財(cái)務(wù)成本與資金管理培訓(xùn)教材

1、近三年題型題量分析表 題型年份 分值單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題推斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值200733121156200624173112005115115第十二章 產(chǎn)品成本計(jì)算本章屬于重點(diǎn)章。本章的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法的應(yīng)用，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本計(jì)算等差不多上成本會(huì)計(jì)中特不重要的內(nèi)容，同時(shí)本章與新增的第十六章作業(yè)成本法下的成本計(jì)算聯(lián)系也較為緊密。因此，除了熟悉本章的重點(diǎn)內(nèi)容外，還應(yīng)注意與新增的第十六章作業(yè)成本法下的成本計(jì)算與賬務(wù)處理結(jié)合的角度出綜合題。本章從近三年的考試情況來(lái)看，平均分值為11

2、分左右，題型要緊包括客觀題、計(jì)算分析題和綜合題。第一節(jié) 成本計(jì)算概述一、成本的一般概念一般來(lái)講，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。那個(gè)地點(diǎn)的“資源”，不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括通過(guò)人類(lèi)加工的物質(zhì)資源以及人力資源。“特定目的”是指需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)量的任何活動(dòng)，也確實(shí)是成本對(duì)象，例如一件產(chǎn)品、一項(xiàng)設(shè)計(jì)、一項(xiàng)服務(wù)、一個(gè)客戶、一種商標(biāo)、一個(gè)部門(mén)或者一項(xiàng)工作打算?！笆ァ笔侵纲Y源被消耗，例如材料在生產(chǎn)中被消耗掉、設(shè)備在使用中被磨損等；“放棄”是指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人，例如用貨幣支付工資或加工費(fèi)等。如同任何被頻繁使用的詞匯一樣，人們?cè)诓煌饬x上使用“成本”一詞。在會(huì)計(jì)

3、學(xué)、治理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中，有不同的成本概念。即使在同一領(lǐng)域內(nèi)，人們對(duì)成本的理解也五花八門(mén)，這種狀況給討論成本問(wèn)題帶來(lái)專(zhuān)門(mén)大困難。為了便于學(xué)習(xí)和明確考試要求，必須統(tǒng)一有關(guān)概念的定義。本教材采納某一種定義，并不意味著他是惟一正確的。會(huì)計(jì)學(xué)能夠分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)兩大分支。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是依照財(cái)務(wù)報(bào)表的需要定義的，他們由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范，因此能夠稱(chēng)之為“報(bào)表成本”、“制度成本”或“法定成本”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要緊業(yè)務(wù)之一是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，準(zhǔn)確理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本含義有重要意義。在治理會(huì)計(jì)中，成本一詞在不同的情況下有不同的含義。成本計(jì)算要兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)的需要，涉及多種成本概念。那個(gè)地點(diǎn)我們

4、先討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。例如，固定資產(chǎn)的成本是指取得該資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)支出；存貨成本是指取得存貨的支出，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他支出。成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算，因此，“成本”實(shí)際上是指存貨成本。存貨的取得方式有兩種：一種是從企業(yè)外部購(gòu)買(mǎi)；另一種是企業(yè)自己生產(chǎn)。在外購(gòu)場(chǎng)合下，存貨成本是買(mǎi)價(jià)加上有關(guān)支出的全部或部分，可稱(chēng)之為“采購(gòu)成本”；在自己生產(chǎn)的場(chǎng)合下，存貨的成本是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支出，包括原材料的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本具有以下特征：1成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程同時(shí)也是資產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程

5、。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費(fèi)原材料、磨損固定資產(chǎn)以及用現(xiàn)金支付工資等。原材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金，差不多上企業(yè)的資產(chǎn)。成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，經(jīng)常作為耗費(fèi)、花費(fèi)的同義詞使用。依照成本歸屬理論，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在耗用之后，它們的原始購(gòu)置成本就隨之歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的成本。2成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本是以貨幣計(jì)量的。它們?nèi)舨皇沁^(guò)去差不多支付了貨幣，確實(shí)是今后需要支付貨幣。沒(méi)有支付貨幣的耗費(fèi)，如生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的損害等，只要企業(yè)對(duì)此不需要支付現(xiàn)金就不能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。依照成本流轉(zhuǎn)觀念，企業(yè)從購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料開(kāi)始，直到把產(chǎn)品交給客戶，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本亦在流轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)人員追溯成本的流轉(zhuǎn)過(guò)程，通過(guò)成

6、本記錄反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最初購(gòu)置資產(chǎn)的貨幣支出逐步歸屬到產(chǎn)品。因此，成本總是需要支付貨幣的，或者講只有支付貨幣的耗費(fèi)才屬于存貨成本。3成本是特定對(duì)象的耗費(fèi)成本總是針對(duì)特定對(duì)象或目的的。成本是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的耗費(fèi)，是針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。那個(gè)產(chǎn)出物稱(chēng)為成本計(jì)算對(duì)象，它能夠是一件產(chǎn)品或者一項(xiàng)服務(wù)。成本和費(fèi)用的區(qū)不之一確實(shí)是成本有特定的對(duì)象而費(fèi)用沒(méi)有特定對(duì)象。廣義的費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)差不多被耗費(fèi)而不是被“誰(shuí)”耗費(fèi)；狹義的費(fèi)用僅指為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)與特定會(huì)計(jì)期收入配比的耗費(fèi)，而不是特定產(chǎn)出物的耗費(fèi)。4成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)從理論上講，企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)

7、分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，這三項(xiàng)活動(dòng)的損益在利潤(rùn)表中要分開(kāi)列報(bào)，以便分不評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常損益和非正常損益也要分開(kāi)報(bào)告，以便評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。只有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常耗費(fèi)才能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本并從營(yíng)業(yè)收入中扣減，以便使“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”能反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常獲利能力。成本計(jì)算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費(fèi)不計(jì)入存貨成本，而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。二、成本的分類(lèi)（一）成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程也是勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。因此，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)能夠分為勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)、勞動(dòng)手段的耗費(fèi)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)三大類(lèi)。前兩類(lèi)是物

8、化勞動(dòng)耗費(fèi)，后一類(lèi)是活勞動(dòng)耗費(fèi)，它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的三大要素。在實(shí)務(wù)中，為了便于分析和利用，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分為以下類(lèi)不：1外購(gòu)材料。指耗用的一切從外部購(gòu)入的原料及要緊材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品和外購(gòu)商品等。2外購(gòu)燃料。指耗用的一切從外部購(gòu)入的各種燃料。3外購(gòu)動(dòng)力。指耗用的從外部購(gòu)入的各種動(dòng)力。4工資。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的職工工資。5提取的職工福利費(fèi)。指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。6折舊費(fèi)。指企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。7稅金。指應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的各項(xiàng)稅金，例如土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船稅等。8其他支出。指不屬于以上各要素的耗費(fèi)

9、，例如郵電通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)等。上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的各要素稱(chēng)為“費(fèi)用要素”。按照費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱(chēng)為“要素費(fèi)用”。按照費(fèi)用要素分類(lèi)反映的成本信息，能夠反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)，數(shù)額各是多少。用以分析企業(yè)耗費(fèi)的結(jié)構(gòu)與水平；還能夠反映物質(zhì)消耗和非物質(zhì)消耗的結(jié)構(gòu)與水平，有助于統(tǒng)計(jì)工業(yè)凈產(chǎn)值和國(guó)民收入。（二）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為以下類(lèi)不：1研究與開(kāi)發(fā)成本。指為制造新產(chǎn)品、新服務(wù)和新生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的成本。2設(shè)計(jì)成本。指為了產(chǎn)品、服務(wù)或生產(chǎn)過(guò)程的詳細(xì)規(guī)劃、設(shè)計(jì)而發(fā)生的成本。3生產(chǎn)成本。指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的成本。4營(yíng)銷(xiāo)成本。指為了讓人們

10、了解、評(píng)估和購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品而發(fā)生的成本。5配送成本。指為將產(chǎn)品或服務(wù)遞交給顧客而發(fā)生的成本。6客戶服務(wù)成本。指向客戶提供售后服務(wù)的成本。7行政治理成本。指企業(yè)為組織和治理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。在實(shí)務(wù)中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本分為生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和治理費(fèi)用三大類(lèi)：1生產(chǎn)成本。包括4個(gè)成本項(xiàng)目：（1）直接材料。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及要緊材料、外購(gòu)半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。（2）直接人工。指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。（3）燃料和動(dòng)力。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制的燃料及動(dòng)力費(fèi)。（4）制造費(fèi)用。指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞

11、務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。為了使生產(chǎn)成本項(xiàng)目能夠反映企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，滿足成本治理的要求，制度同意企業(yè)依照自己的特點(diǎn)和治理要求，對(duì)以上項(xiàng)目做適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整。假如直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)半成品成本比重較大，能夠?qū)ⅰ巴赓?gòu)半成品”單獨(dú)列為一個(gè)成本項(xiàng)目；外部加工費(fèi)比較多的產(chǎn)品，能夠?qū)ⅰ巴獠考庸べM(fèi)”單獨(dú)列為一個(gè)成本項(xiàng)目；假如產(chǎn)品成本中燃料和動(dòng)力費(fèi)所占比重專(zhuān)門(mén)小，也能夠?qū)⑵洳⑷搿爸圃熨M(fèi)用”成本項(xiàng)目中。2銷(xiāo)售費(fèi)用。包括營(yíng)銷(xiāo)成本、配送成本和客戶服務(wù)成本。3治理費(fèi)用。包括研究與開(kāi)發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政治理成本。成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)，反映了企業(yè)不同職能的耗費(fèi)，也叫成本按職能的分類(lèi)。這種分類(lèi)有利于成本的打算、操縱和考核。

12、（三）成本按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類(lèi)為了貫徹配比原則，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按其轉(zhuǎn)為費(fèi)用的不同方式分為產(chǎn)品成本和期間成本。1成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式費(fèi)用是指應(yīng)從營(yíng)業(yè)收入中扣除的已耗用成本。企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式（即與收入配比的方式）分為三類(lèi)：（1）可計(jì)入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用?？捎?jì)入存貨的成本，是指在發(fā)生時(shí)先記為存貨，在其出售時(shí)轉(zhuǎn)為費(fèi)用的成本。例如，生產(chǎn)耗用的材料成本、人工成本和間接制造費(fèi)用，先記為產(chǎn)品成本，產(chǎn)品未出售前作為“資產(chǎn)”列入財(cái)務(wù)報(bào)表，產(chǎn)品出售時(shí)一次轉(zhuǎn)為費(fèi)用，從收入中扣減。可計(jì)入存貨的成本，是按照“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用的。本期銷(xiāo)售成本與本期營(yíng)業(yè)收入存在因果關(guān)系，因此要在確認(rèn)

13、產(chǎn)品銷(xiāo)售收入時(shí)將有關(guān)的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用。（2）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用。資本化成本，是指先記錄為資產(chǎn)，然后逐步分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用的成本。例如，固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出，先記為固定資產(chǎn)成本，在財(cái)務(wù)報(bào)告中列為“資產(chǎn)”，該資產(chǎn)在使用年限內(nèi)分期提取折舊，陸續(xù)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。資本化成本，是按照“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用的。長(zhǎng)期資產(chǎn)成本與本期收入沒(méi)有因果關(guān)系，它們能使若干個(gè)會(huì)計(jì)期受益，因此應(yīng)合理假定它和收入之間的受益關(guān)系，然后按一定規(guī)則和程序，系統(tǒng)地將其分配給各會(huì)計(jì)期。（3）費(fèi)用化成本，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用化成本，是指在成本發(fā)生的當(dāng)期就轉(zhuǎn)為費(fèi)用的成本。例如，公司治理人職員資和廣告

14、費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。費(fèi)用化成本包括兩種類(lèi)型：一種是依照因果關(guān)系原則確認(rèn)的費(fèi)用，例如公司治理人員的工資，其效用在本期差不多全部消逝，應(yīng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用；另一種是不能按“因果關(guān)系”和“合理地系統(tǒng)地分配”原則確認(rèn)的費(fèi)用，例如廣告成本，它能夠?yàn)槠髽I(yè)取得長(zhǎng)期的效益，但專(zhuān)門(mén)難確定哪一個(gè)會(huì)計(jì)期獲得多少效益，因此不得不立即確認(rèn)為費(fèi)用。2產(chǎn)品成本作為期間成本的對(duì)稱(chēng)，產(chǎn)品成本是指可計(jì)入存貨價(jià)值的成本，包括按特定目的分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。劃分產(chǎn)品成本和期間成本，是為了貫徹配比原則。按照配比原則的要求，收入和為換取收入的費(fèi)用要在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。產(chǎn)品成本在產(chǎn)品出售前與當(dāng)期收入不能配比，應(yīng)按“存貨”報(bào)

15、告，是“可儲(chǔ)存的成本”。只有產(chǎn)品出售時(shí)才能與當(dāng)期收入配比，因此在出售時(shí)將其成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用。“產(chǎn)品”在那個(gè)地點(diǎn)是廣義的，不僅指工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，還包括提供的勞務(wù)，實(shí)際上是指企業(yè)的產(chǎn)出物即最終的成本計(jì)算對(duì)象?！胺峙洹苯o產(chǎn)品的成本，可能是全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，也可能是其中的一部分。將哪些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本分配給產(chǎn)品，取決于成本計(jì)算的目的和對(duì)信息的利用方法。對(duì)內(nèi)報(bào)告使用的產(chǎn)品成本，其范圍因目的而異。為短期決策和本量利分析計(jì)算的產(chǎn)品成本，僅包括生產(chǎn)成本中隨產(chǎn)量變動(dòng)的部分即變動(dòng)制造成本；為政府訂貨（如軍用品訂貨）確定價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)品成本，不僅包括生產(chǎn)成本，還包括政府同意補(bǔ)償?shù)牟糠盅芯颗c開(kāi)發(fā)成本和設(shè)計(jì)成本；為定價(jià)和選擇產(chǎn)

16、品線等決策計(jì)算的產(chǎn)品成本，應(yīng)包括從研究與開(kāi)發(fā)成本到行政治理成本的全部成本。因此，產(chǎn)品成本能夠分為全部產(chǎn)品成本和部分產(chǎn)品成本兩類(lèi)。全部成本是指為取得一定的產(chǎn)出物所發(fā)生的全部成本的總和，部分成本是指僅就其中一部分進(jìn)行歸集和計(jì)算的成本。隨著生產(chǎn)的進(jìn)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，制造成本在全部成本中的比重越來(lái)越小，據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示目前平均比重已低于55，有些高科技企業(yè)已低于10。因此，制造成本法受到越來(lái)越多的批判。將非制造成本分配于產(chǎn)品的要緊問(wèn)題是分配的合理性與經(jīng)濟(jì)性較差。由于作業(yè)成本法和計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)展，那個(gè)困難逐漸被克服，全部成本法正日益受到重視。對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告使用的產(chǎn)品成本內(nèi)容，由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。我國(guó)過(guò)去

17、的會(huì)計(jì)制度，曾規(guī)定工業(yè)企業(yè)的“企業(yè)治理費(fèi)”和“銷(xiāo)售費(fèi)用”要分配給產(chǎn)品，是一種全部成本法。1993年改為目前的“制造成本法”，只將生產(chǎn)成本分配給產(chǎn)品，是一種“部分成本法”。3期間成本期間成本，是指不計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，包括除產(chǎn)品成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。期間成本不能經(jīng)濟(jì)合理地歸屬于特定產(chǎn)品，因此只能在發(fā)生當(dāng)期立即轉(zhuǎn)為費(fèi)用，是“不可儲(chǔ)存的成本”。正因?yàn)槠陂g成本不可儲(chǔ)存，在發(fā)生時(shí)就轉(zhuǎn)為費(fèi)用，因此也稱(chēng)之為“期間費(fèi)用”。不管是產(chǎn)品成本依舊期間成本，差不多上生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的耗費(fèi)，都必須從營(yíng)業(yè)收入中減除，但它們減除的時(shí)刻不同。期間成本直接從當(dāng)期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)才能減除。產(chǎn)品成本和期間

18、成本的劃分是相對(duì)的。所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，假如不列入產(chǎn)品成本，就必須列入期間成本。計(jì)入產(chǎn)品的成本范圍越大，期間成本的范圍就越小，反之亦然。一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)費(fèi)用不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本而屬于籌資活動(dòng)的成本?；I資成本包括借款利息和股利兩部分，其中借款利息成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式有兩種：一種是資本化借款成本，例如為購(gòu)置固定資產(chǎn)所借款項(xiàng)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，今后在使用中陸續(xù)分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用；另一種是費(fèi)用化借款成本，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的短期借款利息，在發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用處理，稱(chēng)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。也有人認(rèn)為，為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的借款利息，也能夠作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的一部分看待，甚至主張應(yīng)將其計(jì)入產(chǎn)品成本。還有人認(rèn)為，權(quán)

19、益資本的成本（股利）也應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，才能準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。只是，這些觀點(diǎn)并未在國(guó)際范圍內(nèi)獲得廣泛認(rèn)同。（四）成本按其計(jì)入成本對(duì)象的方式分類(lèi)產(chǎn)品成本按其計(jì)入成本對(duì)象的方式分為直接成本和間接成本。這種分類(lèi)的目的是為了經(jīng)濟(jì)合理地把成本歸屬于不同的成本對(duì)象。1成本對(duì)象成本對(duì)象是指需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的一項(xiàng)活動(dòng)。成本對(duì)象能夠是一件產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、一項(xiàng)設(shè)計(jì)、一個(gè)客戶、一種商標(biāo)、一項(xiàng)作業(yè)或者一個(gè)部門(mén)等。成本對(duì)象，能夠分為中間成本對(duì)象和最終成本對(duì)象。最終成本對(duì)象是指累積的成本不能再進(jìn)一步分配的成本歸集點(diǎn)。最終成本計(jì)算對(duì)象通常是一件產(chǎn)品或一項(xiàng)服務(wù)，是企業(yè)的最終產(chǎn)出物。中間成本對(duì)象是指累積的成本還應(yīng)進(jìn)一

20、步分配的歸集點(diǎn)，有時(shí)也稱(chēng)成本中心。成本中心是企業(yè)中與成本相關(guān)聯(lián)的某個(gè)可識(shí)不的部門(mén)，它們是將共同成本按某個(gè)分配基礎(chǔ)進(jìn)一步分配給成本對(duì)象之前的一個(gè)成本歸集點(diǎn)，例如機(jī)械加工車(chē)間、維修車(chē)間、地區(qū)銷(xiāo)售部等。設(shè)置多少中間對(duì)象以及中間對(duì)象之間的聯(lián)系，取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和治理的要求。2直接成本直接成本是直接計(jì)入各品種、類(lèi)不、批次產(chǎn)品等成本對(duì)象的成本。一種成本是否屬于直接成本，取決于它與成本對(duì)象是否存在直接關(guān)系，同時(shí)是否便于直接計(jì)入。因此，直接成本也能夠講是與成本對(duì)象直接相關(guān)的成本中能夠用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分成本。例如大部分構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料的成本、某產(chǎn)品專(zhuān)用生產(chǎn)線的工人工資等。關(guān)于只有一

21、種產(chǎn)品的企業(yè)來(lái)講，所有產(chǎn)品成本差不多上直接成本。所謂“與成本對(duì)象直接相關(guān)”，是講該成本與某一特定的成本對(duì)象存在直接關(guān)系，它們之間存在明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系。所謂“追溯”，是指在成本發(fā)生后，查找引起成本發(fā)生的特定對(duì)象。例如，構(gòu)成產(chǎn)品要緊實(shí)體的某種材料成本，專(zhuān)門(mén)容易找到被用于何種產(chǎn)品。所謂“經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯”，是講將某項(xiàng)成本直接分派給該對(duì)象是合乎邏輯的、有道理的，同時(shí)追溯到對(duì)象的代價(jià)不能過(guò)高，不得超過(guò)所能得到的好處。3間接成本間接成本是直接成本的反義詞，是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本。例如，車(chē)間輔助工人的工資、廠房的折舊等大多屬于間接成本。

22、所謂“不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯”有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對(duì)象；另一種是不能經(jīng)濟(jì)地追溯到成本對(duì)象。例如，總經(jīng)理的工資專(zhuān)門(mén)難分辨出每種產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的數(shù)額，屬于不能合理地追溯到成本對(duì)象；又如，潤(rùn)滑油的成本能夠通過(guò)單獨(dú)計(jì)量追溯到個(gè)不產(chǎn)品，然而單獨(dú)計(jì)量的成本較高，而其本身數(shù)額不大，更準(zhǔn)確地分配實(shí)際意義有限，不如將其列人間接制造費(fèi)用，統(tǒng)一進(jìn)行分配更經(jīng)濟(jì)。一項(xiàng)成本可能是直接成本，也可能是間接成本要依照成本對(duì)象的選擇而定。例如，一個(gè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)維修車(chē)間、若干個(gè)按生產(chǎn)工藝劃分的生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，它們差不多上需要單獨(dú)計(jì)算成本的成本對(duì)象。維修車(chē)間的工人工資直接計(jì)入維修車(chē)間成本，隨后維修成本要分配

23、給各生產(chǎn)車(chē)間成本，生產(chǎn)車(chē)間成本還要分配給各種最終產(chǎn)品成本?，F(xiàn)在，維修車(chē)間工人工資關(guān)于“維修車(chē)間成本”來(lái)講是直接成本，而關(guān)于“生產(chǎn)車(chē)間成本”和“最終產(chǎn)品成本”來(lái)講是間接成本。三、產(chǎn)品成本計(jì)算的目的和要求（一）產(chǎn)品成本計(jì)算的目的產(chǎn)品成本計(jì)算的目的，能夠概括為以下四個(gè)方面：1改善決策。成本計(jì)算能夠向治理當(dāng)局提供許多重要信息，關(guān)心他們作出較好的決策。如定價(jià)、自制和外購(gòu)的選擇、項(xiàng)目的評(píng)價(jià)等。2有利于打算、操縱和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。在預(yù)算編制過(guò)成本中，可靠的成本信息是預(yù)算質(zhì)量的保證。通過(guò)預(yù)算成本和實(shí)際成本的比較，分析差異，才能達(dá)到操縱的目的。3衡量資產(chǎn)和收益。編制財(cái)務(wù)報(bào)表要使用存貨成本和已銷(xiāo)產(chǎn)品信息，這些成本信息是

24、股東、債權(quán)人和稅務(wù)當(dāng)局所需要的，它們必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)報(bào)告。4確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。有些銷(xiāo)售價(jià)格以成本為定價(jià)基礎(chǔ)，為了確定價(jià)格需要計(jì)算產(chǎn)品成本。例如，有的產(chǎn)品訂貨合同使用“產(chǎn)品加成價(jià)”；有些咨詢(xún)費(fèi)按成本節(jié)約額的一定比率收??；有些公用事業(yè)收費(fèi)以成本增加為提價(jià)依據(jù)。不同的目的，需要不同的成本信息。一個(gè)特定的成本計(jì)算系統(tǒng)，應(yīng)盡可能同時(shí)滿足多方面的需要。假如不能同時(shí)滿足多種需要，就需要在賬外提供補(bǔ)充的成本信息。（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的要求為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，要分清以下費(fèi)用界限：1正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限企業(yè)的活動(dòng)是多方面的，企業(yè)耗費(fèi)和支出的用途也是多方面的，其中只有

25、一部分費(fèi)用能夠計(jì)入產(chǎn)品成本。首先，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。只有生活采納經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本才可能計(jì)入產(chǎn)品成本?；I資活動(dòng)和投資活動(dòng)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它們的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而屬于籌資成本和投資成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本才可能計(jì)入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本不計(jì)入產(chǎn)品成本。非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本包括災(zāi)難損失、盜竊損失等特不損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；短期投資跌價(jià)損失、壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、長(zhǎng)期投資減值損失、固定資產(chǎn)減值損失等不能預(yù)期的緣故引起的資產(chǎn)減值損失；以及債務(wù)重組損失等。再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成

26、本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。正常的生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本列為期間成本。2正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的費(fèi)用，還應(yīng)在各月之間進(jìn)行劃分，以便分月計(jì)算產(chǎn)品成本。應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本月產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，則不應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本。為了正確劃分各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用界限，要求企業(yè)不能提早結(jié)賬，將本月費(fèi)用作為下月費(fèi)用處理；也不能延后結(jié)賬，將下月費(fèi)用作為本月費(fèi)用處理。為了正確劃分各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用界限，還要求貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。本月差不多支付但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理。本月尚未支付，但應(yīng)由本月負(fù)

27、擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用處理。3正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限關(guān)于應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的費(fèi)用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，則應(yīng)采納合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。4正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，假如某產(chǎn)品差不多全部完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本之和，確實(shí)是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。假如這種產(chǎn)品全部尚未完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，確實(shí)是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。假如某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，已計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)

28、品之間分配，以便分不確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。四、產(chǎn)品成本計(jì)算的差不多步驟成本計(jì)算的過(guò)程應(yīng)符合上述要求，或者講上述要求是通過(guò)成本計(jì)算過(guò)程實(shí)現(xiàn)的。（一）成本計(jì)算的差不多步驟成本計(jì)算的差不多步驟如圖121所示：1對(duì)所發(fā)生的成本進(jìn)行審核，確定哪些成本是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)將其區(qū)分為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，并在此基礎(chǔ)上將正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本。2將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本，通過(guò)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”進(jìn)行必要圖12一1成本計(jì)算的差不多步驟利潤(rùn)表的有關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目未銷(xiāo)產(chǎn)品成本已銷(xiāo)產(chǎn)品成

29、本產(chǎn)品成本成本中心成本中心直接成本間接成本期間成本持?jǐn)偱c預(yù)提正常的成本非正常的支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)投資耗費(fèi)籌資耗費(fèi)全部費(fèi)用與支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用治理費(fèi)用投資損失財(cái)務(wù)費(fèi)用 的調(diào)整。3將本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)成本，區(qū)分為直接成本和間接成本，將直接成本直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，將間接成本計(jì)入有關(guān)的成本中心。4將各成本中心的本月成本，依據(jù)成本分配基礎(chǔ)向下一個(gè)成本中心分配，直至最終的成本計(jì)算對(duì)象。5將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。6將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”科目。7結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用至本期損益。（二）成本的歸集和分配成本計(jì)算的過(guò)程，實(shí)際上也是各項(xiàng)

30、成本的歸集和分配過(guò)程。成本的歸集，是指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類(lèi)成本的聚攏環(huán)節(jié)，稱(chēng)為成本歸集點(diǎn)或成本集合。例如，制造費(fèi)用是按車(chē)間歸集的，所有間接制造費(fèi)，包括折舊、間接材料、間接人工等都聚攏在一起。以后分配時(shí)不再區(qū)分這些項(xiàng)目，而是統(tǒng)一地按一個(gè)分配基礎(chǔ)，分配給產(chǎn)品。成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對(duì)象的過(guò)程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙伞３杀痉峙湟褂媚撤N參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。成本分配基礎(chǔ)是指能聯(lián)系成本對(duì)象和成本的參數(shù)?？晒┻x擇的分配基礎(chǔ)有許多：人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購(gòu)價(jià)值、直接材料成本、直接材料數(shù)量等。為了合理地選擇分

31、配基礎(chǔ)，正確分配間接成本，需要遵循以下原則：（1）因果原則：因果原則是講資源的使用導(dǎo)致成本發(fā)生，兩者有因果關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)按使用資源的數(shù)量在對(duì)象間分?jǐn)偝杀?。按此原則要確定各對(duì)象使用資源的數(shù)量，例如耗用的材料、工時(shí)、機(jī)時(shí)等，按使用資源的數(shù)量比例分?jǐn)傞g接成本。（2）受益原則：受益原則是講“誰(shuí)受益多，誰(shuí)多承擔(dān)成本”，應(yīng)按受益比例分?jǐn)傞g接成本。按此原則，經(jīng)理人員要確定間接成本的受益者，例如房屋維修成本按各車(chē)間的面積分?jǐn)?，廣告費(fèi)按各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額分?jǐn)偟?。因果原則是看“起因”，受益原則是看“后果”，兩者有區(qū)不。（3）公平原則：公平原則是指成本分配要公平對(duì)待涉及的雙方。在依照成本確定對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

32、時(shí)，合理的成本是合理價(jià)格的基礎(chǔ)，因此計(jì)算成本時(shí)要對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方公平合理。公平是個(gè)抽象概念，不具有可操作性。因此在實(shí)務(wù)中政府規(guī)范或有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)成為公平性的具體尺度。（4）承受能力原則：承受能力原則，是假定利潤(rùn)高的部門(mén)耗用的間接成本大，應(yīng)按成本對(duì)象的承受能力分?jǐn)偝杀?。例如，按部門(mén)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分配公司總部的費(fèi)用，其依據(jù)是承受能力原則。（三）成本計(jì)算使用的要緊科目為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。1生產(chǎn)成本科目“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品成本。包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自

33、制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)成本?！吧a(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置“差不多生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！安畈欢嗌a(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成要緊生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的成本，計(jì)算差不多生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為差不多生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的直接成本，計(jì)算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。在這兩個(gè)二級(jí)科目下，還應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，直接記入本科目及“差不多生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目及其所屬明細(xì)賬的借方；發(fā)生的其他間接成本先在“制造費(fèi)用”科目歸

34、集，月終分配記入本科目及所屬二級(jí)科目和明細(xì)賬的借方；屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為差不多生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接成本，先在本科目所屬二級(jí)科目“輔助生產(chǎn)成本”中核算后，再分配轉(zhuǎn)入本科目所屬二級(jí)科目“差不多生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬的借方。企業(yè)差不多生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及自制半成品的實(shí)際成本，記入本科目及所屬二級(jí)科目“差不多生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬的貸方；輔助生產(chǎn)車(chē)間為差不多生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)治理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月終應(yīng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，按實(shí)際成本記入本科目及“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目及其所屬明細(xì)賬的貸方。本科目的借方期末余額反映尚未完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。2制造

35、費(fèi)用科目“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該科目應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按制造費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方；月終將制造費(fèi)用分配到有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方。本科目月末一般應(yīng)無(wú)余額。3待攤費(fèi)用科目“待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)差不多支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢(xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)紙雜志費(fèi)等。該科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方；分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用記入本科目及所屬明細(xì)

36、賬的貸方。本科目借方的期末余額表示尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。4預(yù)提費(fèi)用科目“預(yù)提費(fèi)用”科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。該科目應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方；實(shí)際支付預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方。本科目的貸方期末余額表示已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。假如實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額大于已預(yù)提數(shù)額，則本科目會(huì)出現(xiàn)借方余額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用處理，分期攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費(fèi)用賬戶中。五、產(chǎn)品成本計(jì)算制度的類(lèi)型產(chǎn)品成本計(jì)算制度是指為編制財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行日常的打算和操縱等不同目的所共同

37、完成的一定的成本計(jì)算程序。產(chǎn)品成本計(jì)算制度不是會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外臨時(shí)的和分散的成本統(tǒng)計(jì)、技術(shù)計(jì)算和調(diào)查分析，而是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合在一起。周期性進(jìn)行的常規(guī)成本計(jì)算，是有穩(wěn)定程序的、制度化的成本計(jì)算。產(chǎn)品成本計(jì)算制度中的成本種類(lèi)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合的方式不是惟一的。從總體上看成本計(jì)算制度能夠做如下分類(lèi)：（一）實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度最初的成本計(jì)算制度是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)告而建立的實(shí)際成本計(jì)算制度，后來(lái)為了同時(shí)提供打算和操縱用成本信息建立了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度。1實(shí)際成本計(jì)算制度實(shí)際成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要緊賬簿體系的成本計(jì)算制度。在實(shí)際成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的實(shí)際成本成

38、為資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的計(jì)價(jià)依據(jù)，并成為利潤(rùn)表“已銷(xiāo)產(chǎn)品成本”的計(jì)量依據(jù)，從而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。在成本治理需要時(shí)，能夠在賬外設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，以及做出成本分析報(bào)告。2標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要緊賬簿體系的成本計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度能夠在需要時(shí)計(jì)算出實(shí)際成本（用于編制財(cái)務(wù)報(bào)告），分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)的差異并定期提供成 本分析報(bào)告（用于成本打算和操縱）。（二）全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度最初的成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品全部生產(chǎn)

39、成本的制度，后來(lái)為了同時(shí)提供決策和操縱用的成本信息產(chǎn)生了變動(dòng)成本計(jì)算制度。1全部成本計(jì)算制度全部成本計(jì)算制度，是把生產(chǎn)制造過(guò)程的全部成本都計(jì)入產(chǎn)品成本的成本計(jì)算制度。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，都要求存貨成本按全部制造成本報(bào)告。2變動(dòng)成本計(jì)算制度變動(dòng)成本計(jì)算制度是只將生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。變動(dòng)成本計(jì)算制度能夠在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著柔性生產(chǎn)線、適時(shí)生產(chǎn)制度和全面質(zhì)量治理等新的制造技術(shù)和新的治理實(shí)務(wù)的出現(xiàn)人們認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品的價(jià)值形成涉及研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。在成本計(jì)算時(shí)把哪些成本計(jì)

40、入產(chǎn)品成本，把哪些成本排除在產(chǎn)品成本之外，實(shí)際上存在多種選擇。真正意義上的全部成本不僅限于生產(chǎn)過(guò)程的成本，還應(yīng)包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、推銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)過(guò)程的成本。隨著技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)成本在全部成本中的比重越來(lái)越小，而其他成本的比重在加大。在新制造環(huán)境下全部成本計(jì)算制度具有了新的含義，它是指把所有與產(chǎn)品增值有關(guān)的成本都計(jì)入產(chǎn)品成本的計(jì)算制度，而把其他成本計(jì)算制度都稱(chēng)為“部分成本計(jì)算制度”。（三）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有緊密關(guān)系的人工成本、人工工時(shí)等。這種成本計(jì)算制度往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)

41、量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。為了克服那個(gè)缺點(diǎn)，人們提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度。1產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本集合（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質(zhì)性（包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項(xiàng)目）；另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有緊密關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)（直接人工成本）和間接成本集合（制造費(fèi)用）之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)確實(shí)是簡(jiǎn)單，要緊適用于產(chǎn)量是成本要緊驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。2作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本

42、集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。所謂成本動(dòng)因是指促使成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。例如開(kāi)工預(yù)備、機(jī)器插件、手工插件、焊接等作業(yè)，分不建立同質(zhì)的間接成本集合，如開(kāi)工預(yù)備成本、機(jī)器插件成本、手工插件成本、焊接成本等。另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。例如手工插件成本的動(dòng)因是插件個(gè)數(shù)，開(kāi)工預(yù)備成本的動(dòng)因是品種或批次。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度能夠更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用,尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的專(zhuān)門(mén)小部分，而且它們與間接成本之間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。第二節(jié) 成本的歸集和分配成本計(jì)算的過(guò)程實(shí)際上是成本的歸集和分配過(guò)程，生產(chǎn)

43、經(jīng)營(yíng)成本通過(guò)多次的歸集和分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品總成本和單位成本。一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中，要大量消耗各種材料，如各種原料及要緊材料、輔助材料及燃料。它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和治理、組織生產(chǎn)，此外，還有的用于非工業(yè)生產(chǎn)等。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)用料，還應(yīng)按照成本項(xiàng)目歸集，如用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及要緊材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和治理生產(chǎn)的各種材料列人“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)列入“治理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。用于購(gòu)置

44、和建筑固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用。1材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及要緊材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分不領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)依照領(lǐng)料憑證直接記入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。然而，有時(shí)一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用。例如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費(fèi)用，則要采納簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采納材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：分配率=分配率【例121】領(lǐng)用某種原材料2 106千克，單價(jià)2

45、0元，原材料費(fèi)用合計(jì)42 120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2千克，乙產(chǎn)品消耗定額1.1千克。分配結(jié)果如下：分配率=52應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：48052=24 960（元）乙產(chǎn)品：33052=17 160（元）合計(jì)： 42 120（元）原料及要緊材料費(fèi)用除按以上方法分配外，還能夠采納其他方法分配。例如，不同規(guī)格的同類(lèi)產(chǎn)品，假如產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也能夠按產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計(jì)算能夠比照上例進(jìn)行。輔助材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，與原材料及要緊材料差不多相同。凡用于產(chǎn)品生產(chǎn)、能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的輔助材料，如專(zhuān)用包裝材料等，其費(fèi)用應(yīng)依照領(lǐng)料憑證直接計(jì)入。但在

46、專(zhuān)門(mén)多情況下，輔助材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，這就要求采納間接分配的方法。上述耗用的差不多生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料”、“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目分不反映。此外，用于輔助生產(chǎn)的材料費(fèi)用、用于生產(chǎn)車(chē)間和行政治理部門(mén)為治理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)分不記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目及其明細(xì)賬的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費(fèi)用，則應(yīng)記人其他有關(guān)科目。2材料費(fèi)用分配表的編制在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類(lèi)不，依照歸類(lèi)后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉

47、例如表121所示。表121 材料費(fèi)用分配表應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料（元）耗用原材料總額（元）總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）定額消耗用量（千克）分配率應(yīng)分配材料費(fèi)（元）生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料4001.2 48024 96030 04055 000乙產(chǎn)品直接材料3001.1 33017 10012 84030 000小計(jì)8105242 12042 88085 000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間直接材料1 2001 200鍋爐車(chē)問(wèn)直接材料1 6001 600小計(jì)2 8002 800制造費(fèi)用差不多車(chē)間機(jī)物料消耗2 5002 500治

48、理費(fèi)用其他2 7002 700合 計(jì)42 12050 88093 000依照“材料費(fèi)用分配表”分配材料費(fèi)用記入有關(guān)科目，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 85 000 輔助生產(chǎn)成本 2 800 制造費(fèi)用差不多車(chē)間 2 500 治理費(fèi)用 2 700 貸：原材料 93 000（二）人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。分配工資和福利費(fèi)用，也要?jiǎng)澢逵?jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的工資和福利費(fèi)用的界限。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資和福利費(fèi)用還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集：凡屬生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列人產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)車(chē)間為組織和治理生產(chǎn)

49、所發(fā)生的治理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；企業(yè)行政治理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用列入“治理費(fèi)用”科目。1直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是依照產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在計(jì)時(shí)工資制下，假如只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人職員資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；假如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采納一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。工資費(fèi)用的分配，通常采納按產(chǎn)品有用工時(shí)比例分配的方法。其計(jì)算公式如下：分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品有用工時(shí)分

50、配率按有用工時(shí)比例分配工資費(fèi)用時(shí)，需要注意從工時(shí)上劃清應(yīng)計(jì)入與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用界限。如生產(chǎn)工人為安裝固定資產(chǎn)服務(wù)了，那么這部分生產(chǎn)工時(shí)應(yīng)該劃分出來(lái)，所分配的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，不得計(jì)入產(chǎn)品成本。按照規(guī)定的工資總額的一定比例（目前制度規(guī)定14%）從產(chǎn)品成本中計(jì)提的職工福利費(fèi)可與工資費(fèi)用一起分配。2工資費(fèi)用分配表的編制為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及計(jì)提的福利費(fèi)用，月末應(yīng)分生產(chǎn)部門(mén)依照工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”。該表的格式內(nèi)容舉例如表122所示?！纠?22】依照表122即可登記總賬和有關(guān)的明細(xì)賬，其會(huì)計(jì)分錄如

51、下：工資費(fèi)用：表122 工資及福利費(fèi)用分配匯總表 單位：元應(yīng)借科目工 資職工福利費(fèi)（14%）工資及福利費(fèi)合計(jì)總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）直接生產(chǎn)人員（0.5）治理人職員資工資合計(jì)生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品56 00028 00028 0003 920.0031 920.00乙產(chǎn)品32 00016 00016 0002 240.0018 240.00小計(jì)88 00044 00044 0006 160.0050 160.00生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)問(wèn)17 52017 5202 452.80 19 972.80鍋爐車(chē)問(wèn)12 00012 0001 680.00 13 68000小計(jì)29

52、52029 5204 132.8033 652.80制造費(fèi)用差不多車(chē)間60060084.00684.00供電車(chē)間350 35049.00399.00鍋爐車(chē)間320 32044.80364.80小計(jì)1 270 1 270177.801 447.80治理費(fèi)用3 600 3 600504.004 104.00合 計(jì)78 39010 974.6089 364.60借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 44 000 輔助生產(chǎn)成本 29 520 制造費(fèi)用整本車(chē)間 600 供電車(chē)間 350 鍋爐車(chē)間 320 治理費(fèi)用 3 600 貸：應(yīng)付工資 78 390提取的職工福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 6 160 輔助

53、生產(chǎn)成本 4 13280 制造費(fèi)用差不多車(chē)間 84 供電車(chē)間 49 鍋爐車(chē)間 44.80 治理費(fèi)用 504 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 10 974.60（三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的外購(gòu)動(dòng)力（如電力、蒸汽），有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等其他用途。動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按用途和使用部門(mén)分配，也能夠按儀表記錄、生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量比例進(jìn)行分配。分配時(shí)，可編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表”，據(jù)以進(jìn)行明細(xì)核算和總分類(lèi)核算。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，列入“燃料和動(dòng)力費(fèi)用”成本項(xiàng)目，記入“生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用，則按其使用部門(mén)分不記入“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目。假如企業(yè)設(shè)有供電

54、車(chē)間這一輔助生產(chǎn)車(chē)間，則外購(gòu)電費(fèi)應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電車(chē)間本身發(fā)生的工資等項(xiàng)費(fèi)用，作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。（四）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和治理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧費(fèi)（減盤(pán)盈）及其他制造費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的。依照治理的需要，“制造費(fèi)用”科目能夠按生產(chǎn)車(chē)間開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，依照支出憑證借記“制造費(fèi)用”科目及其所屬有關(guān)明

55、細(xì)賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費(fèi)用等，要在月末時(shí)，依照匯總編制的各種費(fèi)用分配表記入。材料、產(chǎn)品等存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧數(shù)，則應(yīng)依照盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表登記。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時(shí)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目一般月末沒(méi)有余額。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間中，就要采納既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)等比例分配的方法。在具有產(chǎn)品有用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料的車(chē)間里，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。假如企業(yè)沒(méi)有有用工

56、時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，而制定有比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時(shí)定額，也可采納按產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配。在機(jī)械化程度較高的車(chē)間中，制造費(fèi)用也可按機(jī)器工時(shí)比例分配。其計(jì)算公式如下：造費(fèi)用分配率=某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品有用工時(shí)數(shù)分配率會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用的大部分支出，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用，因而不能按照產(chǎn)品制定額，而只能按照車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目編制制造費(fèi)用打算加以操縱。通過(guò)制造費(fèi)用的歸集和分配，反映和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用打算的執(zhí)行情況，并將其正確及時(shí)地計(jì)入產(chǎn)品成本?！纠?23】假設(shè)某差不多生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為56 000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為32 000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用36 08

57、0元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。制造費(fèi)用分配率=0.41甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=56 0000.41=22 960（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=32 0000.41=13 120（元）按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制“制造費(fèi)用分配表”，如表123所示。表123 制造費(fèi)用分配表 單位：元借方科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額（分配率：0.41）生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品56 00032 00022 90013 120合 計(jì)88 00036 000編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 22 960 乙產(chǎn)品 13 120 貸：制造費(fèi)用 36 080通過(guò)以上各種費(fèi)用的分配和歸集，應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品

58、成本的各種產(chǎn)品的費(fèi)用都已記入“生產(chǎn)成本差不多生產(chǎn)成本”科目的借方，并已在各種產(chǎn)品之間劃分清晰，而且按成本項(xiàng)目分不登記在各自的產(chǎn)品成本計(jì)算單（差不多生產(chǎn)成本明細(xì)賬）中了。（五）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配1待攤費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期限攤?cè)敫髟鲁杀?、費(fèi)用。如此做是為了正確地劃分各月份的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。比如，預(yù)訂半年書(shū)報(bào)刊物，就要由6個(gè)月的成本、費(fèi)用平均負(fù)擔(dān)。待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲谙?，要依照費(fèi)用的受益期確定。有些費(fèi)用的受益期是能夠明確確定的，如預(yù)付租金

59、、預(yù)訂書(shū)報(bào)費(fèi)、冬煤津貼等，都能夠預(yù)先明確確信具體的受益期。但有些費(fèi)用的受益期不能明確確信，如一次領(lǐng)用的工具模型，數(shù)量較大，費(fèi)用較多，這時(shí)則應(yīng)依照具體情況對(duì)受益期加以可能，分月攤銷(xiāo)計(jì)入成本、費(fèi)用。待攤費(fèi)用一般要在一年內(nèi)攤完。待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。費(fèi)用發(fā)生后，記入該科目的借方；按月攤銷(xiāo)時(shí)，按其用途和使用部門(mén)從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”和“治理費(fèi)用”等科目的借方；余額在借方，表示尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用數(shù)額。該科目可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，分不反映各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和攤銷(xiāo)情況?！纠?24】某企業(yè)差不多生產(chǎn)車(chē)間5月份支付新增固定資產(chǎn)1年保險(xiǎn)費(fèi)用3 600元，分12個(gè)月攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成

60、本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：待攤費(fèi)用 3 600 貸：銀行存款 3 600每月攤銷(xiāo)的分錄：借：制造費(fèi)用 300 貸：待攤費(fèi)用 3002預(yù)提費(fèi)用的分配預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。如此做也是為了正確地劃分各月份的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。比如，短期借款的利息是按季結(jié)算支付的，因此利息費(fèi)用應(yīng)由支付利息前的3個(gè)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用平均負(fù)擔(dān)。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。各月預(yù)先提取多少費(fèi)用，有些能事先確信，如利息支出；有些事先要制定費(fèi)用預(yù)算，如固定資產(chǎn)大中小修理費(fèi)，在各月費(fèi)用支出不均衡，阻礙到各月成本、費(fèi)用水平常，則應(yīng)編制修理費(fèi)用預(yù)算，分月計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)