獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告

1、.精品資料網(wǎng)cnshu25萬(wàn)份精華管理資料，2萬(wàn)多集管理視頻講座：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告2002-10-11獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)驗(yàn)資 第一章 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照本公告的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本股本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)展的審驗(yàn)。本公告所稱被審驗(yàn)單位，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)新設(shè)立的，依法該當(dāng)進(jìn)展驗(yàn)資的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦

2、理。 第二章 普通原那么 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，該當(dāng)遵守獨(dú)立、客觀、公正的原那么，并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性擔(dān)任。驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性是指驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)照實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資根據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序和應(yīng)發(fā)表的驗(yàn)資意見(jiàn)。驗(yàn)資報(bào)告的合法性是指驗(yàn)資報(bào)告的編制和出具必需符合和本公告的規(guī)定。 第五條 對(duì)于尚未建立會(huì)計(jì)帳目的被審驗(yàn)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審驗(yàn)以前，提請(qǐng)其建立必要的會(huì)計(jì)帳目。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下情況之一時(shí)，該當(dāng)明確告知被審驗(yàn)單位予以糾正。被審驗(yàn)單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回絕出具驗(yàn)資報(bào)告。一被審驗(yàn)單位不能提供真實(shí)、合法、完好的驗(yàn)資資料的；二被審驗(yàn)單位對(duì)該當(dāng)進(jìn)展審驗(yàn)的工程

3、不提供協(xié)作，甚至阻遏審驗(yàn)的；三被審驗(yàn)單位堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師作不實(shí)或不當(dāng)證明的。 第七條 執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可根據(jù)需求配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的任務(wù)進(jìn)展指點(diǎn)、監(jiān)視、檢查，并對(duì)其任務(wù)結(jié)果擔(dān)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程中聘請(qǐng)專家協(xié)助任務(wù)時(shí)，應(yīng)思索其才干和獨(dú)立性，并對(duì)其任務(wù)結(jié)果擔(dān)任。 第三章 驗(yàn)資內(nèi)容與要求 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常該當(dāng)就上期與管理當(dāng)局溝通的事項(xiàng)檢查管理當(dāng)局采取的措施，據(jù)以確定能否需求再次溝通。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在了解被審驗(yàn)單位根本情況，思索其本身才干和能否堅(jiān)持獨(dú)立性，并初步評(píng)價(jià)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)后，確定能否接受委托。如接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽署驗(yàn)資業(yè)務(wù)商

4、定書(shū)。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，該當(dāng)編制驗(yàn)資方案，對(duì)驗(yàn)資任務(wù)做出合理安排。 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的范圍包括實(shí)收資本股本，構(gòu)成實(shí)收資本股本的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及相關(guān)的負(fù)債等。 第十一條 對(duì)于投資者投入的資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其不同的出資方式，分別采用以下方法驗(yàn)證：一以貨幣資金投入的，應(yīng)在被審驗(yàn)單位開(kāi)戶銀行出具的收款憑證及銀行對(duì)帳單等的根底上審驗(yàn)投入資本。對(duì)于股份向社會(huì)公開(kāi)募集的股本，還應(yīng)審驗(yàn)承銷機(jī)構(gòu)的承銷協(xié)議和募股清單。二以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和資料等實(shí)物資產(chǎn)投入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)清點(diǎn)實(shí)物，驗(yàn)證其財(cái)富權(quán)歸屬。實(shí)物的作價(jià)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評(píng)價(jià)確認(rèn)或價(jià)值鑒定或各投資

5、者協(xié)商一致并經(jīng)同意的價(jià)錢(qián)根底上審驗(yàn)。三以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地運(yùn)用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投入的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證其財(cái)富權(quán)歸屬。無(wú)形資產(chǎn)的作價(jià)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，分別在資產(chǎn)評(píng)價(jià)確認(rèn)或各投資者協(xié)商一致并經(jīng)同意的價(jià)錢(qián)根底上審驗(yàn)。 第十二條 在驗(yàn)資過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本股本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)展審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應(yīng)提請(qǐng)被審驗(yàn)單位調(diào)整。如被審驗(yàn)單位回絕進(jìn)展調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)需求調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定能否在驗(yàn)資報(bào)告中予以反映。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程，應(yīng)做出

6、相應(yīng)記錄，構(gòu)成驗(yàn)資任務(wù)底稿。 第四章 驗(yàn)資報(bào)告 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在實(shí)施了必要的驗(yàn)資程序，獲得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析、評(píng)價(jià)驗(yàn)資結(jié)論后，構(gòu)成驗(yàn)資意見(jiàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。根據(jù)有關(guān)法律，驗(yàn)資報(bào)告具有證明效能。 第十六條 驗(yàn)資報(bào)告包括以下根本內(nèi)容：一標(biāo)題。標(biāo)題一致規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告；二收件人。收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人；三范圍段。范圍段該當(dāng)闡明驗(yàn)資范圍、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任、驗(yàn)資根據(jù)、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等；四意見(jiàn)段。意見(jiàn)段該當(dāng)明確闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見(jiàn)；五簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章；六報(bào)告日期。驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審驗(yàn)任務(wù)的日

7、期；七附件。驗(yàn)資報(bào)告附件包括“投入資本股本明細(xì)表、“驗(yàn)資事項(xiàng)闡明以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為必要的其他附件。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在范圍段中應(yīng)明確闡明，提供真實(shí)、合法、完好的驗(yàn)資資料，維護(hù)資產(chǎn)的平安、完好是被審驗(yàn)單位的責(zé)任；按照本公告要求，出具真實(shí)、合的驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 第十八條 在發(fā)表驗(yàn)資意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)明確闡明截止至驗(yàn)資報(bào)告日確認(rèn)的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本股本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本股本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，或在注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為必要時(shí)，該當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列闡明段，明晰地反映有關(guān)事項(xiàng)，并闡明理由。 第二十條 驗(yàn)資報(bào)告

8、該當(dāng)徑送委托人，無(wú)需經(jīng)其他單位審定。委托人或其他第三者因運(yùn)用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所呵斥的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 第五章 附那么 第二十一條 本準(zhǔn)那么自1999年7月1日起施行。 第二十二條 本公告自年月日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)管理建議書(shū) 第一章 總 那么第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中編制和出具管理建議書(shū)，根據(jù)，制定本公告。第二條 本公告所稱管理建議書(shū)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中留意到的、能夠?qū)е卤粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書(shū)面建議。第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展專門(mén)審核，并提出管理建議，不適用本公告。第二章 普通原

9、那么第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中留意到的內(nèi)部控制普通問(wèn)題，可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出。第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將在審計(jì)過(guò)程中留意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計(jì)單位的溝通情況，記錄于審計(jì)任務(wù)底稿。第六條 管理建議書(shū)提及的內(nèi)部控制艱苦缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中留意到的，并非內(nèi)部控制能夠存在的全部缺陷。管理建議書(shū)不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書(shū)，不應(yīng)影響其該當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。第八條 除有特別規(guī)定者外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局贊同之前，不得將管理建議書(shū)的內(nèi)

10、容泄露給任何第三者。第三章 內(nèi)容與格式第九條 管理建議書(shū)普通該當(dāng)包括以下根本內(nèi)容：一標(biāo)題；二收件人；三會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)；四內(nèi)部控制艱苦缺陷及其影響和改良建議；五運(yùn)用范圍及運(yùn)用責(zé)任；六簽章；七日期。第十條 管理建議書(shū)的標(biāo)題該當(dāng)一致規(guī)范為“管理建議書(shū)。第十一條 管理建議書(shū)的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。第十二條 管理建議書(shū)該當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。管理建議書(shū)僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中留意到的內(nèi)部控制艱苦缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，所提建議不具有強(qiáng)迫性和公證性。第十三條 管理建議書(shū)該當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因運(yùn)用不當(dāng)呵斥的后果，與注

11、冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。第十四條 管理建議書(shū)該當(dāng)指明注冊(cè)會(huì)師在審計(jì)過(guò)程中留意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)轉(zhuǎn)方面的艱苦缺陷，包括前期建議改良但本期依然存在的艱苦缺陷。第十五條 管理建議書(shū)該當(dāng)指明內(nèi)部控制艱苦缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改良建議。必要時(shí)，管理建議書(shū)可闡明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制艱苦的缺陷和改良建議作出的反響。第十六條 管理建議書(shū)該當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，注明日期。第四章 編制與出具要求第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制管理建議書(shū)之前，該當(dāng)對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿中記錄的內(nèi)部控制艱苦缺陷及其改良建議進(jìn)展復(fù)核，并以經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)任務(wù)底稿為根據(jù)，編制管理建議書(shū)。第十八

12、條 管理建議書(shū)中反映的內(nèi)部控制缺陷，可按其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度陳列。第十九條 在出具管理建議書(shū)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書(shū)的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述艱苦缺陷能否屬實(shí)。第五章 附 那么第二十條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)任解釋。第二十一條 本公告自1997年1月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊思索 第一章 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

13、對(duì)小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 普通原那么 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判別，確定被審計(jì)單位能否為小規(guī)模企業(yè)，以根據(jù)其特征，實(shí)施有效的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判別結(jié)果，并不改動(dòng)其審計(jì)目的及該當(dāng)承當(dāng)?shù)膶徲?jì)責(zé)任。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)充分關(guān)注小規(guī)模企業(yè)能夠存在的以下主要特征及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；一一切權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人：二管理人員少，組織構(gòu)造簡(jiǎn)單；三缺乏成文的內(nèi)部控制制度；四不相容職責(zé)現(xiàn)分工人限；五管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的能夠性很大；六高層管理人員或業(yè)主能夠支配一切根本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；七運(yùn)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)

14、師該當(dāng)充分了解規(guī)模企業(yè)的根本情況。被步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定能否接受委托。 第七條 假設(shè)小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)記錄不完好、內(nèi)部控制不存在或管理人員品行不端，能夠?qū)е聼o(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可思索回絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)商定。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)，該當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判別，合理確定審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，并可根據(jù)實(shí)踐情部適當(dāng)簡(jiǎn)化審計(jì)方案。 第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可同時(shí)承接同一小規(guī)模企業(yè)的審業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)效力業(yè)務(wù)，但應(yīng)到達(dá)以下要求：一執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承辦影響其獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)效力業(yè)務(wù)；二注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提出建議時(shí)，不應(yīng)替代企業(yè)作出決策或認(rèn)

15、同某些業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 第三章 對(duì)內(nèi)部控制的特殊思索 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定可否信任。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求其以書(shū)面方式對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制造出闡明。 第十一條 小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可思索不對(duì)其進(jìn)展符合性測(cè)試。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未對(duì)特定內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試，可委托人要求對(duì)其進(jìn)展專門(mén)審核，可思索與委托人另行簽署業(yè)務(wù)商定書(shū)。 第四章 對(duì)本質(zhì)性測(cè)試的特殊思索 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試時(shí)，該當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要?jiǎng)?wù)虛施必要的審計(jì)程序，但可根據(jù)詳細(xì)情況予以適當(dāng)簡(jiǎn)化。 第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通

16、常較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通應(yīng)主要或全部依賴本質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試時(shí)，該當(dāng)思索本錢(qián)與效益原那么，采用以下方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：一對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表工程，特別是損益表工程進(jìn)展分析性復(fù)核；二對(duì)帳戶余額，特別是重要帳戶的余額進(jìn)展測(cè)試；三對(duì)重要買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)進(jìn)展測(cè)試。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試時(shí)，該當(dāng)特別關(guān)注能夠?qū)е滦∫?guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的以下情況：一為減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用；二將私人費(fèi)用在企業(yè)列支；三業(yè)主或管理人員因處理個(gè)人財(cái)務(wù)問(wèn)題等而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；四因?qū)ν饣I資等需求而粉飾財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果；五管

17、理人員從企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與其承當(dāng)?shù)呢?zé)任及企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模不相稱；六管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益取決于企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果的大小。 第五章 附 那么 第十七條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)任解釋。 第十八條 本公告自1997年1月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核 第一章 總 那么 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)。明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱盈利預(yù)測(cè)審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)進(jìn)展審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。本公告所稱被審核單位，是指擔(dān)任編制盈利預(yù)測(cè)并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的企業(yè)或其他單位。本公告所稱盈利預(yù)測(cè)，是指被審核單位對(duì)未來(lái)

18、會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果所做的估計(jì)和測(cè)算。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 普通原那么 第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，并保證其真實(shí)性、合法性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展盈利預(yù)測(cè)審核的目的，是對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)所根據(jù)的根本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制根底進(jìn)展審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。 第六條 盈利預(yù)測(cè)具有固有的不確定性，不能防止客觀判別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 第七條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與委托人商談?dòng)A(yù)測(cè)審核的目的與范圍，雙方

19、的責(zé)任、義務(wù)，并思索本身的才干和能否堅(jiān)持獨(dú)立性，以確定能否接受委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如以為盈利預(yù)測(cè)所根據(jù)的根本假設(shè)明顯不真實(shí)踐，或所作預(yù)測(cè)將偏離原定的運(yùn)用目的，該當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)回絕接受委托或解除業(yè)務(wù)商定。 第八條 盈利預(yù)測(cè)審核的范圍該當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)商定的要求確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定其審核范圍時(shí)，該當(dāng)了解被審核單位的運(yùn)營(yíng)情況及影響未來(lái)運(yùn)營(yíng)成果的關(guān)鍵要素，并思索以下方面：一被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的閱歷與才干；二被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的程序；三盈利預(yù)測(cè)的目的與范圍；四盈利預(yù)測(cè)期間的長(zhǎng)短。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審核單位的運(yùn)營(yíng)情況及影響未來(lái)運(yùn)營(yíng)

20、成果的關(guān)鍵要素主要包括：一被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、消費(fèi)運(yùn)營(yíng)方式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)才干、有關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)政策的特殊要求；二被審核單位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)占有率及營(yíng)銷方案；三被審核單位消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所需求的人、財(cái)、物等資源所提供應(yīng)情況和本錢(qián)程度；四被審核單位以前年度的運(yùn)營(yíng)成果及開(kāi)展趨勢(shì)；五宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。 第三章 審核程序 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，該當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的根底上，制定審核程序，對(duì)審核任務(wù)做出合理安排，并根據(jù)審核過(guò)程中情況的變化，予以修正和補(bǔ)充。 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測(cè)根本假設(shè)的書(shū)面文件，并檢查實(shí)踐編制盈利預(yù)測(cè)所根據(jù)的根本假設(shè)能否與其一致

21、。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)檢查盈利預(yù)測(cè)所根據(jù)的根本假設(shè)能否有合理的支持證據(jù)，并判別能否運(yùn)用了不合理假設(shè)。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)獲取盈利預(yù)測(cè)根本假設(shè)所根據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項(xiàng)： 一各項(xiàng)假設(shè)能否確實(shí)以有關(guān)資料為根據(jù)；二建立假設(shè)所根據(jù)的資料能否存在不合理要素；三建立假設(shè)的過(guò)程能否合理。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判別盈利預(yù)測(cè)能否運(yùn)用了不合理假設(shè)時(shí)，該當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)： 一對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果有艱苦影響的；二特別容易受關(guān)鍵要素變動(dòng)影響的；三偏離歷史趨勢(shì)的； 四具有高度不確定性的。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任專門(mén)就盈利預(yù)測(cè)的根本假設(shè)發(fā)表審核意見(jiàn)，也不宜評(píng)價(jià)超越其專長(zhǎng)范圍的假設(shè)。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師該當(dāng)了解盈利預(yù)測(cè)的編制過(guò)程和以前盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)程度，并實(shí)施以下程序，以審核盈利預(yù)測(cè)所采用的會(huì)計(jì)政策和編制根底：一分析和評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其開(kāi)展趨勢(shì)；二核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的支持證據(jù)能否充分；三審查盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)踐采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策能否一致；四核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的計(jì)算方法能否適當(dāng)。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，該當(dāng)獲得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測(cè)的聲明書(shū)。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果記錄于審核任務(wù)底稿，并進(jìn)展必要的復(fù)核。 第十九條 審核任務(wù)底稿普通應(yīng)包括：一盈利預(yù)測(cè)根據(jù)的根本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制根底等資料；二審核業(yè)務(wù)商定書(shū)；三審核方案；

23、四被審核單位編制的盈利預(yù)測(cè)表；五盈利預(yù)測(cè)根本假設(shè)的評(píng)價(jià)記錄；六盈利預(yù)測(cè)所選用會(huì)計(jì)政策的審查記錄；七盈利預(yù)測(cè)計(jì)算方法的審查記錄；八被審核單位管理當(dāng)局聲明書(shū)；九審核任務(wù)總結(jié)：十審核報(bào)告；十一與盈利預(yù)測(cè)審核有關(guān)的其他資料。 第四章 審核報(bào)告 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。 第二十一條 審核報(bào)告該當(dāng)包括以下根本內(nèi)容：一標(biāo)題；二收件人；三范圍段； 四意見(jiàn)段；五簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；六報(bào)告日期。 第二十二條 審核報(bào)告的標(biāo)題該當(dāng)一致規(guī)范為“盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告。 第二十三條 審核報(bào)告的收件人該當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報(bào)告該當(dāng)載明收件人的全

24、稱。 第二十四條 審核報(bào)告的范圍段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容：一審核范圍；二被審核單位對(duì)盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；三審核根據(jù)，即“獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核；四已實(shí)施的主要審核程序。 第二十五條 審核報(bào)告的意見(jiàn)段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容：一盈利預(yù)測(cè)根據(jù)的根本假設(shè)能否已充分披露，能否有證聽(tīng)闡明這些根本假設(shè)是不合理的：二盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)踐采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策能否一致；三盈利預(yù)測(cè)能否按確定的編制根底編制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審核單位在上述方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，該當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列闡明段予以反映。 第二十六條 審核報(bào)告該當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所

25、地址。 第二十七條 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核任務(wù)的日期。審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測(cè)的日期。 第五章 附 那么 第二十八條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)任解釋。 第二十九條 本公告自1997年1月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊思索 第一章 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，對(duì)被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意

26、見(jiàn)。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 編制審計(jì)方案時(shí)的特殊思索 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解以下與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制定審計(jì)方案： (一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍；(二)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系； (三)集團(tuán)內(nèi)公司間買(mǎi)賣(mài)頻率、性質(zhì)及規(guī)模；(四)母公司和子公司會(huì)計(jì)核算組織方式和會(huì)計(jì)政策；(五)母公司和子公司通用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策；(六)其他重要事項(xiàng)。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在編制審計(jì)方案時(shí)，該當(dāng)特別思索以下要素：(一)審計(jì)范圍；(二)重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重

27、點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性程度的評(píng)價(jià)；(四)對(duì)不同子公司的審計(jì)戰(zhàn)略；(五)審計(jì)小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，該當(dāng)遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的有關(guān)要求，并著重思索子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及能否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)。 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，該當(dāng)思索以下事項(xiàng)：(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策；(二)母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策；(三)合并范圍的變動(dòng)情況；(四)母公司和子公司的內(nèi)部控制；(五)集團(tuán)內(nèi)公司間買(mǎi)賣(mài)頻率、性質(zhì)及規(guī)模。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)合并會(huì)計(jì)報(bào)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性

28、程度時(shí)，該當(dāng)主要思索以下要素：(一)母公司和子公司各賬戶余額或各類買(mǎi)賣(mài)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的能夠性；(二)母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。 第三章 實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊思索 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍能否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計(jì)合并范圍內(nèi)母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表根底上，對(duì)被審計(jì)單位的合并任務(wù)底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)展重點(diǎn)審計(jì)。 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的合并任務(wù)底稿、抵銷分錄和基他合并資料進(jìn)展測(cè)試和分析，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性進(jìn)展復(fù)核。 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位合并范圍的披露情況

29、進(jìn)展審計(jì)，以確定：(一)納入合并范圍的子公司的全稱、注冊(cè)地、法定代表人、注冊(cè)資本、母公司所持股權(quán)比例、運(yùn)營(yíng)范圍等根本情況能否適當(dāng)披露：(二)未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊(cè)資本、運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況及未合并的緣由能否適當(dāng)披露；(三)合并范圍的變動(dòng)及其影響能否適當(dāng)披露。 第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間的一致性進(jìn)展審計(jì)。不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)披審計(jì)單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的稱號(hào)，其會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的緣由，或?qū)ζ鋾?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展必要的調(diào)整。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)母公司與子公司所采用會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)展審計(jì)。如存

30、在艱苦差別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展必要的調(diào)整。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就母公司對(duì)于公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法進(jìn)展審計(jì)。如母公司未按權(quán)益法核算對(duì)于公司的投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否提請(qǐng)母公司進(jìn)展調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的一切者權(quán)益的抵銷情況進(jìn)展審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)能否反復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和一切者權(quán)益。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進(jìn)展審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)能否反復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司間以下艱苦買(mǎi)賣(mài)及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)展審計(jì)，提確定

31、其影響能否消除： (一)集團(tuán)內(nèi)公司間的債務(wù)、債務(wù)；(二)集團(tuán)內(nèi)公司間的存貨買(mǎi)賣(mài)； (三)集團(tuán)內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)；(四)集團(tuán)內(nèi)公司間的收入、支出；(五)集團(tuán)內(nèi)公司間的其他艱苦買(mǎi)賣(mài)。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間買(mǎi)賣(mài)對(duì)本年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的影響。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)展審計(jì)，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表能否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)子公司利潤(rùn)分配的抵銷情況進(jìn)展審計(jì)，提確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)能否反復(fù)分配利潤(rùn)。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法及結(jié)果進(jìn)展審計(jì)，以確定其能否符合有

32、關(guān)規(guī)定。 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)時(shí)合并價(jià)差、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的構(gòu)成緣由、攤銷情況及其披露進(jìn)展審計(jì)，以確定其能否符合有關(guān)規(guī)定。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)年度中新添加的子公司及其會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法進(jìn)展審計(jì)，以確定新添加子公司的利潤(rùn)表能否從股權(quán)獲得之日后合并。 第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng)，被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處置方法。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將被審計(jì)單位的合并任務(wù)底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計(jì)過(guò)程與結(jié)果記錄于審計(jì)任務(wù)底稿。 第四章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊思索 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利

33、潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見(jiàn)的類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍能否遭到限制，能否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間艱苦買(mǎi)賣(mài)，能否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的艱苦債務(wù)和債務(wù)，能否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。 第二十六條 如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。 第五章 附那么 第二十七條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)任解釋。 第二十八條 本公告自1999年7月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告 第一章

34、 總那么 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以下會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息所出具的審計(jì)報(bào)告： (一)按照特殊編制根底編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；(二)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定工程、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；(三)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵照情況；(四)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表。 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第二章 普通原那么 第四條 在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與委托人就審

35、計(jì)目的與范圍、審計(jì)報(bào)告的格式與根本內(nèi)容及特定運(yùn)用目的等進(jìn)展溝通，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽署業(yè)務(wù)商定書(shū)。 第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，該當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及能夠的運(yùn)用者，并在審計(jì)報(bào)告中闡明審計(jì)報(bào)告的目的以及在分發(fā)和運(yùn)用上的限制。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，除非本公告另有要求，該當(dāng)參照的有關(guān)規(guī)定辦理。 第七條 當(dāng)委托人要求按特定方式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會(huì)違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，否那么，該當(dāng)回絕接受委托或解除業(yè)務(wù)商定。 第三章 特殊編制根底會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第八條 會(huì)計(jì)報(bào)表能夠因特殊目的而按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定以外的編制根底

36、編制。這些編制根底包括：(一)收付實(shí)現(xiàn)制根底；(二)計(jì)稅根底；(三)其他特殊編制根底。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊編制根底，并在意見(jiàn)段中闡明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦方面能否按照該根底進(jìn)展了公允反映。 第十條 會(huì)計(jì)報(bào)表如按照特殊編制根底編制，被審計(jì)單位該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或表附注中指明該編制根底。如未適當(dāng)指明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具帶闡明段的審計(jì)報(bào)告。 第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一個(gè)或多個(gè)組成部分進(jìn)展審計(jì)。無(wú)論該項(xiàng)審計(jì)是單獨(dú)進(jìn)展還是連同會(huì)計(jì)報(bào)表整體一并進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)只對(duì)已審計(jì)的組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 第十

37、二條 在確定會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)充分思索與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且能夠?qū)ζ溆衅D苦影響的會(huì)計(jì)報(bào)表工程。 第十三條 在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理運(yùn)用重要性原那么，適當(dāng)降低重要性程度，以擴(kuò)展審計(jì)測(cè)試范圍。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整領(lǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以防止會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用人誤以為審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的編制根底，或提及對(duì)編制根底加以限定的協(xié)議，并在意見(jiàn)段中闡明所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分在一切艱苦方面能否按照該根底進(jìn)展了公允反映。 第十六條 假設(shè)已對(duì)會(huì)計(jì)

38、報(bào)表整體發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)或回絕表表示見(jiàn)，只需會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表整體的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)對(duì)該組成部分出具審計(jì)報(bào)告。 第五章 法規(guī)、合同遵照情況的審計(jì)報(bào)告 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，就被審計(jì)單位對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵照情況進(jìn)展審計(jì)。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵照情況進(jìn)展審計(jì)時(shí)，該當(dāng)思索其專業(yè)勝任才干。只需注冊(cè)會(huì)計(jì)師有才干對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的整體遵照情況進(jìn)展審計(jì)時(shí)，才可接受委托。如有個(gè)別事項(xiàng)超越其專業(yè)勝任才干，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索利用專家的任務(wù)。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中指明曾經(jīng)對(duì)法規(guī)、合同所涉

39、及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵照情況進(jìn)展了審計(jì)，并在意見(jiàn)段中指明能否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定未得到遵照的情況。 第六章 簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后，才干對(duì)根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題中標(biāo)明其來(lái)源于已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告范圍段中特別指明以下事項(xiàng)： (一)已披照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)了簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表；(二)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型及日期。如對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶闡明段的審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)指明發(fā)表該意

40、見(jiàn)的理由及其影響。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中指明簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦方面能否與其所根據(jù)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一致。 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在意見(jiàn)段之后添加闡明段，指明為了更好地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表該當(dāng)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一并閱讀。 第七章 附那么 第二十五條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)任解釋。 第二十六條 本公告自1999年7月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)-商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 第一章 總 那么 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確任務(wù)要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是

41、指按照和設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：一運(yùn)營(yíng)大量貨幣性工程，要求建立健全嚴(yán)厲的內(nèi)部控制; 二從事的買(mǎi)賣(mài)種類繁多、次數(shù)頻繁、金額宏大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng); 三分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處置和控制職能分散，要求堅(jiān)持一致的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)；四存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)展記錄和監(jiān)控；五高負(fù)債運(yùn)營(yíng)，債務(wù)人眾多，與社會(huì)公眾利益親密相關(guān)，遭到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)厲約束和政府有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)厲監(jiān)管。 第四條 商業(yè)銀行具有以下主要風(fēng)險(xiǎn)：一信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)；二國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)

42、險(xiǎn)；三市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；四利率風(fēng)險(xiǎn)；五流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；六操作風(fēng)險(xiǎn)；七法律風(fēng)險(xiǎn)；八聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。 第二章 接受業(yè)務(wù)委托 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的根本情況，評(píng)價(jià)本身專業(yè)勝任才干及獨(dú)立性，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定能否接受業(yè)務(wù)委托。 第七條 在評(píng)價(jià)本身專業(yè)勝任才干時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：一能否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需求的專門(mén)知識(shí)和技藝；二能否熟習(xí)商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； 三能否具有對(duì)商業(yè)銀行國(guó)內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，該當(dāng)就委托目的、審

43、計(jì)范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見(jiàn)。 第三章 審計(jì)方案 第九條 在制定審計(jì)方案前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：一宏觀經(jīng)濟(jì)情勢(shì)對(duì)商業(yè)銀行的影響；二適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；三特殊會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題；四組織構(gòu)造及資本構(gòu)造; 五金融產(chǎn)品、效力及市場(chǎng)情況；六風(fēng)險(xiǎn)及管理戰(zhàn)略；七相關(guān)內(nèi)部控制；八計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；九資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)造及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；十主要貸款對(duì)象所處行業(yè)情況；十一艱苦訴訟。 第十條 在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料：一章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、運(yùn)營(yíng)答應(yīng)證等法律文件；二組織構(gòu)造圖; 三股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事

44、會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；四年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表;五分部報(bào)告；六風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略及相關(guān)報(bào)告；七有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件；八計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；九信貸、投資等運(yùn)營(yíng)政策;十銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；十一內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；十二運(yùn)營(yíng)方案、資本補(bǔ)足方案；十三艱苦訴訟法律文書(shū)；十四金融產(chǎn)品和效力營(yíng)銷手冊(cè)；十五新近公布的影響商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的法規(guī)。 第十一條 在制定總體審計(jì)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下主要事項(xiàng)：一重要性程度; 二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); 三商業(yè)銀行運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； 四商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信任程度; 五重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域; 六商業(yè)銀行繼續(xù)

45、運(yùn)營(yíng)假設(shè)的合理性; 七利用內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)；八利用專家的任務(wù)；九利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)；十利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；十一審計(jì)任務(wù)的組織與安排。 第十二條 在確定重要性程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：一相對(duì)小的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響能夠不重要，但對(duì)利潤(rùn)表和資本充足率能夠產(chǎn)生艱苦影響；二既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；三重要性程度有助于識(shí)別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。 第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)綜合評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度。 第十四條

46、商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注其運(yùn)用的方式和程度：一計(jì)算和記錄利息收入和支出；二計(jì)算外匯和證券買(mǎi)賣(mài)頭寸，并記錄相關(guān)的損益；三提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄；四每日處置大量巨額買(mǎi)賣(mài)。 第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需求依賴內(nèi)部控制測(cè)試而不能完全依賴本質(zhì)性測(cè)試。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注以下能夠?qū)е聲?huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域： 一貸款損失預(yù)備；二資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；三不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)； 四發(fā)生艱苦變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表工程；五資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的艱苦一次性買(mǎi)賣(mài)； 六高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的買(mǎi)賣(mài)；七非常規(guī)貸款；八關(guān)

47、聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)；九新金融產(chǎn)品或效力；十受新近公布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表所根據(jù)的繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)的合理性。 第十八條 內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否利用內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)。 第十九條 在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否利用專家的任務(wù)。 第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件，以獲取對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。 第二十二條 在組織和安排審

48、計(jì)任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：一審計(jì)人員組成及分工；二其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的程度；三方案利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的程度; 四方案利用專家任務(wù)的程度；五出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求; 六需求商業(yè)銀行管理當(dāng)局提供的專項(xiàng)分析資料。 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)總體審計(jì)方案制定詳細(xì)審計(jì)方案，以合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第四章 內(nèi)部控制測(cè)試 第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以制定審計(jì)方案，并確定有效的審計(jì)方法。 第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制該當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目的： 一一切買(mǎi)賣(mài)經(jīng)管理當(dāng)局普通授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行; 二一切買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶

49、，使編制的會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求; 三只需經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局授權(quán)才干接觸資產(chǎn)和記錄；四將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)展核對(duì)，并在出現(xiàn)差別時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧?；五恰?dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。 第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解商業(yè)銀行分級(jí)授權(quán)體系的以下要素：一有權(quán)同意特定買(mǎi)賣(mài)的人員; 二授權(quán)遵照的程序; 三授權(quán)限額及條件；四風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告及監(jiān)控。 第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類買(mǎi)賣(mài)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)限額能否得到遵守，超出風(fēng)險(xiǎn)限額能否及時(shí)向適當(dāng)層次管理人員報(bào)告。 第二十八條 由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)往往尚未完成，或在確定獲得資產(chǎn)、承當(dāng)債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏根據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)重點(diǎn)檢查這些買(mǎi)賣(mài)

50、的授權(quán)控制。 第二十九條 在評(píng)價(jià)與買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：一商業(yè)銀行處置大量買(mǎi)賣(mài)，其中單筆或數(shù)筆買(mǎi)賣(mài)能夠涉及巨額資金，需求定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)理程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)失并進(jìn)展調(diào)查和糾正，將呵斥損失的風(fēng)險(xiǎn)降至最低；二許多買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需求采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵照；三有些買(mǎi)賣(mài)不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，商業(yè)銀行需求采取控制程序保證這些買(mǎi)賣(mài)以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時(shí)確認(rèn)因買(mǎi)賣(mài)情況變化而產(chǎn)生的損益；四商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和效力，需求及時(shí)更新會(huì)計(jì)核算程序和相關(guān)內(nèi)部控制；五每日余額能夠并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處置的

51、全部買(mǎi)賣(mài)量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需求對(duì)最大買(mǎi)賣(mài)量或最大損失風(fēng)險(xiǎn)堅(jiān)持控制； 六對(duì)大多數(shù)買(mǎi)賣(mài)的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及買(mǎi)賣(mài)對(duì)方核對(duì)。 第三十條 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)影響系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、修正、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)平安和應(yīng)急方案的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)展評(píng)價(jià)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索商業(yè)銀行運(yùn)用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評(píng)價(jià)買(mǎi)賣(mài)前監(jiān)視控制和買(mǎi)賣(mài)后確認(rèn)及調(diào)理程序的完好性。 第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額宏大，僅經(jīng)過(guò)實(shí)物控制難以奏效，管理當(dāng)局通常實(shí)施以下控制程序：一憑仗密碼和接觸控制，只需獲得授權(quán)的人員才干操作計(jì)算

52、機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；二將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分別；三由獨(dú)立人員向第三方函證和調(diào)理資產(chǎn)余額。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理確信上述一切控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，必要時(shí)，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)理程序。 第三十二條 將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)展核對(duì)是一項(xiàng)重要的調(diào)理控制，該項(xiàng)控制具有以下重要作用：一驗(yàn)證現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的存在性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊; 二檢查易發(fā)生價(jià)值動(dòng)搖的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性;三驗(yàn)證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用檢查和訊問(wèn)等程序測(cè)試該項(xiàng)控制的有效性。 第三十三條 在評(píng)價(jià)調(diào)理控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：一需求調(diào)理的賬戶較多且調(diào)理頻率較高；二調(diào)理結(jié)果具有累積性；三調(diào)理

53、工程能夠被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時(shí)期內(nèi)未被調(diào)理和調(diào)查的賬戶。 第三十四條 在評(píng)價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：一能否由專門(mén)部門(mén)履行受托保管職責(zé)；二能否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分別；三能否已對(duì)受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。 第三十五條 在評(píng)價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下控制環(huán)境要素的影響：一組織構(gòu)造及權(quán)益、責(zé)任的劃分; 二管理當(dāng)局監(jiān)控任務(wù)的質(zhì)量; 三內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的范圍和效果; 四關(guān)鍵管理人員的素質(zhì); 五銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度。 第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中留意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的艱苦缺陷，該當(dāng)出具管理建議書(shū)。 第五章 本質(zhì)性測(cè)試 第三十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該

54、當(dāng)綜合評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度和本質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。 第三十八條 由于內(nèi)部控制的固有局限性，無(wú)論對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要賬戶余額和買(mǎi)賣(mài)類別進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試。 第三十九條 在實(shí)施本質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)特別思索運(yùn)用以下重要審計(jì)程序：一分析性程序；二監(jiān)盤(pán)；三檢查；四查詢及函證。 第四十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下工程實(shí)施分析性程序，以測(cè)試其總體合理性：一利息收入、支出； 二手續(xù)費(fèi)收入；三貸款損失預(yù)備。 第四十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下工程實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序，以測(cè)試其存在性：一現(xiàn)金；二貴金屬；三

55、有價(jià)證券；四其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 第四十二條 在實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)能否存在，能否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評(píng)價(jià)其約束力及相關(guān)會(huì)計(jì)處置的適當(dāng)性。 第四十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施查詢及函證程序，藉以： 一確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完好性；二獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或買(mǎi)賣(mài)對(duì)方確認(rèn)的某項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)金額、條款和情況的審計(jì)證據(jù)；三獲取不能直接從商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記錄中得到的其他信息。 第四十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)以下事項(xiàng)實(shí)施函證程序：一存款、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶的余額；二特定貸款抵押品的情況；三因擔(dān)保、

56、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債；四資產(chǎn)回購(gòu)和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)；五與遠(yuǎn)期外集合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；六委托保管的有價(jià)證券等工程。 第四十六條 為了提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索：一在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施某些測(cè)試；二運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)；三當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或買(mǎi)賣(mài)時(shí)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)。 第四十七條 在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來(lái)源，并實(shí)施其他審計(jì)程序，以合理確信：一相關(guān)會(huì)計(jì)記錄能否完好；二計(jì)提的損失預(yù)備能否充足；三披露能否充分。 第四十八條 在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買(mǎi)賣(mài)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以合理確信：一一切重要的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其

57、買(mǎi)賣(mài)能否都已被識(shí)別；二一切重要的關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)能否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)；三關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買(mǎi)賣(mài)能否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求予以充分披露。 第四十九條 在實(shí)施以下審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠留意到商業(yè)銀行繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象：一分析性程序；二檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；三檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵照情況；四查閱股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；五向商業(yè)銀行的法律顧問(wèn)訊問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠等情況；六函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財(cái)務(wù)支持的詳細(xì)情況；七查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件； 八檢查法定資本要求的遵照情況。 第五十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行繼續(xù)運(yùn)營(yíng)假設(shè)不再合理的以下主要跡象

58、： 一貸款業(yè)務(wù)量顯著下降；二不良貸款劇增；三大量貸款集中于墮入姿態(tài)的行業(yè)；四過(guò)度依賴少數(shù)存款人的大額存款；五存款大量流失；六信譽(yù)等級(jí)下降；七未能到達(dá)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的流動(dòng)性監(jiān)管目的；八未能到達(dá)最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意的資本補(bǔ)足方案；九銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生艱苦不利影響；十嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；十一銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)已對(duì)商業(yè)銀行的不謹(jǐn)慎運(yùn)營(yíng)表示關(guān)注或采取措施。 第五十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就以下主要事項(xiàng)獲取商業(yè)銀行管理當(dāng)局聲明：一持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件已提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；二長(zhǎng)期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了商業(yè)銀行管理當(dāng)局的方案和意圖；三確定公允價(jià)值所

59、根據(jù)的假設(shè)是合理的;四資本補(bǔ)足方案及其實(shí)施符合銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并已作適當(dāng)?shù)呐?五或有負(fù)債已在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露；六關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；七對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價(jià)證券、貸款等資產(chǎn)能夠發(fā)生的損失提取了充足的預(yù)備；八具有艱苦風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分披露。 第六章 審計(jì)報(bào)告 第五十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展總體性復(fù)核，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。 第五十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，該當(dāng)思索商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的特殊規(guī)定。 第五十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告之前，該當(dāng)根據(jù)銀行

60、監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定能否需求將艱苦事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。 第七章 附 那么 第五十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本公告辦理。 第五十六條 本公告自2001年7月1日起施行。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)-銀行間函證程序 第一章 總 那么 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施銀行間函證程序，提高函證的效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)，制定本公告。 第二條 本公告所稱銀行間函證程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評(píng)價(jià)回函的過(guò)程。本公告所稱確認(rèn)銀行，是指接納商業(yè)銀行的詢證函并被懇求回函的銀行。