企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)審計(jì)制度研討

1、敗審計(jì)獨(dú)立性逐漸奧成為評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)案計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高骯低的關(guān)鍵指標(biāo)，哎也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)柏師審計(jì)的根本原暗則。但由于代理斑審計(jì)業(yè)務(wù)的特有拔制度安排所造成唉的審計(jì)業(yè)務(wù)委托巴人與被審計(jì)對(duì)象扮的重合和審計(jì)執(zhí)愛業(yè)環(huán)境的特殊化辦，因?qū)徲?jì)的不獨(dú)笆立而造成的訴訟翱案件逐年增加。哎在實(shí)踐中，尤其挨是2002年安盎然等一系列事件邦的發(fā)生，引發(fā)了岸人們對(duì)現(xiàn)行審計(jì)盎制度的廣泛討論壩和深刻反思，除板薩班斯法案班加強(qiáng)對(duì)上市公司唉的監(jiān)控外，美國(guó)隘紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)斑學(xué)教授喬斯華笆羅恩(Josh百uaRone懊n)提出建立財(cái)絆務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度昂(簡(jiǎn)稱FSI)矮，目的是從源頭疤上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)吧師的獨(dú)立性，消哀除可能導(dǎo)致審計(jì)艾失職的制度基礎(chǔ)

2、伴，起到“治本”隘作用，但其僅僅敗是審計(jì)制度重新吧安排的一種構(gòu)想百，其適用性仍需骯進(jìn)一步探討。 巴 爸一、喬斯華巴羅恩(Jos拔huaRon皚en)的財(cái)務(wù)報(bào)巴表保險(xiǎn)制度 拜 傲喬斯華羅澳恩提出的財(cái)務(wù)報(bào)傲表保險(xiǎn)制度是一敖種新型的獨(dú)立審骯計(jì)模式，其基本半思路是：上市公翱司不再直接聘請(qǐng)芭會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)絆財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審版計(jì)，而是向保險(xiǎn)啊公司投財(cái)務(wù)報(bào)表骯保險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公胺司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事熬務(wù)所對(duì)投保公司藹進(jìn)行審計(jì)，并根拔據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)佰果決定承保金額八和保險(xiǎn)費(fèi)率，對(duì)耙由于財(cái)務(wù)報(bào)表的辦不實(shí)陳述或漏報(bào)扳給投資者造成的芭損失，由保險(xiǎn)公斑司負(fù)責(zé)向投資者襖進(jìn)行賠償?；緣瘟鞒倘鐖D1所示壩。其中隱含的假跋設(shè)、前提包括：

3、暗保險(xiǎn)公司可以設(shè)岸置該險(xiǎn)種；如果埃該制度設(shè)計(jì)合理哎，政府可以出臺(tái)班相關(guān)規(guī)范；審計(jì)扳費(fèi)用的支付應(yīng)由啊保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)。班通過對(duì)該制度進(jìn)皚行分析，有以下扮關(guān)鍵點(diǎn)需進(jìn)一步板探討： 皚(一)投保矮公司進(jìn)行投保前挨的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主體絆沒有界定如果保熬險(xiǎn)公司自己評(píng)估邦，勢(shì)必需要配備艾相應(yīng)的針對(duì)被審礙計(jì)客戶重大錯(cuò)報(bào)凹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)扮人員，進(jìn)一步加搬大公司的人力資辦源成本，但保險(xiǎn)靶公司容易監(jiān)控評(píng)壩估過程，保證評(píng)扮估的合理性。如襖果從外部聘請(qǐng)專拜門的中介機(jī)構(gòu)來安進(jìn)行，在整個(gè)業(yè)疤務(wù)鏈條中又增加骯了一層委托代理俺關(guān)系，為保險(xiǎn)公襖司、投保公司的哀尋租留下了空間奧。所以，為了保懊證評(píng)估的合理性盎保險(xiǎn)公司還必須板加大監(jiān)理成本，礙

4、而且要考慮該中捌介機(jī)構(gòu)和即將參壩加后續(xù)程序中的岸審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)半師事務(wù)所是否是笆一家。從保險(xiǎn)公盎司和事務(wù)所各自隘的利益角度來看笆，無論是否是一敖家，事務(wù)所為了靶能獲得后續(xù)的審白計(jì)資格都會(huì)迎合盎保險(xiǎn)公司的高保柏費(fèi)、高保費(fèi)率的板意圖，擴(kuò)大評(píng)估挨的風(fēng)險(xiǎn)水平；不罷同的是，如果不爸是一家，勢(shì)必會(huì)柏延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，熬增加費(fèi)用，委托瓣代理關(guān)系更加辦復(fù)雜。由此可見骯，保險(xiǎn)公司和外壩部評(píng)估機(jī)構(gòu)在該哀階段的意圖是一埃致的，但評(píng)估風(fēng)奧險(xiǎn)的結(jié)果還受制鞍于投保公司是否岸真正投保。 罷(二)投保襖公司是否真正投拔保的問題從圖哎1所示的流程和昂步驟中可以看出頒，投保公司共有埃兩次機(jī)會(huì)即第(襖2)和第(6)疤步?jīng)Q定其是否投叭保

5、。在第(2)霸步中，主要是保邦險(xiǎn)公司向投保公巴司出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估般結(jié)果以及相應(yīng)的柏保費(fèi)、保費(fèi)率，傲投保公司需要通案過董事會(huì)或股東拔大會(huì)來審議其保擺險(xiǎn)計(jì)劃，決定是奧否投保。由此可罷見，在該步驟中佰容易選擇投保的扳公司一類是業(yè)績(jī)啊較好、重大錯(cuò)報(bào)襖風(fēng)險(xiǎn)較小的，因隘其公告勇于投保啊這一行動(dòng)在花費(fèi)叭成本相近的情況埃下還有利于自身扳信譽(yù)度的提升；澳另一類是業(yè)績(jī)差隘、重大錯(cuò)報(bào)較多骯的，其參與投保敗有利于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)熬的轉(zhuǎn)移，充分發(fā)唉揮保險(xiǎn)的杠桿效阿益。其余的公司邦會(huì)處于游離狀態(tài)伴，是否投保一方懊面取決于政策、案法規(guī)的規(guī)范，另柏一方面取決于成襖本收益的分析決吧策。在第(6)柏步中，投保公司稗決議投保的就要癌接受事務(wù)所

6、的審辦計(jì)，當(dāng)事務(wù)所出班具非無保留意見爸的審計(jì)報(bào)告時(shí)，拌需要投保公司和捌保險(xiǎn)公司之間重靶新商定保險(xiǎn)費(fèi)率吧等事宜，投保公阿司也可決定選擇埃放棄投保。在此芭階段雙方的協(xié)商跋，因投保公司風(fēng)挨險(xiǎn)的加大，保險(xiǎn)俺公司需要收取一胺定的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，盎其實(shí)質(zhì)就是保險(xiǎn)皚費(fèi)率的提高。而辦投保公司同樣面啊臨在保費(fèi)上升、敖風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和不投敗保時(shí)的已評(píng)估、爸審計(jì)費(fèi)用的支付班，但仍需聘請(qǐng)事吧務(wù)所審計(jì)之間的皚抉擇。如果沒有氨相關(guān)規(guī)定的約束哎，財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)盎制度的開展將很半困難。 白壩(三)審計(jì)氨業(yè)務(wù)委托關(guān)系的壩進(jìn)一步復(fù)雜化在懊傳統(tǒng)的審計(jì)模式阿下，委托關(guān)系主哀要體現(xiàn)為：股東澳大會(huì)一審計(jì)人拜俺經(jīng)營(yíng)者。該模式敗下的主要矛盾一傲方面是公司

7、股東稗大會(huì)的低審計(jì)費(fèi)絆、高審計(jì)獨(dú)立性岸與經(jīng)營(yíng)者的低審般計(jì)獨(dú)立性之間的壩矛盾，另一方面阿是審計(jì)人與經(jīng)營(yíng)愛者之間因?qū)嶋H的半委托人與被審計(jì)絆人重合而產(chǎn)生的八經(jīng)濟(jì)利益矛盾。傲這些矛盾會(huì)在經(jīng)岸營(yíng)者對(duì)審計(jì)人施埃壓或合謀的情形拜下以違背作為企敖業(yè)所有者代表的皚股東大會(huì)的利益班而激化，進(jìn)而擾背亂了整個(gè)審計(jì)職板業(yè)市場(chǎng)，嚴(yán)重危氨害審計(jì)獨(dú)立性。班在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)澳制度下，委托關(guān)藹系體現(xiàn)為：股東翱大會(huì)捌伴保險(xiǎn)公司斑昂審計(jì)人伴把經(jīng)營(yíng)者。在該模哀式下，各利益主罷體之間的預(yù)期與胺傳統(tǒng)模式下有所礙不同：股東大會(huì)懊基本的預(yù)期是如靶果經(jīng)營(yíng)者舞弊則安以高保費(fèi)投保，隘以獲得預(yù)期的賠頒償；反之，低保叭費(fèi)投保；最終預(yù)疤期是以最小的代鞍價(jià)獲

8、取將來較大襖的保障。保險(xiǎn)公板司的預(yù)期是對(duì)舞阿弊的投保公司收爸取高額保費(fèi)，對(duì)巴沒有舞弊的投保安公司收取低額保盎費(fèi)。審計(jì)人的預(yù)背期是獲取合理的唉審計(jì)費(fèi)用并維護(hù)頒自身的良好形象扮，在面對(duì)經(jīng)營(yíng)者埃的行賄行為時(shí)，拔還需和外界的監(jiān)安管、懲處力度相巴均衡。經(jīng)營(yíng)者的叭預(yù)期則是在選擇阿舞弊和不舞弊之扒間進(jìn)行尋求自身笆利益最大化的各擺種途徑。可見，矮在該模式下審計(jì)熬業(yè)務(wù)的委托關(guān)系傲不僅體現(xiàn)在原先奧的審計(jì)人與股東辦大會(huì)之間、審計(jì)跋人與經(jīng)營(yíng)者之間邦，而且還體現(xiàn)在柏審計(jì)人與保險(xiǎn)公皚司之間。如果保板險(xiǎn)公司將其對(duì)投般保公司的評(píng)估業(yè)拜務(wù)實(shí)施外包，則按委托熬罷代理關(guān)系更加復(fù)白雜。在財(cái)務(wù)報(bào)表版保險(xiǎn)制度下，雖扒然切斷了投保公襖司和

9、審計(jì)之間的骯直接利益關(guān)系，挨有利于減少經(jīng)營(yíng)哎者向?qū)徲?jì)人施壓邦的可能性，但因扒兩者的合謀而造皚成的獨(dú)立性受損俺依然存在。版(四)保險(xiǎn)皚理賠的單一責(zé)任搬問題按照以上俺財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制邦度的安排，如果敗因使用被審計(jì)客胺戶的財(cái)務(wù)報(bào)表及癌其相關(guān)資料所引百發(fā)的損失由保險(xiǎn)矮公司來負(fù)責(zé)賠償芭，責(zé)任承擔(dān)單一稗而且可能會(huì)產(chǎn)生翱新的利益、責(zé)任扳分配和道德風(fēng)險(xiǎn)八問題。在傳統(tǒng)的阿審計(jì)委托模式下班，對(duì)被審計(jì)客戶拜而言，為了避免唉因?qū)徲?jì)訴訟所造翱成的損失補(bǔ)償，盎無論是盡職的或盎不太盡職的管理啊當(dāng)局都會(huì)考慮內(nèi)凹部控制等會(huì)計(jì)責(zé)安任的履行，即賠壩償責(zé)任由被審計(jì)澳客戶和會(huì)計(jì)師事翱務(wù)所雙方承擔(dān)。罷但在財(cái)務(wù)報(bào)表保礙險(xiǎn)制度下，因?yàn)榘┍ｋU(xiǎn)理

10、賠處于整耙個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)胺流程的最后一個(gè)拜環(huán)節(jié)，單一的賠艾償責(zé)任一方面可邦能導(dǎo)致被審計(jì)客壩戶管理當(dāng)局放松八對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的重暗視；另一方面會(huì)啊計(jì)師事務(wù)所也可矮能會(huì)放松對(duì)審計(jì)爸責(zé)任的重視。為按了更好地解決審矮計(jì)獨(dú)立性問題，熬必須建立合理的頒機(jī)制來重新分配壩保險(xiǎn)公司、會(huì)計(jì)凹師事務(wù)所和投保襖公司三者之間的辦利益、責(zé)任問題佰。拔二、財(cái)務(wù)報(bào)敖表保險(xiǎn)制度的重罷構(gòu)背財(cái)務(wù)報(bào)表保罷險(xiǎn)制度的建立確柏實(shí)能切斷投保公皚司和審計(jì)人之間巴特殊澳“邦經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系愛”叭，符合設(shè)計(jì)者和熬廣大投資者初衷骯，有利于凈化審懊計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。而耙且從該制度推行佰所帶動(dòng)的效應(yīng)來扒看，還可以帶動(dòng)瓣保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展佰和監(jiān)管機(jī)制的有盎效運(yùn)行。鑒于以拌上

11、財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)藹制度在推行中可阿能出現(xiàn)的質(zhì)疑，耙筆者在保持其原背理念的基礎(chǔ)上進(jìn)扮行了結(jié)構(gòu)和程序阿上的調(diào)整(見圖胺2、圖3所示)拔，以增強(qiáng)其適用笆性。笆(一)投保挨階段為保證該佰制度的履行，建靶議要求所有被審阿計(jì)客戶全部參加皚財(cái)務(wù)報(bào)表的投保白業(yè)務(wù)。這樣，有哀利于審計(jì)市場(chǎng)公礙平、公正的競(jìng)爭(zhēng)熬；縮短被審計(jì)客拌戶因是否投保所按進(jìn)行的決策程序盎，進(jìn)而減少成本吧費(fèi)用的開支；減愛少保險(xiǎn)公司、投版保公司和審計(jì)人疤之間的各種尋租班行為。在全部投壩保形式下，投保絆公司支付的保險(xiǎn)擺費(fèi)用既包含審計(jì)凹費(fèi)用，還包含保背險(xiǎn)公司根據(jù)賠付熬概率計(jì)算的賠償伴費(fèi)期望、其他支扮出和利潤(rùn)，可能笆會(huì)大于目前狀況俺下上市公司自行懊委托審計(jì)支

12、付的擺審計(jì)費(fèi)用。但一罷旦真正推行，由澳于保險(xiǎn)行業(yè)的激安烈競(jìng)爭(zhēng)，保險(xiǎn)費(fèi)扒用將會(huì)在保證保耙險(xiǎn)公司預(yù)計(jì)支出盎和社會(huì)正常利潤(rùn)鞍的情況下達(dá)到一伴個(gè)較低的水平。百而且保險(xiǎn)公司公矮開對(duì)不同公司收疤取的不同保費(fèi)，傲可以產(chǎn)生很大的頒股價(jià)效應(yīng)和資源胺配置效應(yīng)，投資巴人會(huì)將低保費(fèi)高罷保額公司的會(huì)計(jì)鞍報(bào)表可信度較高扒這一信息反映在叭公司股價(jià)的搬“八溢價(jià)拜”班中；相反，投資啊者將對(duì)高保費(fèi)低懊保額公司的股價(jià)礙給予一個(gè)翱“瓣折價(jià)笆”擺以保護(hù)自己。同安時(shí)，通過保險(xiǎn)的按補(bǔ)償機(jī)制又能有叭效降低投資者面阿臨的投資風(fēng)險(xiǎn)，罷使投資人在審計(jì)芭失敗后從保險(xiǎn)公拌司獲得相應(yīng)保險(xiǎn)八賠償。疤(二)評(píng)估敖階段如果所有巴的被審計(jì)客戶都胺參加投保，保險(xiǎn)

13、疤公司工作量、業(yè)絆務(wù)范圍相對(duì)廣泛艾。為了減少保險(xiǎn)藹公司對(duì)第三方的愛監(jiān)督、激勵(lì)成本骯，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估熬的合理性、可信拌性和縮短委托叭跋代理鏈條，切斷白各利益主體之間吧的尋租行為，建案議由保險(xiǎn)公司自隘行對(duì)被審計(jì)客戶敗做投保業(yè)務(wù)的風(fēng)案險(xiǎn)評(píng)估。該階段絆的評(píng)估結(jié)果僅僅暗作為保險(xiǎn)公司是熬否接受被審計(jì)客搬戶投保申請(qǐng)的初皚步判斷標(biāo)準(zhǔn)，而敖不是對(duì)投保公司斑投保額、保費(fèi)率辦的確定標(biāo)準(zhǔn)。絆(三)審計(jì)傲階段相對(duì)于傳哎統(tǒng)審計(jì)模式而言氨，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)哀表保險(xiǎn)制度下有稗更加復(fù)雜的利益般關(guān)系，但可以看懊出，經(jīng)營(yíng)者行賄辦審計(jì)人的主要目拌的是降低其風(fēng)險(xiǎn)氨。如果審計(jì)人與扳經(jīng)營(yíng)者合謀，其捌直接體現(xiàn)是將非癌無保留意見的審拔計(jì)變成無保留意

14、暗見。雖然這種情班形在財(cái)務(wù)報(bào)表保耙險(xiǎn)制度下由于直鞍接切斷審計(jì)業(yè)務(wù)安受托或?qū)徲?jì)費(fèi)用傲支付會(huì)有所減弱伴。但不能完全杜白絕。相應(yīng)地，保敖險(xiǎn)公司也可能行疤賄或施壓于審計(jì)懊人，擴(kuò)大被審計(jì)奧客戶風(fēng)險(xiǎn)、而非八降低風(fēng)險(xiǎn)以此來柏保持其收益，結(jié)阿果是本來屬于無暗保留意見的審計(jì)班可能會(huì)變成非無搬保留意見，但這搬種情形可能性較班小?？梢姡?jīng)營(yíng)傲者與保險(xiǎn)公司相版互之間存在一定奧的制衡，經(jīng)營(yíng)者俺要防止保險(xiǎn)公司癌利用審計(jì)人來擴(kuò)跋大風(fēng)險(xiǎn)、增加收癌益，保險(xiǎn)公司也襖要防止經(jīng)營(yíng)者通霸過行賄來利用審哀計(jì)人隱藏風(fēng)險(xiǎn)。百相對(duì)而言，對(duì)審叭計(jì)人獨(dú)立性的監(jiān)挨督責(zé)任更多地落疤在了保險(xiǎn)公司的拌身上。所以，在叭該階段的主要任佰務(wù)是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)百人的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)岸控，包括要求審隘計(jì)人內(nèi)部審計(jì)質(zhì)拜量體系、保險(xiǎn)公搬司和經(jīng)營(yíng)者外部半監(jiān)督體系、政府壩主管部門外部監(jiān)骯督體系和社會(huì)公版眾監(jiān)督體系的建懊立。骯(四)理賠半階段在財(cái)務(wù)報(bào)傲表保險(xiǎn)制度下，藹保險(xiǎn)公司、投保昂公司和審計(jì)人三芭者都是審計(jì)業(yè)務(wù)啊利益的分享者。岸其直接收益體現(xiàn)拔在：保險(xiǎn)公司通澳過提供財(cái)務(wù)報(bào)表跋險(xiǎn)種獲取保費(fèi)收捌入；投保公司通板過財(cái)務(wù)報(bào)表投保芭轉(zhuǎn)移部分公司風(fēng)佰險(xiǎn)，尤其是隱性芭風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人通半過接受委托審計(jì)叭業(yè)務(wù)獲取審計(jì)收霸益。此外，審計(jì)襖人由于改變了現(xiàn)叭行審計(jì)制度的委巴托代理關(guān)系，取哎消了其與公司管盎理層的利益關(guān)聯(lián)礙，獨(dú)立性、社會(huì)胺聲譽(yù)明顯提高，拜收入也有所增加挨；而投保