11第九章(一)財(cái)政與稅收

1、第九章 所得稅收（一） 主講：董樹(shù)功第一節(jié) 所得稅收總論 一、特點(diǎn)1.稅負(fù)相對(duì)公平2.不影響商品的相對(duì)價(jià)格3.直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁4.有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 5.稅源可靠二、我國(guó)現(xiàn)行的所得稅收制度體系1.企業(yè)所得稅2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 （2008年1月1日后合并入企業(yè)所得稅）3.個(gè)人所得稅三、所得稅收的作用1.國(guó)家籌措資金的重要手段2.使稅收收入能夠比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的 增減變化情況3.促進(jìn)社會(huì)公平和分配，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)第二節(jié) 企業(yè)所得稅（1994年1月1日開(kāi)始實(shí)施）一、含義 指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。1、我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)：（1）中國(guó)企業(yè)（2）外商投資企業(yè)

2、（外國(guó)企業(yè)、外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織、外國(guó)個(gè)人在中國(guó)投資舉辦能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，具有中國(guó)企業(yè)法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這種形式就是外商投資企業(yè)。包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，和外資企業(yè)。） 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 股權(quán)式 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè) 契約式 外商獨(dú)資企業(yè)（3）外國(guó)企業(yè)（指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。）2、生產(chǎn)所得： 指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。3、其他所得： 指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。二、計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所

3、得額 指納稅人每一納稅年度（公歷制1月1日起至12月31日止）的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。三、納稅人：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織企業(yè)：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制組織：事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體三個(gè)基本條件： 在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶(hù) 獨(dú)立建立帳簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 獨(dú)立核算自負(fù)盈虧的企業(yè)或組織。居民企業(yè)：居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立、或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪(中國(guó))公司，通用汽車(chē)(中國(guó))公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得

4、繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國(guó)設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國(guó)企業(yè)。四、稅率1一般稅率252小型微利企業(yè)20%3非居民企業(yè)：20% 小型微利企業(yè)通常指自我雇傭（包括不付薪酬的家庭雇員）、個(gè)體經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)。這類(lèi)小型微利企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展對(duì)于創(chuàng)造大量自我就業(yè)機(jī)會(huì)、扶助弱勢(shì)群體、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定都具有積極作用。應(yīng)努力營(yíng)造比較寬松的政策環(huán)境，支持小型微利企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。 借鑒國(guó)際通行做法，按照便于征管的原則，我國(guó)企業(yè)所得

5、稅法實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 五、企業(yè)所得稅的計(jì)算 按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率例1：某企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)狀況良好，經(jīng)核實(shí)全年應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率=6025%=15萬(wàn)元 1.收入總額 是指納稅人在一個(gè)納稅年度（我國(guó)現(xiàn)行征稅年度的規(guī)定主要采用公歷制，即公歷1月1日起至12月31日

6、止。但對(duì)于特殊情況也作了特殊規(guī)定，如納稅人清算時(shí)，以清算期間作為一個(gè)納稅年度；納稅人在某一納稅年度內(nèi)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。）內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。 收入總額不征稅收入免稅收入目前明文規(guī)定的不征稅收入主要有三項(xiàng)，即企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入為企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的四類(lèi)：包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

7、從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（1）成本：即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。 工資：計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元，個(gè)別地區(qū)不高于20%。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%，職工福利經(jīng)費(fèi)14%，職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%。 （2）費(fèi)用：即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （3）稅金：即納稅人按規(guī)定納稅的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅金。（4）損失：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出

8、，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。 例2：某企業(yè)在某一個(gè)納稅年度內(nèi)，共發(fā)生下列收入事項(xiàng)：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元；（2）清理固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入為100萬(wàn)元；（3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入為50為萬(wàn)元；（4）購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入為20萬(wàn)元。發(fā)生各項(xiàng)支出如下：（1）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本5000萬(wàn)元；（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元；（3）產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金300萬(wàn)元；（4）職工1000人，全年發(fā)放職工工資總額為960萬(wàn)元；（5）按標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利經(jīng)費(fèi)134.4萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)19.2萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)14.4萬(wàn)元。該企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元/人月，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。解：應(yīng)納稅收入總額=8000

9、+100+50=8150萬(wàn)元 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=5000+200+300+960+134.4+19.2+14.4 =6628萬(wàn)元 應(yīng)納稅所得額=8150-6628=1522萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=152225%=380.5萬(wàn)元 4.不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)所得稅不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目主要有:（1）資本性支出； （2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出； （3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失； （4）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息等行政性罰款）； （5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?（6）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)； （允許扣除的捐贈(zèng)支出不超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)

10、的12%） （7）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出； （8）擔(dān)保支出。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 （9）回扣支出。銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得稅前扣除； （10）已出售房屋的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用。企業(yè)已出售職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)； （11）準(zhǔn)備金。納稅人自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。 （12）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 六、優(yōu)惠

11、政策 1、免、減征農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得 企業(yè)從事谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料的種植；中藥材的種植；豬、牛、羊的飼養(yǎng)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)從事蔬菜的種植，水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植；林產(chǎn)品的采集（不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集）；牲畜、家禽的飼養(yǎng)（不包括狩獵和捕捉動(dòng)物）；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)人人事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。 兩免三減半（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)（公共污水處理、公共垃圾處理、沼

12、氣綜合開(kāi)發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽(yáng)能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等）、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 兩免三減半（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)以?xún)?nèi)部分免500萬(wàn)以上部分減半2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3、民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自制地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或免稅。4、加計(jì)扣除（企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)加計(jì)扣除）。 （1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 （2）安置殘廢人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 加計(jì)扣除：指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠。eg：假設(shè)稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行15%加計(jì)扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為1000元，就可以按1500元數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，以體現(xiàn)鼓勵(lì)研發(fā)政策。5、創(chuàng)