè)務(wù)活捌動的內(nèi)容愛（一）實施相應(yīng)巴的質(zhì)量控制程序傲無論是首次接受柏審計委托還是連哎續(xù)審計，注冊會拌計師都需要在審懊計業(yè)務(wù)開始時實爸施相應(yīng)的質(zhì)量控背制程序。在首次稗接受審計委托時斑，注冊會計師需拔要執(zhí)行針對建立把客戶關(guān)系和承接熬具體審計業(yè)務(wù)的哀質(zhì)量控哎 埃6岸制程序；而在連矮續(xù)審計時，注冊壩會計師需要執(zhí)行班針對保持客戶關(guān)矮系和承接具體審罷計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控敖制程序。在首次叭接受審計委托或襖連續(xù)審計時，注拌冊會計師需要考叭慮下列事項：埃1挨被審計醫(yī)院關(guān)艾鍵管理人員和治耙理層是否誠信。敗注冊會計師需要斑與被審計

10、醫(yī)院管耙理層和治理層直拌接溝通。必要時熬，與被審計醫(yī)院阿的行業(yè)主管部門耙（或舉辦單位）搬或其他有關(guān)部門隘的人員進行溝通愛，或查閱相關(guān)資拔料，分析判斷被斑審計醫(yī)院關(guān)鍵管捌理人員和治理層礙的誠信情況。注襖冊會計師對被審皚計醫(yī)院管理層和版治理層誠信的考盎慮可能需要貫穿按審計業(yè)務(wù)的全過斑程。例如，在現(xiàn)頒場審計過程中，班如果注冊會計師靶發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存瓣在舞弊，因而對骯管理層、治理層擺的誠信產(chǎn)生了重白大疑慮，則需要頒針對這一新情況敗，考慮在必要時芭重新實施相應(yīng)的懊質(zhì)量控制程序，挨以決定是否繼續(xù)唉保持該項業(yè)務(wù)及拔客戶關(guān)系。瓣 隘2奧項目組是否具芭備專業(yè)勝任能力柏及必要的時間和矮資源。醫(yī)院財務(wù)熬報表審計要求注

11、靶冊會計師除了需白要具備財務(wù)、會壩計、審計方面的敖知識與經(jīng)驗外，扳還需要熟悉我國隘醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的拌相關(guān)政策、發(fā)展澳狀況以及醫(yī)院的氨運營與管理特征唉等。在評價專業(yè)芭勝任能力時，注哀冊會計師需要考氨慮是否已具備這氨些專業(yè)知識與經(jīng)白驗。在考慮建立絆或保持客戶關(guān)系哎并接受業(yè)務(wù)委托熬時，注冊會計師哀還需要考慮能否艾提供必要的時間背和資源，以滿足傲執(zhí)行該項審計業(yè)板務(wù)的需要。搬（二）評價遵守半相關(guān)職業(yè)道德要把求的情況霸評價遵守相關(guān)職哎業(yè)道德要求的情般況也是一項非常案重要的初步業(yè)務(wù)辦活動。職業(yè)道德斑守則和質(zhì)量控制盎準則對包括誠信啊、獨立性、客觀唉和扒 拔7邦公正、專業(yè)勝任白能力和應(yīng)有的關(guān)班注、保密、良好扳職業(yè)

12、行為在內(nèi)的頒有關(guān)職業(yè)道德問愛題提出了要求，盎注冊會計師需要按按照其規(guī)定執(zhí)行邦。白（三）就業(yè)務(wù)約安定條款與被審計背醫(yī)院達成一致意阿見擺在作出接受或保傲持客戶關(guān)系及接叭受業(yè)務(wù)委托的決芭策后，注冊會計熬師需要按照審計罷準則和本指引的隘規(guī)定，在審計業(yè)氨務(wù)開始前與被審盎計醫(yī)院就審計業(yè)吧務(wù)約定條款達成背一致意見，以避佰免雙方對審計業(yè)案務(wù)的理解產(chǎn)生分熬歧。澳三、審計業(yè)務(wù)約靶定書安（一）審計的前跋提條件癌被審計醫(yī)院管理拜層和治理層認可稗與財務(wù)報表相關(guān)盎的責任，是注冊跋會計師執(zhí)行審計熬工作的前提，構(gòu)版成注冊會計師按跋照審計準則和本敗指引的規(guī)定執(zhí)行扮審計工作的基礎(chǔ)挨。為了確定審計懊的前提條件是否吧存在，注冊會計澳

13、師需要：瓣1班確定管理層是壩否按照事業(yè)單位岸會計準則、醫(yī)骯院會計制度以氨及國家其他有關(guān)壩法律法規(guī)的規(guī)定安編制財務(wù)報表。挨 班2案就管理層認可傲并理解其責任與敖管理層達成一致罷意見。如果審計安的前提條件不存半在，注冊會計師胺需要就此與管理暗層溝通，并采取芭妥善措施加以處岸理。胺（二）審計業(yè)務(wù)阿約定書的內(nèi)容背1矮審計業(yè)務(wù)約定挨書的具體內(nèi)容可哎能因被審計醫(yī)院胺的不同而存在差矮異，但需要包括艾下列主要方面：背（啊1胺）財務(wù)報表審計昂的目標和范圍。拜（跋2版）被審計醫(yī)院管笆理層的責任。疤（敖3吧）注冊會計師的昂責任。按（矮4癌）財務(wù)報表的編皚制基礎(chǔ)。8隘（版5背）擬出具的審計矮報告的預(yù)期形式昂和內(nèi)容，以

14、及在背特定情況下對出哀具的審計報告可扳能不同于預(yù)期形邦式和內(nèi)容的說明柏。骯 哎2爸注冊會計師可半以考慮在審計業(yè)笆務(wù)約定書中增加般下列條款：瓣（翱1澳）詳細說明審計藹工作的范圍，包辦括提及適用的法八律法規(guī)、審計準把則，以及中國注拜冊會計師協(xié)會發(fā)柏布的職業(yè)道德守哎則和其他公告。斑（啊2哀）對審計業(yè)務(wù)結(jié)敖果的其他溝通形八式。礙（埃3跋）說明由于審計阿和內(nèi)部控制的固瓣有限制，即使審澳計工作按照審計皚準則和本指引的八規(guī)定得到恰當?shù)陌糜媱澓蛨?zhí)行，仍版不可避免地存在啊某些重大錯報未隘被發(fā)現(xiàn)的風險。壩（昂4壩）計劃和執(zhí)行審暗計工作的安排，扮包括審計項目組懊的構(gòu)成。阿（擺5阿）管理層確認將隘提供書面聲明。傲（唉

15、6奧）管理層同意向哀注冊會計師及時哀提供財務(wù)報表草盎稿和其他所有附巴帶信息，以使注按冊會計師能夠按昂照預(yù)定的時間表班完成審計工作。礙（澳7八）管理層同意告拔知注冊會計師在凹審計報告日至財笆務(wù)報表報出日之哎間注意到的可能隘影響財務(wù)報表的搬事實。（斑8澳）收費的計算基矮礎(chǔ)和收費安排。拌（敖9版）管理層確認收暗到審計業(yè)務(wù)約定拌書并同意其中的敗條款。鞍3熬如果情況需要暗，審計業(yè)務(wù)約定扒書也可列明下列壩內(nèi)容：柏（叭1阿）在某些方面對罷利用其他注冊會傲計師和專家工作襖的安排。（伴2百）對審計涉及的霸內(nèi)部審計人員和懊被審計醫(yī)院其他板員工工作的安排礙。皚（案3拜）在首次審計的翱情況下，與前任半注冊會計師（如哀

16、適用）溝通的安岸排。柏（百4辦）說明對注冊會骯計師責任可能存瓣在的限制。百（耙5柏）注冊會計師與骯被審計醫(yī)院之間巴需要達成進一步扮協(xié)議的事項。9霸（絆6哀）向其他機構(gòu)或岸人員提供審計工哀作底稿的義務(wù)。1 0拌第三章搬 澳計劃審計工作耙計劃審計工作包俺括針對審計業(yè)務(wù)半制定總體審計策辦略和具體審計計斑劃。一、總體審白計策略注冊會計靶師需要制定總體礙審計策略，以確拜定審計工作的范佰圍、時間安排和礙方向，并指導具氨體審計計劃的制版定。懊（一）審計范圍愛注冊會計師需要鞍根據(jù)被審計醫(yī)院版采用的事業(yè)單位吧會計準則、醫(yī)傲院會計制度及斑國家其他有關(guān)法邦律法規(guī)、醫(yī)療衛(wèi)鞍生行業(yè)的報告要按求以及被審計醫(yī)翱院組成部分的

17、分襖布等情況，確定啊審計范圍。在確白定審計范圍時，愛注冊會計師需要把考慮下列事項：癌1案被審計醫(yī)院財吧務(wù)報表是否按照拔事業(yè)單位會計準白則、醫(yī)院會計澳制度及國家其昂他有關(guān)法律法規(guī)巴的規(guī)定編制。案 按2伴醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)爸的報告要求。如頒醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的拔主管部門（或舉扒辦單位）和財政懊部門提出的報告骯要求。澳3哀預(yù)期的審計工壩作涵蓋范圍，包癌括被審計醫(yī)院組扮成部分的數(shù)量及般所在地點。芭4艾由組成部分注哀冊會計師審計組案成部分的范圍。澳5澳擬審計的運營安分部的性質(zhì)，包啊括是否需要具備拔專門知識。爸6拔外幣交易的會阿計處理。按7吧內(nèi)部審計工作阿的可獲得性及注半冊會計師擬信賴伴內(nèi)部審計工作的敖程度。襖8皚被

18、審計醫(yī)院使拔用服務(wù)機構(gòu)的情唉況，以及注冊會胺計師如何取得有扳關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部壩控制設(shè)計和運行跋有效性的審計證鞍據(jù)。1 1版9藹對利用以前審哀計工作中獲取的按審計證據(jù)的預(yù)期凹，如獲取的與風安險評估程序和控百制測試相關(guān)的審扒計證據(jù)。鞍 邦10安信息技術(shù)對審邦計程序的影響，矮包括數(shù)據(jù)的可獲挨得性和對使用計藹算機輔助審計技白術(shù)的預(yù)期。吧11辦將審計工作與扮中期財務(wù)信息審案閱的預(yù)期涵蓋范骯圍和時間安排進澳行協(xié)調(diào)，并考慮擺中期審閱所獲取翱的信息對審計工澳作的影響。靶 扮12襖與被審計醫(yī)院昂人員的時間協(xié)調(diào)八和相關(guān)數(shù)據(jù)的可靶獲得性。捌（二）審計時間版總體審計策略的唉制定需要明確審斑計業(yè)務(wù)的報告目捌標，以計劃審計

19、班的時間安排，包叭括審計工作的時澳間、提交審計報頒告的時間以及預(yù)翱期與管理層和治搬理層溝通的重要愛日期等。為計劃熬報告目標、時間艾安排和溝通性質(zhì)拌，注冊會計師需癌要考慮下列事項奧：皚1吧被審計醫(yī)院對擺外報告的時間表壩，包括中間階段拜和最終階段。芭 吧2八與管理層和治捌理層、被審計醫(yī)斑院行業(yè)主管部門八（或舉辦單位）壩、財政部門舉行板會談，討論審計盎工作的性質(zhì)、時壩間安排和范圍。柏 擺3隘與管理層和治擺理層、被審計醫(yī)笆院行業(yè)主管部門岸（或舉辦單位）罷、財政部門討論案注冊會計師擬出吧具的報告的類型阿和時間安排以及半溝通的其他事項爸（口頭或書面溝絆通），包括審計板報告、管理建議半書和向治理層通笆報的其

20、他事項。瓣4笆與管理層討論岸就整個審計業(yè)務(wù)背中對審計工作的叭進展需要進行的辦溝通。把5擺與組成部分注埃冊會計師溝通擬阿出具的報告的類拔型和時間安排，八以及與組成部分氨審計相關(guān)的其他癌事項。1 2愛6氨項目組成員之芭間溝通的性質(zhì)和昂時間安排，包括芭項目組會議的性佰質(zhì)和時間安排，絆以及復(fù)核已執(zhí)行骯工作的時間安排埃。辦 罷7佰是否需要和第啊三方進行其他溝鞍通，包括與審計百相關(guān)的法定或約唉定的報告責任。笆（三）審計方向阿總體審計策略的隘制定需要考慮影瓣響審計業(yè)務(wù)的重矮要因素以及從初般步業(yè)務(wù)活動和從邦其他業(yè)務(wù)獲得的壩經(jīng)驗，以確定項拔目組工作方向，佰包括確定適當?shù)陌弥匾运?，初瓣步識別可能存在敗較高的重

21、大錯報敗風險的領(lǐng)域，初笆步識別重要的組哎成部分和賬戶余盎額，評價是否需藹要針對內(nèi)部控制八的有效性獲取審稗計證據(jù)，識別被鞍審計醫(yī)院、醫(yī)療伴衛(wèi)生行業(yè)、財務(wù)佰報表要求及其他埃相關(guān)方面最近發(fā)昂生的重大變化等拔。在確定審計方斑向時，注冊會計斑師需要考慮下列翱事項：班1佰重要性。在制靶定總體審計策略捌時，注冊會計師埃需要確定財務(wù)報襖表整體的重要性百。根據(jù)被審計醫(yī)邦院的特定情況，澳如果存在一個或按多個特定類別的白交易、賬戶余額扳或披露，其發(fā)生矮的錯報金額雖然絆低于財務(wù)報表整班體的重要性，但岸合理預(yù)期可能影邦響財務(wù)報表使用挨者依據(jù)財務(wù)報表案作出的經(jīng)濟決策礙，注冊會計師還按需要確定適用于俺這類交易、賬戶鞍余額或

22、披露的一敖個或多個重要性啊水平。在確定重壩要性時，注冊會靶計師可能還需要哎考慮下列事項：跋（吧1胺）按照中國注板冊會計師審計準邦則第藹1401扮號隘矮對集團財務(wù)報表翱審計的特殊考慮百的規(guī)定，為組般成部分確定重要翱性并就此與組成澳部分注冊會計師半進行溝通。百（按2斑）初步識別重要爸組成部分和重要版的交易、賬戶余岸額和披露。鞍 拌1 3柏考慮到醫(yī)院屬于案非營利性組織，奧注冊會計師可以芭使用費用總額、敗收入總額或資產(chǎn)笆總額作為重要性把水平確定的基準鞍。盎 八2拔初步識別的可瓣能存在較高重大按錯報風險的領(lǐng)域案。柏 阿3扳評估的財務(wù)報案表層次的重大錯拜報風險對指導、襖監(jiān)督和復(fù)核的影耙響。般4矮就項目組成

23、員伴在收集和評價審艾計證據(jù)過程中保艾持質(zhì)疑的思維方按式和職業(yè)懷疑的斑必要性，向項目拌組成員強調(diào)所采骯用的方式。百 耙5拜以前審計中對藹內(nèi)部控制運行有捌效性評價的結(jié)果礙，包括識別出的翱缺陷的性質(zhì)和應(yīng)百對措施。板6襖與會計師事務(wù)安所內(nèi)部向被審計跋醫(yī)院提供其他服岸務(wù)的人員討論可邦能對審計產(chǎn)生影斑響的事項。氨7唉有關(guān)管理層對奧設(shè)計、執(zhí)行和維八護內(nèi)部控制重視笆程度的證據(jù)，包跋括有關(guān)這些內(nèi)部芭控制得以適當記俺錄的證據(jù)。礙 傲8扒交易量規(guī)模，氨以確定注冊會計百師信賴內(nèi)部控制版是否使審計工作氨更有效率。壩9疤被審計醫(yī)院全澳體人員對內(nèi)部控搬制對于業(yè)務(wù)有效背運行的重要性的奧認識。巴10. 稗影響被審計醫(yī)院巴業(yè)務(wù)的

24、重大發(fā)展佰變化，包括信息扮技術(shù)和業(yè)務(wù)流程安的變化，關(guān)鍵管奧理人員變化以及哎醫(yī)院的重組。按 暗11案重大的行業(yè)發(fā)背展情況，如行業(yè)扒法規(guī)和報告要求藹的變化。絆 班12版財務(wù)報表編制挨基礎(chǔ)的重大變化矮，如被審計醫(yī)院胺采用新的事業(yè)單拜位會計準則和巴醫(yī)院會計制度哎。拔13稗其他相關(guān)重大百變化，如影響被熬審計醫(yī)院的法律把環(huán)境的變化。1 4胺（四）審計資源疤調(diào)配奧1胺項目組成員（熬在必要時包括項敖目質(zhì)量控制復(fù)核伴人員）的選擇以半及對項目組成員昂審計工作的分派礙，包括向可能存安在較高重大錯報般風險的領(lǐng)域分派稗具備適當經(jīng)驗的稗人員。哎2岸項目預(yù)算，包哎括為可能存在較百高重大錯報風險挨的領(lǐng)域預(yù)留適當傲的工作時間。

25、二昂、具體審計計劃矮注冊會計師需要班為審計工作制定愛具體審計計劃。背具體審計計劃比癌總體審計策略更辦加詳細，其內(nèi)容啊包括為獲取充分斑、適當?shù)膶徲嬜C昂據(jù)以將審計風險版降至可接受的低艾水平，項目組成埃員擬實施的審計安程序的性質(zhì)、時愛間安排和范圍。擺具體審計計劃包隘括計劃實施的風把險評估程序、在辦認定層次計劃實靶施的進一步審計搬程序和計劃實施拔的其他審計程序哀。案（一）計劃實施艾的風險評估程序澳注冊會計師需要笆根據(jù)中國注冊頒會計師審計準則叭第癌1211伴號皚唉通過了解被審計艾單位及其環(huán)境識百別和評估重大錯盎報風險和其他白審計準則的規(guī)定按，計劃實施的風案險評估程序的性暗質(zhì)、時間安排和傲范圍。伴（二）計

26、劃實施礙的進一步審計程啊序岸注冊會計師需要唉根據(jù)中國注冊搬會計師審計準則疤第靶1231巴號熬絆針對評估的重大搬錯報風險采取的藹應(yīng)對措施的規(guī)疤定，計劃實施的埃進一步審計程序捌的性質(zhì)、時間安扒排和范圍。皚（三）計劃實施骯的其他審計程序班注冊會計師需要艾根據(jù)審計準則的伴規(guī)定，針對審計氨業(yè)務(wù)計劃需要實襖施的其他審計程拌序。計劃實施的安其他審計程序可爸以包括上述計劃鞍進一步審計程序奧中沒有涵蓋的、罷根據(jù)審計準則的拌要求注冊會計師疤需要執(zhí)行按 疤1 5傲的既定審計程序暗（如閱讀含有已辦審計財務(wù)報表的叭文件中的其他信絆息，與被審計醫(yī)芭院律師直接溝通傲）。需要提醒的扮是，隨著審計工叭作的推進，對審骯計程序的計

27、劃會靶逐步深入，并貫安穿于整個審計過伴程。例如，計劃藹風險評估程序在叭審計過程的較早礙階段進行，而計絆劃進一步審計程唉序的性質(zhì)、時間白安排和范圍，取案決于風險評估程搬序的結(jié)果。此外皚，注冊會計師可拔能先執(zhí)行與某些伴類別的交易、賬絆戶余額和披露相瓣關(guān)的進一步審計敖程序，再計劃其埃他所有的進一步敗審計程序。1 6搬第四章絆 扳風險評估半了解被審計醫(yī)院皚及其環(huán)境（包括佰內(nèi)部控制），評奧估重大錯報風險藹是注冊會計師實懊施進一步審計程邦序的基礎(chǔ)。注冊罷會計師需要有針版對性地實施詢問艾被審計醫(yī)院管理把層以及內(nèi)部其他敗人員、分析程序跋、觀察和檢查等癌風險評估程序，氨為識別和評估財骯務(wù)報表層次和認柏定層次的重

28、大錯澳報風險提供基礎(chǔ)案。但是，風險評擺估程序本身并不案能為形成審計意愛見提供充分、適矮當?shù)膶徲嬜C據(jù)。哎本章重點規(guī)范了暗解被審計醫(yī)院及白其環(huán)境和評估重昂大錯報風險，第絆五章規(guī)范了解被捌審計醫(yī)院內(nèi)部控辦制。一、了解被扮審計醫(yī)院及其環(huán)把境頒（一）行業(yè)狀況巴、法律環(huán)境和監(jiān)辦管環(huán)境以及其他澳外部因素叭 矮1胺行業(yè)狀況。絆（板1板）市場與競爭，敖包括市場需求、安服務(wù)能力和價格稗競爭。了解被審板計醫(yī)院周邊醫(yī)療澳市場的資源配置爸狀況（如醫(yī)院的百數(shù)量、布局、等礙級），地區(qū)經(jīng)濟鞍發(fā)展趨勢，以及安市民醫(yī)療消費需埃求發(fā)展情況，明骯確周邊醫(yī)療衛(wèi)生般資源分布是否合巴理，被審計醫(yī)院扮的醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵邦指標值與行業(yè)指班標值相比

29、是否存哀在較大差異，并敗影響被審計醫(yī)院啊的醫(yī)療服務(wù)水平皚。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)邦的關(guān)鍵指標和統(tǒng)頒計數(shù)據(jù)主要包括按，衛(wèi)生資源總量鞍（如衛(wèi)生機構(gòu)總奧數(shù)、醫(yī)療機構(gòu)床般位數(shù)、衛(wèi)生人力笆總量、衛(wèi)生總費俺用等）、醫(yī)療服八務(wù)狀況（如門診瓣服務(wù)、住院服務(wù)隘、病床使用等）敗、病人醫(yī)藥費用版（如門診和住院安病人人均醫(yī)藥費版用）、疾病控制奧與公共衛(wèi)生（如懊傳染病報告發(fā)病暗和死亡）以及衛(wèi)稗生監(jiān)督（如醫(yī)療跋服務(wù)、采供血和拔傳染病防治監(jiān)督癌）等。伴（佰2矮）醫(yī)療服務(wù)的季辦節(jié)性和周期性。捌1 7矮了解被審計醫(yī)院哀醫(yī)療服務(wù)的種類頒，以及相關(guān)病種疤的暴發(fā)是否具有背一定的季節(jié)性和岸周期性等特點。奧（扳3柏）醫(yī)療服務(wù)的技安術(shù)水平。了解被盎

30、審計醫(yī)院醫(yī)療服俺務(wù)的總體技術(shù)狀岸況，以及醫(yī)療科霸研成果的應(yīng)用、矮先進診療技術(shù)的爸實施和專業(yè)技術(shù)唉人才的引進對總矮體技術(shù)水平的影愛響。同時了解同拜行業(yè)其他醫(yī)院的頒相關(guān)信息。（案4邦）能源供應(yīng)與成俺本。了解被審計罷醫(yī)院開展日常醫(yī)矮療服務(wù)時所需能稗源的供應(yīng)及其成艾本。在了解被審俺計醫(yī)院的行業(yè)狀把況時，注冊會計壩師還需要注意醫(yī)捌院的行業(yè)性質(zhì)及昂其監(jiān)管環(huán)境所導邦致的特定重大錯愛報風險。例如，班由于所處行業(yè)的哀特殊性，醫(yī)院是盎不以營利為目的柏的公益性事業(yè)單艾位，國家對其有懊較為嚴格的預(yù)決挨算規(guī)范和監(jiān)督，罷注冊會計師需要背考慮被審計醫(yī)院懊是否存在虛列支耙出、隱瞞或錯誤愛列報人員薪酬福埃利等特定重大錯拔報風險

31、。斑2按法律環(huán)境及監(jiān)搬管環(huán)境。按（懊1按）會計原則和國吧家法律法規(guī)的規(guī)澳定。了解被審計翱醫(yī)院是否遵循事俺業(yè)單位會計準則啊和醫(yī)院會計制皚度，以及國家癌其他有關(guān)法律法罷規(guī)的相關(guān)規(guī)定。鞍（板2拔）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)版的法規(guī)框架與監(jiān)扮管。了解被審計辦醫(yī)院所處的醫(yī)療百衛(wèi)生行業(yè)的法律襖法規(guī)框架。了解伴行業(yè)主管部門（傲或舉辦單位）所矮制訂的相關(guān)監(jiān)管哀制度，包括行業(yè)柏主管部門（或舉笆辦單位）直接開爸展的定期和不定襖期的監(jiān)管活動。岸（巴3邦）稅收政策。了爸解作為不以盈利隘為目的的公益性熬事業(yè)單位所處的阿稅收環(huán)境，特別鞍是了解適用的稅絆種及相關(guān)稅率情埃況。1 8絆（百4版）對被審計醫(yī)院隘開展醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)艾生影響的政府相盎

32、關(guān)政策。了解目隘前國家開展的醫(yī)艾療衛(wèi)生體制改革耙動因、方式、步皚驟、政策等具體艾情況以及對被審案計醫(yī)院開展醫(yī)療擺服務(wù)產(chǎn)生的影響般。如初步建立國跋家基本藥品制度埃將改變以往以藥暗養(yǎng)醫(yī)的格局，對艾被審計醫(yī)院藥品案采用、選擇、核拔算、考核、監(jiān)督懊產(chǎn)生的重大影響暗。（笆5爸）影響行業(yè)和被般審計醫(yī)院醫(yī)療服敗務(wù)的環(huán)保要求。霸了解國家對醫(yī)院昂提出的環(huán)保要求氨。如對醫(yī)療垃圾矮的處理是否遵循岸中華人民共和俺國固體廢物污染襖環(huán)境防治法、白醫(yī)療廢物管理懊條例和國家環(huán)疤保總局的相關(guān)規(guī)白定，是否存在因斑環(huán)保未達標而影八響提供正常醫(yī)療般服務(wù)的情況。矮（二）被審計醫(yī)邦院的性質(zhì)1組織結(jié)構(gòu)。癌（絆1?。┎块T設(shè)置與分靶布。例如，

33、被審氨計醫(yī)院是否在多背個地區(qū)擁有分院搬或擁有多個科室捌等。懊（骯2凹）各部門職能及氨其業(yè)務(wù)流程。把（骯3艾）管理組織機構(gòu)哎設(shè)置是否合理，吧是否建立院、科隘兩級管理責任制皚，是否能夠滿足皚管理工作需要，絆三級醫(yī)院是否按靶規(guī)定設(shè)置總會計絆師。一般來說，罷較為復(fù)雜的組織八結(jié)構(gòu)通常較有可翱能產(chǎn)生導致重大疤錯報風險的問題把。?。ò?巴）是否有完整的百規(guī)章制度和崗位昂職責。（佰5半）是否建立了科隘學的決策機制敗，哀“背三重一搬大暗”盎（即重大問題決扳策、重要干部任懊免、重大項目投澳資決策、大額資案金使用）事項是班否經(jīng)集體決策并班按規(guī)定程序報批罷。氨2霸所有權(quán)結(jié)構(gòu)。敖1 9澳了解被審計醫(yī)院澳的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與礙

34、主要所有者，識捌別被審計醫(yī)院吸耙收社會資本的情翱況，分析他們之埃間的關(guān)系是否會啊對財務(wù)報表的合熬法性、公允性產(chǎn)敗生影響。3業(yè)務(wù)活動。哎（百1隘）被審計醫(yī)院各邦項收入的來源，啊提供的所有醫(yī)療疤服務(wù)項目的名稱襖、收費標準以及澳價格水平。笆（跋2盎）被審計醫(yī)院臨鞍床檢查、診斷和澳治療的開展情況艾。（拌3氨）聯(lián)盟、合營與吧外包情況。如是邦否存在加盟、合般營分院，科室對岸外承包等情況。霸（稗4柏）被審計醫(yī)院的澳地區(qū)分布與行業(yè)傲細分情況。如是澳否在全國、全省瓣范圍內(nèi)設(shè)有分支挨機構(gòu)，是否為專跋科醫(yī)院或由不同啊分院提供不同的頒醫(yī)療服務(wù)。柏（唉5翱）被審計醫(yī)院是擺否存在自制藥品骯的情況，其主要隘生產(chǎn)設(shè)施、倉庫八

35、和辦公室的地理佰位置；醫(yī)院科室襖樓層分布情況以壩及藥品等存貨存八放地點和數(shù)量。扮（暗6把）了解被審計醫(yī)愛院的關(guān)鍵客戶及班貨物和服務(wù)的重版要供應(yīng)商，勞動懊用工安排（包括鞍是否存在工會合扒同、退休金和其凹他退休福利或激岸勵性獎金安排以拜及與勞動用工事八項相關(guān)的政府法哀規(guī)）。如部隊醫(yī)吧院可能只對某些搬軍種或人員提供懊醫(yī)療服務(wù)，這些叭特定人員可能是伴其關(guān)鍵客戶；被頒審計醫(yī)院的某些搬化驗可能交由外胺部專業(yè)化驗機構(gòu)愛開展，該外部專俺業(yè)化驗機構(gòu)有可藹能是醫(yī)院的重要班供應(yīng)商。（頒7稗）承擔醫(yī)療衛(wèi)生熬科研與教學的有翱關(guān)情況。芭（氨8靶）關(guān)聯(lián)方交易。氨（胺9霸）藥品使用、大哀型醫(yī)療設(shè)備的配岸置和使用、衛(wèi)生安材料及

36、植（介）耙入類醫(yī)療器械等礙的控制和管理。2 0把（鞍10俺）是否能夠承擔爸突發(fā)事件緊急醫(yī)擺療救援任務(wù)，是案否有突發(fā)事件（拌突發(fā)公共衛(wèi)生事百件、災(zāi)害事故等白）應(yīng)急預(yù)案并組扳織演練，是否能叭夠及時、妥善處笆理突發(fā)事件。辦（背11絆）國家重大公共凹衛(wèi)生服務(wù)項目的愛開展情況。如為扮15凹歲以下人群補種斑乙肝疫苗。搬（凹12芭）醫(yī)療事故發(fā)生霸件數(shù)、等級、責安任程度，以及重襖大醫(yī)療過失行為拌和醫(yī)療事故報告耙率。佰（敖13邦）醫(yī)患關(guān)系及醫(yī)搬療糾紛情況。在哎了解上述內(nèi)容時扒，注冊會計師需扮要考慮是否利用啊醫(yī)療衛(wèi)生及信息按技術(shù)等行業(yè)有關(guān)跋專家的工作。板4拌投資與投資活愛動。靶（傲1罷）近期擬實施或跋已實施的并購

37、活版動或資產(chǎn)處置。挨（擺2班）證券投資與委罷托貸款的處置。把（癌3把）資本性投資活跋動。如固定資產(chǎn)盎（尤其是大型醫(yī)霸療設(shè)備的購置）癌和無形資產(chǎn)的采伴購等。搬（拌4笆）其他投資。注擺冊會計師還需要藹關(guān)注被審計醫(yī)院骯的投資活動是否安符合醫(yī)院財務(wù)懊制度的相關(guān)規(guī)艾定，是否僅限于扒以貨幣資金購買疤國家債券或以實按物、無形資產(chǎn)等埃開展投資活動。哀5班籌資與籌資活靶動。哎（班1佰）主要子公司和昂聯(lián)營企業(yè)（無論佰是否處于合并范哀圍內(nèi)）。扮（昂2八）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相哀關(guān)條款，包括資八產(chǎn)負債表外融資斑和租賃安排。鞍（捌3礙）實際受益方及俺關(guān)聯(lián)方。佰6版信息化建設(shè)。2 1岸（瓣1捌）是否以醫(yī)院管癌理為重點，大力懊推進醫(yī)

38、院信息化礙建設(shè)，構(gòu)建信息佰網(wǎng)絡(luò)平臺。是否翱能夠利用網(wǎng)絡(luò)信敖息技術(shù)，開展與伴其他醫(yī)療衛(wèi)生機百構(gòu)的合作。骯（暗2暗）信息系統(tǒng)是否頒符合醫(yī)院信息拔系統(tǒng)基本功能規(guī)柏范，并滿足醫(yī)案院管理和臨床工愛作需要。其中，啊對固定資產(chǎn)是否柏采取了電子信息擺化管理，定期與版財務(wù)部門核對，扮做到賬賬相符、哀賬卡相符、賬實埃相符。（盎3暗）信息系統(tǒng)運行絆是否穩(wěn)定、安全唉和高效，是否可盎連續(xù)、系統(tǒng)、準癌確收集、整理、靶分析和反饋醫(yī)院襖管理和醫(yī)療質(zhì)量啊控制等需要的信澳息，是否能夠與邦其他醫(yī)療機構(gòu)、搬衛(wèi)生行政部門及熬相關(guān)部門實現(xiàn)信案息共享。（般4按）是否嚴格執(zhí)行拔保密制度，實行案信息系統(tǒng)操作權(quán)昂限分級管理，保俺障網(wǎng)絡(luò)安全，保搬

39、護患者隱私。7財務(wù)報表。瓣（吧1拌）會計政策和行耙業(yè)特定慣例，包伴括特定行業(yè)的重罷要活動（如醫(yī)院跋的研究與開發(fā)活啊動）。邦（凹2芭）收入確認的特擺殊性及其慣例。埃（癌3挨）公允價值會計艾核算。斑（半4爸）外幣資產(chǎn)、負吧債與交易。拔（礙5捌）異?；驈?fù)雜交昂易（包括在有爭隘議或新興領(lǐng)域的哎交易）的會計處罷理。注冊會計師鞍在了解被審計醫(yī)藹院的性質(zhì)時，還頒需要注意其以前擺期間發(fā)生的重大翱變化可能導致或奧改變重大錯報風礙險。艾（三）對會計政吧策的選擇與運用懊注冊會計師需要壩了解被審計醫(yī)院哎對會計政策的選傲擇和運用是否符佰合事業(yè)單位會計癌準則、醫(yī)院會胺計制度以及國艾家其他有關(guān)法律敗法靶 傲2 2癌規(guī)的規(guī)定

40、，是否唉符合被審計醫(yī)院矮的具體情況。在般了解被審計醫(yī)院八對會計政策的選頒擇和運用是否適傲當時，注冊會計奧師需要關(guān)注下列艾事項：拌1壩醫(yī)院會計制度阿的總體特點。醫(yī)邦院是公益性事業(yè)邦單位，其會計核俺算反映了國庫集叭中支付和財政收把支分類等財政內(nèi)壩容，與我國現(xiàn)行骯財政體制緊密相扒關(guān)。從會計科目捌的設(shè)置上看耙，昂“瓣零余額賬戶用款襖額阿度哎”百、安“唉財政應(yīng)返還額凹度疤”柏、白“瓣應(yīng)繳款項艾“霸，主要用于核算敗實行國庫集中支奧付的醫(yī)院收到或氨需上繳的款項，拜并且設(shè)置柏了巴“鞍財政直接支俺付半”笆和瓣“搬財政授權(quán)支耙付霸”佰兩個明細科目，拌以反映這兩種支扒付方式下的醫(yī)院背財政收支情況邦。辦“搬事業(yè)基啊金

41、埃”稗核算醫(yī)院擁有的岸非限定用途的凈百資產(chǎn)，主要包括把滾存的結(jié)余資金皚和科教項目結(jié)余板解除限定后轉(zhuǎn)入絆的金額等叭；伴“挨專用基矮金岸”翱核算醫(yī)院按規(guī)定氨設(shè)置、提取的具絆有專門用途的凈捌資產(chǎn)把；岸“佰待沖基傲金挨”扳核算醫(yī)院使用財邦政補助、科教項瓣目收入購建固定白資產(chǎn)、無形資產(chǎn)懊或購買藥品、衛(wèi)奧生材料等物資所爸形成的，留待計鞍提資產(chǎn)折舊、攤般銷或領(lǐng)用發(fā)出庫鞍存物資時予以沖稗減的基金阿;班“傲財政補助收擺入愛”愛核算按部門預(yù)算芭隸屬關(guān)系從同級邦財政部門取得的敖各類財政補助巴；敗“班科教項目收疤入盎”隘核算醫(yī)院取得的昂除財政補助收入礙外專門用于科研鞍、教學項目的補搬助收入。艾 靶2埃重要項目的會扳計

42、政策和行業(yè)慣隘例。醫(yī)院會計制啊度中某些交易和扮事項的會計處理稗具有一定特點，疤例如般,盎藥品采用實際采唉購價格確定，醫(yī)罷院購進庫存物資頒單獨發(fā)生的運雜爸費，能夠直接計靶入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本巴的，計入醫(yī)療業(yè)笆務(wù)成本，不能直藹接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)罷成本的，計入管奧理費用；低值易傲耗品領(lǐng)用實行一凹次性攤銷，個別澳價值較高或領(lǐng)用板報廢相對集中的啊可采用五五攤銷邦法；對長期股權(quán)搬投資只采用成本捌法核算；在發(fā)生背固定資產(chǎn)、無形暗資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓啊、報廢、毀損等岸情況時，如果按吧規(guī)定上繳時，應(yīng)挨貸記應(yīng)繳款項。芭 耙2 3敖除會計政策以外半，可能還存在一頒些行業(yè)慣例，注般冊會計師需要熟靶悉這些行業(yè)慣例板。當醫(yī)院采用與昂行業(yè)

43、慣例不同的搬會計處理方法時懊，注冊會計師需拜要了解其原因，稗并考慮采用與行熬業(yè)慣例不同的會班計處理方法是否愛適當。懊3伴會計政策的變白更。注冊會計師百需要了解被審計半醫(yī)院本期會計政拌策的選用與前期艾相比是否發(fā)生重矮大變化，包括對稗本期新發(fā)生的交扮易或事項選用的胺會計政策，對前安期不重大而本期瓣重大的交易或事板項選用的會計政骯策等。如果被審八計醫(yī)院變更了重吧要的會計政策，版注冊會計師需要皚考慮變更的原因傲及其適當性，即拔考慮：會計政策襖的變更是否是法凹律法規(guī)或者事業(yè)稗單位會計準則、案醫(yī)院會計制度挨要求的變更；班會計政策變更是愛否能夠提供更可暗靠、更相關(guān)的會靶計信息。除此之拔外，注冊會計師叭還需要

44、關(guān)注會計阿政策的變更是否挨得到充分披露。氨（四）目標、戰(zhàn)鞍略以及相關(guān)業(yè)務(wù)埃風險挨1按被審計醫(yī)院是絆否準確把握國家柏的宏觀政策取向愛，并結(jié)合最新醫(yī)跋藥衛(wèi)生體制改革吧的總體要求，制拜訂了相應(yīng)的總體艾規(guī)劃；被審計醫(yī)傲院近期的工作思扒路和工作目標。盎2捌醫(yī)院是否了解芭自身的核心競爭癌力，是否有一套矮與發(fā)展戰(zhàn)略相適皚應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃。傲3跋被審計醫(yī)院的氨外部環(huán)境（機遇按與風險）和內(nèi)部扳情況（優(yōu)勢和劣稗勢）。注冊會計挨師可以對有關(guān)人哀員、設(shè)備、技術(shù)八力量、服務(wù)能力瓣、工作量等方面拔的歷年數(shù)據(jù)進行挨加工、分析，了凹解被審計醫(yī)院面敖臨的業(yè)務(wù)風險。八例如，是否存在襖研究開發(fā)新式醫(yī)皚療手段失敗的風襖險，是否存在業(yè)扮務(wù)

45、擴大導致內(nèi)部氨管理欠缺的風險八，是否存在會計辦人員未能正確理奧解新醫(yī)院會計哀制度的風險，跋是否存在行業(yè)監(jiān)癌管機構(gòu)進一步加扮強監(jiān)阿 藹2 4搬管的風險，是否爸存在現(xiàn)金流量及安融資方面的風險斑，是否存在信息癌系統(tǒng)癱瘓的風險埃等。佰（五）被審計醫(yī)霸院財務(wù)業(yè)績的衡佰量和評價拜被審計醫(yī)院內(nèi)部罷或外部的業(yè)績衡斑量和評價可能對哀管理層產(chǎn)生壓力敖，促使其采取措百施改善財務(wù)業(yè)績按或歪曲財務(wù)報表扮。注冊會計師需叭要了解被審計醫(yī)案院財務(wù)業(yè)績的衡八量和評價情況，把考慮這種壓力是跋否可能導致管理捌層采取行動，以把至于增加財務(wù)報佰表發(fā)生重大錯報阿的風險。在了解跋被審計醫(yī)院財務(wù)班業(yè)績衡量和評價邦情況時，注冊會傲計師需要關(guān)注

46、下伴列信息：版1盎是否有專門的胺機構(gòu)（如薪酬與藹績效管理委員會絆）和人員負責財埃務(wù)業(yè)績的衡量與胺評價。敗2班是否建立了完熬善的財務(wù)業(yè)績的吧衡量和評價體系跋，衡量和評價體拌系包含的財務(wù)分班析指標是否全面耙、完整。醫(yī)院財疤務(wù)分析指標一般般包括：班（矮1版）預(yù)算管理指標藹。如預(yù)算執(zhí)行率八、財政專項撥款礙執(zhí)行率。（跋2按）結(jié)余和風險管襖理指標。如業(yè)務(wù)辦收支結(jié)余率、資芭產(chǎn)負債率、流動版比率。邦（案3唉）資產(chǎn)運營指標盎。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)罷率、應(yīng)收醫(yī)療款礙周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨佰周轉(zhuǎn)率。柏（頒4矮）成本管理指標盎。如每門診人次皚收入、每門診人版次支出及門診收佰入成本率，每出柏院人次收入、每佰出院人次支出及暗住院收入成本

47、率鞍，百元收入藥品扒、衛(wèi)生材料消耗稗。跋（搬5澳）收支結(jié)構(gòu)指標挨。如人員經(jīng)費支凹出比率、公用經(jīng)柏費支出比率、管胺理費用率、藥品扮、衛(wèi)生材料支出伴率、藥品收入占背醫(yī)療收入比重。2 5艾（捌6搬）發(fā)展能力指標埃。如總資產(chǎn)增長佰率、凈資產(chǎn)增長澳率、固定資產(chǎn)凈礙值率。埃3邦本期財務(wù)分析鞍指標與上期財務(wù)唉分析指標的比較百分析。叭 柏4氨是否制定了相氨應(yīng)的年度預(yù)算，爸并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)暗果、成本控制目阿標實現(xiàn)情況和業(yè)翱務(wù)工作效率等一氨并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)笆綜合考核的重要拔內(nèi)容。骯5. 奧以服務(wù)質(zhì)量及崗隘位工作量為主的翱綜合績效考核和佰崗位績效工資制佰度的實施情況，疤并與分配激勵制霸度、人力資源管扒理制度相聯(lián)系。唉

48、氨6罷與競爭對手的絆業(yè)績比較。二、骯評估重大錯報風霸險注冊會計師需把要在了解被審計拜醫(yī)院及其環(huán)境的半整個過程中，結(jié)傲合對財務(wù)報表中瓣各類交易、賬戶罷余額和披露的考啊慮，識別和評估班財務(wù)報表的重大埃錯報風險，包括拌識別和評估財務(wù)辦報表層次和認定八層次的重大錯報暗風險，確定需要百特別考慮的重大壩錯報風險和僅通翱過實質(zhì)性程序無岸法應(yīng)對的重大錯搬報風險，以及對搬風險評估的結(jié)果懊作出修正。氨（一）識別和評背估重大錯報風險安的程序鞍1傲在了解被審計霸醫(yī)院及其環(huán)境（凹包括與風險相關(guān)哎的控制）的整個頒過程中，結(jié)合對辦財務(wù)報表中各類班交易、賬戶余額瓣和披露的考慮，敗識別風險。熬2熬評估識別出的懊風險，并評價其藹

49、是否更廣泛地與案財務(wù)報表整體相巴關(guān)，進而潛在地埃影響多項認定。唉3艾結(jié)合對擬測試骯的相關(guān)控制的考哎慮，將識別出的艾風險與認定層次般可能發(fā)生錯報的藹領(lǐng)域相聯(lián)系。懊4柏考慮發(fā)生錯報熬的可能性（包括頒發(fā)生多項錯報的笆可能性），以及氨潛在錯報的重大斑程度是否足以導柏致重大錯報。2 6罷（二）可能表明疤被審計醫(yī)院存在昂重大錯報風險的拌事項和情況芭 柏1班醫(yī)藥衛(wèi)生體制扳改革使醫(yī)院運營鞍所處的行業(yè)環(huán)境氨、政策環(huán)境發(fā)生半變化。耙2懊受到相關(guān)法律邦法規(guī)和主管衛(wèi)生把部門的嚴格監(jiān)管胺。隘3哎醫(yī)療事故的發(fā)班生導致運營失敗半。澳4艾開發(fā)新的醫(yī)藥頒產(chǎn)品或提供新的熬醫(yī)療服務(wù)。按5佰建立新的醫(yī)院斑分支機構(gòu)。班6扳發(fā)生重大重組

50、頒、并購或其他非哎經(jīng)常性事項。耙7靶缺乏具備勝任叭能力的會計人員埃。把8瓣關(guān)鍵人員變動皚。扳9半內(nèi)部控制薄弱罷，內(nèi)部控制制度爸不健全，執(zhí)行不拔到位。頒10壩存在未決訴訟吧和預(yù)計負債。敖11百違規(guī)使用財政澳撥付資金。昂12挨會計政策和會拔計估計發(fā)生重大跋變化。叭13哎以往存在重大襖錯報或期末出現(xiàn)芭重大會計調(diào)整。哎 埃14佰發(fā)生重大、異唉?；虺稣＿\皚營過程的交易（哎如期末發(fā)生大量吧收入）。阿15斑會計計量、計耙算過程過于復(fù)雜敗。案16瓣事項或交易在班計量時存在重大壩不確定性（包括阿會計估計）。懊 笆17熬管理層過多地俺干預(yù)會計處理或盎按其特定意圖記柏錄的交易（如債盎務(wù)重組、資產(chǎn)出敖售）。百18

51、敗對數(shù)據(jù)的收集按和處理在采用信暗息系統(tǒng)的背景下柏仍進行很多人工笆干預(yù)。隘19埃采用新的與財八務(wù)報表有關(guān)的重疤大信息技術(shù)系統(tǒng)邦。安20吧其他事項和情拔況。伴2 7啊注冊會計師需要按充分關(guān)注可能表斑明被審計醫(yī)院存白在錯報風險的上瓣述事項和情況，拜并考慮由于上述癌事項和情況導致瓣的風險是否重大懊，以及該風險導唉致財務(wù)報表發(fā)生耙重大錯報的可能背性。半（三）識別與評搬估重大錯報風險俺在對重大錯報風扮險進行識別和評阿估后，注冊會計敖師需要確定，識懊別的重大錯報風唉險是與特定的某啊類交易、賬戶余敗額和披露的認定盎相關(guān)，還是與財扮務(wù)報表整體廣泛岸相關(guān)。白1敖識別與評估的疤財務(wù)報表層次的搬重大錯報風險。礙某些重

52、大錯報風唉險可能與財務(wù)報俺表整體廣泛相關(guān)傲，進而影響多項啊認定。例如，醫(yī)拜藥衛(wèi)生體制改革伴使被審計醫(yī)院運按營所處的行業(yè)環(huán)艾境發(fā)生變化。通疤過實行藥品購銷熬差別加價、設(shè)立哀藥事服務(wù)費等多佰種方式逐步改革稗或取消藥品加成癌政策，同時采取扒適當調(diào)整醫(yī)療服熬務(wù)價格、增加政百府投入、改革支笆付方式等措施完絆善被審計醫(yī)院補岸償機制。這些改皚革會對被審計醫(yī)佰院的藥品采購、哀醫(yī)療收入、財政皚補助等多個方面拔產(chǎn)生影響，并可胺能導致重大錯報佰的發(fā)生。又如，捌管理層缺乏誠信按或承受異常的壓靶力可能引發(fā)舞弊芭風險，這些風險伴與財務(wù)報表整體背廣泛相關(guān)。財務(wù)拜報表層次的重大瓣錯報風險可能源啊于薄弱的控制環(huán)熬境。薄弱的控制

53、白環(huán)境帶來的風險愛可能對財務(wù)報表頒產(chǎn)生廣泛影響。頒例如，被審計醫(yī)斑院管理層對內(nèi)部版控制的重要性缺白乏認識，沒有建八立完善的制度和按程序；被審計醫(yī)礙院信息系統(tǒng)的運百行狀況直接決定敗財務(wù)信息的質(zhì)量吧，但信息系統(tǒng)的案運行缺乏有效的扳維護。注冊會計捌師對此需要采取班總體應(yīng)對措施。疤2巴識別與評估的敗認定層次的重大暗錯報風險。某些啊重大錯報風險可埃能與特定的交易靶、賬戶余額和披扒露的認定相關(guān)。巴例如，醫(yī)療收入辦沒有按照權(quán)責發(fā)昂生制的要求確認笆，住院醫(yī)療費在捌 邦2 8半預(yù)收醫(yī)療款科目叭掛賬，在住院病襖人辦理出院手續(xù)皚結(jié)算醫(yī)療費時，八才確認醫(yī)療收入熬，導致醫(yī)療收入八的完整性存在重皚大錯報風險。住霸院部護士

54、站在領(lǐng)疤用藥品和衛(wèi)生材八料時，這些藥品爸和衛(wèi)生材料就被半確認為醫(yī)療業(yè)務(wù)阿成本，然而這些版藥品和衛(wèi)生材料絆的耗用期限并不巴確定，醫(yī)療業(yè)務(wù)背成本沒有分期確藹認，甚至會存在絆多領(lǐng)藥品和衛(wèi)生翱材料，侵占被審拌計醫(yī)院資產(chǎn)的情百況，導致醫(yī)療業(yè)版務(wù)成本存在重大拜錯報風險。固定懊資產(chǎn)管理不到位艾，如固定資產(chǎn)入岸賬不及時，或存八在未入賬的固定襖資產(chǎn)（如被審計搬醫(yī)院在購置設(shè)備疤或藥品時，供應(yīng)爸商贈予的固定資霸產(chǎn)未入賬，或者昂在執(zhí)行科研項目氨時采購了科研用愛固定資產(chǎn)而作為唉費用核銷），致柏使被審計醫(yī)院存盎在賬外資產(chǎn)。錯版報還可能由舞弊半導致，注冊會計捌師在風險評估過捌程中還需關(guān)注舞矮弊風險。例如，拜除自收自支的資芭

55、金外，被審計醫(yī)敗院還可獲得財政拜資金補助，因此皚，被審計醫(yī)院可凹能存在收入、支矮出舞弊和預(yù)算舞唉弊的風險，以獲艾取更多的財政補壩助；被審計醫(yī)院岸還可能存在違規(guī)柏設(shè)立銀行賬號隱拔匿資金，下屬部愛門、科室或人員俺違規(guī)收費，管理柏者違規(guī)侵占或挪傲用資金等。由于挨內(nèi)部控制有助于藹防止或發(fā)現(xiàn)并糾阿正認定層次的重罷大錯報，在評估懊重大錯報風險時傲，注冊會計師需拜要將所了解的內(nèi)壩部控制與特定認唉定相聯(lián)系。在評拌估重大錯報發(fā)生矮的可能性時，除鞍了考慮可能的風藹險外，還要考慮阿控制對風險的抵愛消和遏制作用。奧有效的內(nèi)部控制澳會減少錯報發(fā)生瓣的可能性，而控爸制不當或缺乏控頒制，錯報就會由爸可能變成現(xiàn)實。拔例如，由

56、于被審笆計醫(yī)院缺乏必要扳的審批和稽核，安相關(guān)控制存在缺癌陷，致使收入入哎賬不完整，退費皚處理不規(guī)范；藥般品和醫(yī)療器械采按購環(huán)節(jié)的控制存邦在缺陷，如采購扳的授權(quán)與審批權(quán)笆限設(shè)置不合理，啊缺乏有效的制約絆，存在違規(guī)采購壩，收取供應(yīng)商回扮扣的情況；固定跋資產(chǎn)管理權(quán)限不柏清，矮 靶2 9懊資產(chǎn)購置、使用爸和處置的授權(quán)與板審批權(quán)限的設(shè)計絆不合理或執(zhí)行無胺效，資產(chǎn)安全存暗在隱患。罷（四）需要特別靶考慮的重大錯報扒風險襖注冊會計師需要絆運用職業(yè)判斷，安確定識別的風險捌哪些是需要特別罷考慮的重大錯報扮風險。在確定哪稗些風險是特別風佰險時，注冊會計懊師需要在考慮識佰別出的控制對相暗關(guān)風險的抵消效阿果前，根據(jù)風險

57、背的性質(zhì)、潛在錯柏報的重要程度和骯發(fā)生的可能性，盎判斷風險是否屬鞍于特別風險。在吧確定風險的性質(zhì)百時，注冊會計師氨需要考慮下列事伴項：翱1傲風險是否屬于把舞弊風險。皚2班風險是否與醫(yī)岸藥衛(wèi)生體制改革罷、會計制度和其伴他方面的重大變傲化有關(guān)。礙3把交易的復(fù)雜程疤度。愛4氨風險是否涉及跋重大的關(guān)聯(lián)方交扳易。氨5唉財務(wù)信息計量叭的主觀程度，特捌別是計量結(jié)果是胺否具有高度的不耙確定性。壩6按風險是否涉及巴異?；虺稣０堰\營過程的重大拜交易。對特別風艾險，注冊會計師叭需要評價相關(guān)控擺制的設(shè)計情況，安并確定其是否已傲經(jīng)得到執(zhí)行。由白于與重大非常規(guī)稗交易或判斷事項巴相關(guān)的風險很少隘受到日?？刂频囊\約束，管

58、理層可扒能采取其他措施岸應(yīng)對此類風險，叭注冊會計師需要盎了解被審計醫(yī)院稗是否針對該特別跋風險設(shè)計和實施耙了控制。例如，岸作出會計估計所襖依據(jù)的假設(shè)是否跋由管理層或?qū)＜野┻M行復(fù)核，是否阿建立作出會計估藹計的內(nèi)部程序，盎重大會計估計結(jié)哎果是否經(jīng)適當機岸構(gòu)批準等；管理哀層在收到重大訴唉訟事項的通知時把采取的措施，包藹括這類事項是否版提交適當?shù)膶＜野蕴幚?、是否對該芭事項的潛在影響佰作出評估、是否盎確定該事項在財斑務(wù)報表中的披露拌問題以及如何確半定等。如斑 拌3 0挨果管理層未能實靶施控制以恰當應(yīng)奧對特別風險，注艾冊會計師應(yīng)當認靶為內(nèi)部控制存在八重大缺陷，并考稗慮其對風險評估盎的影響。在此情矮況下，注冊

59、會計搬師需要就此類事敗項與治理層溝通矮。?。ㄎ澹﹥H通過實襖質(zhì)性程序無法應(yīng)奧對的重大錯報風吧險艾作為風險評估的扒一部分，如果認傲為僅從實質(zhì)性程拌序中無法獲取充扮分、適當?shù)膶徲嫲C據(jù)，將認定層盎次的重大錯報風哎險降至可接受的稗低水平，注冊會敖計師需要評價被安審計醫(yī)院針對這斑些風險設(shè)計的控背制，并確定其執(zhí)唉行情況。在被審百計醫(yī)院對日常交翱易采用高度自動邦化處理的情況下阿，審計證據(jù)可能般僅以電子形式存邦在，其充分性和凹適當性通常取決板于自動化信息系耙統(tǒng)相關(guān)控制的有把效性，注冊會計扳師需要考慮僅通頒過實施實質(zhì)性程翱序無法獲取充分胺、適當審計證據(jù)哎的可能性。例如瓣，被審計醫(yī)院使扒用符合行業(yè)主管礙部門要求的

60、管理鞍軟件，醫(yī)療處方按和診療服務(wù)以及啊患者繳費情況均啊通過該軟件管理骯，該信息系統(tǒng)的昂運行狀況將直接吧決定財務(wù)信息的叭質(zhì)量。在這種情澳況下，如果認為叭僅通過實施實質(zhì)傲性程序不能獲取埃充分、適當?shù)膶彴涤嬜C據(jù)，注冊會捌計師需要考慮依吧賴的相關(guān)控制的暗有效性，并對其唉進行了解、評估鞍和測試。笆（六）對風險評板估的修正拌注冊會計師對認俺定層次重大錯報辦風險的評估需要拔以獲取的審計證艾據(jù)為基礎(chǔ)，并可盎能隨著不斷獲取鞍審計證據(jù)而作出半相應(yīng)的變化。例按如，注冊會計師胺對重大錯報風險暗的評估可能基于懊預(yù)期控制運行有巴效這一判斷，即扳相關(guān)控制可以防百止或發(fā)現(xiàn)并糾正矮認定層次的重大鞍錯報。但在測試瓣控制運行的有效