成本費(fèi)用報(bào)表分析

1、.PAGE ：.；PAGE 43第三章 本錢、費(fèi)用報(bào)表分析本章提要本錢費(fèi)用程度的高低與企業(yè)的收益性和獲利才干的大小有著內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一條重要途徑就是加攝本錢管理。本章以降低本錢費(fèi)用程度為主線，以本錢費(fèi)用報(bào)表為主要信息來源，論述了本錢費(fèi)用報(bào)表的意義、種類；本錢費(fèi)用報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容；本錢費(fèi)用報(bào)表分析的根本方法；本錢費(fèi)用報(bào)表分析應(yīng)留意的問題。第一節(jié) 費(fèi)用和產(chǎn)品本錢的概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括消費(fèi)費(fèi)用和期間費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，凡是在一定時(shí)期產(chǎn)品消費(fèi)過程中發(fā)生或支出的耗費(fèi)，稱為消費(fèi)費(fèi)用；凡是為某消費(fèi)運(yùn)營(yíng)期間而發(fā)生或支出的，為了維持一定

2、消費(fèi)運(yùn)營(yíng)才干的費(fèi)用為期間費(fèi)用。一、制造本錢的分類典型的制造企業(yè)購(gòu)買原資料并經(jīng)過消費(fèi)將這些原資料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品。這一從原資料到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生于對(duì)工人和機(jī)器的運(yùn)用。按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么，一件產(chǎn)品的本錢包括：1原資料本錢；2直接消費(fèi)過程中發(fā)生的人工本錢；3其他消費(fèi)本錢即間接消費(fèi)本錢或產(chǎn)品制造費(fèi)用的合理分?jǐn)??？傊?，原資料、人工、產(chǎn)品制造費(fèi)用構(gòu)成了一件產(chǎn)品的完全消費(fèi)本錢。對(duì)于詳細(xì)的某個(gè)本錢工程應(yīng)該歸為產(chǎn)品本錢還是期間本錢，各公司的觀念存在分歧。一些公司將輔助消費(fèi)過程如：消費(fèi)管理，人力資源管理，工業(yè)工程，設(shè)備維護(hù)和產(chǎn)品本錢該算等過程中發(fā)生的本錢作為產(chǎn)品制造費(fèi)用，從而歸為產(chǎn)品本錢。而另一些公司那么把其中一

3、些或全部的輔助職能過程中發(fā)生的本錢當(dāng)作期間本錢。制造業(yè)公司將發(fā)生的某些本錢劃歸為期間本錢還是產(chǎn)品本錢。對(duì)其報(bào)告的凈收益有很大影響。期間本錢是本錢所發(fā)生期間內(nèi)的費(fèi)用。而產(chǎn)品本錢一開場(chǎng)就要添加到主體的資產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時(shí)，產(chǎn)品本錢才會(huì)對(duì)收益產(chǎn)生影響，而這能夠要比本錢發(fā)生的會(huì)計(jì)期間晚。與銷售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品本錢發(fā)生到對(duì)收益產(chǎn)生影響的時(shí)間間隔越長(zhǎng)。商業(yè)公司的全部本錢，除商品存貨的獲得本錢外，都是期間本錢。因此，發(fā)生在給定期間內(nèi)的一切人工本錢和其他運(yùn)營(yíng)本錢都影響期間收益。而在制造業(yè)公司里，人工本錢和其他與制造過程相聯(lián)絡(luò)的本錢，開場(chǎng)時(shí)都只影響存貨價(jià)值，只需在包含這些本錢的貨物被銷售時(shí)，制造本錢

4、才會(huì)影響期間收益。1. 直接資料消費(fèi)中運(yùn)用的原資料和零部件，它們的本錢被直接追溯到了所消費(fèi)的產(chǎn)品上。2. 直接人工徒手或運(yùn)用機(jī)器進(jìn)展消費(fèi)，其努力被直接追溯到他們所消費(fèi)的產(chǎn)品中的工人的工資和其他工資性費(fèi)用。3. 制造費(fèi)用一個(gè)總括性類別。它包括除了直接資料和直接人工本錢以外的一切制造本錢。例如工廠設(shè)備、管理人員工資、設(shè)備修繕和機(jī)器折舊等。留意到制造本錢并不立刻記為當(dāng)期費(fèi)用這一點(diǎn)非常重要。相反，它們是消費(fèi)存貨的本錢，并且在存貨被售出以前都保管在資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，制造本錢經(jīng)常被稱為產(chǎn)品本錢或存貨本錢。二、產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用“產(chǎn)品本錢和“期間費(fèi)用這兩個(gè)術(shù)語對(duì)于闡明制造本錢和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的區(qū)別是很有協(xié)助 的

5、。在制造環(huán)境下，產(chǎn)品本錢是那些為制造存貨所發(fā)生的費(fèi)用。這樣，在相關(guān)產(chǎn)品被售出前，產(chǎn)品本錢代表著存貨。由此，它們被作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以報(bào)告。當(dāng)產(chǎn)品最終售出時(shí)，產(chǎn)品本錢從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)移到利潤(rùn)表中。在利潤(rùn)表中，產(chǎn)品本錢被作為主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢從收入中扣除。制造本錢是消費(fèi)存貨的本錢，它是一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，這些支出被稱為本錢而不是費(fèi)用。未耗用完的本錢是資產(chǎn)；已耗用完的本錢是費(fèi)用。同一段時(shí)間相聯(lián)絡(luò)，而不是和存貨的消費(fèi)相聯(lián)絡(luò)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用被稱為期間費(fèi)用。期間費(fèi)用被直接記入費(fèi)用帳戶。這樣處置是假定當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其收益已在同期完全確認(rèn)。期間費(fèi)用包括一切的銷售費(fèi)用、總務(wù)及管理費(fèi)用、利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等?？傊?，在期間

6、費(fèi)用被分類為公司毛利的減項(xiàng)，在利潤(rùn)表中同主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢分別列示。產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流轉(zhuǎn)如圖31所示。 資產(chǎn)負(fù)債表 采購(gòu)本錢或 流動(dòng)資產(chǎn)：(制造本錢) 發(fā)生時(shí) 存貨貨品銷售時(shí) 利潤(rùn)表 收入期間費(fèi)用 銷貨本錢(運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和 毛利所得稅) 發(fā)生時(shí) 費(fèi)用 凈收益圖31產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流轉(zhuǎn)本錢費(fèi)用報(bào)表是以企業(yè)產(chǎn)品本錢和運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用核算的賬簿為根據(jù)，定期編制，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品本錢和運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用程度及構(gòu)成情況的數(shù)字方式的書面報(bào)告。本錢和費(fèi)用是企業(yè)管理程度的綜合反映，企業(yè)再消費(fèi)過程各個(gè)環(huán)節(jié)的組織、銜接能否平衡，財(cái)富物資能否充分利用，各項(xiàng)管理能否到位，都會(huì)在企業(yè)的本錢費(fèi)用程度中表

7、達(dá)出來。因此，本錢費(fèi)用報(bào)表的分析是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要組成部分。目前，我國(guó)有些企業(yè)本錢管理根底任務(wù)比較薄弱，各項(xiàng)費(fèi)用方案不完好，定額老化，甚至人為估計(jì)本錢，導(dǎo)致利潤(rùn)虛偽。為此，運(yùn)營(yíng)管理者在閱讀和分析本錢費(fèi)用報(bào)表時(shí)，該當(dāng)嚴(yán)密結(jié)合企業(yè)本錢費(fèi)用管理的現(xiàn)狀，重點(diǎn)留意以下方面：1. 了解企業(yè)本錢費(fèi)用方案的執(zhí)行情況；分析本錢費(fèi)用的方案或定額能否符合現(xiàn)實(shí)核算的要求。2. 分析本錢費(fèi)用方案完成或未完成的緣由，找出主要影響要素，總結(jié)本錢費(fèi)用管理中獲得的成果，進(jìn)一步強(qiáng)化本錢費(fèi)用管理，不斷提高管理程度。3. 分析有關(guān)目的，尋求進(jìn)一步降低本錢費(fèi)用的有效途徑和措施，合理地確定責(zé)任本錢中心和控制目的，發(fā)掘潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)

8、效益。4. 分析本錢費(fèi)用的開展趨勢(shì)，為進(jìn)展消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策、制定本錢費(fèi)用方案、確定目的利潤(rùn)提供根據(jù)。5. 了解企業(yè)在本錢費(fèi)用管理中存在哪些問題，能否有進(jìn)展虛偽的本錢費(fèi)用核算，計(jì)算虛偽利潤(rùn)的違法行為存在。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，本錢費(fèi)用報(bào)表不是對(duì)外報(bào)送或公布的報(bào)表，它是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理者效力。因此，本錢費(fèi)用報(bào)表的種類、格式、報(bào)表工程和編制方法，都由企業(yè)自定，財(cái)政部沒有一致規(guī)定。本書以工業(yè)企業(yè)為例，對(duì)本錢費(fèi)用報(bào)表進(jìn)展闡明，本錢類報(bào)表普通包括產(chǎn)品消費(fèi)本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表；費(fèi)用類報(bào)表普通包括制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。第二節(jié) 本錢報(bào)表分析一、產(chǎn)品消費(fèi)本錢

9、表分析產(chǎn)品消費(fèi)本錢表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)的全部產(chǎn)品總本錢的報(bào)表。該表應(yīng)按月定期編制，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理者每月必需閱讀和分析的報(bào)表。設(shè)置這張報(bào)表的目的是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)的全部產(chǎn)品的本錢情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式消費(fèi)過，具有上年本錢資料的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒有正式消費(fèi)過，沒有上年本錢資料的產(chǎn)品。一產(chǎn)品消費(fèi)本錢表的普通格式產(chǎn)品消費(fèi)本錢表的普通格式見表 3l 。表 31 產(chǎn)品消費(fèi)本錢表編制單位： 200 年 12 月 單位：元產(chǎn)品稱號(hào)計(jì)量單位實(shí)踐產(chǎn)量單位本錢本月總本錢本年累計(jì)總本錢本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累

10、計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位本錢計(jì)算按本年方案單位本錢計(jì)算本月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際*可比產(chǎn)品合計(jì)640006220062360793000770800773340其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000 乙件80980350335334333280002680026720343000328000326340不可比產(chǎn)品合計(jì)307003134035425357900其中：丙件22026001101121112420024640286000288600 丁件100105065676665

11、0067006825069300全部商品產(chǎn)品64000929009370079300011250501131240 二產(chǎn)品消費(fèi)本錢表的分析內(nèi)容與方法產(chǎn)品消費(fèi)本錢表分析的重點(diǎn)是可比產(chǎn)品，在企業(yè)年初制定的本錢方案中，對(duì)可比產(chǎn)品都規(guī)定其本錢降低義務(wù)，因此，產(chǎn)品消費(fèi)本錢表的分析首先應(yīng)分析可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況。分析的方法是首先計(jì)算出可比產(chǎn)品本錢的本期實(shí)踐降低額和降低率，然后與方案降低額和方案降低率進(jìn)展比較。.計(jì)算可比產(chǎn)品本錢實(shí)踐降低額、降低率。可比產(chǎn)品本錢降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)踐平均單位本錢計(jì)算的本年累計(jì)總本錢本年累計(jì)實(shí)踐總本錢可比產(chǎn)品本錢降低率可比產(chǎn)品本錢降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)踐平均單位本錢

12、計(jì)算的本年累計(jì)總本錢100%代入表31中的數(shù)字，可比產(chǎn)品本錢降低額為：79300077334019660(元)可比產(chǎn)品本錢降低率為：19660100%793000 2.5%2.計(jì)算實(shí)踐與方案的差別(本年方案降低40000元；本年方案降低率4%)。方案本錢降低額方案產(chǎn)量(上年實(shí)踐單位本錢本年方案單位本錢)方案本錢降低率方案本錢本錢降低額(方案產(chǎn)量上年實(shí)踐單位本錢)100%降低額的差別實(shí)踐降低額方案降低額 降低率的差別實(shí)踐降低率方案降低率代入表1中的數(shù)字，降低額的差別為： 196604000020340降低率的差別為： 2.5%4%1.5% 3.分析產(chǎn)生差別的緣由。分析產(chǎn)生差別的緣由時(shí)，主要分析三

13、個(gè)要素，即產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)、產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)。這三個(gè)要素對(duì)可比產(chǎn)品本錢降低額和降低率有不同的影響，其中，產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)、產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)既影響降低額，又影響降低率；產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)只影響降低額，不影響降低率(這是由于，可比產(chǎn)品本錢的實(shí)踐降低額和降低率都是根據(jù)實(shí)踐產(chǎn)量計(jì)算的，計(jì)算本錢降低率時(shí)，分子和分母都運(yùn)用一樣的產(chǎn)量)。因此，影響可比產(chǎn)品本錢降低額變動(dòng)的要素有三個(gè)，即產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)、產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)；影響可比產(chǎn)品本錢降低率變動(dòng)的要素有兩個(gè)，即產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)和產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)。在分析產(chǎn)生差別的緣由時(shí)，應(yīng)分別從這些要素入手進(jìn)展分析。 1產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)的影響。1對(duì)降低

14、額的影響。 7708007733402540元 上式的計(jì)算闡明，由于單位本錢升高，使可比產(chǎn)品實(shí)踐本錢比如案本錢上升了2540元，也就是說，在未完成降低額方案的20340元中，由于產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)的占了2540元。 2對(duì)降低率的影響。 上式的計(jì)算闡明，由于單位本錢升高，使可比產(chǎn)品本錢降低率差0.32%未完成降低義務(wù)。 2產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)的影響。 1對(duì)降低率的影響。 1.5%0.32%1.18% 上式之所以這樣計(jì)算的緣由是，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)只影響降低額，不影響降低率，因此，影響降低率的要素只需產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)和產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)兩個(gè)。降低率未完成方案的總差別是l.5%，其中產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)占了0.32

15、%，剩余的1.18%就是產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)的影響了。 2對(duì)降低額的影響。 7930001.18%9357元 上式的計(jì)算闡明，由于產(chǎn)品種類構(gòu)造發(fā)生變動(dòng)，使可比產(chǎn)品實(shí)踐本錢比如案本錢上升了9357元，也就是說，在未完成降低額方案的20340元中，由于產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)的占了9357元。 3產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響。 20340254093578443元 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)只影響可比產(chǎn)品本錢降低額，不影響降低率，上式的計(jì)算結(jié)果闡明，由于產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)，使可比產(chǎn)品實(shí)踐本錢比如案本錢上升了8443元。也就是說，在未完成降低額方案的20340元中，由于產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的占了8443元。 經(jīng)過上述分析可以看到，該企業(yè)本年度可

16、比產(chǎn)品本錢沒有完成降低義務(wù)，單位本錢變動(dòng)、產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)、產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)都產(chǎn)生了影響，但其中影響比較大的要素是產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)。應(yīng)進(jìn)一步分析變動(dòng)的緣由是市場(chǎng)變化的需求、產(chǎn)業(yè)構(gòu)造調(diào)整的需求，還是在消費(fèi)方案制定上、平衡消費(fèi)上存在問題，以進(jìn)一步強(qiáng)化管理。 上述分析還可以采用另外的計(jì)算方法，列示如下，以供參考：1產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響。產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)本錢降低額的影響(實(shí)踐產(chǎn)量方案產(chǎn)量)上年實(shí)踐單位本錢方案本錢降低率(2)產(chǎn)品種類構(gòu)造變動(dòng)的影響。種類構(gòu)造變動(dòng)對(duì)本錢降低額的影響(實(shí)踐產(chǎn)量上年實(shí)踐單位本錢)(實(shí)踐產(chǎn)量方案單位本錢)(實(shí)踐產(chǎn)量上年實(shí)踐單位本錢)方案本錢降低率種類構(gòu)造變動(dòng)對(duì)本錢降低率的影響種類構(gòu)造變動(dòng)對(duì)

17、本錢降低額的影響(實(shí)踐產(chǎn)量上年實(shí)踐單位本錢)100%(3)產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)的影響。產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)對(duì)本錢降低額的影響實(shí)踐產(chǎn)量(方案單位本錢實(shí)踐單位本錢)產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)對(duì)本錢降低率的影響產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)對(duì)本錢降低額的影響(實(shí)踐產(chǎn)量上年實(shí)踐單位本錢)100%除上述分析外，在對(duì)產(chǎn)品消費(fèi)本錢表進(jìn)展分析時(shí)，還要留意分析企業(yè)對(duì)可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品的分類能否準(zhǔn)確，有無在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間故意升高或降低不可比產(chǎn)品本錢，借以人為調(diào)整可比產(chǎn)品本錢的弄虛作假景象。例：根據(jù)下表32產(chǎn)品消費(fèi)本錢表，計(jì)算填表33、34；并進(jìn)展產(chǎn)品本錢分析。表32 產(chǎn)品消費(fèi)本錢表編制單位： 200 年 12 月 單位：元產(chǎn)品稱號(hào)計(jì)

18、量單位產(chǎn)量單位本錢方案本錢本年總本錢方案實(shí)踐上年實(shí)踐本年方案本年實(shí)踐按上年實(shí)踐單位本錢計(jì)算按本年方案單位本錢計(jì)算按上年實(shí)踐單位本錢計(jì)算按本年方案單位本錢計(jì)算本年實(shí)踐本錢可比產(chǎn)品合計(jì)2800024540290002510025640其中：甲件100801009593100009500800076007440 乙件3003506050521800015000210001750018200不可比產(chǎn)品合計(jì)其中：丙件20188085160014401530全部商品產(chǎn)品280002614029000265427170表33 可比產(chǎn)品本錢降低情況綜合分析表產(chǎn)品稱號(hào)方案實(shí)踐實(shí)踐比如案降低額降低率降低額降低率降

19、低額降低率甲5005%5607%602%乙300016.67%280013.33%2003.34%合計(jì)350012.5%336011.59%1400.91%在表33中，實(shí)踐比如案降低額實(shí)踐降低額方案降低額 實(shí)踐比如案降低率實(shí)踐降低率方案降低率 根據(jù)可比產(chǎn)品本錢綜合分析表可以得到以下結(jié)論：1甲產(chǎn)品本錢實(shí)踐降低額比如案降低額大，即超額完成方案降低義務(wù)60元，多降低2個(gè)百分點(diǎn)，因此甲產(chǎn)品完成降低義務(wù)。2乙產(chǎn)品本錢實(shí)踐降低額沒有到達(dá)方案降低額的要求，比如案降低額少完成200元本錢，使實(shí)踐降低率比如案降低率少3.34%，因此乙產(chǎn)品沒有完成降低義務(wù)。3企業(yè)可比產(chǎn)品本錢實(shí)踐降低額比如案降低額少140元，降低

20、率少0.61%?？杀犬a(chǎn)品由于乙產(chǎn)品沒有完成義務(wù)，所以企業(yè)沒有完成方案降低義務(wù)。表34 三要素影響本錢方案降低情況表影響方案降低額影響方案降低率產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)產(chǎn)品種類變動(dòng)產(chǎn)品單位本錢變動(dòng)合計(jì)125(有利)275(有利)540(不利)140(不利)0.95% 1.86% 0.91%根據(jù)以上分折結(jié)果，結(jié)合前面的分析，可進(jìn)展如下評(píng)價(jià)：1企業(yè)沒有完本錢錢降低義務(wù)，本錢實(shí)踐降低額比如案降低額少了140元，實(shí)踐降低率比如案降低率低0.91%。進(jìn)一步分析可分別得到產(chǎn)品產(chǎn)量、種類構(gòu)造、產(chǎn)品單位本錢的影響。2產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)，減少了企業(yè)沒有完本錢錢降低義務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超越方案降低義務(wù)125元。細(xì)分析其中緣由可發(fā)現(xiàn)，雖

21、然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒有到達(dá)方案要求，但是乙產(chǎn)品產(chǎn)量到達(dá)了方案要求，并使產(chǎn)量超越了方案50件。因此；雖然企業(yè)完成了本錢降低的義務(wù)，但是要留意甲產(chǎn)品并沒有到達(dá)方案要求，所以，必需對(duì)甲產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷任務(wù)加強(qiáng)管理，以便制定合理的、符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。3產(chǎn)品種類構(gòu)造的變動(dòng)，同樣也減少了企業(yè)沒有完本錢錢降低義務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超越方案降低義務(wù)275元。結(jié)合表32，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低義務(wù)為5%，而乙產(chǎn)品降低義務(wù)為16.67%，該企業(yè)多消費(fèi)了降低義務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少消費(fèi)了降低義務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造有利于完本錢錢降低義務(wù)的情況。4產(chǎn)品單位本錢上升，是呵斥企業(yè)沒能完本錢錢降低義務(wù)的主要要素，它

22、使得企業(yè)超越方案降低義務(wù)540元。其中甲產(chǎn)品完成了本錢降低義務(wù)，使實(shí)踐單位本錢要低于方案單位本錢2元。但乙產(chǎn)品實(shí)踐單位本錢(52元)比如案單位本錢(50元)要多。因此，下一步還應(yīng)重點(diǎn)研討乙產(chǎn)品單位本錢升高的緣由。這個(gè)例子闡明，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，不能只從某項(xiàng)分析結(jié)果來看，而要綜合多種要素來思索。二、主要產(chǎn)品單位本錢表分析 主要產(chǎn)品單位本錢表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)的各種主要產(chǎn)品單位本錢情況的報(bào)表。該表按主要產(chǎn)品分別編制。每種主要產(chǎn)品編制一張。設(shè)置這張報(bào)表的目的是要進(jìn)一步反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)的各種主要產(chǎn)品的本錢構(gòu)成情況。通常情況下，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品本錢影響較大的是企業(yè)消費(fèi)的主要產(chǎn)品(產(chǎn)量大，

23、產(chǎn)值高，消費(fèi)穩(wěn)定)，要進(jìn)一步分析企業(yè)產(chǎn)品本錢升降的緣由，必需對(duì)企業(yè)的主要產(chǎn)品本錢構(gòu)成情況進(jìn)展分析，即按本錢工程進(jìn)展分析，找出影響本錢升降的主要要素，有針對(duì)性地進(jìn)展控制和管理。(一) 主要產(chǎn)品單位本錢表的普通格式 主要產(chǎn)品單位本錢表的普通格式見表35。表35 主要產(chǎn)品單位本錢表 產(chǎn)品稱號(hào)： 產(chǎn)品銷售單價(jià)：元 產(chǎn)品規(guī)格： 本月實(shí)踐產(chǎn)量：件計(jì)量單位：件 本年累計(jì)實(shí)踐產(chǎn)量：件本錢工程歷史先進(jìn)程度上年實(shí)踐平均本年方案本月實(shí)踐本年累計(jì)實(shí)踐平均直接資料直接人工制造費(fèi)用消費(fèi)本錢主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)目的1.主要資料(用量) 2.6028251138138451648036461624.8千克8235.546.8164.

24、34.5千克8235471644.1千克(二) 主要產(chǎn)品單位本錢表的分析內(nèi)容與方法 主要產(chǎn)品單位本錢表中列示了企業(yè)產(chǎn)品本錢的歷史先進(jìn)程度、上年實(shí)踐平均、本年方案和本期實(shí)踐等資料，在對(duì)各項(xiàng)本錢工程進(jìn)展分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)為基數(shù)，將本期實(shí)踐與基數(shù)進(jìn)展對(duì)比，分析的重點(diǎn)是各個(gè)工程本期實(shí)踐與對(duì)比基數(shù)的差別，差別分為量差和價(jià)差兩個(gè)方面。這樣分析的目的，是要找出影響本錢的主要要素。現(xiàn)以表32中本年實(shí)踐與本年方案的對(duì)比為例來闡明分析內(nèi)容與方法。另補(bǔ)充資料如下：直接資料本年方案單價(jià)16.67元，本年累計(jì)實(shí)踐平均單價(jià)20元；單位產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)本年方案16小時(shí)，本年累計(jì)實(shí)踐平均14小時(shí)；小時(shí)工資率本

25、年方案2.25元，本年累計(jì)實(shí)踐平均2.5元；制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率本年方案2.875元，本年累計(jì)實(shí)踐平均3.357元。1.計(jì)算差別。 (1)直接資料差別。 本期實(shí)踐與本期方案的差別額：82802元(超支2元) 量差分析耗費(fèi)量變化的影響：(4.14.8)16.6711.67元價(jià)差分析單價(jià)變化的影響：4.1(2016.67)13.65元 (2)直接人工差別。 本期實(shí)踐與本期方案的差別額：33361元(節(jié)約1元) 量差分析工時(shí)變化的影響：(1416)2.254.5元 價(jià)差分析小時(shí)工資率變化的影響：14(2.32.25)3.5元 (3)制造費(fèi)用差別。 本期實(shí)踐與本期方案的差別額：47461元(超支1元)

26、量差分析工時(shí)變化的影響：(1416)2.8755.75元 價(jià)差分析小時(shí)費(fèi)用率變化的影響：14(3.3572.875)6.75元 2.對(duì)差別進(jìn)展分析。計(jì)算后，從兩方面入手進(jìn)展分析：影響本錢的主要要素是什么；各要素的責(zé)任人是誰。 (1) 影響本錢的主要要素。 1) 直接資料。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的直接資料費(fèi)用超支2元，其緣由是：由于實(shí)踐耗費(fèi)量降低，單位本錢中的直接資料費(fèi)實(shí)踐比如案節(jié)約11.67元；而由于直接資料的單價(jià)升高，單位本錢中的直接資料費(fèi)實(shí)踐比如案超支13.65元，二者綜協(xié)作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接資料費(fèi)用超支2元。很明顯，直接資料費(fèi)用的超支，是由于單價(jià)升高導(dǎo)致的，直接資料的單價(jià)是影

27、響本錢的一個(gè)主要要素。 2)直接人工。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用節(jié)約1元，其緣由是：由于單位產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)降低，單位本錢中的直接人工費(fèi)實(shí)踐比如案節(jié)約4.5元；而由于小時(shí)工資率升高，單位本錢中的直接人工費(fèi)實(shí)踐比如案超支3.5元，二者綜協(xié)作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的直接人工費(fèi)用節(jié)約1元。人工費(fèi)用雖然節(jié)約了1元，但是，可以很明顯地看到，直接人工費(fèi)用中，由于消費(fèi)工時(shí)降低帶來的節(jié)約，幾乎被小時(shí)工資率的升高抵消了。應(yīng)將小時(shí)工資率的控制造為重點(diǎn)。 3)制造費(fèi)用。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用超支1元，其緣由是：由于單位產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)降低，單位本錢中的制造費(fèi)用實(shí)踐比如案節(jié)約5.75元；而由于小時(shí)費(fèi)

28、用率升高，單位本錢中的制造費(fèi)用實(shí)踐比如案超支6.75元，二者綜協(xié)作用的結(jié)果，單位產(chǎn)品中的制造費(fèi)用超支1元。很明顯，制造費(fèi)用的超支，是由于小時(shí)費(fèi)用率升高導(dǎo)致的，小時(shí)費(fèi)用率是影響本錢的一個(gè)主要要素。 (2) 各要素的責(zé)任人。 1) 直接資料。上面的分析闡明，直接資料的控制重點(diǎn)是單價(jià)，資料的單價(jià)就是資料的采購(gòu)本錢。采購(gòu)本錢控制的責(zé)任人不是消費(fèi)車間，而是采購(gòu)部門。因此，應(yīng)將管理的重點(diǎn)放在采購(gòu)部門，應(yīng)對(duì)資料的采購(gòu)本錢進(jìn)展分析。 首先，分析采購(gòu)本錢確實(shí)定能否正確，按照的規(guī)定，允許計(jì)入資料采購(gòu)本錢的費(fèi)用是：資料買價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算

29、的可抵扣的增值稅額)；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的整理挑選費(fèi)(包括整理挑選中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值)；購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。不允許計(jì)入資料采購(gòu)本錢的費(fèi)用是：采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、運(yùn)輸途中的不合理損耗、入庫后的整理挑選費(fèi)、購(gòu)入資料的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)。 其次，分析采購(gòu)方案的制定能否符合最正確經(jīng)濟(jì)效益原那么，在采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)種類、規(guī)格、采購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方式確實(shí)定上，有無損失浪費(fèi)、不合理的景象存在。還要分析在資料采購(gòu)的管理上，有無內(nèi)部控制制度。經(jīng)過分析，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，落實(shí)目的責(zé)任制。 資料費(fèi)用的分析是本錢分析的重點(diǎn)，資料費(fèi)用的管理也是企業(yè)資金管理的重

30、點(diǎn)。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委曾經(jīng)于1999年4月8日在山東省濰坊亞星集團(tuán)召開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，推行亞星集團(tuán)物資采購(gòu)管理的閱歷。在這次會(huì)議上，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委有關(guān)擔(dān)任人在講話中指出，工業(yè)企業(yè)各種物資采購(gòu)的本錢，普通要占到企業(yè)銷售本錢的70%左右，但是當(dāng)前由于不少企業(yè)管理制度不完善，致使企業(yè)未能采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的各種物資，從而大大添加了消費(fèi)運(yùn)營(yíng)本錢。這是呵斥目前許多國(guó)有企業(yè)本錢猛增、效益流失、連年虧損的重要緣由之一，同時(shí)也是企業(yè)降低本錢、提高效益的重要潛力之所在。 2) 直接人工。上面的分析闡明，直接人工的控制重點(diǎn)是小時(shí)工資率。影響小時(shí)工資率的要素較為復(fù)雜。這里有客觀要素，也有客觀要素。客觀要素有時(shí)往往是企業(yè)不可控制的，比如：

31、按照國(guó)家工資制度改革的要求，職工添加了工資，導(dǎo)致產(chǎn)品本錢中的工資費(fèi)用上升。因此，應(yīng)分析詳細(xì)情況。假設(shè)屬于用工不合理、崗位設(shè)置不合理或者人員配備不合理(在這里，企業(yè)應(yīng)防止盲目追求“高學(xué)歷的傾向，合理用工，否那么，既會(huì)呵斥人力資源的浪費(fèi)，又會(huì)導(dǎo)致工資費(fèi)用上升)，那么應(yīng)會(huì)同消費(fèi)部門、人事部門共同來處理。 3) 制造費(fèi)用。上面的分析闡明，制造費(fèi)用的控制重點(diǎn)是小時(shí)費(fèi)用率。影響小時(shí)費(fèi)用率的要素也較為復(fù)雜。普通應(yīng)配合制造費(fèi)用明細(xì)表分析如下方面：首先分析費(fèi)用開支的工程能否合理；其次分析各工程的支出能否有審查制度，能否失控；再次分析影響制造費(fèi)用的重點(diǎn)工程是什么。制造費(fèi)用控制的責(zé)任人就是根本消費(fèi)車間的管理人員。上

32、面是用本期實(shí)踐與本期方案進(jìn)展比較分析，還可以運(yùn)用這種方法將本期實(shí)踐同歷史最好程度、上年實(shí)踐或國(guó)內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)進(jìn)展對(duì)比分析。第三節(jié) 費(fèi)用報(bào)表分析費(fèi)用報(bào)表包括制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。這些費(fèi)用從性質(zhì)上講，是不一樣的。制造費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢的費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用的高低，直接影響產(chǎn)品消費(fèi)本錢。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢，直接計(jì)入當(dāng)期損益，稱為“期間費(fèi)用，這三項(xiàng)費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品消費(fèi)本錢，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。但是，這些費(fèi)用又有共同點(diǎn)，都是按照“重要性原那么將許多項(xiàng)費(fèi)用綜合起來核算的。因此在分析上有許多共性的東西。為便于分析，首先將各費(fèi)用明細(xì)表

33、分析中共性的東西歸納起來引見。一、各費(fèi)用明細(xì)表的分析目的與方法一分析目的設(shè)置各種費(fèi)用明細(xì)表的目的普通為：1. 按照各費(fèi)用的組成工程反映費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，以便于分析各項(xiàng)費(fèi)用的開支能否合理。2. 按照各費(fèi)用組成工程反映各項(xiàng)費(fèi)用的上年周期實(shí)踐數(shù)、本年方案數(shù)、本月實(shí)踐數(shù)和本年累計(jì)實(shí)踐平均數(shù)，可以進(jìn)一步分析各項(xiàng)費(fèi)用方案的執(zhí)行結(jié)果，與前期對(duì)比的開展趨勢(shì)。3. 按照各費(fèi)用工程的構(gòu)成反映各費(fèi)用各個(gè)工程的變化，以便于分析各項(xiàng)費(fèi)用超支或節(jié)約偽緣由，以及對(duì)產(chǎn)品本錢和本期利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。二分析方法對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表的分析主要采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法。首先應(yīng)采用對(duì)比分析法，視分析的目的，選擇表中的某項(xiàng)數(shù)字為基數(shù)，將本

34、期實(shí)踐與基數(shù)進(jìn)展對(duì)比，確定各個(gè)工程本期實(shí)踐與對(duì)比基數(shù)的差別。分析時(shí)，可以將各項(xiàng)費(fèi)用的本期實(shí)踐數(shù)與方案數(shù)進(jìn)展對(duì)比，分析方案的執(zhí)行結(jié)果；可以將各項(xiàng)費(fèi)用的本期實(shí)踐數(shù)與上期實(shí)踐數(shù)進(jìn)展對(duì)比，了解其增減變化，分析開展趨勢(shì)。其次應(yīng)采用構(gòu)成比率分析法，以各項(xiàng)費(fèi)用的總額為基數(shù)，分別用各項(xiàng)費(fèi)用的各個(gè)工程與總額進(jìn)展計(jì)算，求出所占比重，以找出影響費(fèi)用總額的重點(diǎn)工程，確定管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。三各項(xiàng)費(fèi)用分析應(yīng)留意的問題1. 凡是在有關(guān)制度中規(guī)定了費(fèi)用開支比例和提取規(guī)范的費(fèi)用工程應(yīng)首先進(jìn)展分析，看該工程能否符合有關(guān)制度的規(guī)定。例如，管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)款待費(fèi)，是以年銷售凈額為基數(shù)，按一定比例確定支出數(shù)額。以企業(yè)年銷售凈額在1500

35、萬元以下的為例，業(yè)務(wù)款待費(fèi)的支出不得超越年銷售凈額的0. 5%，在對(duì)業(yè)務(wù)款待費(fèi)工程進(jìn)展分析時(shí)，就可以按有關(guān)規(guī)定來衡量其支出能否合理。2. 不能僅從某項(xiàng)費(fèi)用絕對(duì)數(shù)的增減來評(píng)價(jià)費(fèi)用的控制情況，要聯(lián)絡(luò)與之相關(guān)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)量的增減變化來評(píng)價(jià)。例如，營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的宣傳、廣告費(fèi)，本期比上期添加了5000元，不能簡(jiǎn)單地以為費(fèi)用沒有很好的加以控制，應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增減來加以評(píng)判，假設(shè)該項(xiàng)費(fèi)用的增長(zhǎng)速度小于收入的增長(zhǎng)速度，那么費(fèi)用的添加是正常的，也是必要的。3. 由于各項(xiàng)費(fèi)用包括的工程都比較多，分析不能泛泛進(jìn)展，應(yīng)該選擇費(fèi)用比重較大、超支或節(jié)約數(shù)額較大的工程有重點(diǎn)地進(jìn)展分析。下面分別引見各種費(fèi)用明細(xì)表的根本

36、格式和分析中應(yīng)留意的問題。二、制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用是企業(yè)根本消費(fèi)車間為組織和管理消費(fèi)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)的規(guī)定，可以計(jì)入制造費(fèi)用核算的包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料耗費(fèi)、勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修繕期間的停工損失等。假設(shè)該根本消費(fèi)車間消費(fèi)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用不能直接記入產(chǎn)品本錢，需求采用一定的分配方法在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，然后計(jì)入各產(chǎn)品的消費(fèi)本錢。制造費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表普通按車間分別編制，然后加以匯總。一制造費(fèi)用明細(xì)表的普通格式制造費(fèi)用明細(xì)表的普通格式見表3。表 制造費(fèi)用明細(xì)表公司 200年12月 單位：元工程本

37、年方案數(shù)上年同期實(shí)踐數(shù)本月實(shí)踐數(shù)本年累計(jì)實(shí)踐數(shù)工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)修繕費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料耗費(fèi)低值易耗品攤銷勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)在產(chǎn)品盤虧、毀損停工損失其他合計(jì)75240512403229235940418803576074342204170003112836342759814192309627923347283257357111002858224043423638664924284278425443432270054333615002560424833934766485258432340328924184932544650397941850017870417020831370672二制造費(fèi)用明細(xì)表

38、分析中應(yīng)留意的問題制造費(fèi)用明細(xì)表分析的根本方法和目的曾經(jīng)在前面作了闡明，即該表中按照制造費(fèi)用的明細(xì)工程列示了各項(xiàng)費(fèi)用的本年方案數(shù)、上年同期實(shí)踐數(shù)、本月實(shí)踐數(shù)和本年累計(jì)實(shí)踐數(shù)等資料，在對(duì)各工程進(jìn)展分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)踐與基數(shù)進(jìn)展對(duì)比，找出制造費(fèi)用的有關(guān)差別，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響制造費(fèi)用的主要要素。需求特殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 制造費(fèi)用發(fā)生在根本消費(fèi)車間，許多費(fèi)用的發(fā)生是與產(chǎn)品消費(fèi)相聯(lián)絡(luò)的，屬于消費(fèi)性費(fèi)用，如折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、機(jī)物料耗費(fèi)、低值易耗品攤銷等等。這些費(fèi)用的高低與產(chǎn)品消費(fèi)有著親密的聯(lián)絡(luò)，因此不能簡(jiǎn)單地以為某項(xiàng)費(fèi)用超支就是不合理的。比如，本期為了添加產(chǎn)

39、量，滿足市場(chǎng)需求，將原來的兩班消費(fèi)改為三班消費(fèi)，必然要添加機(jī)物料的耗費(fèi)，這是正常的、合理的，不能以為本錢管理上存在薄弱環(huán)節(jié)。問題的查找應(yīng)實(shí)事求是。2. 制造費(fèi)用中的有些工程只需發(fā)生，普通都是管理不良的結(jié)果，屬于不良性費(fèi)用，應(yīng)從管理上找緣由。它們是“在產(chǎn)品盤虧、毀損、“廢品損失和“停工損失等。三、管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)的規(guī)定，可以計(jì)入管理費(fèi)用核算的包括行政管理部門的職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、物料耗費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)

40、、咨詢費(fèi)含顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船運(yùn)用稅、土地運(yùn)用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研討與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失、計(jì)提的壞賬預(yù)備和存貨跌價(jià)預(yù)備等。管理費(fèi)用與產(chǎn)品消費(fèi)沒有直接關(guān)系，因此不計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢，而是按發(fā)生的期間進(jìn)展歸集，將當(dāng)期的實(shí)踐發(fā)生數(shù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。管理費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品本錢，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。管理費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的管理費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)該按月編制。一管理費(fèi)用明細(xì)表的普通格式管理費(fèi)用明細(xì)表的普通格式見表。表管理費(fèi)用明細(xì)表公司200年12月單位：元工程本年

41、方案數(shù)上年同期實(shí)踐數(shù)本月實(shí)踐數(shù)本年累計(jì)實(shí)踐數(shù)工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)租賃費(fèi)修繕費(fèi)咨詢費(fèi)訴訟費(fèi)排污費(fèi)綠化費(fèi)物料耗費(fèi)低值易耗品攤銷無形資產(chǎn)攤銷存貨跌價(jià)損失壞賬損失研討開發(fā)費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)業(yè)務(wù)款待費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)稅金房產(chǎn)稅車船運(yùn)用稅土地運(yùn)用稅印花稅資料、產(chǎn)廢品盤虧和毀損凈損失其他1650001184457800073500900003500028600450000040001800011800100008500120003000001100030002250055008000略略略略100030001985097646753721368402530420035

42、400000873115279598629003000053122581940450862略略略略243156914600100566241598479862900212839960000952964820105035000034502601950491705略略略略150046517629012094375652743829568435000286004832510000050001800011540105009800124003500001230030932320058908462略略略略21004982合計(jì)7345958047268243774763二管理費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)留意的問題管理

43、費(fèi)用明細(xì)表分析的根本方法和目的根本上與制造費(fèi)用一樣。在對(duì)各工程進(jìn)展分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)踐與基數(shù)進(jìn)展對(duì)比，找出管理費(fèi)用的有關(guān)差別，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響管理費(fèi)用的主要要素。需求特殊強(qiáng)調(diào)的是：管理費(fèi)用發(fā)生在行政管理部門，費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品消費(fèi)無直接聯(lián)絡(luò)，費(fèi)用工程多，大部分費(fèi)用是固定費(fèi)用，應(yīng)編制預(yù)算加以控制。在分析時(shí)，首先應(yīng)對(duì)費(fèi)用按性質(zhì)進(jìn)展分類，分析哪些費(fèi)用的發(fā)生是正常的，哪些是不正常的；哪些是管理上的緣由，哪些不是管理上的緣由，有針對(duì)性地進(jìn)展管理和控制。管理費(fèi)用各工程按性質(zhì)普通可以分為如下幾類：1. 管理性費(fèi)用。如工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)

44、款待費(fèi)等等。這類費(fèi)用的高低普通反映企業(yè)的管理程度，應(yīng)從管理上找緣由。2. 開展性費(fèi)用。如研討開發(fā)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、綠化費(fèi)等等。這類費(fèi)用的高低與企業(yè)的未來開展相關(guān)，不能簡(jiǎn)單地與管理程度掛鉤，應(yīng)將費(fèi)用支出與帶來的效益相比較進(jìn)展分析。3. 維護(hù)性費(fèi)用。如壞賬預(yù)備年末按規(guī)定提取部分、存貨跌價(jià)預(yù)備年末按規(guī)定提取部分、保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等等。這類費(fèi)用的高低與企業(yè)防備消費(fèi)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和勞動(dòng)維護(hù)條件的改善相關(guān)，可以防止未來的損失，因此也不能簡(jiǎn)單地與管理程度掛鉤，還是應(yīng)將費(fèi)用支出與帶來的效益相比較進(jìn)展分析。4. 不良性費(fèi)用。如資料與產(chǎn)廢品盤虧和毀損的凈損失、產(chǎn)品“三包損失等等。這類費(fèi)用的發(fā)生與管理有直接

45、的關(guān)系，必需從管理上找緣由。四、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)的規(guī)定，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的包括：利息支出減利息收入、匯兌損失減匯兌收益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用與產(chǎn)品消費(fèi)也沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢，按發(fā)生的期間進(jìn)展歸集，將當(dāng)期的實(shí)踐發(fā)生數(shù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。它同管理費(fèi)用一樣，費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品本錢，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)該按月編制。一財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的普通格式財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的普通格式見表。表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表200年12月單位：元工程本年方案數(shù)上年同期實(shí)踐數(shù)本月實(shí)踐數(shù)本年

46、累計(jì)實(shí)踐數(shù)利息支出減利息收入?yún)R兌損失減匯兌收益金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)其他1240003000015000362018960217035620048210合計(jì)154001862211340441二財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)留意的問題財(cái)務(wù)費(fèi)用是為籌集企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)資金而發(fā)生的，費(fèi)用的高低直接取決于企業(yè)的負(fù)債，特別是銀行借款。因此在分析財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，必需結(jié)合企業(yè)的借款來進(jìn)展。首先應(yīng)分析借款構(gòu)造長(zhǎng)短期借款比例、借款利率、借款期限，與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)需求能否相符，看能否經(jīng)過調(diào)整借款構(gòu)造控制財(cái)務(wù)費(fèi)用。其次應(yīng)分析籌資本錢、籌集資金帶來的效益，看能否經(jīng)過改動(dòng)籌資渠道控制財(cái)務(wù)費(fèi)用。五、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的

47、各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)的規(guī)定，可以計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算的包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效力網(wǎng)點(diǎn)等的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費(fèi)等，也列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算。營(yíng)業(yè)費(fèi)用與產(chǎn)品消費(fèi)也沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品消費(fèi)本錢，按發(fā)生的期間進(jìn)展歸集，將當(dāng)期的實(shí)踐發(fā)生數(shù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。它的高低也不影響產(chǎn)品本錢，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)該按月編制。一營(yíng)業(yè)費(fèi)用

48、明細(xì)表的普通格式營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的普通格式見表。表3 營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表公司200年12月單位：元工程本年方案數(shù)上年同期實(shí)踐數(shù)本月實(shí)踐數(shù)本年累計(jì)實(shí)踐數(shù)工資及福利費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)展覽費(fèi)廣告費(fèi)差旅費(fèi)租賃費(fèi)低值易耗品攤銷專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)委托代銷手續(xù)費(fèi)銷售效力費(fèi)折舊費(fèi)其他308001200042570229004030098000500001400005940875600985602680950321520003340823038001200049873500820029739863547191638429350400011730453896008940370662040182195734

49、7251101000680001864205436921400105630合計(jì)2469222006121615279547二營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)留意的問題營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表分析的根本方法和目的根本上與上述費(fèi)用的分析方法一樣，在對(duì)各工程進(jìn)展分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)踐與基數(shù)進(jìn)展對(duì)比，找出營(yíng)業(yè)費(fèi)用的有關(guān)差別，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響營(yíng)業(yè)費(fèi)用的主要要素。需求特殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生在銷售過程，費(fèi)用工程較多，大部分費(fèi)用是變動(dòng)費(fèi)用，隨著銷售量的變化而變化。在分析時(shí)，應(yīng)將營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增減變動(dòng)同銷售量的增減變動(dòng)結(jié)合起來考核，分析這些費(fèi)用的發(fā)生和變動(dòng)能否合理、正常。2.

50、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用中有相當(dāng)一部分費(fèi)用的效益要在未來反映出來，如展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等，對(duì)這類費(fèi)用的分析該當(dāng)延續(xù)幾個(gè)時(shí)期進(jìn)展，將營(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷售收入進(jìn)展對(duì)比，假設(shè)銷售收入的增長(zhǎng)大于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增長(zhǎng)，即使?fàn)I業(yè)費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)是上升的，也屬于正常情況；反之，那么應(yīng)強(qiáng)化費(fèi)用的控制和管理。本章小結(jié)本章引見了本錢費(fèi)用報(bào)表分析的意義；本錢費(fèi)用報(bào)表的種類；本錢費(fèi)用報(bào)表分析的內(nèi)容和分析方法。經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握本錢費(fèi)用報(bào)表包括哪些文件；本錢費(fèi)用報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容是什么；分析的根本方法有哪些；各費(fèi)用報(bào)表分析時(shí)應(yīng)留意的問題。=3產(chǎn)品本錢報(bào)表的分析產(chǎn)品本錢報(bào)表的分析，屬本錢的事后分析，主要是對(duì)全部產(chǎn)品本錢的分析和主要產(chǎn)品本錢的分析，以

51、及主要產(chǎn)品單位本錢的分析。本錢報(bào)表分析主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)本錢管理任務(wù)，以便總結(jié)閱歷，汲取教訓(xùn)，不斷提高本錢管理程度，降低產(chǎn)品本錢。二、產(chǎn)品本錢預(yù)測(cè)分析1. 本錢變動(dòng)趨勢(shì)的分析企業(yè)產(chǎn)品本錢的變動(dòng)，普通有一定的規(guī)律性。這種規(guī)律通常會(huì)在各個(gè)時(shí)期本錢變動(dòng)中反映出來。分析產(chǎn)品本錢在過去各個(gè)時(shí)期的增減變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)于未來時(shí)期產(chǎn)品本錢的預(yù)測(cè)是非常重要的。根據(jù)產(chǎn)品本錢的變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)未來時(shí)期的產(chǎn)品本錢，是預(yù)測(cè)分析的常用方法。本錢預(yù)測(cè)的數(shù)量模型為直接方程式：yabx上式中：a代表固定本錢；b代表單位變動(dòng)本錢。只需求出a與b值，就可以用這個(gè)直線方程式分析預(yù)測(cè)在任何產(chǎn)量x下的產(chǎn)品總本錢y。確定a與b值的方法，常用以下

52、三種：1高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是經(jīng)過分別察看產(chǎn)品“產(chǎn)量的最高、最低點(diǎn)和本錢的最高、最低點(diǎn)之間固定本錢和變動(dòng)本錢所占比例，用該比例測(cè)算預(yù)期產(chǎn)品本錢的一種分析預(yù)測(cè)方法。例：某企業(yè)A產(chǎn)品2000年1月至6，月份的產(chǎn)量與本錢資料如表7-1所示。衰7-1月份123456產(chǎn)量輛200021002150220022502300本錢萬元600060406045671068856825從上表中所列可以看到，1月份產(chǎn)量最低，6月份產(chǎn)量最高。根據(jù)這兩個(gè)月之間的產(chǎn)量變動(dòng)差額和本錢變動(dòng)差額，計(jì)算每添加一個(gè)單位產(chǎn)量所添加的本錢，即單位變動(dòng)本錢。由于：yabx所以：yb*xby/xb最高產(chǎn)量期本錢最低產(chǎn)量期本錢最高產(chǎn)量最低產(chǎn)量6

53、8236000230020002. 75萬元由于：yabx所以：aybx代入低點(diǎn)：a60002. 752000500萬元化學(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)

54、算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等。化學(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值

55、法，討論法，十字交叉法等。化學(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等。化學(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法

56、，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等。化學(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。

57、主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普

58、通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等。化學(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)

59、計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極

60、值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等。化學(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組法，守恒法，差量法，平均值法，極值法，討論法，十字交叉法等?；瘜W(xué)計(jì)算例題與練習(xí)一化學(xué)計(jì)算的技巧普通指的是各種根本計(jì)算技藝的巧用。主要有？關(guān)系式法，方程或方程組