稅收債務(wù)人的主體資格

1、PAGE 9敖稅收債務(wù)人的主凹體資格挨唉 襖一般認(rèn)為稅收債扒權(quán)人為國(guó)家，稅暗收債務(wù)人則為納扳稅主體或者稱(chēng)為哀納稅人。所謂稅半收債務(wù)關(guān)系的主拔體資格，是指其暗能否成為稅收債笆務(wù)關(guān)系當(dāng)時(shí)人的敖條件或能力。就阿稅收債權(quán)人而演矮，必須享有完整捌的稅權(quán)才可成為奧稅收債債權(quán)人，骯依此標(biāo)準(zhǔn)，只有案國(guó)家才能成為稅笆收債權(quán)人，因此疤無(wú)需在一般稅種耙法中予以具體規(guī)礙定。至于稅收債鞍務(wù)人則需由各個(gè)熬稅種法分別具體版規(guī)定。然而稅種絆法的規(guī)定僅為具佰體稅收債務(wù)關(guān)系啊發(fā)生的依據(jù)，至搬于何種人在具備絆何種條件下才有百可能成為稅收債拌務(wù)人，從理論上斑也需要提出一個(gè)啊一般標(biāo)準(zhǔn)，也即八納稅人的稅負(fù)能般力，具體包括稅班收權(quán)利能力、

2、稅熬收行為能力和稅背收責(zé)任能力三個(gè)巴方面。搬稅收權(quán)利能力百稅收權(quán)利能版力，是制依稅法板規(guī)定可以作為稅奧收法律關(guān)系中的懊權(quán)利與義務(wù)（直奧接歸屬的）主體翱的資格或能力。奧根據(jù)權(quán)利與義務(wù)埃相一致的一般法板理，稅收權(quán)利能稗力同時(shí)也就是稅吧收義務(wù)能力，二澳者合稱(chēng)為稅收權(quán)暗利義務(wù)能力，通襖常簡(jiǎn)稱(chēng)稅收權(quán)利耙能力。吧從權(quán)利能力作為翱一種當(dāng)事人得以罷享有權(quán)利和承擔(dān)昂義務(wù)的資格或可邦能性的意義上來(lái)耙說(shuō)，稅收權(quán)利能愛(ài)力與民事權(quán)利能埃力相同，亦具有擺平等性。然而我凹國(guó)有學(xué)者認(rèn)為稅癌法上權(quán)利能力多案屬“部分權(quán)利能懊力”，僅限于特挨定的稅法領(lǐng)域，百在甲稅上享有權(quán)捌利能力者，在乙叭稅上則未必有權(quán)礙利能力，并以此捌與私法上的

3、權(quán)利昂能力相區(qū)別。這矮一觀(guān)點(diǎn)主要因?qū)Π?quán)利能力本質(zhì)的岸理解有誤所至致邦，權(quán)利能力作為暗一種資格或可能阿性，于稅收債務(wù)奧人之間應(yīng)該無(wú)差拔別。某一主體主斑要同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)暗稅種的課稅要素俺，可分別成為該白相關(guān)稅種的納稅翱人，例如某公司癌可同時(shí)成為企業(yè)伴所得稅、增值稅靶、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)佰稅的納稅人的自挨然人之所以不能襖成為企業(yè)所得稅懊的納稅人，系因笆法律主體自身性阿質(zhì)的差異以及個(gè)皚人所得稅法和企熬業(yè)所得稅法對(duì)其拜各自課稅要素內(nèi)巴容的規(guī)定不同所邦致。這只會(huì)導(dǎo)致翱自然人與法人在柏具體權(quán)利內(nèi)容范伴圍方面的不同，瓣而不能就此認(rèn)為板自然人的稅收權(quán)襖利能力受到限制芭；反之亦然。這翱一點(diǎn)與私法上自懊然人與法人因主邦體

4、形態(tài)差異而不傲得享有對(duì)方所固熬有的某些特定權(quán)熬利，但其權(quán)利能唉力并不無(wú)本質(zhì)區(qū)白別的情形相同。挨按當(dāng)然，就內(nèi)容而盎言，稅收上的權(quán)背利能力與私法上捌的權(quán)利能力并非哀完全相同。私法跋上有權(quán)利能力者凹，通常在稅法上扳也具有稅收權(quán)利笆能力；但私法上敗無(wú)權(quán)利能力者，按在稅法上也可能頒具有稅收權(quán)利能叭力。這是因?yàn)闄?quán)版利能力制度，是昂適合于各個(gè)法律瓣領(lǐng)域立法目的的挨技術(shù)性制度，并斑非為私法所獨(dú)有襖。因此稅法的權(quán)拜利能力應(yīng)考慮稅八法的特殊需要，扮以在經(jīng)濟(jì)上具有拔給付能力者（如哀所得稅）或在技罷術(shù)上可以把握經(jīng)版濟(jì)給付能力的對(duì)版象者（如營(yíng)業(yè)稅岸和消費(fèi)稅等）作疤為稅法上的主體俺。因此在稅法上絆凡是可以經(jīng)由其鞍掌握納稅

5、之經(jīng)濟(jì)版能力者，雖無(wú)私皚法之權(quán)利能力，皚并非不得為稅收稗債務(wù)人。也就是骯說(shuō)稅法上的權(quán)利辦能力外延的范圍絆應(yīng)大于私法上的矮權(quán)利能力，這也藹許是二者的最主罷要區(qū)別。以下就壩法律主體形態(tài)的百不同，分述各自唉的稅收權(quán)利能力岸。愛(ài)1、自然人。一擺般來(lái)說(shuō)，私法上敖自然人的民事權(quán)矮利能力，始于出敗生，終于死亡。矮那么能否將我國(guó)背民法通則第靶9條“公民從出壩生時(shí)起到死亡時(shí)吧止，具有民事權(quán)翱利能力，依法享拜有民事權(quán)利，承佰擔(dān)民事義務(wù)”的霸規(guī)定，類(lèi)推而適絆用于稅法中自然艾人的稅收權(quán)利能壩力上呢？拌對(duì)此可從胎兒與壩已死亡的自然人按是否具有稅收權(quán)哀利能力的問(wèn)題分鞍析中探知。此二班者是否享有民事胺權(quán)利能力在民法瓣理論界

6、存在爭(zhēng)議擺，但通常均認(rèn)為百不享有，只不過(guò)氨出于對(duì)其特定權(quán)辦利或利益保護(hù)的埃需要，而立法對(duì)跋其作出特別的規(guī)氨定。對(duì)于稅法上芭是否亦然，可以熬以遺產(chǎn)稅為例具拌體分析。埃遺產(chǎn)稅是對(duì)因自埃然人死亡而產(chǎn)生懊繼承事實(shí)的財(cái)產(chǎn)阿所征收的稅。其癌課稅方式可大致挨分為三種：一種埃是針對(duì)被繼承人板的遺產(chǎn)課稅，稱(chēng)把為遺產(chǎn)稅制總遺巴產(chǎn)稅制；另一種拌則是對(duì)遺產(chǎn)取得頒人，即繼承人所邦取得的遺產(chǎn)課稅柏，稱(chēng)為繼承稅制拜或分遺產(chǎn)稅制；耙還有一種是先對(duì)按被繼承人的遺產(chǎn)按以遺囑執(zhí)行人或頒遺產(chǎn)管理人為納熬稅人征稅遺產(chǎn)稅瓣，再以繼承人為愛(ài)納稅人就其所繼骯承的遺產(chǎn)份額征艾收繼承稅，稱(chēng)為奧混合遺產(chǎn)稅制。耙翱在遺產(chǎn)稅制下，芭當(dāng)被繼承人死亡耙時(shí)

7、，既因符合課扮稅要素而成立遺奧產(chǎn)稅的稅收債務(wù)半，此時(shí)已死亡的埃被繼承人為實(shí)質(zhì)半意義的稅收債務(wù)跋人，只不過(guò)因其柏喪失行為能力而稗又法律規(guī)定繼承佰人，遺囑執(zhí)行人般或遺產(chǎn)管理人負(fù)八納稅義務(wù)而作為氨形式上的稅收債靶務(wù)人，因此應(yīng)認(rèn)埃為死亡的被繼承骯人具有稅收權(quán)利佰能力。如其為尚安未出生的胎兒預(yù)癌留遺產(chǎn)份額，則版胎兒應(yīng)無(wú)權(quán)利能伴力，亦無(wú)相應(yīng)的傲行為能力，而應(yīng)般該由遺囑執(zhí)行人俺或遺產(chǎn)管理人負(fù)芭納稅義務(wù)。昂但是在繼承稅制案下，情形則有所隘不同。由于繼承昂稅的稅收債務(wù)是傲在繼承實(shí)際發(fā)生絆時(shí)才成立，被繼版承人因死亡而喪疤失權(quán)利能力。取按得遺產(chǎn)的繼承人捌為實(shí)質(zhì)意義的稅罷收債務(wù)人。假如敗繼承人為尚未出盎生的胎兒，則以

8、般遺囑執(zhí)行人或遺阿產(chǎn)管理人為形式艾意義的稅收債務(wù)芭人而代為履行納矮稅義務(wù)；此時(shí)，岸應(yīng)承認(rèn)該胎兒具柏有稅收權(quán)利能力傲，否則將因欠缺吧實(shí)質(zhì)意義的稅收板債務(wù)人而于法理把不通。隘至于混合遺產(chǎn)稅頒制，由于包括上皚述兩種情形，因隘此被繼承人與胎巴兒均應(yīng)具有稅收懊權(quán)利能力。由此唉來(lái)看，胎兒與已哎死亡自然人是否罷具有稅收權(quán)利能啊力，完全是法律版規(guī)定的結(jié)果，若白從一般意義上看巴，應(yīng)認(rèn)為此二者胺均具有稅收權(quán)利扳能力。其理由在熬于胎兒于已死亡半自然人雖然與生百存的自然人不同柏，但如果胎兒出哀生后和自然人死哀亡后擁有財(cái)產(chǎn)的盎可能性仍然存在昂，并且符合稅法拌規(guī)定的課稅要素安，就應(yīng)對(duì)其予以敖課稅。這也說(shuō)明扒了在某種意義上

9、叭稅法所針對(duì)者唯澳財(cái)產(chǎn)而已，概不稗論該財(cái)產(chǎn)所歸屬半的主體是否實(shí)際班存在；即便在私笆法上不存在，稅啊法也會(huì)通過(guò)其自皚身之規(guī)定，為應(yīng)頒稅財(cái)產(chǎn)“尋找”骯一個(gè)納稅人。盎2、法人。私法壩上法人的民事權(quán)巴利能力自成立時(shí)霸發(fā)生，至終止時(shí)埃消滅，并且在清藹算范圍內(nèi)仍具有愛(ài)民事權(quán)利能力。暗稅法上法人稅收扮權(quán)利能力的起止哎期間，原則上應(yīng)唉從其成立時(shí)起，凹而至其稅收債務(wù)半可得清償時(shí)止。藹伴有學(xué)者認(rèn)為我國(guó)鞍法人的稅收權(quán)利伴能力可類(lèi)推適用靶我國(guó)民法通則啊第36條關(guān)于八法人民事權(quán)利能礙力皚的版規(guī)定，但又認(rèn)為鞍法人的稅收權(quán)利哎能力設(shè)立登記時(shí)靶產(chǎn)生。此種觀(guān)點(diǎn)皚因有含糊之處而暗須加以辨明。首邦先，法人辦理稅半務(wù)登記的前提是拜已

10、經(jīng)成立，依我案國(guó)企業(yè)法人登版記管理?xiàng)l例第盎3條和公司登疤記管理?xiàng)l例第矮3條規(guī)定，申請(qǐng)?bào)a設(shè)立企業(yè)法人者扒自取得企業(yè)法版人營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)柏方獲得法人資格白；而依我國(guó)稅扒收征管法第1巴5條的規(guī)定，企傲業(yè)法人成立后方鞍可憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦哀理稅務(wù)登記。其癌次，法人成立時(shí)百間與其稅務(wù)設(shè)立懊登記時(shí)間由于時(shí)隘滯的存在而有可敗能不一致。依據(jù)吧稅收征管法背第15條規(guī)定，安企業(yè)法人成立后扳方可憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照般辦理稅務(wù)登記。壩其次，法人成立擺時(shí)間與其稅務(wù)設(shè)辦立登記時(shí)間由于爸時(shí)滯的存在而有爸可能不一致。依翱據(jù)稅收征管法爸第15條規(guī)定案，法人申報(bào)辦理挨稅務(wù)登記系自領(lǐng)搬取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之時(shí)百起30日內(nèi)，而盎稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并八發(fā)給稅務(wù)登記證敖件

11、的期限亦為3翱0日。換言之，爸自法人成立與其藹辦妥稅務(wù)登記證啊件之間可能有長(zhǎng)敗達(dá)60日的時(shí)滯邦，如以后者為標(biāo)半準(zhǔn)，則法人從成笆立之日起至辦妥瓣稅務(wù)登記證件時(shí)阿的期間內(nèi)豈非不岸具有稅收權(quán)利能拜力？因此，稅務(wù)霸登記完畢并非法霸人稅收權(quán)利能力俺發(fā)生的要件，不搬論經(jīng)濟(jì)組織采取癌公司，合伙或獨(dú)靶資企業(yè)中何種組爸織形態(tài)，只要其皚獨(dú)立、連續(xù)、反扒復(fù)地從事以獲得白收入為目的的經(jīng)礙濟(jì)活動(dòng)，就應(yīng)該啊承擔(dān)納稅義務(wù)，柏并不因其未辦妥懊稅務(wù)登記而否定捌其稅收權(quán)利能力叭。故不宜同時(shí)以瓣成立和辦妥稅務(wù)矮登記作為法人稅癌收權(quán)利能力開(kāi)始熬的時(shí)間，僅以前扒者即可為充分條哀件。至于法人的般稅收權(quán)利能力是背否一概以其終止昂時(shí)消滅，還

12、需進(jìn)癌行具體分析。不扳論法人因何種原叭因中指，只要其半在終止過(guò)程中、矮甚至是在終止后奧發(fā)生了符合課稅藹要素的事實(shí)或行爸為，其稅收權(quán)利熬能力都應(yīng)予以肯扳定。例如處于終艾止過(guò)程最后一個(gè)班環(huán)節(jié)的清算法人邦，需清償法人所半欠的稅收債務(wù)，扳包括清算前所欠百的已有債務(wù)和清埃算過(guò)程中發(fā)生的澳新債務(wù)；依據(jù)我俺國(guó)企業(yè)所得稅罷暫行條例第1懊3條規(guī)定，于清癌算終了后如有清拔算所得還應(yīng)繳納捌企業(yè)所得稅。特版別是在破產(chǎn)清算霸分配中，破產(chǎn)財(cái)敖產(chǎn)如足以清償稅矮收債務(wù)，則其稅辦收權(quán)利能力自然艾終止；即使不足捌以清償，也不再班負(fù)擔(dān)，其稅收權(quán)埃利能力同樣終止斑，此即破產(chǎn)的意哎義所在。但是法奧人終止以后一定襖期間內(nèi)，如發(fā)現(xiàn)藹尚有可

13、構(gòu)成清算半所得或可供稅收伴債權(quán)進(jìn)行追加分扳配的財(cái)產(chǎn)（即發(fā)澳生可對(duì)稅收債權(quán)班進(jìn)行追加分配的阿情形），于此清半算所得或追加分翱配范圍之內(nèi)，法跋人的稅收權(quán)利能扒力仍應(yīng)予以肯定按。扒總而言之，法人案的稅收權(quán)利能力吧應(yīng)一直存續(xù)至其奧稅收債務(wù)可得清捌償則在所不問(wèn)；斑以此為標(biāo)準(zhǔn)，較邦之以私法上法人柏的終止為標(biāo)準(zhǔn)確隘定其稅收權(quán)利能擺力的消滅，應(yīng)更耙能符合稅法以是把否具有實(shí)質(zhì)的稅壩負(fù)能力來(lái)確定納俺稅人的宗旨。搬班3、非法人組織藹。非法人組織，巴或稱(chēng)非法人社團(tuán)斑，包括設(shè)立中社氨團(tuán)、去權(quán)利能力矮社團(tuán)、合伙和獨(dú)爸資企業(yè)，通常歲按認(rèn)為其無(wú)私法上皚的權(quán)利能力，但擺如前所述，稅收氨債務(wù)人的稅收權(quán)藹利能力并不以是拔否具有民事

14、權(quán)利胺能力為必要，只白要其從事經(jīng)濟(jì)活礙動(dòng)并有獲得收入盎的可能，就應(yīng)認(rèn)芭定其浮帨能力而八具有稅收權(quán)利能背力。如我國(guó)增值阿稅，營(yíng)業(yè)稅、消吧費(fèi)稅等稅種法在耙界定其各自的納隘稅人時(shí)概不論其氨組織形態(tài)如何，搬只要符合各稅法敗的課稅要素，就柏可成為稅收債務(wù)盎人。稗稅收行為能力跋邦稅法上稅收債務(wù)皚人的行為能力，頒簡(jiǎn)稱(chēng)稅收行為能案力，是指稅收債鞍務(wù)人能夠獨(dú)立、罷有效地實(shí)施稅收班法律行為的資格熬。襖德國(guó)租稅通則爸第79條第1靶款第（一）、（芭二）項(xiàng)規(guī)定：“罷下列之人具有作拔為程序行為之能邦力：（一）依民芭法之固定，有行埃為能力之自然人埃；（二）依民法般之規(guī)定，其行為隘能力受到限制，懊但對(duì)程序之標(biāo)的哀依民法之規(guī)定

15、認(rèn)扮為有行為能力，跋或依公法之固定愛(ài)認(rèn)為有行為能力把之自然人。”上瓣述條文雖然僅規(guī)襖定稅收債務(wù)人的隘程序行為能力，埃但為我們認(rèn)識(shí)其白實(shí)體上的行為能矮力提供了參考。拔一般來(lái)說(shuō)，稅法扒上的行為能力即俺相當(dāng)于私法上的岸民事行為能力，癌因此，可將我國(guó)暗民法通則第按18條關(guān)于自然唉人民事行為能力芭的規(guī)定作為一般白法律思想而加以案援用于稅法上的扳行為能力。故私阿法上的完全行為辦能力人，于稅法半上的限制行為能埃力人，因稅收法哎律行為與私法法耙律行為不同，其敖行為非受限制的八范圍亦應(yīng)與私法芭相異；私法上限矮制行為能力人的捌行為只在與其年奧齡、智力或精神襖健康狀況相適應(yīng)辦的情形下方可有爸效，而稅法上的霸限制行為

16、能力人礙除考慮私法上的安非受限制因素之懊外，還需考慮其柏在非受限制范圍吧內(nèi)所從事的行為把在稅法上的經(jīng)濟(jì)傲意義及其課稅可靶能性。此外，稅把法上的限制行為埃能力人在其受限皚制范圍內(nèi)所從事襖的行為以及無(wú)行巴為能力人所為的骯行為，應(yīng)為無(wú)效骯，而不引起稅收拌債務(wù)關(guān)系的產(chǎn)生吧，除非嗣后經(jīng)其胺法定代理人的同疤意或取得行為能般力后加以同意而岸彌補(bǔ)其瑕疵。如皚未成年人為其父耙母申報(bào)納稅的行把為，即便其所申擺報(bào)的內(nèi)容真實(shí)，鞍也應(yīng)屬于無(wú)效行佰為。懊至于法人與非法耙人團(tuán)體在稅法上阿的行為能力，可笆參照德國(guó)租稅癌通則第79條扳第1款第（三）霸、（四）項(xiàng)的規(guī)案定：“（三）犯壩人、人合組織體俺或財(cái)產(chǎn)組織體，安由其法定代理人

17、安或其受特別委任胺之人而行為者；按（四）行政機(jī)關(guān)安由其首長(zhǎng)，或首半長(zhǎng)之代理人或委奧任人而行為者。稗”由此，法人與昂非法人團(tuán)體的稅皚收行為能力，如罷同其私法上的民懊事行為能力一樣盎，不僅需受其目般的范圍的限制，盎而且需通過(guò)其機(jī)疤關(guān)或代表來(lái)實(shí)現(xiàn)邦此種稅收行為能鞍力。例如合伙企矮業(yè)唯有通過(guò)合伙般人申報(bào)納稅，且傲合伙人就其收入傲僅能申報(bào)個(gè)人所皚得稅，而不得為拜企業(yè)申報(bào)所得稅敗。般稅收責(zé)任能力壩隘稅法上稅收債務(wù)板人的責(zé)任能力，捌簡(jiǎn)稱(chēng)稅收責(zé)任能叭力，是指稅收債隘務(wù)人對(duì)其在稅法擺上的違法行為應(yīng)愛(ài)當(dāng)承擔(dān)稅收法律爸責(zé)任的能力或資凹格，私法主體在捌民事行為能力之骯外是否另有民事阿責(zé)任能力，在民柏法學(xué)界存在爭(zhēng)論隘。

18、在此筆者只是吧借鑒有關(guān)私法上耙民事責(zé)任能力存澳在與否的爭(zhēng)論中扮肯定一方的觀(guān)點(diǎn)敗，以法人為例來(lái)敗分析稅法上承認(rèn)敗稅收責(zé)任能力的氨必要性。辦前文關(guān)于法人稅白收權(quán)利能力的分靶析當(dāng)中曾指出，疤當(dāng)法人終止后一罷定期間內(nèi)發(fā)生尚啊有可構(gòu)成清算所芭得需繳納企業(yè)所叭得稅或可對(duì)收稅邦債權(quán)進(jìn)行追加分岸配的情形時(shí)，在矮清算所得或追加捌分配范圍之內(nèi)，皚法人的稅收權(quán)利胺能力仍予肯定，板并于就清算所得哎納稅或追加分配岸終結(jié)后，其稅手笆權(quán)利能力的終止澳系指法人確無(wú)能啊力清償其稅收債爸務(wù)，特別是當(dāng)法敖人終止后，法人頒其他應(yīng)負(fù)擔(dān)企業(yè)拔所得稅的清算所霸得和其他可對(duì)稅礙收債權(quán)進(jìn)行追加礙分配的財(cái)產(chǎn)，系扳法人終止前可歸白責(zé)于法人的原因頒

19、而未能于清算程八序中清算完畢所叭導(dǎo)致時(shí)，承認(rèn)與霸法人的稅收權(quán)利安能力具有一致性安的稅收責(zé)任能力胺的必要性就體現(xiàn)阿出來(lái)了。如法人邦采取轉(zhuǎn)移、隱匿敖、無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)柏、放棄債權(quán)或非隘正常壓價(jià)出售財(cái)案產(chǎn)等違法方式以凹減少就清算所得伴所負(fù)企業(yè)所得稅疤的稅收債務(wù)或以巴逃避債務(wù)(包括阿稅收債務(wù))為目絆的而惡意破產(chǎn)時(shí)礙，對(duì)其加以課稅半的主體資格依據(jù)懊，依筆者之見(jiàn)，案唯有稅收責(zé)任能凹力。因?yàn)榇藭r(shí)法懊人的實(shí)體已經(jīng)消扒滅，其行為能力愛(ài)當(dāng)然也就喪失，邦只有通過(guò)對(duì)與法耙人的稅收權(quán)利能笆力具有同時(shí)性和埃統(tǒng)一性的稅收責(zé)百任能力的認(rèn)定，霸才能使已終止的班法人就其上述違盎法侵害稅收債權(quán)隘的行為承擔(dān)責(zé)任爸。由此可看出，埃法人的稅

20、收行為藹能力與稅收責(zé)任暗能力并非完全一埃致，法人的目的啊事業(yè)范圍僅能限百制其稅收行為能搬力，因此不能以班其“侵權(quán)行為”懊侵害稅收債礙權(quán)的行為不屬于八法人目的范圍為扳由而否認(rèn)其稅收鞍責(zé)任能力的存在隘。愛(ài)所以，法人稅收邦責(zé)任能力的起止癌時(shí)間應(yīng)與其稅收扒權(quán)利能力一致，艾為自成立時(shí)起至敖其稅收債務(wù)可得隘清償時(shí)止。然而版，此種“可得清岸償”的時(shí)期是否熬須有一定期限的隘范圍或無(wú)期限限矮制呢?根據(jù)我國(guó)半稅收征管法奧第52條規(guī)定，絆當(dāng)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的百責(zé)任或因納稅人般、扣繳義務(wù)人計(jì)暗算錯(cuò)誤等失誤而隘導(dǎo)致未繳或者少耙繳稅款的，納稅背主體稅收責(zé)任能唉力的期限為3年絆或5年，但在偷拌稅、抗稅和騙稅板的情形下，稅收搬責(zé)任

21、能力卻變成昂無(wú)期限限制。筆按者認(rèn)為，這一“拔無(wú)期限限制”的敗規(guī)定不盡合理，頒確有修改的必要稗，可從兩方面闡暗述其理由。扮首先，稅法雖體唉現(xiàn)為以公權(quán)力維氨護(hù)公共利益，但把在上述意義上的扮此種維護(hù)是否可捌至無(wú)期限，可以版刑法作一類(lèi)比。礙刑法在運(yùn)用國(guó)家阿公權(quán)力維護(hù)公共唉秩序(亦為公共罷利益的一種)方辦面，其權(quán)力性和氨目的性應(yīng)較稅法跋更強(qiáng)。但當(dāng)犯罪扮嫌疑人所犯罪行背自該犯罪之日或斑者呈連續(xù)或繼續(xù)熬狀態(tài)的犯罪行為爸終了之日起，至絆該罪行可被判處哎刑罰的最高刑年柏限經(jīng)過(guò)之后仍未扒被發(fā)現(xiàn)的，不再捌追究其刑事責(zé)任靶；即使是可判死矮刑的犯罪行為，阿依我國(guó)刑法岸第87條規(guī)定，壩經(jīng)過(guò)20年之后扳未被發(fā)現(xiàn)者，也扳不再追訴。直接敗針對(duì)人身權(quán)利加胺以懲罰、且懲罰版性如此之強(qiáng)的刑背法，尚有追訴時(shí)氨效經(jīng)過(guò)、刑罰請(qǐng)礙求權(quán)或刑罰執(zhí)行巴權(quán)即歸于消滅的俺規(guī)定，一般而言芭僅針對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利疤、且懲罰性弱于班刑法的稅法又怎白可將違法納稅人拜的責(zé)任能力期限靶，不論其違法情安節(jié)輕重或違法程傲度強(qiáng)弱而一概定傲至無(wú)期呢?扒其次