貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計

1、授課題目第四章貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計實施日程第3周授課時數(shù) 6教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生了解貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計的內(nèi)容，掌握貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部 控制制度以及控制測試的內(nèi)容 通過實訓(xùn)讓學(xué)生掌握現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、其他 貨幣資金賬戶的審計方法教學(xué)重點學(xué)生掌握現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、其他貨幣資金賬戶的審計方法教學(xué)難點教學(xué)方法講授和實訓(xùn)結(jié)合課程范型教學(xué)過程 時間分配教學(xué)內(nèi)容時間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入15分貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)包含的內(nèi)容10分貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度20分貨幣資金內(nèi)部控制測試30分通過實訓(xùn)讓學(xué)生掌握現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、其他貨幣資金賬 戶的審計方法195分教學(xué)過程 設(shè)計先講授貨幣資金業(yè)務(wù)循

2、環(huán)審計的基本理論然后通過上海立信會計M師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)材料讓學(xué)生分組討論完成審計工作通過實訓(xùn)讓學(xué)生掌握現(xiàn)金賬戶的審計方法、銀行存款賬戶的審計方法、其他貨幣資金 賬戶的審計方法實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體備注前面三章介紹的是審計的基本理論和基礎(chǔ)知識。從本章開始，介紹的內(nèi)容是審計實務(wù)，即1.發(fā)散介紹資本循環(huán)的相關(guān)知2.1.發(fā)散介紹資本循環(huán)的相關(guān)知2.結(jié)合案例 討論貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述一貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)（教學(xué)提示1）貨幣資金既是資本運動循環(huán)周轉(zhuǎn)的起點，又是資本運動循環(huán)周轉(zhuǎn)的終點。從企業(yè)的整個生 產(chǎn)周期來看，從企業(yè)開業(yè)到清算的整個存在過程中，貨幣資金與各個業(yè)務(wù)循環(huán)存在著廣泛 緊密的聯(lián)系。因此，貨幣資金業(yè)

3、務(wù)循環(huán)審計是各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的基礎(chǔ)。二貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度（重點）（教學(xué)提示2）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管 和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全 過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對貨幣資金業(yè)務(wù) 的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的 職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。這一程序包括： 支付申請、支付審批、

4、支付復(fù)核和辦理支付。企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行 集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未 經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金現(xiàn)金及銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；企業(yè)必須根據(jù) 現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍；企教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示（5）核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符。抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對檢查被審單位是否定期清點現(xiàn)金和調(diào)節(jié)銀行存款審計人員應(yīng)抽取一定數(shù)量的現(xiàn)金清點報告以及一定數(shù)量的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，作女

5、 下檢查：（1）檢查被審單位是否有定期現(xiàn)金清點報告，以判斷其是否定期清點庫存現(xiàn)金、核 對賬目。（2）檢查現(xiàn)金清點報告，核對對應(yīng)時日的相應(yīng)日記賬及總賬，判斷被審單位現(xiàn)金核 算是否正確，對長、短款事項是否按規(guī)定處理。（3）抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由出納以外的人員編制。檢查其他貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）檢查其他貨幣資金設(shè)立的適當(dāng)性和必要性，是否經(jīng)過適當(dāng)審批。（2）抽取部分其他貨幣資金業(yè)務(wù)，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查各種貨幣資金 是否按規(guī)定用途使用；是否及

6、時收回結(jié)余款項，是否及時入賬。評價貨幣資金內(nèi)部控制、本課小結(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)容貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制（重點）貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制測試（重點、難點）作業(yè)布置教學(xué)心得一庫存現(xiàn)金審計概述1.實施庫存現(xiàn)金審計的意義第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（教學(xué)提示1）1.本堂課內(nèi)容以實訓(xùn)為主庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的現(xiàn)鈔，包括人民幣現(xiàn)鈔和外幣現(xiàn)鈔。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性2.發(fā)散介 最強的資產(chǎn)。雖然在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與庫存現(xiàn) 金有關(guān)，因此，審計人員應(yīng)重視對庫存現(xiàn)金的審計。2.庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)（教學(xué)提示2）紹審計目標(biāo)的理（1）確定被審單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫存現(xiàn)金在會計報表日是否確實存

7、在，是否為被審論，為后 單位所擁有。（2）確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已被記錄完畢，有無遺漏（3）確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。（4）確定庫存現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。二庫存現(xiàn)金實地實質(zhì)性程序（重點、難點）（教學(xué)提示3）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試程序一般包括：核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符審計人員要測試現(xiàn)金余額是否正確，首先應(yīng)核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如 果不符，應(yīng)查明原因，要求被審單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進行記錄。盤點庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金是證實庫存現(xiàn)金余額真實存在性以及現(xiàn)金管理有效性的重要程序。審計人 員應(yīng)會同被審單位主管會計人員、出納員盤點現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點

8、表”。抽查大額現(xiàn)金收支審計人員應(yīng)對大額現(xiàn)金的收支作詳細(xì)審查，通過抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證，著重查 明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否完整，有無未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；并審查相關(guān)賬戶的入賬情況，分析收支 的合理性，是否存在利用現(xiàn)金結(jié)算等舞弊行為。如發(fā)現(xiàn)有與被審單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān) 的收支事項，應(yīng)查明原因，并作出相應(yīng)調(diào)整。檢查現(xiàn)金收支的截止日期被審單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此審計人員必須驗證 現(xiàn)金收支的截止日期，以防止將屬于本期的現(xiàn)金收支記入下期，或?qū)儆谙缕诘默F(xiàn)金收 支記入本期，從而防止被單位高估或低估現(xiàn)金數(shù)額，以達到隱瞞某些事實真相的目的 為了達到上述目標(biāo)，審計人員可以對結(jié)賬日前后一段時期

9、內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進行審計 以確定是否存在跨期事項。審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確對于有外幣現(xiàn)金的被審單位，審計人員應(yīng)檢查被審單位對外幣現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定白 匯率折合為記賬本位幣金額;外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣 金額；外幣折合差額是否按規(guī)定記入相關(guān)賬戶。確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露面的審計打基礎(chǔ)3.講授各要點完成后，注意反扣審計目標(biāo)，讓學(xué)生明確審計目標(biāo)在審計實務(wù)中的指導(dǎo)作用根據(jù)有關(guān)會計制度的規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項下反映。審計 人員應(yīng)在實施上述審計程序后，確定庫存現(xiàn)金的期末余額是否恰當(dāng)，據(jù)以確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上披露恰當(dāng)三庫存現(xiàn)金盤點表的編制

10、 盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：4.介紹現(xiàn)金制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下4.介紹現(xiàn)金監(jiān)盤突盤的班時進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（教學(xué)提示4）監(jiān)盤突盤的意義。并根據(jù)自身的實務(wù)經(jīng)驗以案例的形式發(fā)意義。并根據(jù)自身的實務(wù)經(jīng)驗以案例的形式發(fā)散介紹由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)結(jié)出現(xiàn)金余額。盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種、面值列示盤 點金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適 當(dāng)調(diào)整。如果存在沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未

11、作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存 現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要調(diào)整。第三節(jié)銀行存款審計一銀行存款審計概述實施銀行存款審計的意義5.結(jié)合前面5.結(jié)合前面介紹的審計目標(biāo)理論，引導(dǎo)學(xué)生思考銀行存款審計的方法銀行存款審計目標(biāo)：（教學(xué)提示5）（1）確定被審單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會計報表日是否確實存在，是否為 被審單位所擁有。（2）確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已被記錄完畢，教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示有無遺漏。（3）確定銀行存款余額是否正確。（4）確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。二 銀行存款實質(zhì)性程序（重點、難點）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符實施分析程序，確定審

12、計重點計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審單位是否存在高息拆借資金，并分析拆 出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占 銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀 行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。函證銀行存款余額函證是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函 詢證，以驗證被審單位的銀行存款是否真實、合法、完整。函證銀行存款余額是證 實資產(chǎn)負(fù)債表所列的銀行存款是否真實存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，

13、 審計人員不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時還可以了解所欠銀行的債務(wù)。檢查一年以上定期存款或限定用途存款抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支檢查銀行存款收支的正確截止日期檢查外幣銀行存款的折算是否正確檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露三銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的一項重要審計 證據(jù)。被審單位一般會根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣類別分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié) 表。如果被審單位提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審計人員在取得該表格后，首先應(yīng)檢 查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進賬情況，如果存在應(yīng)于資 產(chǎn)負(fù)債表日之前進賬的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其程序一般包括：驗

14、算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算對于金額較大的支票以及審計人員認(rèn)為重要的支票，列示清單，注明開票日期和 收票人姓名或單位。追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期。檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽一個月以上的未提現(xiàn)支票。追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源。核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額6.根據(jù)實踐說明：審查銀行存款余額是否真實并不能僅僅滿足于調(diào)節(jié)以后的銀行對賬單余額與 銀行存款日記賬余額相等，在查明余額相等的基礎(chǔ)上，還有必要將對賬單與銀行存 款日記賬逐筆進行核對。因為有時在銀行對賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬 上并無收付記錄，盡管余額相等

15、，仍有可能存在出借銀行賬戶、違反結(jié)算紀(jì)律等違 規(guī)活動。（教學(xué)提示66.根據(jù)實踐經(jīng)驗，以案例的形式介經(jīng)驗，以案例的形式介紹相關(guān)內(nèi)容一其他貨幣資金審計概述實施其他貨幣資金審計的意義其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專 戶的款項所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項所形成 的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行本票 存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。其他貨幣資金的審計目標(biāo)其他貨幣資金的審計目標(biāo)主要包括：（1）確定被審單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是 否為被審單位所擁有（2）確定被審單位有特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已被記錄完 畢，有無遺漏（3）確定其他貨幣資金余額是否正確（4）確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)其他貨幣資金的實質(zhì)性程序（重點）教學(xué)過程與教學(xué)內(nèi)容教學(xué)提示核對外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款等各明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬金額是 否相符函證外埠存款戶、銀行匯票存款