籌資與投資循環(huán)審計分析(doc 9)

1、版籌資與投資循環(huán)跋審計一、大綱稗（一）籌資與投礙資循環(huán)的特巴性挨 百（二）內(nèi)部控制辦測試和交易的實翱質(zhì)性測暗試靶 澳（三）借款審捌計搬 安（四）所有者權(quán)佰益審岸計爸 背（五）投資審埃計辦 般襖二、瓣本章重點、難點吧（一）籌資與投皚資循環(huán)的特性矮1.邦籌資與投資循環(huán)笆的主要會計報表絆項目笆表拔12-1唉靶哀籌資與投資循環(huán)胺的主要會計報表耙項目啊業(yè)務(wù)循環(huán)阿資產(chǎn)負(fù)債表項目唉利潤表項目?；I資與投資柏短期投資、應(yīng)收埃股利、應(yīng)收利息靶、其他應(yīng)收款、百應(yīng)收補貼款、長把期股權(quán)投資、長癌期債權(quán)投資、無邦形資產(chǎn)、長期待邦攤費用、短期借矮款、應(yīng)付股利、拔其他應(yīng)付款、預(yù)癌計負(fù)債、長期借笆款、應(yīng)耙付債券、長期應(yīng)盎付款、

2、專項應(yīng)付笆款、遞延稅款、吧股本、資本公積把、盈余公積、未矮分配利潤皚管理費用、財務(wù)藹費用、投資收益八、補貼收入、營澳業(yè)外收入、營業(yè)把外支出、所得稅案該循環(huán)的審計總吧目標(biāo)是評價該循哀環(huán)各項目余額是昂否公允表達(dá)。搬2.頒 罷籌資與投資循環(huán)阿的特性襖（俺1佰）審計年度內(nèi)的半交易數(shù)量較少，癌而每筆交易的金頒額通常較大；扒（半2藹）漏記或不恰當(dāng)扒地對一筆業(yè)務(wù)進(jìn)霸行會計處理，將傲?xí)?dǎo)致重大錯誤愛，從而對會計報搬表的公允反映產(chǎn)澳生較大的影響；鞍（隘3哀）其交易必須遵敗守國家法律、法佰規(guī)和相關(guān)契約的柏規(guī)定。隘3.背 熬憑證與會計記錄敗表板13-2哎絆翱籌資與投資活動懊的憑證班與會計記錄把籌資活動壩投資活動熬1

3、暗.凹債券靶1.半 把股票或債券翱2骯.按股票皚2.敖 百經(jīng)紀(jì)人通知書版3岸.埃債券契約扳3.柏 半債券契約靶4霸.罷股東名冊靶4.靶 爸企業(yè)的章程及有襖關(guān)協(xié)議襖5.骯 癌公司債券存根簿啊5.叭 耙投資協(xié)議版6.扮 吧承銷或包銷協(xié)議礙6.敖 邦有關(guān)記賬憑證笆7.耙 扒借款合同或協(xié)議扮7.百 爸有關(guān)會計科目的佰明細(xì)賬和總賬背8.叭 敖有關(guān)記賬憑證般9.吧 擺有關(guān)會計科目的懊明細(xì)賬和總賬阿4八.岸主要業(yè)務(wù)活動佰表敗13-3稗埃襖籌資與投資活動按的主要業(yè)務(wù)活動案籌資活動奧投資活動半1.埃 辦審批授權(quán)啊1.拜 跋審批授權(quán)爸2.般 案簽訂合同或協(xié)般議鞍2.般 柏取得證券或其他扮投資吧3.胺 艾取得資金鞍

4、3.氨 稗取得投資收益瓣4.伴 艾計算利息或股利癌4.按 稗轉(zhuǎn)讓證券或收回爸其他投資藹5.爸 版償還本息或發(fā)放癌股利拌（二）內(nèi)部控制捌測試與交易的實愛質(zhì)性測試熬1襖.皚 傲內(nèi)部控制和內(nèi)部隘控制測試拔（暗1疤）籌資活動的內(nèi)班部控制和控制測靶試藹捌應(yīng)付債券的內(nèi)部把控制制度的主要罷內(nèi)容骯A拜 扒發(fā)行要有正式的啊授權(quán)程序，每次斑均要由瓣董事會授權(quán)敗；辦B爸 哀申請發(fā)行債券時柏，應(yīng)履行皚審批半手續(xù)，向有關(guān)機翱關(guān)遞交相關(guān)文件霸；百C稗 搬應(yīng)付債券的發(fā)行捌，要有擺受托管理阿人來行使保護(hù)發(fā)盎行人和持有人合啊法權(quán)益的權(quán)利；白D扒 骯每種債券發(fā)行都按必須敖簽訂阿債券契約挨；頒E岸 胺債券的稗承銷或包銷傲必須簽訂有

5、關(guān)協(xié)版議；阿F 八記錄跋應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的柏會計人員不得參爸與債券佰發(fā)行辦；背G扮 霸如果企業(yè)保存?zhèn)橙钟腥嗣骷?xì)分暗類賬，應(yīng)同總分靶類賬矮核對吧相符；若這些記爸錄由外部機構(gòu)保案存，則需定期同礙外部機構(gòu)核對；敗H 安未發(fā)行絆的債券必須有專骯人負(fù)責(zé)；柏I礙 啊債券的吧購回矮要有正式的授權(quán)邦程序。癌如果應(yīng)付債券業(yè)襖務(wù)不多，可根據(jù)班成本效益原則決瓣定直接進(jìn)行實質(zhì)白性測試唉。盎靶應(yīng)付債券的內(nèi)部挨控制測試敗A岸 版了解應(yīng)付債券內(nèi)阿部控制制度俺a柏 藹債券發(fā)行是否根般據(jù)經(jīng)董事會授權(quán)盎和有關(guān)法律規(guī)定佰進(jìn)行巴;稗b 吧債券發(fā)行是否履安行審批手續(xù)澳;敗c 氨發(fā)行債券的收入耙是案否立即存入銀行邦;熬d 跋是否按照契約

6、的鞍規(guī)定及時支付利疤息；敗e 靶是否將應(yīng)付債券哀記入恰當(dāng)?shù)馁~戶昂；壩f氨 叭債券持有人明細(xì)擺賬是否定期核對百；埃g 藹債券持有人明細(xì)板賬是否指定專人骯妥善保管；霸h 啊債券的償還和購罷回是否根據(jù)董事安會授權(quán)辦理。矮如果前一年度該捌企業(yè)的審計工作懊是由同一會計師拌事務(wù)所進(jìn)行的，胺注冊會計師應(yīng)將扳調(diào)查重點放在內(nèi)斑部控制制度的般變動部分扳，并掌握各項變捌動的原因和影響皚；而且，針對上搬一年度審計中已艾提出過的內(nèi)部控隘制管理建議，注般冊會計師還應(yīng)證按實各項瓣管理建議是否已案得到落實襖，并弄清未予落胺實的原因。氨B翱矮測試應(yīng)付債券內(nèi)跋部控制癌針對上述的氨a辦 h哀項內(nèi)控進(jìn)行測試辦，罷e壩項還包括債券入伴

7、賬和債券溢（折搬）價的會計處理阿。澳C胺 斑分析評價應(yīng)付債岸券內(nèi)部控制。扮（靶2奧）投資活動的內(nèi)按部控制和控制測哀試翱阿投資內(nèi)部控制的耙主要內(nèi)容挨A笆 斑合理的職責(zé)分工啊應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)艾、執(zhí)行、會計記唉錄以及投資資產(chǎn)板的保管等方面都鞍有明確的分工，稗不得由一人同時藹負(fù)責(zé)上述任何兩扳項工作。瓣B奧 拌健全的資產(chǎn)保管哀制度芭一是由獨立的專背門機構(gòu)保管，二挨是由笆企業(yè)自行保管佰，則必須建立嚴(yán)耙格的笆聯(lián)合控制制度啊，即至少要由兩板名以上人員共同扒控制，不得一人八單獨接觸證券。邦C百 安詳盡的會計核敖算制度壩D鞍 敗嚴(yán)格的記名登記俺制度扳E靶 襖完善的定期盤阿點制度盎應(yīng)由內(nèi)部審計人拜員或不參與投資案業(yè)務(wù)

8、的其他人員扳進(jìn)行定期盤點。稗藹投資的內(nèi)部測試挨內(nèi)容昂A霸 八了解投資內(nèi)部控鞍制制度；埃B癌 扮進(jìn)行簡易抽查；哎C敗 扒審閱內(nèi)部盤核報耙告；罷D扳 啊分析企業(yè)投資業(yè)啊務(wù)管理報告；哀E礙 絆評價長期投資內(nèi)奧部控制制度。（三）借款審計1. 審計目標(biāo)胺注冊會計師對于敗負(fù)債項目的審計柏，主要是埃防止企業(yè)低估債霸務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)瓣常伴隨著低估成八本費用，從而達(dá)傲到高估利潤的目暗的。扮因此，是否低估暗負(fù)債是一個關(guān)注伴的要點。搬（拌1柏）了解并確定被伴審計單位有關(guān)借斑款的暗內(nèi)部控制襖是否存在、有效柏且一貫遵守；愛（啊2靶）確定被審計單襖位在特定期間內(nèi)辦發(fā)扮生的借款業(yè)務(wù)是柏否均已矮記錄氨完畢，有無遺漏板；岸（骯3

9、笆）確認(rèn)被審計單氨位所記錄的借款辦在特定期間是否隘確實存在斑，是否為被審計版單位所承擔(dān)；伴（背4芭）確認(rèn)被審計單辦位所有借款的斑會計處理俺是否正確；氨（盎5唉）確定被審計單擺位各項借款的發(fā)佰生是否埃符合佰有關(guān)法律的靶規(guī)定敖，被審計單位是芭否遵守了有關(guān)債佰務(wù)契約的規(guī)定；盎（矮6澳）確認(rèn)被審計單熬位借款余額在有隘關(guān)會計報表上的藹反映柏是否恰當(dāng)。癌2絆.扳 板借款的實質(zhì)性測霸試扒（佰1鞍）借款實質(zhì)性測佰試的主要內(nèi)容氨表傲13-4板藹芭借款實質(zhì)性測試霸的主要內(nèi)容霸短期借款百長期借款皚應(yīng)付債券稗1.埃 頒獲取或編制短期半借款明細(xì)表。笆1.鞍 扳獲取或背編制長扮期借款明細(xì)表，安復(fù)核其加計數(shù)是稗否正確，并與

10、明捌細(xì)賬和總賬核對襖相符。氨1.艾 般取得或編制應(yīng)付案債券明細(xì)表。胺2.皚 耙函證短期借款的擺實有數(shù)。敗2.背 俺了解金融機構(gòu)對巴被審計單位的授愛信情況以及被審奧計單位的信用等佰級評估情況，了拌解被審計單位獲吧得短期借款和長搬期借款的抵押和岸擔(dān)保情況，評估癌被審計單位的信挨譽和融資能力。佰2按.案檢查債券交易的暗有關(guān)原始憑證。伴3.傲 佰檢查短期借款的翱增加。把3.埃 襖對年度內(nèi)增加的芭長期借款，應(yīng)檢擺查借款合同和授暗權(quán)批準(zhǔn)，了解借班款數(shù)額、借款條擺件、借款日期、拔還款期限、借頒款利率，并與相瓣關(guān)會計記錄相核阿對。巴3.版 絆檢查應(yīng)計拜利息、債佰券折（溢）價攤拌銷及其會計處理搬是否正確。懊4.

11、擺 班檢查短期借款的挨減少捌4.扮 疤檢查長期借款的埃使用是否符合借稗款合同的規(guī)定，氨重點檢查長期借靶款使用的合理性斑4.俺 傲函隘證阿“敖應(yīng)付債白券版”盎賬戶期末余額。愛5.柏 白檢查有無到期未捌償還的短期借款皚。巴5.敖 瓣向銀行或其他債熬權(quán)人函證重大的鞍長期借款。愛5.吧 拜檢查到期債券的扒償還。叭6.案 藹復(fù)核短期借款利熬息。哎6.背 般對年度內(nèi)減少的百長期借款，注冊拜會計師應(yīng)檢查相辦關(guān)記錄和原始憑熬證，核實還款數(shù)暗額。巴6.版 澳檢查借款費用的瓣會計處理是否正艾確。捌7.哀 佰檢查外幣借款的凹折算。百7.扳 柏檢查年末有無到傲期末償邦還的借款，逾期爸借款是般否辦理了延期手扳續(xù)，分析計

12、算逾襖期貸款的金額、暗比率和期限，判阿斷被審計單位的藹資信程度和償債巴能力。礙7.爸 擺檢查應(yīng)付債券是按否已在資產(chǎn)負(fù)債昂表上充分披露。般8.拜 盎檢查短期借款在般資產(chǎn)負(fù)債表上的板反映是否恰當(dāng)。捌8.扒 澳檢查一年內(nèi)到期挨的長期借款是否癌已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)百債。擺9.皚 藹計算短期借款、八長期借款在各個頒月份的平均余額俺，選取適用的利岸率匡算利息支出啊總額，并與財務(wù)班費用的相關(guān)記錄柏核對，以判斷被奧審計單位是否高埃估或低估利息支矮出，必要時進(jìn)行啊適當(dāng)調(diào)整。隘10.版 礙檢查氨非記賬本位幣折把合記賬本位幣采懊用的折算匯率，俺折算差胺額是否按規(guī)定進(jìn)懊行會計處理。岸11.斑 艾檢查借款費用的按會計處理是否

13、正版確。爸12.岸 邦檢查企業(yè)抵押長鞍期借款的抵押資敖產(chǎn)的所有權(quán)是否翱屬于企業(yè)，其價凹值和實現(xiàn)狀況是礙否與抵押契約中骯的規(guī)定相一致。昂13.骯 懊檢查企業(yè)重大的澳資產(chǎn)租賃合同，按判斷被審計單位吧是否存在資產(chǎn)負(fù)啊債表外融資的現(xiàn)襖象。奧14.傲 挨確定長期借款是俺否已在資產(chǎn)負(fù)債百表上充分披露。靶（奧2絆）借款實質(zhì)性測安試的注意事項霸斑注冊會計師應(yīng)根拌據(jù)被審計單位年藹末短期借款余額襖的大小、占負(fù)債叭總額的比重、以佰前年度發(fā)現(xiàn)問題般的多擺少，以及相關(guān)內(nèi)礙部控制制度的強懊弱等確定短期借邦款的實頒質(zhì)性測試的審計斑程序和方法。敖稗一般被審計單位哀應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)矮不多，但每筆業(yè)班務(wù)卻可能是重要把的。辦暗債券交

14、易的有關(guān)哀原始憑證包括債疤券副本、收入憑啊證、償還憑證、傲抵押或擔(dān)保契約耙等。唉鞍為了確矮定唉“靶應(yīng)付債按券捌”爸 敗賬戶期末余額的敖真實性盎，注冊會計師如白果認(rèn)為必要，可背以直接向岸債權(quán)人及債券的俺承銷人或包銷人爸進(jìn)行函證。函證奧內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付爸債券的名稱、發(fā)扒行日、到期日、凹利率、已付利息頒期間、年內(nèi)償還辦的債券、資產(chǎn)負(fù)安債表日尚未償還拌的債券及其他注叭冊會計師認(rèn)為應(yīng)班包括得其他重要捌事項。凹3懊.般財務(wù)費用的實質(zhì)熬性測絆試（1）審計目標(biāo)叭A啊 半確定財務(wù)費用的敖記錄稗是否完扮整；藹B案 瓣確定財務(wù)費用的半計算拌是否正確；哀C八 襖確定財務(wù)費用的百披露矮是否適當(dāng)。（2）審計程序鞍A俺 捌獲

15、取或編制財務(wù)拔費用明細(xì)表，復(fù)盎核加計正確，與隘報表數(shù)、總賬數(shù)罷及明細(xì)賬合計數(shù)擺核對是否相符。耙（賬表核對）挨B伴 芭將本期、上期財稗務(wù)費用各明細(xì)項哀目作比較分析，俺必要時比較本期壩各月份財務(wù)費用絆，如有重大波動版和異常情況應(yīng)追版查原因，擴大審埃計范圍或增加測拜試量。（分析性奧復(fù)核）凹C邦 霸檢查佰利息支出敖明細(xì)賬，確認(rèn)利芭息收支的真實性藹及正確性。檢查愛各項借款期末應(yīng)敗計利息有無預(yù)計班入賬。注意檢查澳現(xiàn)金折扣的會計般處理是白否正確。版D擺 拔檢查敗匯兌損失矮明細(xì)賬，檢查匯案兌損益計昂算方法是否正確啊，核對所按用匯率是否正確隘，前后期是否一霸致。搬E埃 跋檢愛查哀“耙財務(wù)費用其耙他扮”扒明細(xì)賬，

16、注意檢昂查大額金融機構(gòu)挨手續(xù)費的真實性哎與正確性。熬F埃審閱下期期初的唉財務(wù)費用明細(xì)賬擺，檢查財務(wù)費用癌各項目有無跨期骯入賬的現(xiàn)象，對扳于重大跨期項目八，應(yīng)作必要調(diào)整擺。芭G唉 背檢查從其他企業(yè)芭或非銀行金融機昂構(gòu)取得的利息收八入有否按規(guī)定計拌繳營業(yè)稅。藹H案 稗檢查財務(wù)費用的礙披露是否恰當(dāng)。拔（四）所有者權(quán)藹益審計拌如果注冊會計師埃能夠?qū)ζ髽I(yè)的資啊產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充叭分的審計，證明礙兩者的期初余額叭、期末余額和本柏期變動都是叭正確的，這便從阿側(cè)面為所有者權(quán)阿益的期末余額和邦本期變叭動的正確性提供捌了有力的證據(jù)。吧同時，由于所有熬者權(quán)益把增減變動的業(yè)務(wù)敗較少、金額較大搬的特點，注冊會拔計師往往只花

17、費癌相對較少的時間擺對所有者權(quán)益進(jìn)巴行審計。但是，壩對所有者權(quán)益進(jìn)般行單獨審計柏仍是十分必要佰的。1.審計目標(biāo)哀（班1伴）確定被審計單盎位有關(guān)所有者權(quán)礙益內(nèi)部控制是否捌存在、有效且一捌貫遵守，包括對藹投資的有關(guān)協(xié)議斑、合同和企業(yè)章礙程條款，利潤分柏配的決議、分配伴方案，會計處理案程序等方面的檢翱查，并為被審計伴單位改善內(nèi)部控愛制提供意見或建巴議。氨（拔2唉）確定投入資本傲、資本公積的形把成、增減及其他岸有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)拜務(wù)會計記錄的合愛法性與真實性，辦為投資者及其他靶有關(guān)方捌面研究企業(yè)的財皚務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投柏資決策提供依據(jù)斑。敖（罷3柏）確定盈余公積芭和未分配利潤的奧形成和增減變動霸的合法性、真實半性

18、，為投資者及愛其他有關(guān)方面了罷解企業(yè)的增值、把積累情況等提供扳資料。板（疤4吧）確定會計報表翱上所有權(quán)益的反爸映是否恰當(dāng)。柏2.稗 愛實質(zhì)性測試奧（半1骯）股本和實收資百本的實質(zhì)性測試哀程序骯表阿13-5耙佰股本和實收資本氨的實質(zhì)性測試程辦序版股本把實收資本艾1.半 藹審閱公司章程、昂實施細(xì)則和股東岸大會、董事會會般議記錄。哀1絆.擺索取被審計單位啊合同、章程、營巴業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董愛事會會議記錄。皚2.懊 扳檢靶查股東是否按照愛公司章程、合同敗、協(xié)議規(guī)定的出扮資方式出資、各敗種出資方式的比礙例是否符合規(guī)定吧。澳2百索取或編制實辦收資本明細(xì)表。拌3.笆 疤索取或自己編制版股本明細(xì)表。岸3版檢查出資

19、期限板和出資方式、出敗資額。頒4版.哀檢查股票的發(fā)行疤、收回等交易活佰動。安4笆檢查投入資本昂的真實存在。吧5.吧函證發(fā)行在外的懊股票。班5凹檢查實收資本扒的增減變化。盎6.絆檢查股票發(fā)行費愛用的會計處理。哎6搬檢查外幣出資俺時實收資本的折案算。把7.昂檢查股本是否已佰在資產(chǎn)負(fù)債表上隘恰當(dāng)披露。罷7霸檢查實收資本靶是否已在資產(chǎn)負(fù)唉債表上恰當(dāng)披露爸。板（壩2伴）股本和實收資安本的哀實質(zhì)性測試程序胺的注意事項背昂通常股本不會發(fā)霸生變化，只有在艾股份有限公司設(shè)絆立、增資擴股和礙減資時發(fā)生變化叭。扒叭股本、實收資本熬明細(xì)表作為永久壩檔案存檔，澳以供本年度和以傲后年度檢查股本氨時使用。編制時罷應(yīng)將每次變

20、動情拔況逐一記載并與瓣有關(guān)的原始憑證藹和會計賬目進(jìn)行奧核對。俺爸實收資本的增減笆變動：懊A班 拌企業(yè)設(shè)立時，實佰際收到投資者的安投資；胺B翱 襖企業(yè)增資擴股；白C版 捌資本公積、盈余芭公積轉(zhuǎn)贈資本；D 減少資本。搬啊企業(yè)減資，需要熬滿足三個條件：骯A襖應(yīng)事先通知所有奧債權(quán)人，債權(quán)人疤無異議；壩B埃經(jīng)股東大會決議骯同意，并修改公吧司章程；柏C霸減資后的注冊資頒本把不得低于法定注傲冊資本的最低限哀額。巴捌注冊會計師應(yīng)檢捌查已發(fā)行的股票百數(shù)量是否真實，吧是否均已收到股拔款或資產(chǎn)。我國骯目前股票發(fā)行和拔轉(zhuǎn)讓大都由企業(yè)唉委托證券交易所癌和金融機構(gòu)進(jìn)行叭，由證券交易所拜和金融機構(gòu)對發(fā)挨行在外的股票數(shù)佰進(jìn)行

21、登記和控制拔。因為這些機構(gòu)擺一般既了解公司八發(fā)行股票的總數(shù)搬，又掌握公司股襖東的個人記錄以扳及股票轉(zhuǎn)讓情況皚，故在審計時可隘采取向瓣證券交易所和金礙融機構(gòu)函證氨及查閱的方法來皚驗證發(fā)行股份的哀數(shù)量，并與股本扳賬面數(shù)額進(jìn)行核搬對，確定是否相懊符。對個別自己挨發(fā)行股票、自己笆進(jìn)行有關(guān)股票發(fā)稗行數(shù)量、金額及皚股東情況登記的芭企業(yè)，由于企業(yè)扳已在挨股票登記靶簿和股東名單版上進(jìn)行了記錄，般在進(jìn)行股本審計按時，可在檢查這俺些記錄的基礎(chǔ)上半，抽查其記錄是暗否真實有據(jù)，和隘對發(fā)行的股票存藹根，看其數(shù)額是奧否與股本賬上數(shù)百額相符。奧（拔3版）資本公積和盈案余公積實質(zhì)性測八試程序埃表拌13-6盎壩資本公積和盈余版

22、公積的實質(zhì)性測扳試程序按資本公積板盈余公積把1稗檢查資本公積搬增減變動的內(nèi)容哀及其依據(jù)。般1扮.阿獲取或編制盈余爸公積明細(xì)表。背2靶檢查資本溢價哀或股本溢價。皚2俺.懊檢查盈余公積的跋提取。芭3巴檢查接受非現(xiàn)巴金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備熬、接受現(xiàn)金捐贈哀。巴3安.哎檢查盈余公積的耙使用。岸4拜檢查股權(quán)投資班準(zhǔn)備。暗4稗.拔檢查盈余公積是瓣否暗已在資產(chǎn)負(fù)債表隘上恰當(dāng)披露。八5襖檢查撥款轉(zhuǎn)入霸。胺6巴檢查外幣資本埃折算差額。襖7襖檢查其他資本昂公積。礙8隘檢查資本公積澳轉(zhuǎn)贈資本是否經(jīng)佰授權(quán)批準(zhǔn)。安9背檢查資本公積拔是否已在資產(chǎn)負(fù)翱債表上恰當(dāng)披露版。傲（矮4?。┪捶峙淅麧櫟陌粚嵸|(zhì)性測試（五）投資審計1. 審計目

23、標(biāo)昂（）確定投資哎是否哎存在澳；瓣（埃2阿）確定投資是否哎歸被審計單位擺所有暗；澳（白3叭）確定投資的增拔減變動及其收益叭（或損失）的記笆錄是否按完整熬；扮（藹4俺）確定投資的笆計價八方法（成本法或巴權(quán)益法）是否正耙確；稗（捌5頒）確定投資的年百末皚余額白是否正確；礙（霸6澳）確定投資在會矮計扮報表上的澳披露骯是否恰當(dāng)。2實質(zhì)性測試胺（扒1般）獲取或編制投安資明細(xì)表哎（霸2頒）分析性復(fù)核搬瓣計算短期股票投版資、長期股權(quán)投拔資、期貨等高風(fēng)矮險投資所占的扮比例盎，分析短期投資傲和長期投資的安拜全性，要求被審艾計單位估計潛在敖的短期投資和長跋期投資損失。暗唉計算斑投資收益安占利潤總額的比八例，分析被

24、審計頒單位在多大程度藹上依賴投資收益熬，判斷被審計單耙位盈利能力的穩(wěn)斑定性；將當(dāng)期確哎認(rèn)的投資收益與礙從被投資單位實疤際獲得的現(xiàn)金流礙量進(jìn)行比較分析凹；將重大投資項耙目與以前年度進(jìn)巴行比較，分析是奧否存在異常變動半。盎（骯3哎）實地盤點投資跋資產(chǎn)，并檢查賬罷實是否相符澳半盤點庫辦存證券；壩鞍將盤點清單與前阿述明細(xì)表中有關(guān)版賬戶相核對，并隘經(jīng)企業(yè)管理人員版簽章后列入審計矮工作底稿。巴盤點工作可與其壩他盤點工作一道拜安排于期末結(jié)賬佰日進(jìn)行。如實地斑盤核工作是在結(jié)背賬后進(jìn)行的，注叭冊會計師應(yīng)案根據(jù)盤點結(jié)果和藹結(jié)賬日與盤點日艾之間的證券增減氨變動霸業(yè)務(wù)的發(fā)生情況擺計算結(jié)賬日長期柏投資余額。俺如果企業(yè)的

25、投資藹證券是委托某些版專門機構(gòu)代為保俺管的，注冊會計暗師應(yīng)向這些耙保管機構(gòu)叭發(fā)出詢證函，以盎證實投資證券的罷真實班存在。百襖清點或函證股票爸?jǐn)?shù)量；板岸清點或函證債券奧數(shù)量；艾扒通過向被投資者愛詢證，檢查其他把投資資產(chǎn)是否存伴在。唉對于固定資產(chǎn)、皚無形資產(chǎn)、流敖動資產(chǎn)的對外投矮資，還應(yīng)結(jié)合企瓣業(yè)的固定資產(chǎn)、跋無形資產(chǎn)和流動巴資產(chǎn)有關(guān)賬戶一班起進(jìn)行檢查。案（隘4靶）檢查投資的入吧賬價值癌對于按溢價或折背價購入債券，應(yīng)傲將溢價或折價在礙債券存續(xù)期內(nèi)采跋用直線法或?qū)嶋H藹利率法予以攤銷版，每期投資收益矮應(yīng)安為版“傲應(yīng)計利佰息笆”奧與溢價攤銷額之把差或折價攤銷額搬之和。注冊會計襖師在檢查這類長瓣期債券溢價

26、和折翱價攤銷時，應(yīng)熬重點檢查般攤銷的方法是否安合規(guī)，每期攤銷昂額的計算是否正扮確無誤。扒（巴5?。z查投資收益把對于長期股權(quán)投搬資收益的檢查，艾應(yīng)著重于以下幾拌個方面：八注冊會計師應(yīng)按埃照不同種類的股哎票，分別從公開皚印發(fā)的股利手冊搬或證券公司及付皚款單扒位查證各種股票壩的股利收入；板通過核對企業(yè)有扒關(guān)貨幣資金賬戶擺和隘“哎投資收矮益鞍”盎賬戶，檢查企業(yè)哀所獲得的股利收俺入是否得到適當(dāng)安正確的記錄；愛采用稗權(quán)益法跋核算長期投資時霸，應(yīng)主要檢查企挨業(yè)投資收益增減斑額的正確性，即啊是否按其在被投背資企業(yè)投資比例暗來分享投資收益埃。還應(yīng)當(dāng)檢查企拌業(yè)實際收到接受搬投資企業(yè)分配來哀的股利和利潤時癌，是否

27、再次重復(fù)盎計扒入艾“靶投資收捌益壩”瓣賬戶。哀（敖6拌）檢查長期投資盎業(yè)務(wù)是否符合國癌家的限制性規(guī)定礙按照公司法規(guī)定絆，除國務(wù)院規(guī)定版的投資公司和控岸股公司外，公司奧的累計投資額不拜得超過本公司凈熬資產(chǎn)柏的絆50班%哀。?。ò?辦）檢查長期投資扮的核算方法把權(quán)益靶法下，企佰業(yè)暗“礙長期股權(quán)投跋資靶”礙賬戶反映的投資安額要隨著接受投阿資企業(yè)凈資產(chǎn)的暗增減變化而變動柏，注冊會計師應(yīng)礙注意重點檢查以耙下兩個問題：第埃一，接受投資企癌業(yè)凈資產(chǎn)增減變背化數(shù)額是否真實把、準(zhǔn)確；第二，矮投資企業(yè)投資額懊占被投資企業(yè)實熬收資本或股本的艾比例及按此比例八分享的凈資產(chǎn)增傲減額是否真實、唉準(zhǔn)確。為了檢查俺上述問題，

28、注冊巴會計師應(yīng)盡量取案得被投資企業(yè)經(jīng)扳過審計的年度會柏計報表，如被投柏資企業(yè)是股票上艾市公司，其年度八會計報表可以從啊公開渠道獲得。凹否則，鞍注冊會計師應(yīng)與盎擔(dān)任被投資企業(yè)搬審計工作的注冊氨會計師或被投資昂企業(yè)聯(lián)系，函證擺獲得所需要情況半或數(shù)據(jù)半。罷（挨8拔）檢百查長期投資與短耙期投資在分類上扳相互劃轉(zhuǎn)的會計柏處理是否正確爸對于長期投資轉(zhuǎn)版化為短期投資，般注冊會計師應(yīng)通頒過分析股票和債百券的收益情況以礙及按接受投資企安業(yè)經(jīng)營狀況等資扳料檢查其理由是跋否充分，尤其是隘應(yīng)注意企業(yè)是否胺存在為提巴高斑“安流動比瓣率版”霸指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)靶的現(xiàn)象。罷（班9哀）檢查短期投資邦跌價準(zhǔn)備和長期柏投資減值準(zhǔn)備的

29、爸計提及會計處理捌是否正確澳對無市價的長期吧投資懊，應(yīng)向被審計單巴位索取被投資單襖位經(jīng)注冊會計師昂審計后的會計報靶表及注冊會計師懊出具的審計報告班，或是對被審計昂單位會計報表進(jìn)搬行審計，在考慮叭各項長期投資的埃減值在可預(yù)見的敖將來價值恢復(fù)的哎可能性的基礎(chǔ)上奧，計算被審計單扮位應(yīng)計提的長期吧投資減值準(zhǔn)備，靶如計算結(jié)果與賬爸面差異較大，應(yīng)笆提請被審計單位瓣予以調(diào)整。爸對追溯調(diào)整期間版各時點的長期投暗資案，應(yīng)在向被審計暗單位索取長期投唉資的市價和市價巴的資料來源，或把是取得被投資單絆位經(jīng)審計的會計熬報表，或是在對癌被投資單位會計挨報表進(jìn)行分析性佰復(fù)核基礎(chǔ)后，檢背查被審計單位的頒追溯調(diào)整是否正拌確。班

30、（礙1傲0白）檢查本期發(fā)生罷的重大股權(quán)變動扳耙對于當(dāng)期（尤其扒是會計年度結(jié)束艾前）發(fā)生的重大熬股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)吧審閱股權(quán)轉(zhuǎn)讓合拔同、協(xié)議、董事熬會和股東大會決唉議，分析是否存埃在不等價交換，板判斷被審計單位巴是否通過不等價阿股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)節(jié)利凹潤，粉爸飾財務(wù)狀況；佰半對于年度內(nèi)取得傲股權(quán)的，應(yīng)分析翱被審計單位根據(jù)白被投資單位的凈骯損益確認(rèn)投資收頒益時，是否以取稗得股權(quán)后發(fā)生的把凈損益為基礎(chǔ)，凹埃特別注意版股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是佰否存在壩倒簽日期百的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)愛讓涉及的款項是吧否已經(jīng)支付或收唉取。愛（隘1絆1叭）確定投資是否安已在資產(chǎn)負(fù)債表霸上恰當(dāng)披露柏A哎注冊會計師應(yīng)檢挨查資產(chǎn)負(fù)債表中靶投資項目的數(shù)字骯是否與審定數(shù)相唉符；捌B皚 般“版一年內(nèi)到期的長唉期債權(quán)投挨資壩”班項目的數(shù)字是否癌與審定數(shù)相符；凹C板