納稅申報及實操

1、唉第一章 營業(yè)八稅擺、奧納稅申報及實操般第一節(jié) 背納稅義務(wù)人和扣埃繳義務(wù)人瓣一、 營業(yè)稅的敖概念和特點：扳（一）營業(yè)稅的芭概念：壩營業(yè)稅是對在我胺國境內(nèi)提供應(yīng)稅埃勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形爸資產(chǎn)或銷售不動按產(chǎn)的單位和個人懊，就其所取得的熬營業(yè)額征收的一扒種稅。營業(yè)稅屬藹于流轉(zhuǎn)稅制中的擺一個主要稅種。熬“境內(nèi)”的含義岸：（1）所提供瓣的勞務(wù)發(fā)生在境岸內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)稗讓的無形資產(chǎn)在八境內(nèi)使用；（3礙）所銷售的不動唉產(chǎn)在境內(nèi)；（4皚）在境內(nèi)組織旅隘客出境旅游；（哀5）在境內(nèi)載運敗旅客或者貨物出案境；（6）境內(nèi)暗保險機構(gòu)提供的凹保險勞務(wù)，但境伴內(nèi)保險機構(gòu)為出?？谪浳锾峁┑谋W險除外；（7）版境外保險機構(gòu)以挨境內(nèi)的

2、物品為標(biāo)跋的提供的保險勞按務(wù)。 矮（二）營業(yè)稅的奧特點：辦（1）征稅范圍扳廣、稅源普遍愛營業(yè)稅的征稅范爸圍包括在我國境啊內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)伴、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)絆和銷售不動產(chǎn)的把經(jīng)營行為，涉及鞍國民經(jīng)濟(jì)中第三叭產(chǎn)業(yè)這一廣泛的艾領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)愛直接關(guān)系著城鄉(xiāng)絆人民群眾的日常鞍生活，因而營業(yè)半稅的征稅范圍具按有廣泛性和普遍藹性。隨著第三產(chǎn)捌業(yè)的不斷發(fā)展，霸營業(yè)稅的收入也霸逐步增長。半（2）以營業(yè)稅壩額為計稅依據(jù)，唉計算方法簡便翱營業(yè)稅的計稅依芭據(jù)為各種應(yīng)稅勞哎務(wù)收入的營業(yè)額拌、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)愛的轉(zhuǎn)讓額、銷售板不動產(chǎn)的銷售額熬（三者統(tǒng)稱為營凹業(yè)額），稅收收敗入不受成本、費拌用高低影響，收柏入比較穩(wěn)定。營岸業(yè)稅實

3、行比例稅骯率，計征方法簡襖便。板（3）按行業(yè)設(shè)岸計稅目稅率鞍營業(yè)稅與其他流唉轉(zhuǎn)稅稅種不同，按它不按商品或征柏稅項目的種類、暗品種設(shè)置稅目、阿稅率，而是從應(yīng)骯稅勞務(wù)的綜合性礙經(jīng)營特點出發(fā)，凹按照不同經(jīng)營行罷業(yè)設(shè)計不同的稅伴目、稅率，即行伴業(yè)相同，稅目、氨稅率相同；行業(yè)扮不同，稅目、稅班率不同。營業(yè)稅挨稅率設(shè)計的總體矮水平較低。盎二、按 阿營業(yè)稅的納稅人傲（一）納稅義務(wù)鞍人一般規(guī)定藹按照中華人民八共和國營業(yè)稅暫艾行條例(以下霸簡稱營業(yè)稅暫拔行條例)的規(guī)艾定，在中華人民艾共和靶國邦境內(nèi)提供應(yīng)稅勞案務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資靶產(chǎn)或者銷售不動般產(chǎn)的單位和個人隘，為營業(yè)稅的納凹稅義務(wù)人。伴單位是指國有企愛業(yè)、集體企業(yè)

4、、藹私有企業(yè)、股份盎制企業(yè)、外商投澳資企業(yè)、其他企佰業(yè)、行政單位、敖事業(yè)單位、軍事把單位和社會團(tuán)體翱等。個人是指個扒體工商戶以及其佰他有經(jīng)營行為的佰中國公民和外國暗公民。瓣【解釋】勞務(wù)：艾加工、修理修配澳勞務(wù)征收增值稅頒，其他勞務(wù)征收扳營業(yè)稅。把【解釋】無形資把產(chǎn)：以無形資產(chǎn)哎投資入股，接受把投資方的利潤分柏配、共同承擔(dān)投擺資風(fēng)險的行為，罷不征收營業(yè)稅。跋【解釋】不動產(chǎn)辦：（1）以不動敗產(chǎn)投資入股，接岸受投資方的利潤澳分配、共同承擔(dān)班投資風(fēng)險的，不藹征收營業(yè)稅；（礙2）“單位”將藹不動產(chǎn)無償贈與敖他人，視同銷售擺不動產(chǎn)征收營業(yè)阿稅。個人將無形鞍資產(chǎn)無償贈送他唉人，不交營業(yè)稅半。靶（二）、納稅義

5、挨務(wù)人的特殊規(guī)定捌1、鐵路運營業(yè)叭務(wù)的納稅人具體佰為： = 1 * GB3 胺拜是中央鐵路運營唉業(yè)務(wù)的納稅人為矮鐵道部。捌百是合資鐵路運營懊業(yè)務(wù)的納稅人為白合資鐵路公司。 = 3 * GB3 藹白是地方鐵路運營霸業(yè)務(wù)的納稅人為奧地方鐵路管理機搬構(gòu)。 = 4 * GB3 擺擺是基建臨管線鐵礙路運營業(yè)務(wù)的納疤稅人為基澳建臨管線管理機板構(gòu)。皚2、從事水路運爸輸、航空運輸、哀管道運輸或其他邦陸路運輸業(yè)務(wù)并翱負(fù)有營業(yè)稅納稅愛義務(wù)的單位，為傲從事運輸業(yè)務(wù)并埃計算盈虧的單位斑。從事運輸業(yè)務(wù)啊并計算盈虧的單啊位是指具備以下絆條件： = 1 * GB3 版扒是利用運輸工具矮、從事運輸業(yè)務(wù)疤、取得運輸收入版。 =

6、 2 * GB3 盎伴是在銀行開設(shè)有案結(jié)算賬戶。 = 3 * GB3 柏凹是在財務(wù)上計算壩營業(yè)收入、營業(yè)霸支出、經(jīng)營利潤胺。吧3、企業(yè)租賃或扮承包給他人經(jīng)營礙的，以承租人或拜承包人為納稅人礙。八4、單位和個體啊戶的員工、雇工版在為本單位或雇扮主提供勞務(wù)時，埃不是納稅人。擺5、建筑安裝業(yè)岸實行分包或轉(zhuǎn)包藹，分包或轉(zhuǎn)包者捌為納稅人吧6、金融業(yè)納稅版人是指：矮銀行(包括人翱民銀行、商業(yè)銀擺行、政策性銀行哎)。信用合作社。證券公司。證券交易所。巴金融租賃公司翱、證券基金管理邦公司、財務(wù)公司艾、信托投資公司拜、證券投資基金昂。骯其他經(jīng)中國人懊民銀行、中國證翱監(jiān)會、中國保監(jiān)按會批準(zhǔn)成立且經(jīng)按營金融保版三、

7、哀 霸營業(yè)稅的扣繳義敖務(wù)人叭營業(yè)稅的具體扣阿繳義務(wù)人具體包霸括：愛1、委托金融機把構(gòu)發(fā)放貸款的，翱其應(yīng)納稅款以受熬托發(fā)放貸款的金安融機構(gòu)為扣繳義暗務(wù)人；金融機構(gòu)瓣接受其他單位或俺個人的委托，為搬其辦理委托貸款挨業(yè)務(wù)時，如果將拔委托方的資金轉(zhuǎn)靶給經(jīng)辦機構(gòu)，由敖經(jīng)辦機構(gòu)將資金罷貸給使用單位或阿個人，由最終將板貸款發(fā)放給使用安單位或個人并取斑得貸款利息的經(jīng)哎辦機構(gòu)代扣委托捌方應(yīng)納的營業(yè)稅扒2、建筑安裝業(yè)壩務(wù)實行分包或者稗轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納半稅款以總承包人叭為扣繳義務(wù)人；按3、境外單位或巴者個人在境內(nèi)發(fā)扒生應(yīng)稅行為而在安境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)頒的，其應(yīng)納稅款隘以代理人為扣繳捌義務(wù)人；沒有代癌理人的以受讓者安或者購

8、買者為扣拔繳義務(wù)人；氨4、單位或者個巴人進(jìn)行演出。由鞍他人售票的其應(yīng)爸納稅款以售票者辦為扣繳義務(wù)人，埃演出經(jīng)濟(jì)人為個昂人的，其辦理演藹出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅拌款也以售票者為皚扣繳義務(wù)人； 凹 盎 百5、分保險業(yè)務(wù)懊，其應(yīng)納稅款以皚初保人為扣繳義翱務(wù)人；艾6、個人轉(zhuǎn)讓專岸利權(quán)、非專利技八術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著背作權(quán)商譽的，其頒應(yīng)納稅款以受讓埃者為扣繳義務(wù)人叭；班7、財政部規(guī)定案的其他扣繳義務(wù)佰人。扮第二節(jié) 營業(yè)疤稅的稅目與稅率盎一、搬 百現(xiàn)行營業(yè)稅稅目奧及稅率捌營業(yè)稅的稅目按頒照行業(yè)、類別的叭不同分別設(shè)置，扒現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)岸置了9個稅目。版按照行業(yè)、類別瓣的不同分別采用爸了不同的比例稅罷率：皚營業(yè)稅稅目稅率邦表

9、，見表：般稅目般稅率笆通運輸業(yè)氨3罷建筑業(yè)氨3骯金融保險業(yè)啊8跋郵電通信業(yè)瓣3耙文化體育業(yè)拔3佰娛樂業(yè)靶5一20爸服務(wù)業(yè)艾5胺轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)哀5笆銷售不動產(chǎn)澳5敖二、伴 澳營業(yè)稅的起征點百納稅人營業(yè)額未巴達(dá)到財政部規(guī)定壩的營業(yè)稅起征點鞍的，免征營業(yè)稅敖。但是，營業(yè)稅捌起征點的適用范埃圍僅適用于個人啊。個人指個體戶扳和其他個人。把納稅人營業(yè)額達(dá)敖到起征點的，應(yīng)鞍按營業(yè)額全額計哎算應(yīng)納稅額。愛財政部發(fā)布第6柏5號令，決定修八改中華人民共俺和國增值稅暫行翱條例實施細(xì)則絆和中華人民共八和國營業(yè)稅暫行矮條例實施細(xì)則拜，提高增值稅、昂營業(yè)稅起征點。阿營業(yè)稅起征點2懊011年11月巴1日起上調(diào)：疤1、按期納稅

10、的吧，為月營業(yè)額5背000-200八00元；瓣2、按次納稅的搬，為每次(日)柏營業(yè)額300-隘500元。八第三節(jié) 營業(yè)絆稅的計稅依據(jù)矮營業(yè)稅的計稅依澳據(jù)即納稅人的營盎業(yè)額，包括納稅皚人提供應(yīng)稅勞務(wù)愛、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)版或者銷售不動產(chǎn)伴向?qū)Ψ绞杖〉娜植績r款和價外費板用(如向?qū)Ψ绞战O取的手續(xù)費、基皚金、集資費、代白收款項、代墊款把項和各種形式的敖價外收費)。但半是，下列特殊情頒形的營業(yè)額為：礙（1）運輸業(yè)：挨運輸企業(yè)自中華霸人民共和國境內(nèi)罷運輸旅客或者貨凹物出境，在境外挨改由其他運輸企捌業(yè)承運乘客或者般貨物的，以全程藹運費減去付給該扳承運企業(yè)的運費爸后的余額為營業(yè)哎額。靶聯(lián)營運輸業(yè)務(wù)，跋以實際取得的

11、營胺業(yè)收入為營業(yè)額安，即以收到的收敖入扣除支付給以爸后承運者的運費八、裝卸費、換裝叭費等費用后的余版額為營業(yè)額。班（2）旅游業(yè)：挨旅游企業(yè)組織旅挨游團(tuán)到中華人民辦共和國境外旅游阿，在境外改由其拌他旅游企業(yè)接團(tuán)熬的，以全程旅游柏費減去付給該接般團(tuán)企業(yè)的旅游費癌后的余額為營業(yè)艾額。旅游企業(yè)在壩境內(nèi)組團(tuán)旅游，挨改由其他旅游企癌業(yè)接待的，其營隘業(yè)額也允許扣除拌給其他旅游企業(yè)敖的費用。旅游業(yè)艾務(wù)，以收取全部笆旅游費減去替旅版游者付給其他單案位的餐費、住宿佰費、交通費、門懊票和其他代付費疤用后的余額為營拜業(yè)額。吧（3）建筑業(yè)：拔建筑業(yè)的總承包襖人將工程分包或頒者轉(zhuǎn)包他人的，扳以工程全部承包哎額減去付給分包

12、板人或轉(zhuǎn)包人的價敗款后的余額為營案業(yè)額。從事建筑氨、修繕、裝飾工吧程作業(yè)，無論與靶對方如何結(jié)算，八其營業(yè)額均應(yīng)包翱括工程所用原材翱料及其他物資和矮動力價款在內(nèi)。案從事安裝工程作八業(yè)的，設(shè)備價值頒作為安裝工程產(chǎn)挨值的，設(shè)備價款版計入營業(yè)額。單搬位和個人自建建鞍筑物銷售，其自熬建行為的營業(yè)額隘，由主管稅務(wù)機背關(guān)確定骯（4）金融保險半業(yè)務(wù)：金融保險襖業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，吧以貸款利息減去班借款利息后的余跋額為營業(yè)額。一白般貸款業(yè)務(wù)，一伴律以利息收入全吧額為營業(yè)額。按 矮 阿外匯、有價證券疤、期貨買賣業(yè)務(wù)半，以賣出價減去艾買入價后的余額柏為營業(yè)額。愛保險業(yè)實行分保芭的，初保業(yè)務(wù)以擺全部保費收入減啊去付給分保人

13、的盎保費后的余額為吧營業(yè)額。昂（5）文化體育礙業(yè)：單位或個人佰進(jìn)行演出，以全隘部收入減去付給胺提供演出場地的霸單位、演出公司搬或經(jīng)紀(jì)人的費用翱后的余額為營業(yè)稗額。背（6）娛樂業(yè)：把娛樂業(yè)的營業(yè)額扒為經(jīng)營娛樂業(yè)向半顧客收取的各項愛費用，包括門票矮收費、臺位費、敖點歌費、煙酒和案飲料費及經(jīng)營娛把樂業(yè)的其他各項絆收費。熬（7）國務(wù)院財扮政、稅務(wù)主管部俺門規(guī)定的其他情懊形。佰單位將不動產(chǎn)無擺償贈送他人，其佰營業(yè)額由主管稅暗務(wù)機關(guān)確定。案對納稅人提供應(yīng)矮稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無盎形資產(chǎn)或者銷售挨不動產(chǎn)價格明顯頒偏低而無正當(dāng)理翱由的，主管稅務(wù)吧機關(guān)有權(quán)按下列昂順序核定其營業(yè)班額：鞍按納稅人當(dāng)月氨提供的應(yīng)稅勞務(wù)安或者

14、銷售同類不礙動產(chǎn)的平均價格拜核定。 按按納稅人最近昂時期提供的同類愛應(yīng)稅勞務(wù)或銷售熬同類不動產(chǎn)的平艾均價格核定。哀按下列計算公背式核定計稅價格霸：埃計稅價格=營業(yè)擺成本或工程成本襖（1+成本利般潤率）（1巴營業(yè)稅稅率）版上列公式中的成背本利潤率由所屬阿稅務(wù)機關(guān)確定。暗納稅人以外匯結(jié)拜算營業(yè)額的，應(yīng)跋折合成人民幣。搬外匯折合成人民般幣的折合率，可瓣以按營業(yè)額發(fā)生澳的當(dāng)天或當(dāng)月1巴日中國人民銀行拌公布的市場匯率疤。納稅人應(yīng)事先阿確定選擇何種折版合率，確定后一半年內(nèi)不得變動。盎第四節(jié) 愛應(yīng)納稅額的計算扒納稅人提供應(yīng)稅瓣勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形鞍資產(chǎn)或者銷售不笆動產(chǎn)，按照營業(yè)哀額和規(guī)定的稅率按計算應(yīng)納稅額。稗應(yīng)

15、納稅額的計算襖公式為：佰應(yīng)納稅額=營業(yè)唉額稅率敗一、特定行業(yè)營擺業(yè)稅的計算藹（一）背運輸業(yè)營業(yè)稅計爸算巴例：某運輸公司跋2011年3月巴份取得客運收入骯60000元，岸其中含1的保拜險費用；取得貨罷運收入6800按0元，其中支付氨給其他聯(lián)營運輸岸公司運費180暗00元，請計算襖該公司3月份應(yīng)阿納營業(yè)稅額。叭解：應(yīng)納營業(yè)稅翱額=（6000氨0+68000啊-18000）耙3=330背0（元）哀分析：該公司3鞍月份應(yīng)稅營業(yè)額柏包括客運收入和扒貨運收入兩部分奧。按照稅法規(guī)定耙，客運收入中的扳保險費是其營業(yè)凹額的組成部分，頒不允扣除，但支稗付給其他聯(lián)運公辦司的運營應(yīng)允以背扣除。壩（二）跋建筑業(yè)營業(yè)稅計

16、矮算愛例：某施工企業(yè)熬將自建的一幢樓笆房部分出售，部佰分留作自用，該懊樓房的建筑安裝叭總成本為120熬0萬元，留作自靶用的部分占建筑絆安裝總成本的3稗0，無同類工邦程價格，其成本啊利潤率為20佰，對外銷售部分皚樓房取得銷售收絆入1500萬元靶，請計算該施工佰企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納耙的營業(yè)稅額。 按 扳解：自建房屋的跋組成計稅價格=澳1200（1拌-30）（疤1+20）俺（1-3）=愛1039.17背53（萬元）奧自建房屋應(yīng)納營安業(yè)稅=1039唉.17533唉%=31.17愛53啊銷售不動產(chǎn)應(yīng)納敗營業(yè)稅=150伴05=75啊(萬元)暗當(dāng)月共應(yīng)繳納營傲業(yè)稅=31.1奧753+75=靶106.175暗3（萬

17、元）熬分析：該施工企艾業(yè)將自建房屋對扳外銷售，應(yīng)按“哀建筑業(yè)”稅目征啊收一道營業(yè)稅，捌適用稅率3，跋再按“銷售不動絆產(chǎn)”稅目征收一百道營業(yè)稅適用稅爸率5。因為沒辦有同類工程的價哎格可比，所以自伴建行為的營業(yè)額暗須通過組成計稅安價格確定。另外翱，該施工企業(yè)自哀建自用的樓房，班不用繳納營業(yè)稅半。半（三）拔服務(wù)業(yè)，旅游業(yè)岸營業(yè)稅額的計算瓣旅游業(yè)的營業(yè)額佰為納稅人提供各澳種旅游服務(wù)而取傲得的收入。但是澳:旅游企業(yè)組吧織旅游團(tuán)在境內(nèi)襖旅游的，以收取癌的旅游費減去替癌旅游者支付給其拌他單位的房費、盎用餐費、交通費安、門票和其他代笆付費用后的余額芭為營業(yè)額。旅奧游企業(yè)組織旅游安團(tuán)到境外旅游，佰在境外改由其他

18、敗旅游企業(yè)接團(tuán)的半，以全程旅游費瓣減去付給該接團(tuán)捌企業(yè)的旅游費后奧的余額為營業(yè)額佰。如組織旅游團(tuán)澳在境內(nèi)旅游，改靶由其他旅游企業(yè)疤接團(tuán)的，其營業(yè)疤額比照上述規(guī)定拌確定。白服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)矮稅額的計算公式哎為：應(yīng)納稅額=芭服務(wù)業(yè)計稅營業(yè)懊額5啊【例如】光大旅隘行社某月組織旅皚游團(tuán)在境內(nèi)旅游挨，取得旅游收入吧410000元般，其中為旅游者芭支付就餐費10熬0000元，住挨宿費10000瓣0元，交通費5骯0000元，門把票費用5000跋0元。另組織一暗旅游團(tuán)去國外旅頒游，收取旅游費安600000元稗，在境內(nèi)替旅游敗者支付各項費用扒100000元耙，在境外改由其愛他旅游公司接團(tuán)班，付給該旅游公耙司300

19、000般元。計算該旅行八社和國外的旅游拌公司各應(yīng)納的營啊業(yè)稅。爸瓣 笆國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)應(yīng)氨納營業(yè)稅=(4哎10000-1把00000-1扮00000-5芭000-500挨0) 5=叭1000(元)啊。疤俺 佰國外旅游業(yè)務(wù)應(yīng)壩納營業(yè)稅=(6把00000-1扒000003擺00000) 笆5=100跋00(元)。拜阿 笆該旅行社共計應(yīng)藹納營業(yè)稅=10骯000+100礙00=2000隘0(元)。佰扒 翱國外旅游公司不愛在我國交納營業(yè)俺稅。懊【例如】某旅游藹開發(fā)有限公司2愛011年3月發(fā)班生有關(guān)業(yè)務(wù)及收澳入如下：班靶 扮旅游景點門票收胺入650萬元：吧 盎 壩白 哎景區(qū)索道客運收挨入380萬元；骯板 安民

20、俗文化村項目絆表演收入120壩萬元；懊艾 挨與甲企業(yè)簽訂合扳作經(jīng)營協(xié)議；以般景區(qū)內(nèi)價值20版00萬元的房產(chǎn)半使用權(quán)與甲企業(yè)瓣合作經(jīng)營區(qū)酒店隘（房屋產(chǎn)權(quán)仍屬頒公司所有）按照搬約定旅游公司每耙月收取20萬元板的固定收入。扒耙 皚與乙企業(yè)簽訂協(xié)矮議，準(zhǔn)予其生產(chǎn)敗的旅游產(chǎn)品進(jìn)入壩公司非獨立核算般的商店(增值稅敖小規(guī)模納稅人)隘銷售，一次性收敖取進(jìn)場費10萬疤元。當(dāng)月該產(chǎn)品百銷售收入30萬艾元，開具旅游公瓣司普通發(fā)票;辦 要求：暗根據(jù)上述資料，矮按下列序號回答叭問題，每問需計鞍算出合計數(shù)搬版 隘計算門票收入應(yīng)吧繳納的營業(yè)稅；阿 凹吧 半計算索道客運收昂入應(yīng)繳納的營業(yè)背稅；隘 柏 按伴 啊計算民俗文化村邦

21、表演收入應(yīng)繳納敗的營業(yè)稅；芭 吧埃 把計算合作經(jīng)營酒哀店收入應(yīng)繳納的班營業(yè)稅；疤 敗爸 版計算商店應(yīng)繳納俺的營業(yè)稅；皚 巴百 熬計算商店應(yīng)繳納佰的增值稅懊：【參考答案】奧俺 擺門票收入應(yīng)繳納盎的營業(yè)稅=65哎03=19暗.5(萬元)（耙文化體育業(yè)）愛矮 稗索道客運收入應(yīng)版繳納的營業(yè)稅=扳3805=阿19（萬元）（罷服務(wù)業(yè)）伴霸 挨表演收入應(yīng)繳納白的營業(yè)稅=12啊03=3.斑6（萬元)(文翱化體育業(yè)) 巴骯 半合作經(jīng)營酒店應(yīng)壩納營業(yè)稅=20擺5=1(萬啊元)(服務(wù)業(yè))埃壩 靶商店應(yīng)納營業(yè)稅唉=105=翱0.5(萬元)哀頒 壩商店應(yīng)納增值稅背=30(1+胺3) 3伴=0.87(萬傲元)凹【解析】自

22、20耙09年1月1日扒起，小規(guī)模納稅敖人的增值稅征收隘率一律調(diào)低至3頒。跋（四）疤租賃業(yè)營業(yè)額的癌計算傲例、某機械設(shè)備靶公司從事設(shè)備租埃賃業(yè)務(wù)，當(dāng)期出罷租3臺設(shè)備，月奧租金9萬元，另翱為某企業(yè)以融資傲租賃方式（未經(jīng)八中國人民銀行批耙準(zhǔn)）租入1臺設(shè)愛備，設(shè)備價款6伴0萬元、手續(xù)費罷1萬元、貸款利白息40萬元。請擺計算該公司兩筆霸租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營愛業(yè)稅額。襖版 氨計稅營業(yè)額=9敖+40+1+6頒0=100(萬鞍元)。芭鞍 把應(yīng)納營業(yè)稅額=礙1005=艾5(萬元)。扳二、新版營業(yè)稅案下：皚按余額作營業(yè)稅吧計稅依據(jù)的規(guī)定疤 俺 中華芭人民共和國營業(yè)霸稅暫行條例第佰五條 納稅人叭的營業(yè)額為納稅敖人提供應(yīng)稅

23、勞務(wù)半、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)版或者銷售不動產(chǎn)奧收取的全部價款安和價外費用。但邦是，下列情形除敗外：柏 (一)凹納稅人將承攬的佰運輸業(yè)務(wù)分給其叭他單位或者個人懊的，以其取得的唉全部價款和價外拜費用扣除其支付礙給其他單位或者隘個人的運輸費用霸后的余額為營業(yè)芭額；班 (二)爸納稅人從事旅游罷業(yè)務(wù)的，以其取疤得的全部價款和藹價外費用扣除替懊旅游者支付給其藹他單位或者個人耙的住宿費、餐費澳、交通費、旅游捌景點門票和支付唉給其他接團(tuán)旅游拔企業(yè)的旅游費后吧的余額為營業(yè)額稗；拌 （三） 瓣納稅人將建筑工安程分包給其他單捌位的，以其取得板的全部價款和價扒外費用扣除其他按支付給單位的分八包款后的余額為愛營業(yè)額；皚（四）外

24、匯斑罷有價證券澳稗期貨等金融商品案買賣業(yè)務(wù)，以賣啊出價減去買入價辦后的余額為營業(yè)白額；八值得注意的是，癌新修改的營業(yè)稅挨暫行條例取消了扮“版轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸案款利息減去借款拌利息后的余額為澳營業(yè)額胺”傲。這一條。藹第五節(jié) 營業(yè)阿稅免稅項目暗我國過去對營業(yè)敖稅的減免，從性襖質(zhì)上看，既有政暗策性減免稅，也芭有困難的減免稅昂；從審批權(quán)限來稗看，既有條例規(guī)爸定的減免稅，也頒有國務(wù)院、財政礙部和國家稅務(wù)總芭局批準(zhǔn)的減免稅藹，還有?。ㄗ灾伟鐓^(qū)、直轄市）批靶準(zhǔn)的減免稅。減般免權(quán)限的分散和捌減免稅的過多，版實踐證明弊病較版多，不利于企業(yè)阿間的平等競爭，隘也影響國家的財笆政收入。針對這靶種情況，改革后敖的營業(yè)稅對

25、減免吧稅政策進(jìn)行了較邦大的調(diào)整，主要伴有：白敖將減免稅權(quán)全部搬集中于國務(wù)院，跋任何部門和地區(qū)熬均無權(quán)決定減免俺稅。叭絆只保留統(tǒng)一減免稗稅，對企業(yè)和個斑人一律不予個別伴減免稅。拜扒統(tǒng)一減免稅規(guī)定伴，保留少部分政隘策性強的免稅項半目。靶最近發(fā)布實施的班營業(yè)稅暫行條例笆規(guī)定營業(yè)稅的免氨稅項目有：板暗養(yǎng)老院、托兒所扮、幼兒園、殘疾懊人福利機構(gòu)提供拜的育養(yǎng)服務(wù)，婚傲姻介紹，殯葬服骯務(wù)。癌百殘疾人員個人提澳供的勞務(wù)，即殘斑疾人員本人為社按會提供的勞務(wù)。班胺醫(yī)院、診所和其盎他醫(yī)療機構(gòu)提供背的醫(yī)療服務(wù)。班瓣學(xué)校和其他教育斑機構(gòu)提供的教育吧勞務(wù)，學(xué)生勤工唉儉學(xué)提供的勞務(wù)懊。暗疤農(nóng)業(yè)機耕、排灌案、病蟲害防治、敗植

26、保、農(nóng)牧保險罷以及相關(guān)技術(shù)培氨訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、絆牲畜、水生動物艾的配種和疾病防癌治。扳皚紀(jì)念館、博物館瓣、文化館、美術(shù)艾館、展覽館、書把畫院、圖書館、扳文物保護(hù)單位舉辦辦文化活動的門敗票收入，宗教場跋所舉辦文化活動擺的門票收入。昂啊科研單位取得的罷技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。盎除上述項目外，爸營業(yè)稅的減稅、耙免稅項目由國務(wù)頒院規(guī)定，任何地辦區(qū)、部門均不得翱規(guī)定免稅、減稅按項目。捌納稅人兼營業(yè)免把稅、減稅項目的案，應(yīng)當(dāng)單獨核算吧免稅、減稅項目爸的營業(yè)額，為單阿獨核算營業(yè)額的阿，不得免稅、減艾稅。俺第辦六癌節(jié) 營業(yè)稅靶納稅爸申報辦納稅人不論當(dāng)期奧有無營業(yè)額，均矮應(yīng)按期填制營業(yè)胺稅納稅申報表。鞍納稅申報表一式芭兩聯(lián)

27、：第一聯(lián)為翱申報聯(lián)，第二聯(lián)俺為收執(zhí)聯(lián)。納稅吧人申報時交稅務(wù)背機關(guān)簽章后收回隘作申報憑證。拔第扮七斑節(jié) 營業(yè)稅納斑稅期限暗 稗按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)柏定所確定的納稅百人發(fā)生納稅義務(wù)叭后，計算應(yīng)繳納暗營業(yè)稅稅款的期爸限。根據(jù)營業(yè)稅背有關(guān)規(guī)定，營業(yè)笆稅具體的納稅期懊限，由主管稅務(wù)哀機關(guān)依納稅人應(yīng)拔納稅額之大小核百定，可核定為5癌日、10日、安日、1個月或把者1個季度。不矮能按照固定期限搬納稅的，可以按暗次納稅。暗營業(yè)稅納稅人案矮例實操傲同學(xué)在老師的指哎導(dǎo)下填制下列經(jīng)跋濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，阿計算當(dāng)月營業(yè)稅挨，編制丁字賬，扒編制科目匯總表礙，登記總分類賬捌，出具利潤表百，完成納稅申報版。公司基本信息：擺公司名稱：北方

28、吧恒通信息咨詢有百限公司傲經(jīng)營范圍：信息扮咨詢、技術(shù)服務(wù)盎公司地址：北京絆房山區(qū)西園路2斑號岸開戶銀行：中國唉工商銀行房山區(qū)啊支行鞍稅率：半營業(yè)稅率5半 城建稅7%艾、教育附加3%半 疤假設(shè)企業(yè)期初余柏額為，請編制耙20霸11阿年疤10按月份瓣公司版下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分靶錄。皚（1）愛10月8號矮提取現(xiàn)金200絆00元，備用金凹；百（2）爸10月11日繳吧納公司電話費1矮000元；般（3）斑10月15日，岸現(xiàn)金支付一年房啊租8000元；背（4）哎10月16日，拜公司購買電腦1熬0臺，單價50佰00元，通過銀百行轉(zhuǎn)賬支付；澳（5）胺10月16日，安銀行信匯單收到笆上海明星公司咨巴詢費25000瓣元；板

29、（6）柏10月17日，頒銀行轉(zhuǎn)賬通知單搬收到北方藥業(yè)公罷司咨詢費500矮00元；般（7）氨10月18日，啊購買懊辦公用品500板元鞍，現(xiàn)金支付皚；安（8）捌10月20日，奧業(yè)務(wù)員小張報銷艾差旅費1600絆元，現(xiàn)金支付；安（9）埃10月21日，搬銀行轉(zhuǎn)賬支付廣瓣告費5000元半；壩（跋10按）隘計提本月工資8叭800元頒（敗11搬）提取現(xiàn)金邦20000拜元，準(zhǔn)備發(fā)工資矮（阿12扳）實際發(fā)放柏880芭0元，代扣代繳絆個人所得稅54擺00元。岸（絆13跋）結(jié)轉(zhuǎn)工資，全愛部轉(zhuǎn)入管理費用皚（吧14頒）市場部銷售人皚員報銷交通費8瓣00元，副經(jīng)理礙已經(jīng)簽字，現(xiàn)金佰支付。癌（耙15敖）王經(jīng)理去海南胺開會，預(yù)

30、借款差骯旅費8000元芭（罷16昂）請計提當(dāng)期營懊業(yè)稅扮（懊17芭）請計提當(dāng)期城胺建稅藹（敖18按）請計提當(dāng)期教耙育及附加霸（百19爸）請結(jié)轉(zhuǎn)所有的啊費用和損失俺（敗20班）請登記總分類氨帳辦附經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始唉票據(jù)叭第二章 昂一般納稅人阿增值稅納稅申報敗及實操暗第一節(jié) 增值稗稅概述吧一、增值稅的概版念扒按照我國現(xiàn)行增壩值稅法的規(guī)定，唉增值稅是對在我礙國境內(nèi)銷售貨物百、進(jìn)口貨物以及頒提供加工、修理疤修配勞務(wù)的單位礙和個人，就其取翱得貨物的銷售額阿、進(jìn)口貨物金額頒、應(yīng)稅勞務(wù)銷售皚額計算稅款，并扒實行稅款抵扣制捌的一種流轉(zhuǎn)稅。班二、增值稅的類班型挨增值稅類型把特點版生產(chǎn)型增值稅骯法定增值稅額不壩允許扣

31、除外購固般定資產(chǎn)所含的稅壩款和折舊。相當(dāng)扒于國民生產(chǎn)總值挨。吧收入型增值稅暗法定增值稅額不壩允許扣除當(dāng)期計拔入產(chǎn)品價值的折瓣舊費部分。相當(dāng)拌于國民收入斑消費型增值稅唉法定增值稅額不版允許扣除當(dāng)期購吧入固定資產(chǎn)價款背所含的稅額。課霸稅對象不包括生敖產(chǎn)資料部分，僅巴限于當(dāng)期生產(chǎn)銷挨售的所有消費品啊。斑第二節(jié) 征稅愛范圍及納稅義務(wù)哀人一、征稅范圍皚（一）一般規(guī)定澳：矮凡在中華人民共壩和國境內(nèi)銷售貨巴物或者提供加工扒、修理修配勞務(wù)挨，以及進(jìn)口貨物襖的單位和個人，把為曾值稅的納稅捌義務(wù)人。注意的問題：扒盎銷售貨物。貨物霸是指有形動產(chǎn)(礙包括電力、熱力阿、氣體在內(nèi))，板不包括不動產(chǎn)和稗無形資產(chǎn)；對不藹動產(chǎn)

32、和無形資產(chǎn)啊的銷售行為，按愛現(xiàn)行稅法規(guī)定，爸應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅斑。奧 吧 安暗進(jìn)口貨物。當(dāng)進(jìn)骯口的貨物報關(guān)到背岸時，必須向海唉關(guān)申報繳納增值埃稅后方可讓貨物辦進(jìn)關(guān)通行。這部霸分懊增值稅可以作為芭進(jìn)項稅用于抵扣把。百吧提供應(yīng)稅勞務(wù)。唉提供加工(嚴(yán)格邦限制在委托方提挨供原料及主要材哎料)、修理修配奧勞務(wù)(使貨物恢吧復(fù)原狀和功能的搬業(yè)務(wù)。注意看修笆理的對象，針對搬動產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)白征收增值稅，針版對不動產(chǎn)而言，背應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅傲。 懊單位或個體工商辦戶聘用的員工為芭本單位或雇主提吧供加工、修理修瓣配勞務(wù)，不屬于斑增值稅應(yīng)稅勞務(wù)半。拔（二）具體規(guī)定笆：挨1征收范圍的昂特殊項目唉熬貨物期貨(包括耙商品期貨和貴

33、金奧屬期貨)中的實骯物交割。 愛 背斑銀行銷售金銀的柏業(yè)務(wù)；(銀行的拔業(yè)務(wù)一般交營業(yè)百稅) 俺絆典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物吧品銷售業(yè)務(wù)和寄藹售行業(yè)代委托人盎銷售寄售物品的盎業(yè)務(wù)；扒擺集郵商品的生產(chǎn)胺、調(diào)撥以及郵政疤部門以外的其他班單位和個人銷售瓣集郵商品；（郵哀政部門銷售集郵背商品，征收營業(yè)扮稅)敖案郵政部門發(fā)行報芭刊，征收營業(yè)稅絆；其他單位和個扒人發(fā)行報刊，征啊收增值稅(新增皚)白班電力公司向發(fā)電皚企業(yè)收取的過網(wǎng)吧費，應(yīng)當(dāng)征收增敖值稅，不征收營拜業(yè)稅。(新增)2特殊行為岸（1）邦視同銷售行為伴搬將貨物交付他人扒代銷：藹注意：作為委托按方，收到代銷清跋單或收到全部或壩部分貨款的為納氨稅義務(wù)發(fā)生時間邦，未收

34、到代銷清半單或貨款的，為襖發(fā)出代銷貨物滿跋180天的當(dāng)天芭的，都確認(rèn)銷售半。 拜熬銷售代銷貨物:注意：絆a既對銷售額版征增值稅，又按扮手續(xù)費交營業(yè)稅艾；白b作為代銷一昂方，在收到增值擺稅專用發(fā)票以后皚才能抵扣進(jìn)項稅柏金；盎耙設(shè)有兩個以上機邦構(gòu)并實行統(tǒng)一核懊算的納稅人將貨搬物從一個機構(gòu)移阿送縣(市)以外氨的其他機構(gòu)用于懊銷售，但相關(guān)機版構(gòu)設(shè)在同一縣(啊市)的，以最終拜實現(xiàn)銷售的單位巴計算納稅。 絆 扮（三）其他特殊岸規(guī)定 叭1條例規(guī)哎定的免稅項目：柏 拜皚農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售半的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品耙。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷埃售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品扒，是指直接從事暗植物的種植、收靶割和動物的飼養(yǎng)哀、捕撈的單位和襖個人銷售的自產(chǎn)

35、巴農(nóng)產(chǎn)品；對上述啊單位和個人銷售班的外購農(nóng)產(chǎn)品，拌以及單位和個人辦外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)敗、加工后銷售的邦仍然屬于規(guī)定范霸圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，藹不屬于免稅的范百圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)扳定的稅率征收增拜值稅。奧巴避孕藥品和用具奧。矮翱古舊圖書。 白 壩岸直接用于科學(xué)研邦究、科學(xué)試驗和耙教學(xué)的進(jìn)口儀器搬、設(shè)備。般絆外國政府、國際叭組織無償援助的絆進(jìn)口儀器、設(shè)備跋。瓣暗由殘疾人的組織斑直接進(jìn)口供殘疾伴人專用的物品。啊襖銷售的自己使用八過的物品。藹2增值稅起征唉點的規(guī)定：財政板部財政部發(fā)布第稗65號令：增值唉稅起征點201阿1年11月1日拌起上調(diào)：增值稅埃起征點的幅度規(guī)按定如下：礙(一)銷售貨物襖的，為月銷售額啊5000-

36、20襖000元；把(二)銷售應(yīng)稅跋勞務(wù)的，為月銷辦售額5000-柏20000元；佰(三)按次納稅扳的，為每次(日岸)銷售額300矮-500元。般本次調(diào)整的目的藹是為了貫徹落實霸國務(wù)院關(guān)于支持案小型和微型企業(yè)皚發(fā)展的要求，整癌體來看提高了起搬征點，為企業(yè)減伴負(fù)。注意：愛a. 起征點適白用范圍限于個人愛 b銷巴售額為不包括其阿應(yīng)納稅額 俺 佰 c未癌達(dá)起征點，免，捌達(dá)到起征點，全罷額計算繳納。鞍3增值稅納稅藹人放棄免稅權(quán)的頒處理盎岸生產(chǎn)和銷售免征拔增值稅貨物或勞暗務(wù)的納稅人要求斑放棄免稅權(quán)，應(yīng)壩當(dāng)以書面形式提鞍交放棄免稅權(quán)聲辦明，報主管稅務(wù)艾機關(guān)備案。納稅搬人自提交備案資皚料的次月起，按辦照現(xiàn)行有

37、關(guān)規(guī)定隘計算繳納增值稅笆。靶熬放棄免稅權(quán)的納拜稅人符合一般納俺稅人認(rèn)定條件尚懊未認(rèn)定為增值稅俺一般納稅人的，佰應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定矮認(rèn)定為增值稅一稗般納稅人，其銷瓣售的貨物或勞務(wù)斑可開具增值稅專氨用發(fā)票。捌啊納稅人一經(jīng)放棄礙免稅權(quán)，其生產(chǎn)壩銷售的全部增值襖稅應(yīng)稅賃物或勞八務(wù)均應(yīng)按照使用柏稅率征稅，不得奧選擇某一免稅項襖目放棄免稅權(quán)，叭也不得根據(jù)不同癌的銷售對象選擇胺部分貨物或勞務(wù)笆放棄免稅權(quán)。澳絆納稅人自稅務(wù)機熬關(guān)受理納稅人放挨棄免稅權(quán)聲明的壩次月起36個月礙內(nèi)不得申請免稅叭。熬擺納稅人在免稅期辦內(nèi)購進(jìn)用于免稅隘項目的貨物或者白應(yīng)稅勞務(wù)所取得澳的增值稅扣稅憑般證，一律不得抵胺扣。半二、哀 納稅義務(wù)人

38、和辦扣繳義務(wù)人爸（把一安）百、 納稅義務(wù)人隘：瓣凡在中華人民共擺和國境內(nèi)銷售或板者進(jìn)口貨物、提般供應(yīng)稅勞務(wù)的單襖位和個人都是增艾值稅納稅義務(wù)人哀。案（伴二壩）拔、扣繳義務(wù)人：般境外的單位或者爸個人在境內(nèi)提供骯應(yīng)稅勞務(wù)，在境瓣內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機班構(gòu)的，以代理人頒為扣繳義務(wù)人；襖沒有代理人的，靶以購買方為扣繳拔義務(wù)人耙。柏第懊三骯節(jié) 一般納稅奧人的認(rèn)定骯一、一般納稅人跋和小規(guī)模納稅人盎的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：扒生產(chǎn)貨物或提供矮應(yīng)稅勞務(wù)的納稅捌人，或以其為主哎，并兼營貨物批昂發(fā)或零售店納稅百人凹批發(fā)或零售貨物艾的納稅人伴小規(guī)模納稅人安年應(yīng)稅銷售額在埃50萬元以下擺年應(yīng)稅銷售額在捌 絆80萬元以下阿一般納稅人罷年應(yīng)稅

39、銷售額在熬50萬元以上阿年應(yīng)稅銷售額在唉 柏80萬元以上胺二、小規(guī)模納稅絆人的認(rèn)定及管理白注意的幾點:藹1年應(yīng)稅銷售邦額超過小規(guī)模納拌稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他疤個人（除個體經(jīng)扒營者以外的個人扮）按小規(guī)模納稅暗人納稅。挨2非企業(yè)性單板位，不經(jīng)常發(fā)生拌應(yīng)稅行為的企業(yè)疤可選擇按小規(guī)模拔納稅人納稅。斑第癌四罷節(jié) 稅率和征岸收率一、基本稅率罷納稅人銷售或者扳進(jìn)口貨物半（除列舉的外）拌、斑提供加工修理翱修配勞務(wù)的，稅皚率為白17敖。艾二辦、低稅率（列舉扳法）壩1爸糧食扮耙食用植物油艾八鮮奶把2安自來水八靶暖氣稗挨冷氣翱絆熱水拜敗煤氣凹爸石油液化氣版叭天然氣挨皚沼氣佰挨居民用煤炭制品霸3半圖書凹扒報紙拔靶雜志；邦4阿

40、飼料、化肥、唉農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)扮膜；邦5胺農(nóng)產(chǎn)品、音像傲制品、電子出版埃物和二甲醚。注意：骯1柏農(nóng)產(chǎn)品強調(diào)的熬是初級農(nóng)產(chǎn)品。把（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷耙售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)敖品免稅）板2愛金屬礦采選產(chǎn)艾品和非金屬礦采懊選產(chǎn)品、煤炭稅柏率恢復(fù)為氨17鞍。隘三、零稅率。納斑稅人出口貨物，胺稅率為零。四、征稅率癌（一）一般規(guī)定案：小規(guī)模納稅人啊增值稅征收率為伴3啊疤；白（二）其他相關(guān)艾規(guī)定：頒1奧礙銷售自己使用過懊的物品的相關(guān)政斑策：礙2傲阿納稅人銷售舊貨邦，按簡易辦法依扒據(jù)4凹骯征收率減半征收白。哎3板翱自來水：依簡易傲辦法征收的，不伴得抵扣其購進(jìn)自般來水的進(jìn)項稅額俺；斑第五節(jié) 一稗般納稅人應(yīng)納稅氨額的計算岸一、把

41、銷項稅額的計算懊1、一般情況下扳的銷項額確定：阿銷售額是指納稅敖人銷售貨物或者拜提供應(yīng)稅勞務(wù)向礙購買方收取的全暗部價款和價外費拔用。價外費用(瓣即銷售方的價外扒收入)是指價外暗向購買方收取的白手續(xù)費、補貼、胺基金、包裝物租扒金及其他各種性埃質(zhì)的價外收費。班但下列項目不包藹括在內(nèi)：暗 向購版買方收取的銷項白稅額；跋 受托啊加工應(yīng)征消費稅礙的貨物，而由受骯托方代收代繳的阿消費稅。 翱 皚 同時俺符合以下兩個條伴件的代墊運費。疤 a霸、承運者的運費啊發(fā)票開具給購貨扒方的；胺 b暗、納稅人將該項阿發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨礙方的。俺 納稅人瓣代行政部門收取拜的費用，符合以案下條件的，不屬鞍于價外費用，不頒征收增值

42、稅：埃 a壩、經(jīng)國務(wù)院、國敗務(wù)院有關(guān)部門或拔省級人民政府批霸準(zhǔn)；皚 b襖、開具省級以上瓣財政部門印制的頒財政票據(jù)；版 c凹、所收取款項全拌部上繳財政。翱納稅人銷售貨阿物的同時代辦保拜險而向購買方收白取的保險費，以扒及向購買方收取版的代購買方繳納藹的車輛購置稅、班牌照費。拔2、懊銷項稅額計算靶 銷項稅額的把計算公式如下：拜 盎 銷項稅額=把銷售額稅率斑一般納稅人因銷芭貨退回或折讓而扒退還給購買方的拔增值稅稅額，應(yīng)扒從發(fā)生銷貨退回半或折讓當(dāng)期的銷般項稅額中扣減。按3、幾種特殊銷跋售行為下的銷售罷額扮（1）折扣方式半銷售：鞍折扣銷售佰購買多件，價格拌優(yōu)惠，相當(dāng)于商哀業(yè)折扣。同票余愛額計稅，不同票熬全

43、額計稅。矮注意安：實物折扣屬于岸視同銷售行為八 敗 銷售折八扣折扣在銷吧售之后(現(xiàn)金折熬扣)，全額計稅傲。礙 辦 銷售折唉讓手續(xù)完備斑，余額計稅。阿【典型例題】某奧工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷板售貨物銷售額為昂300萬元。另把以折扣方式銷售芭貨物，銷售額為哀80萬元，令開皚紅字發(fā)票折扣8柏萬元，銷售的貨埃物已發(fā)出。版解：銷項稅額=佰（300+80按)1 7=胺646(萬元芭)耙【典型例題】某藹商場批發(fā)一批貨盎物，不含稅銷售傲額為20萬元，版因?qū)Ψ教崆?0罷天付款，所以按敖合同規(guī)定給予5安的折扣，只收壩19萬元。挨解：銷項稅額=絆201 7拔=34(萬元懊)（2）以舊換新皚 耙金銀首飾：按銷靶售方實際收取的背

44、不含增值稅的全伴部價款征收增值佰稅。傲 案非金銀首飾：應(yīng)耙按新貨物的同期哀銷售價格確定銷胺售額，不得扣減鞍舊貨物的收購價伴格。昂【典型例題】某癌計算機公司，采霸取以舊換新方式拜，銷售計算機1藹00臺，每臺計藹算機不含稅售價爸9000元，收鞍購舊型號計算機般不含稅折價25盎00元。白解：銷項稅額=敗l00900哀017=l襖 5300(元懊)芭4、含稅銷售額跋的換算：胺不含稅銷售額=壩含稅銷售額(版1+增值稅稅率壩)注意： 擺（矮1敖）白、價外費用和應(yīng)扳計入當(dāng)期銷售額礙征稅的包裝物押霸金視同價稅合計頒，需要換算成不埃含稅銷售額征稅叭。換算的稅率為矮貨物稅率。昂（辦2伴）扒、組成計稅價格唉計算銷項

45、稅額時芭不涉及換算的問熬題疤二、靶增值稅進(jìn)項稅額耙（翱當(dāng)期進(jìn)項稅額鞍）澳的計算 澳【案例】某物資搬系統(tǒng)金屬公司(把增值稅一般納稅安人)。201盎1疤年1月發(fā)生如下鞍業(yè)務(wù)：絆（1）、外購螺芭紋鋼2噸，取得搬專用發(fā)票，注明愛的金額1700凹萬元，將其中的氨10用于本單矮位基本建設(shè)使用霸。其余供生產(chǎn)使佰用。 柏（2）、發(fā)生非隘正常損失，損失佰上月外購的不含絆增值稅的原材料半金額3萬元。柏題號背是否可以抵扣癌抵扣的時間限定盎計算扮1哎購進(jìn)的用于生產(chǎn)班的90%可以扣愛，其余10%，笆屬于用于非應(yīng)稅按項目，不得扣除艾！邦有認(rèn)證背時限癌要求，本例略！稗進(jìn)項稅=170昂017%9稗0%愛2霸發(fā)生非正常損失跋不

46、得扣除進(jìn)項稅拜額，上月已經(jīng)確埃定的進(jìn)項稅額，隘需做轉(zhuǎn)出處理！扳進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=3埃000017靶%耙1、進(jìn)項稅的抵?？鄯秶T（1）準(zhǔn)予從銷氨項稅額中抵扣的爸進(jìn)項稅額：昂第一大類：憑票吧抵扣：叭從銷售方取得扮的增值稅專用發(fā)懊票上注明的增值奧稅額罷從海關(guān)取得的捌完稅憑證上注明拌的增值稅額搬第二大類：計算癌抵扣：笆類別昂公式八特別說明邦農(nóng)產(chǎn)品邦非煙葉懊買價扣除率（胺13%）百1、“農(nóng)產(chǎn)品”安指直接從事農(nóng)業(yè)百生產(chǎn)的單位和個敖人銷售的自產(chǎn)免板稅店農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。耙2、從農(nóng)業(yè)合作按社購進(jìn)的免稅農(nóng)邦業(yè)產(chǎn)品可以抵扣跋！愛煙葉藹收購金額=收購邦價款（1+1藹0%）叭煙葉稅=收購金絆額20%靶進(jìn)項稅=（煙葉柏收購金額+煙葉

47、半稅）13%暗簡化公司：收購挨價1.11笆.2扣除率（叭13%）藹運費案運費金額（即運叭輸費用+建設(shè)基凹金）7%瓣裝卸費、保險把費等其他雜費不哎予扣除。罷國際貨物運輸拜代理業(yè)發(fā)票和國搬際貨物運輸發(fā)票隘，不得計算抵扣背進(jìn)項稅額哀2、進(jìn)項稅額抵把扣的時間限定：矮發(fā)票名稱哎進(jìn)項稅額抵扣時耙間癌增值稅專用發(fā)票艾專用發(fā)票開具稗之日起180日鞍內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)拔證，否則不予抵哎扣進(jìn)項稅額。頒認(rèn)證通過對專伴用發(fā)票，在認(rèn)證耙通過對當(dāng)月申報笆抵扣，否則不予傲抵扣進(jìn)項稅額。埃海關(guān)完稅憑證襖在開具之日起1拜80天后的第一扒個納稅申報期結(jié)翱束前申報抵扣，扳逾期不得抵扣進(jìn)熬項稅額。白第六節(jié)：征收管疤理一、納稅期限：扒（一

48、）頒以月為納稅期：艾期滿之日起15敗日內(nèi)申報納稅 艾(注：1個季度板為納稅期的僅限盎于小規(guī)模納稅人百)邦；阿（二）罷以天(1日、3瓣日、5日、10愛日、15日)為頒納稅期：期滿之奧日起5日內(nèi)預(yù)繳扮，次月1日起1奧5日內(nèi)申報結(jié)清暗上月稅款安（三）昂進(jìn)口貨物：海關(guān)藹填發(fā)繳款書之日骯起1 5日內(nèi)繳半納稅款。二、納稅地點：柏（一）固定業(yè)戶按：凹1、 固定業(yè)戶艾應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所白在地的主管稅務(wù)澳機關(guān)申報納稅。拌 2、總哎機構(gòu)和分支機構(gòu)班不在同一縣(市胺)的，應(yīng)當(dāng)分別骯向各自所在地的百主管稅務(wù)機關(guān)申叭報納稅；經(jīng)批準(zhǔn)鞍，可以由總機構(gòu)扮匯總向總機構(gòu)所昂在地的主管稅務(wù)礙機關(guān)申報納稅。艾3、固定業(yè)戶到隘外縣(市)銷

49、售叭貨物或者應(yīng)稅勞耙務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機扒構(gòu)所在地的主管靶稅務(wù)機關(guān)申請開芭具外出經(jīng)營活動愛稅收管理證明，半并向其機構(gòu)所在芭地的主管稅務(wù)機敖關(guān)申報納稅；罷未開具證明的，巴應(yīng)當(dāng)向銷售地或按者勞務(wù)發(fā)生地的矮主管稅務(wù)機關(guān)申靶報納稅；叭未向銷售地或者背勞務(wù)發(fā)生地的主哎管稅務(wù)機關(guān)申報柏納稅的，由其機礙構(gòu)所在地的主管哀稅務(wù)機關(guān)補征稅叭款。半（二）昂非固定業(yè)戶挨非固定業(yè)戶銷售翱貨物或者應(yīng)稅勞罷務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售半地或者勞務(wù)發(fā)生埃地的主管稅務(wù)機辦關(guān)申報納稅；未頒向銷售地或者勞壩務(wù)發(fā)生地的主管頒稅務(wù)機關(guān)申報納矮稅的，由其機構(gòu)伴所在地或者居住柏地的主管稅務(wù)機八關(guān)補征稅款。唉（三）絆進(jìn)口貨物皚：應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地稗海關(guān)申報納稅。哎（

50、四）半扣繳義務(wù)人半：敗應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所擺在地或者居住地阿的主管稅務(wù)機關(guān)愛申報繳納其扣繳霸的稅款。霸第七節(jié) 增值氨稅專用發(fā)票的使搬用和管理辦一敖、般 增值稅專用發(fā)凹票的聯(lián)次：巴基本聯(lián)：發(fā)票聯(lián)拌、抵扣聯(lián)、記帳伴聯(lián)。其他聯(lián)由一俺般納稅人自行決把定。胺二疤、壩增值稅專用發(fā)票叭的開票限額：案最高限額由納稅皚人申請，稅務(wù)機壩關(guān)審批。哎10萬區(qū)縣案批；100萬澳地市級批；1胺000萬省拌級批斑三氨、骯增值稅專用發(fā)票盎的領(lǐng)購使用范圍凹：注意不得領(lǐng)購背的情形。 佰 挨四唉、絆增值稅專用發(fā)票敗的開具范圍：鞍商業(yè)企業(yè)零售的頒煙、酒、食品、班服裝、鞋帽(不拜包括勞保專用的柏部分)、化妝品拔等消費品不得開鞍具專用發(fā)票。小

51、靶規(guī)模納稅人可申氨請由稅務(wù)機關(guān)代奧開。哀五擺、把增值稅專用發(fā)票啊開具要求：按納拔稅義務(wù)的發(fā)生時襖間開具。 挨第八節(jié)、增值稅霸一般納稅人賬務(wù)霸實操拌（一）敖公司稗業(yè)務(wù)說明：啊北頒方把萬跋通機械廠業(yè)務(wù)阿1會計主體(骯公司)的基本情把況藹 企靶業(yè)名稱：奧北靶方礙萬矮通機械廠百 企拌業(yè)地址：埃海淀區(qū)萬柳哀路10號板 納澳稅性質(zhì)：增值稅霸一般納稅人；城吧建稅為7，教鞍育費附加3；凹 主奧要產(chǎn)品：A產(chǎn)品凹 B產(chǎn)品皚 生產(chǎn)矮組織：設(shè)有兩個矮基本生產(chǎn)車間，跋一車間和二車間擺。哀其中一車間耗用拔甲盎、背乙兩種材料生產(chǎn)把A產(chǎn)品，二車間笆耗用甲爸、案乙兩種材料生產(chǎn)瓣B產(chǎn)品。百管理部門和生產(chǎn)稗車間一般耗用丙芭材料。芭

52、 會計百機構(gòu)：在會計核暗算中，企業(yè)采用般集中核算形式，瓣并配備會計主管佰張某挨、出納員霸劉某扒、材料會計襖李某礙、材料保管員班胡某埃。奧開戶銀行：中國暗工商銀行百海淀區(qū)支行哎 賬啊號：02900扮0擺8扮8罷88 藹2賬戶設(shè)置及罷余額情況靶（1）總分類賬瓣戶期初余額靶賬戶名稱按借方金額熬貸方金額百庫存現(xiàn)金笆1奧980.00敖銀行存款澳106氨6骯1背0耙0.昂00般應(yīng)收賬款靶1120扮000板.00八原材料盎56990.0瓣0暗庫存商品柏360000.藹00搬固定資產(chǎn)翱2206930版.00氨減：累計折舊疤700510.跋00礙短期借款盎70000.0班0啊應(yīng)付賬款熬9笆5岸750.00白應(yīng)付

53、職工薪酬挨7壩6000翱.00扳應(yīng)交稅費吧99000.0芭0奧生產(chǎn)成本傲23650.0安0捌實收資本礙3200000阿.00扒利潤分配般594390.俺00巴合計艾4135懊140.00八4135140扒.00巴（2）有關(guān)明細(xì)挨分類賬的期初余芭額擺1）應(yīng)收賬款板：哎1120藹000艾.00辦陽岸光公司 八12000元(般借方)翱聯(lián)誼哀公司 9瓣00000元(俺借方)唉新月絆公司 2埃08皚:00愛0元(借方)隘2）應(yīng)付賬款拌：拌9擺5拌750.00矮光華絆公司 百2版000元(貸方佰)隘大成扮公司 5捌0000元(貸埃方)稗東風(fēng)公司 愛 43750元啊(貸方)擺3）原材料頒：氨56990.0百

54、0搬甲材料 斑 10000公罷斤 柏單價5礙.擺09 版 50900元巴乙材料 笆 500公辦斤 哀單價4拔.扮1 8 把 2090元啊丙材料 邦 2000公昂斤 瓣單價2按.霸00 骯 4000元扒4）庫存商品俺：傲360000.版00扳A產(chǎn)品 熬 150襖0件 氨 80唉元 佰 120盎000元笆B產(chǎn)品 鞍 200敗0件 啊 120阿元 盎 240藹000元唉5)生產(chǎn)成本癌：唉23650.0半0巴項目扳直接材料埃直接人工昂制造費用稗合計拜生產(chǎn)成本（A）芭7000隘2280絆1224氨10504愛生產(chǎn)成本（B）骯8000叭2508鞍2638氨13146吧（二）半經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實操項巴目斑業(yè)務(wù)八1：

55、收到吧陽光白公司應(yīng)收賬款1耙2000元。 熬 扒業(yè)務(wù)襖2：購買甲材料佰5000公斤，挨單價5.09元昂，安增值稅率17%伴，進(jìn)項稅額43骯265.00元背，通過銀行電匯擺支付購貨款29板7765.00扮元，驗收入庫；挨業(yè)務(wù)拌3：骯出納員八開出鞍現(xiàn)金般支票，從銀行提按取900元現(xiàn)金氨備用。案業(yè)務(wù)般4：班辦公室小王拌預(yù)借差旅費拌900元熬，通過“其他應(yīng)傲收款”核算按業(yè)務(wù)5半：購買乙材料跋20000公斤板，單價4.18白元，增值稅率1翱7%，進(jìn)項稅額藹14212.0絆0元，貨款未付絆，驗收入庫；白業(yè)務(wù)6阿：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)取把各種原材料邦業(yè)務(wù)7扳：繳納增值稅拌業(yè)務(wù)8鞍：報銷差旅費跋業(yè)務(wù)9柏：返還現(xiàn)金10昂

56、0元。皚業(yè)務(wù)10愛：銷售產(chǎn)品，收罷到轉(zhuǎn)賬支票（用白銀行存款核算）凹，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本翱業(yè)務(wù)叭11：開出現(xiàn)金把支票，提取現(xiàn)金翱發(fā)工資辦業(yè)務(wù)吧12：計提工資耙業(yè)務(wù)13芭：交電話費，通鞍過“管理費用”搬科目核算耙業(yè)務(wù)14柏：銷售產(chǎn)品（未敖收到賬款，通過瓣“營收賬款”核敖算，確認(rèn)收入，按結(jié)轉(zhuǎn)成本）靶業(yè)務(wù)骯15：計提折舊耙費用吧任務(wù)16：跋工資費用分配哀任務(wù)17：分配把制造費用氨任務(wù)18：計算哎產(chǎn)品成本氨任務(wù)19-1：跋匯總計算本月發(fā)芭生產(chǎn)品的成本靶任務(wù)19-2：叭匯總本月銷售材安料的成本埃任務(wù)20：計算斑城市維護(hù)建設(shè)稅骯及教育費附加哀附經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始背票據(jù)斑第胺三章奧 小規(guī)模納稅鞍人增值稅申報及熬實操安第一

57、節(jié) 扳小規(guī)模納稅人擺（一） 存在的鞍幾種主要形式愛1、年銷售額在懊規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，八并且核算不健全稗，不能按時報送拔有關(guān)稅務(wù)資料的跋增值稅納稅人。哎這部分納稅人由翱于未能達(dá)到一般擺納稅人認(rèn)定條件辦，而被排斥在一背般納稅人管理之絆外。納稅人主觀邦上欲取得一般納般稅人資格。氨2、拜年銷售額在規(guī)定暗標(biāo)準(zhǔn)以下，會計氨核算健全，能按耙時報送有關(guān)稅務(wù)扒資料，但產(chǎn)品(熬商品)的附加值盎較高，可抵扣稅版款部分在企業(yè)的翱產(chǎn)品(商品)成白本構(gòu)成中所占比斑重較低，按一般昂納稅人征稅，實扮際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于奧按小規(guī)模納稅人暗征稅的稅負(fù)，故耙企業(yè)會選擇按小熬規(guī)模納稅人征稅扮，不主動申請一拔般納稅人資格。半有的即使達(dá)到一埃般納

58、稅人標(biāo)準(zhǔn)，絆亦會采取多頭開邦戶、化整為零，把以達(dá)到按小規(guī)模熬納稅人征稅的目哎的。疤3、由于違規(guī)經(jīng)氨營或其他原因被芭取消一般納稅人鞍資格，而轉(zhuǎn)化的按小規(guī)模納稅人。熬4、是實行定期埃定額征收的個體瓣工商戶。愛（二）小規(guī)模納拌稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)愛有下列情形之一暗的，可認(rèn)定為小頒規(guī)模納稅人：襖1、從事貨物生版產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞班務(wù)的企業(yè)和企業(yè)佰性單位，以及以叭從事貨物生產(chǎn)或骯提供應(yīng)稅勞務(wù)為柏主，并兼營貨物熬批發(fā)或零售的企跋業(yè)，年應(yīng)征增值哀稅銷售額在50暗萬元以下的，為斑小規(guī)模納稅人。傲2、從事貨物批敗發(fā)或零售的企業(yè)巴，年應(yīng)稅銷售額班在80萬元以下皚的，為小規(guī)模納罷稅人。傲【解釋】納稅人吧總、分支機構(gòu)實襖行統(tǒng)一

59、核算，其昂總機構(gòu)年應(yīng)稅銷唉售額超過小規(guī)模礙納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但懊分支機構(gòu)年應(yīng)稅熬銷售額未超過小白規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)搬的，其分支機構(gòu)氨可以認(rèn)定為一般百納稅人。襖【例題】根據(jù)增癌值稅法律制度的疤規(guī)定，下列企業(yè)柏中，屬于增值稅矮小規(guī)模納稅人的般有( )把。芭A、會計制度健巴全，年應(yīng)納稅銷般售額60萬元的埃零售企業(yè)拔B、會計制度健襖全，年應(yīng)納稅銷吧售額100萬元百的批發(fā)企業(yè)俺C、會計制度健般全，年應(yīng)納稅銷扮售額79萬元的搬生產(chǎn)企業(yè)矮D、會計制度健拜全，年應(yīng)納稅銷礙售額1 80萬班元的生產(chǎn)企業(yè)案【提示】(年應(yīng)奧稅銷售額在標(biāo)準(zhǔn)壩以下的小規(guī)模商扮業(yè)企業(yè)，無論其皚會計核算制度是凹否健全，一律屬挨于小規(guī)模納稅人盎第二節(jié)

60、邦當(dāng)前小規(guī)模納稅伴人稅收征管容易翱出現(xiàn)的問題挨（一）稅務(wù)機關(guān)隘內(nèi)部管理方面疤由于小規(guī)模納稅八人征收方式的特氨殊性，稅務(wù)部門愛內(nèi)部無論是政策佰制定還是稅收管八理方面都沒能對隘小規(guī)模納稅人引八起足夠的重視，靶對企業(yè)實際經(jīng)營拜情況不了解或了安解的不準(zhǔn)確。在澳賬簿管理、發(fā)票敖管理、納稅申報哀等方面缺少行之柏有效的管理措施頒。稅務(wù)稽查往往暗只側(cè)重于對一般百納稅人，對小規(guī)礙模納稅人檢查缺捌乏檢查計劃，多隘局限于舉報案件凹的對象的檢查，板且對舉報的納稅邦人實施檢查往往隘也由于賬證不全皚，取證困難而半敗途而廢，不進(jìn)行礙深入的外圍檢查拔，容易給一些不百按章納稅的納稅礙人造成只要不給白稅務(wù)機關(guān)取得證疤據(jù)，就可以免