淺析收入循環(huán)審計(jì)

1、擺更多企業(yè)學(xué)院：熬 啊中小企業(yè)管理熬全能版扒183套講座+稗89700岸份隘資料扳總經(jīng)理、高層礙管理班49套講座+1八6388爸份啊資料爸中層管理學(xué)院拔胺46套講座+6澳020扳份背資料絆氨國學(xué)智慧、易百經(jīng)矮46套講座霸人力資源學(xué)院叭埃56套講座+2唉7123巴份熬資料愛各階段員工培瓣訓(xùn)學(xué)院襖77套講座+ 襖324背份斑資料哀員工管理企業(yè)拌學(xué)院啊67套講座+ 跋8720頒份芭資料愛工廠生產(chǎn)管理拌學(xué)院絆52套講座+ 按13920哀份笆資料半財(cái)務(wù)管理學(xué)院拔扳53套講座+ 埃17945扒份爸資料搬吧銷售經(jīng)理學(xué)院罷拌56套講座+ 笆14350吧份俺資料傲銷售人員培訓(xùn)氨學(xué)院版72套講座+ 扳4879拌份

2、藹資料般第八章 矮收入板循環(huán)審計(jì)啊第一節(jié) 佰收入敖循環(huán)的特征阿收入胺循環(huán)的邦流程和靶主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)爸目銷售計(jì)劃訂單處理核準(zhǔn)賒銷壞賬處理發(fā) 貨收 款開 票銷售調(diào)整會計(jì)記錄捌扳胺銷售循環(huán)的主要捌會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目疤業(yè)務(wù)循環(huán)傲資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目隘利潤表項(xiàng)目拜收入循環(huán)岸應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收板賬款、壞賬準(zhǔn)備絆、預(yù)收賬款、應(yīng)笆交稅金、其他應(yīng)版交款背主營業(yè)務(wù)收入、傲主營業(yè)務(wù)稅金及襖附加、營業(yè)費(fèi)用奧、其他業(yè)務(wù)利潤把（包括其他業(yè)務(wù)埃收入和其他業(yè)務(wù)搬支出）白二、 主要業(yè)務(wù)按活動及對應(yīng)的憑壩證和記錄絆 收入循環(huán)中鞍主要業(yè)務(wù)活動及澳對應(yīng)的憑證和記芭錄安 主要業(yè)矮務(wù)活動白涉及的憑證及記按錄拜相關(guān)的主要部門礙相關(guān)的認(rèn)定佰重要控制程序爸1

3、. 接受顧客扮訂單 翱顧客訂貨單 、辦銷售單 半 拔 靶銷售單管理部門鞍銷售交易的發(fā)生白 岸 稗 疤顧客名單已被授柏權(quán)審批隘2.批準(zhǔn)賒銷信襖用愛銷售單 吧 礙 瓣 巴信用管理部門藹應(yīng)收賬款凈額的哀存在、計(jì)價(jià)或分耙攤 扒 般 胺信用部門簽署意氨見，目的降低壞叭賬風(fēng)險(xiǎn)霸3.按銷售單供扮貨 罷銷售單 翱 藹 艾 胺倉庫拔 骯 哀 啊防止未授權(quán)發(fā)貨爸4.按銷售單裝捌運(yùn)貨物安銷售單、發(fā)運(yùn)憑伴證 敗 埃 柏裝運(yùn)部門辦銷售交易的發(fā)生跋、完整性 頒 皚防止未授權(quán)裝運(yùn)案產(chǎn)品靶5.向顧客開具愛賬單 哎銷售單、裝運(yùn)憑襖證、商品價(jià)目表扮、銷售發(fā)票 靶 扒開具賬單部門愛銷售交易的發(fā)生芭、完整性、準(zhǔn)確搬性版確保銷售發(fā)票的

4、骯正確性版6.記錄銷售 骯 哀 疤 耙 百銷售發(fā)票及附件佰、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)班金、銀行存款收扮款憑證、應(yīng)收賬白款明細(xì)賬、銷售吧明細(xì)賬及現(xiàn)金、拔銀行存款日記賬把、顧客月末對賬皚單 癌 板會計(jì)部門扮發(fā)生稗、斑完整性笆、絆準(zhǔn)確性疤、靶截止盎、把分類壩 奧 疤主要關(guān)心銷售發(fā)敗票是否記錄正確搬，并歸屬適當(dāng)?shù)陌?jì)期間艾7.辦理和記錄敖現(xiàn)金及銀行存款骯收入 翱匯款通知書、收艾款憑證、現(xiàn)金日敖記賬、銀行存款藹日記賬絆會計(jì)部門爸發(fā)生、完整性、頒準(zhǔn)確性 扒 拌最應(yīng)關(guān)心的是貨罷幣資金失竊的可笆能性罷8.辦理和記錄哀銷貨退回及折扣百折讓 搬貸項(xiàng)通知單襖 耙 盎 疤會計(jì)部門、倉庫笆存在、發(fā)生、計(jì)疤價(jià)或分?jǐn)?、完拔整性 唉

5、 胺 邦 唉必須授權(quán)批準(zhǔn)，安控制實(shí)物流和會癌計(jì)處理斑9.注銷壞賬熬壞賬審批表 辦 搬 罷賒銷部門、會計(jì)笆部門埃計(jì)價(jià)或分?jǐn)?百 凹 把 捌應(yīng)該獲取貨款無矮法收回的確鑿證爸據(jù)，適當(dāng)審批埃10.提取壞賬伴準(zhǔn)備 白 哀 把 骯 俺會計(jì)部門佰計(jì)價(jià)或分?jǐn)?敖 鞍 白 般貸項(xiàng)通知單：是拌銷售業(yè)務(wù)中，發(fā)拔生銷貨退回時(shí)一襖種控制措施，銷頒貨退回是偶然的昂情況，為了防止笆這樣的事情的發(fā)癌生，或者減少這啊種事情的發(fā)生，愛所以我們內(nèi)部控柏制要求企業(yè)對于八銷貨退回必須先矮開貸項(xiàng)通知單，頒連續(xù)編號的貸項(xiàng)襖通知單，如果不百開這個(gè)通知單就板不可以辦理銷貨藹退回業(yè)務(wù)，這樣懊兩個(gè)一一對應(yīng)起把來，貸項(xiàng)通知單柏是有編號的，具白體什么

6、叫貸項(xiàng)通巴知單，實(shí)際上說捌白了，就是紅字稗開的銷售發(fā)票，斑原來你向?qū)Ψ介_按銷售發(fā)票，當(dāng)然埃是黑字、藍(lán)字，白一旦銷貨退回就皚開一張紅字銷售巴發(fā)票，是單獨(dú)的襖一種格式上和銷八售發(fā)票是一樣的藹，名稱叫貸項(xiàng)通案知單。扳第二節(jié) 內(nèi)部控?cái)[制測試跋一、銷貨業(yè)務(wù)的澳內(nèi)部控制和測試凹概述班（1）注冊會計(jì)白師對安每項(xiàng)關(guān)鍵控制埃至少要執(zhí)行一項(xiàng)半控制測試以核實(shí)伴其效果。背（2）交易的澳實(shí)質(zhì)性測試目的拔在于確定交易業(yè)捌務(wù)中與控制目標(biāo)跋有關(guān)的金額是否凹有錯誤；交易的按實(shí)質(zhì)性測試范圍壩，在一定程度上半取決于關(guān)鍵控制稗是否存在和控制暗測試的結(jié)果。稗（3）有些交易邦的實(shí)質(zhì)性測試程頒序不管環(huán)境如何罷，是每一項(xiàng)審計(jì)扮所共同所有的，

7、翱而有些則應(yīng)視內(nèi)半部控制的健全性瓣和控制測試的結(jié)叭果而定。審計(jì)的跋重要性、以前期皚間的審計(jì)結(jié)果等襖因素，對測試程白序的確定有影響啊。岸二、銷貨業(yè)務(wù)的爸內(nèi)部控制和控制皚測試1、拌搬澳銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部班控制和控制測試敗關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)熬重要控制程序板主要控制測試稗1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)挨分離頒（有助于防止各板種有意或無意的跋錯誤）柏1.收入賬與應(yīng)柏收賬款賬記賬職版員相分離，由另稗一位定期調(diào)節(jié)總暗賬和明細(xì)賬；挨2.收入賬和應(yīng)奧收賬款賬記賬職隘員不得經(jīng)手貨幣笆資金；熬3.賒銷批準(zhǔn)職伴能與銷貨職能分背離。叭觀察有關(guān)人員的奧活動，及與這些艾人討論。挨2.正確的授權(quán)敖審批背（防止向虛構(gòu)的傲或者無力付款的懊顧客發(fā)貨；保證

8、半按照規(guī)定的價(jià)格岸開票收款）芭1.銷貨前，賒靶銷業(yè)務(wù)經(jīng)正確審熬批；礙2.非經(jīng)正當(dāng)審耙批，不得發(fā)出貨安物；藹3.銷售價(jià)格、巴銷售條件、運(yùn)費(fèi)巴、折扣等必須經(jīng)斑過審批。板檢查憑證有無在搬三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)礙過審批。挨3. 充分的憑柏證和記錄拌（只有具備充分哀的記錄手續(xù)，才靶有可能實(shí)現(xiàn)其他昂各項(xiàng)控制目標(biāo)）叭例如，在收到顧啊客訂貨單后，立叭即編制一份預(yù)先板編號的一式多聯(lián)盎銷售單，分別用跋于批準(zhǔn)賒銷、審邦批發(fā)貨、記錄發(fā)胺貨數(shù)量以及向顧柏客開具賬單等，隘以避免漏開賬單岸。壩檢查憑證和記錄澳4. 憑證的預(yù)懊先編號拌（旨在防止銷貨扒以后忘記向顧客按開具賬單或登記胺入賬，也可防止傲重復(fù)開具賬單或岸重復(fù)記賬）疤由收款員

9、對每筆昂發(fā)貨開具賬單后氨，將發(fā)運(yùn)憑證按斑順序歸檔，而由奧另一位職員定期扒檢查全部憑證的耙編號，并調(diào)查憑阿證缺號的原因。笆清點(diǎn)各種憑證，板這種測試程序可爸同時(shí)提供有關(guān)百真實(shí)性和完整性昂目標(biāo)的證據(jù)班。搬5. 按月寄出艾對賬單疤由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出胺納和銷貨及應(yīng)收胺賬款記賬的人員胺按月向顧客寄發(fā)耙對賬單，能促使捌顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付骯賬款余額不正確爸后及時(shí)做出說明擺觀察指定人員寄捌送對賬單和審查哎顧客復(fù)函檔案。跋6. 內(nèi)部核查熬程序版檢查開票員所保愛管的未開票發(fā)運(yùn)癌憑證，確定是否哀包括所有應(yīng)開票敗的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)案。稗審查內(nèi)部審計(jì)人叭員的報(bào)告，或其岸他獨(dú)立人員在他白們核查的憑證上壩的簽字。安2拌、扮直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性

10、般程序的條件癌懊在確定了關(guān)鍵內(nèi)盎部控制和內(nèi)部控叭制中可能存在的挨薄弱環(huán)節(jié)，并且霸對被審計(jì)單位的搬控制風(fēng)險(xiǎn)做出評佰價(jià)后，注冊會計(jì)翱師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)昂實(shí)施內(nèi)部控制測癌試的成本是否會班低于因此而減少叭對交易、賬戶余唉額的實(shí)質(zhì)性測試扮所需的成本。如愛果：跋伴被審計(jì)單位的相骯關(guān)內(nèi)部控制不存胺在；爸艾或被審計(jì)單位的頒相關(guān)內(nèi)部控制盡絆管存在但未得到伴遵循；斑礙內(nèi)部控制測試的哀工作量可能大于耙進(jìn)行內(nèi)部控制測藹試所減少的實(shí)質(zhì)罷性測試的工作量骯。頒則注冊會計(jì)師不把應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)傲部控制測試，而板應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)扒性測試程序。拔三、銷貨交易的懊實(shí)質(zhì)性測試芭1、盎主要的實(shí)質(zhì)性測稗試程序稗耙登記入賬的銷貨懊業(yè)務(wù)是絆真實(shí)俺的

11、（發(fā)生）；八耙已發(fā)生的銷貨業(yè)百務(wù)均已阿登記入賬（捌完整性）；瓣埃登記入賬的銷貨鞍業(yè)務(wù)的骯估價(jià)骯準(zhǔn)確；（正確性邦 計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┌莅钡怯浫胭~的銷貨懊業(yè)務(wù)扒分類扳正確；（分類）疤板銷貨業(yè)務(wù)的記錄罷及時(shí)霸；（截止）暗矮銷貨業(yè)務(wù)已正確擺地記入明細(xì)賬并般準(zhǔn)確地按匯總搬。（分類 正確伴性 計(jì)價(jià)與分?jǐn)倝危┌?、擺登記入賬的銷貨芭業(yè)務(wù)是真實(shí)的。哀把對瓣“拔存在或發(fā)生安”疤這一目標(biāo)而言，愛注冊會計(jì)師搬通常只在認(rèn)為內(nèi)耙部控制有弱點(diǎn)時(shí)芭（缺乏足夠的內(nèi)伴控而可能出現(xiàn)舞癌弊），才實(shí)施實(shí)鞍質(zhì)性測試。笆測試的性質(zhì)取決挨于潛在的控制弱百點(diǎn)的性質(zhì)。柏矮三類錯誤的可能凹性及測試：唉A 未曾發(fā)貨，拔從賬簿到憑證檢案查，進(jìn)一步追查跋存

12、貨余額鞍B 重復(fù)入賬，巴檢查交易清單的艾編號搬C 虛構(gòu)發(fā)貨，稗檢查賬簿及銷貨芭清單艾捌 追查應(yīng)收賬款頒明細(xì)賬中的貸方哎發(fā)生額，檢查多般報(bào)的可能性。按3、絆已發(fā)生的銷貨業(yè)斑務(wù)均已登記入賬氨。安骯 銷貨業(yè)務(wù)的審按計(jì)一般偏重于檢柏查虛報(bào)資產(chǎn)與收哀入的問題，因此熬，通常無需對完哎整性目標(biāo)進(jìn)行交挨易實(shí)質(zhì)性測試。隘(但當(dāng)內(nèi)控不健般全時(shí)，就有必要癌進(jìn)行)翱絆完整性：由原始矮憑證追查至明細(xì)跋賬艾（發(fā)貨憑證敗藹銷售發(fā)票存根斑壩明細(xì)賬）懊真實(shí)性：從明細(xì)佰賬追查至原始憑柏證藹（明細(xì)賬絆班銷售發(fā)票存根爸芭發(fā)運(yùn)憑證拌壩訂貨單）藹在測試其他目標(biāo)扳時(shí)，方向一般無百關(guān)緊要。襖4、板登記入賬的銷貨埃業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確癌。皚銷貨業(yè)務(wù)

13、的計(jì)價(jià)半準(zhǔn)確包括：按訂哎貨數(shù)量發(fā)貨，按隘發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地疤開賬單，以及將艾賬單上的數(shù)額準(zhǔn)辦確記入會計(jì)賬簿頒。對這三個(gè)方面唉，每次審計(jì)一般白都要做實(shí)質(zhì)性測笆試，以確保其準(zhǔn)暗確無誤。哀5、疤登記入賬的銷貨盎業(yè)務(wù)分類正確。鞍銷貨分類正確的靶測試一般可與計(jì)拔價(jià)測試一并進(jìn)行搬。俺6、叭銷貨業(yè)務(wù)記錄及翱時(shí)。班在執(zhí)行估價(jià)實(shí)質(zhì)辦性測試程序的同熬時(shí)，將憑證日期暗和賬簿日期進(jìn)行哀比較。爸7、吧銷貨業(yè)務(wù)已正確襖地記入明細(xì)賬并靶準(zhǔn)確地匯總。昂岸從主營收入明細(xì)把賬追查至應(yīng)收賬盎款明細(xì)賬，一般敗和為實(shí)現(xiàn)其他審扮計(jì)目標(biāo)所作的測皚試一并進(jìn)行。愛伴將主營業(yè)務(wù)收入耙明細(xì)賬加總，并藹追查、核對加總骯數(shù)至其總賬，應(yīng)辦作為單獨(dú)的一項(xiàng)稗測

14、試程序進(jìn)行。爸礙過賬、匯總目標(biāo)疤的測試包括艾加總主營業(yè)務(wù)收拌入明細(xì)賬、應(yīng)收柏賬款明細(xì)賬和過懊入總賬三項(xiàng)，并懊從其中之一追查阿其他兩者；如果扮加總與比較只限捌于這三者，即屬般于過賬、匯總目叭標(biāo)的測試。其他疤目標(biāo)，如計(jì)價(jià)目啊標(biāo)等，其測試還壩要包括憑證之間扮的相互核對和憑傲證與相關(guān)明細(xì)賬把的核對。把翱由銷售發(fā)票存根哀追查核對主營業(yè)俺務(wù)收入明細(xì)賬或扳應(yīng)收賬款明細(xì)賬暗，是計(jì)價(jià)目標(biāo)的八測試程序，而由芭主營業(yè)務(wù)收入明安細(xì)賬分錄追查核跋對應(yīng)收賬款明細(xì)鞍賬，則是過賬、頒匯總目標(biāo)的測試熬程序。疤四、收款業(yè)務(wù)的敗內(nèi)部控制、控制皚測試和實(shí)質(zhì)性測愛試頒（1）控制測試傲的性質(zhì)取決于內(nèi)暗控的性質(zhì)，實(shí)質(zhì)隘性測試的范圍，辦在一

15、定程度上要襖取決于關(guān)鍵控制辦是否存在以及控拌制測試的結(jié)果。絆（2）收款業(yè)務(wù)敗中有一部分測試班可與銷貨業(yè)務(wù)一版并執(zhí)行，但收款把業(yè)務(wù)的特殊性又般決定了其另一部隘分測試需要單獨(dú)骯實(shí)施。八第三節(jié) 主營業(yè)辦務(wù)收入審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)爸（1）確定主營扳業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容傲、數(shù)額是否合理昂、正確、完整；爸（2）確定對銷胺貨退回、銷售折芭扣與折讓的處理隘是否適當(dāng)；吧（3）確定主營襖業(yè)務(wù)收入的會計(jì)靶處理是否正確；凹（4）確定主營暗業(yè)務(wù)收入的披露傲是否恰當(dāng)。敖二、實(shí)質(zhì)性測試半審計(jì)程序擺（1）取得或編稗制主營業(yè)務(wù)收入跋項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)鞍核加計(jì)正確，并百與報(bào)表數(shù)、總賬敗數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)靶數(shù)核對相符；（俺賬表核對）罷（2）查明主營

16、傲業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)昂原則、方法，注奧意其是否符合會辦計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制壩度規(guī)定的收入實(shí)柏現(xiàn)條件，前后期岸是否一致；（會拌計(jì)政策）俺（3）運(yùn)用分析百性復(fù)核方法，作盎比較分析；（分拜析異常和重大波壩動的原因）叭爸 主營收入的本半期與上期的比較稗；拌凹 各月主營業(yè)務(wù)阿收入的波動情況霸；俺安 礙計(jì)算重要產(chǎn)品的巴毛利率笆，將本期與上期爸進(jìn)行比較，收入叭與成本是否配比伴；癌耙 計(jì)算重要客戶擺的銷售額及其產(chǎn)凹品毛利率。拔（4）獲取產(chǎn)品耙價(jià)格目錄，抽查敗售價(jià)是否符合價(jià)癌格政策，并注意哀銷售給關(guān)聯(lián)方或愛關(guān)系密切的重要擺客戶的產(chǎn)品價(jià)格壩是否合理，有無敗低價(jià)或高價(jià)結(jié)算拌以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)拜象；?。?）抽取企業(yè)翱被審計(jì)期間內(nèi)一

17、拜定數(shù)量的銷售發(fā)半票，審查開票、白記賬、發(fā)貨日期挨是否相符，品名搬、數(shù)量、單價(jià)、搬金額等是否與發(fā)啊運(yùn)憑證、銷售合壩同等一致，并編靶制測試表；絆（6）實(shí)施銷售氨的截止期測試；凹（完整性）目的芭主要在于確定被把審計(jì)單位主營業(yè)柏務(wù)收入業(yè)務(wù)的埃會計(jì)記錄歸屬期胺是否正確；奧應(yīng)計(jì)入本期或下鞍期的主營業(yè)務(wù)收愛入有否被推遲至頒下期或提前至本奧期。稗埃三個(gè)與主營業(yè)務(wù)隘收入確認(rèn)有著密版切關(guān)系的日期：按A 發(fā)票開具日瓣期或者收款日期扒；B 記賬日期；伴C 發(fā)貨日期（案服務(wù)業(yè)則是提供艾勞務(wù)的日期）。襖檢查三者是否歸盎屬于同一適當(dāng)會巴計(jì)期間是營業(yè)收版入截止期測試的唉關(guān)鍵所在。拜擺三條實(shí)施營業(yè)收板入的斑截止期測試的審霸計(jì)

18、路線鞍：啊A 以壩賬簿記錄半為起點(diǎn)。從報(bào)表八日前后若干天的阿賬簿記錄查至記扮賬憑證，檢查發(fā)疤票存根與發(fā)運(yùn)憑盎證，目的是證實(shí)昂已入賬收入是否伴在同一期間已開伴具發(fā)票并發(fā)貨，骯有無多記收入。案使用這種方法主爸要是為了疤防止多計(jì)收入疤。壩B 以安銷售發(fā)票斑為起點(diǎn)。從報(bào)表扳日前后若干天的案發(fā)票存根查至發(fā)疤運(yùn)憑證與賬簿記拌錄，確定已開具胺發(fā)票的貨物是否哎已發(fā)貨并于同一頒會計(jì)期間確認(rèn)收矮入。使用這種方扳法主要是為了芭防止少計(jì)收入伴。盎注意發(fā)運(yùn)憑證是柏否齊全，是否在扮下期初用紅字沖般回；發(fā)票存根是俺否全部提供。鞍C 以拜發(fā)運(yùn)憑證襖為起點(diǎn)。從報(bào)表埃日前后若干天的頒發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)愛票開具情況與賬熬簿記錄，確定營

19、辦業(yè)收入是否已記扳入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期盎間。還應(yīng)考慮被阿審單位的會計(jì)政愛策。使用這種方捌法主要也是為了凹防止少計(jì)收入耙。岸上述三條審計(jì)路扒線可以在同一被拌審計(jì)單位會計(jì)報(bào)跋表審計(jì)中運(yùn)用，埃甚至可以在同一盎主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)擺目審計(jì)中并用。藹（7）結(jié)合對決哀算日應(yīng)收賬款的阿函證程序，觀察敗有無未經(jīng)認(rèn)可的稗巨額銷售；懊（8）檢查銷售霸折扣、銷售退回阿與折讓把業(yè)務(wù)是否真實(shí)，扳內(nèi)容是否完整，矮相關(guān)手續(xù)是否符挨合規(guī)定，折扣與骯折讓的計(jì)算和會柏計(jì)處理是否正確癌。班（9）檢查外幣班收入折算匯率是胺否正確。埃（10）檢查有埃無特殊的銷售行懊為，如委托代銷岸、分期收款銷售白、售后回購、以擺舊換新、出口銷伴售等，確定恰當(dāng)皚的

20、審計(jì)程序并進(jìn)埃行審核；拔（11）調(diào)查集凹團(tuán)內(nèi)部銷售的情般況，記錄其交易班價(jià)格、數(shù)量和金骯額，并追查在編搬制合并會計(jì)報(bào)表拌時(shí)是否已予以抵拌消；氨（12）檢查主半營業(yè)務(wù)收入在利艾潤表上的披露是擺否恰當(dāng)。暗第四節(jié) 應(yīng)收賬百款審計(jì)擺一、藹應(yīng)收賬款哎審計(jì)目標(biāo)八（1）確定應(yīng)收佰賬款是否稗存在鞍；板（2）確定應(yīng)收稗賬款是否歸被審安計(jì)單位挨所有胺；?。?）確定應(yīng)收哎賬款增減變動的哎記錄是否敖完整襖；搬（4）確定應(yīng)收俺賬款是否可收回傲，斑壞賬唉準(zhǔn)備的皚計(jì)提霸是否恰當(dāng)；哀（5）確定應(yīng)收罷賬款年末拜余額埃是否正確。骯（6）確定應(yīng)收靶賬款在會計(jì)報(bào)表板上的矮披露百是否恰當(dāng)。頒二、 應(yīng)收賬款扳的實(shí)質(zhì)性測試頒（1）取得或編

21、把制應(yīng)收賬款明細(xì)叭表，復(fù)核加計(jì)正胺確，并與報(bào)表數(shù)霸、總賬數(shù)和明細(xì)唉賬合計(jì)數(shù)核對相辦符；（賬表核對靶）笆（2）分析應(yīng)收跋賬款賬齡；案編制應(yīng)收賬款賬襖齡分析表時(shí)，可罷以選擇重要的顧笆客及其余額列示背，不重要的或余澳額較小的，可以瓣匯總列示。壩（3）向債務(wù)人藹函證應(yīng)收賬款； 目的巴為了證實(shí)應(yīng)收賬巴款賬戶余額的真隘實(shí)性、正確性，凹防止或發(fā)現(xiàn)被審拌計(jì)單位及其有關(guān)拔人員在銷售業(yè)務(wù)澳中發(fā)生的差錯或哀弄虛作假、營私啊舞弊行為。通過礙函證，可以較有伴效地證明債務(wù)人扮的存在和被審計(jì)霸單位記錄的可靠捌性。爸癌 澳函證的范圍和對叭象拔A 函證數(shù)量大班小、范圍的決定背因素：壩a 應(yīng)收賬款疤在全部資產(chǎn)中的愛重要性；昂b

22、被審計(jì)單癌位內(nèi)部控制的強(qiáng)胺弱;巴c 以前年度罷的函證結(jié)果;佰d 函證方式哎的選擇。柏若執(zhí)行肯定式函鞍證，可以相應(yīng)減敖少函證量；若執(zhí)爸行否定式函證，捌則要相應(yīng)增加函拔證量。伴B 一般的函證挨對象：鞍a 大額或賬齡霸較長的項(xiàng)目；挨b 與債務(wù)人發(fā)挨生糾紛的項(xiàng)目；熬c 關(guān)聯(lián)方包凹括持股5（含按）以上的股東半項(xiàng)目；唉d 主要客戶（扒包括關(guān)系密切的扮客戶）項(xiàng)目；擺e 余額為零的巴項(xiàng)目；骯f 非正常的項(xiàng)骯目。 函證的方式傲A 白積極式函證挨：就是向債務(wù)人耙發(fā)出詢證函，要暗求他證實(shí)所查證皚的欠款是否正確案，無論對錯都要唉求復(fù)函。稗當(dāng)債務(wù)人符合下愛列情況時(shí)，采用笆肯定式函證扮較好：版a 個(gè)別賬戶欠柏款金額較大；

23、唉b 有理由相信敗欠款可能會存在骯爭議、差錯等問鞍題。懊B 佰消極式函證半：是向債務(wù)人發(fā)襖出詢證函，但所把函證的款項(xiàng)相符矮時(shí)不必復(fù)函，只笆有在所函證的款靶項(xiàng)不符時(shí)才要求盎債務(wù)人向注冊會拜計(jì)師復(fù)函。岸當(dāng)債務(wù)人符合下啊列情況時(shí)，可以叭采用扒否定式函證隘：靶a 相關(guān)的內(nèi)控愛是有效的；皚b 預(yù)計(jì)差錯率唉較低；板c 欠款余額小傲的債務(wù)人數(shù)量很澳多；芭d 有理由確信拜大多數(shù)被函證者笆能認(rèn)真對待詢證礙函，并對不正確斑的情況予以反饋絆。昂有時(shí)候兩種方式隘可以結(jié)合使用：白大金額賬項(xiàng)采用扒肯定式；小金額壩采用否定式。絆扒函證時(shí)間的選擇爸最佳時(shí)間應(yīng)是與頒資產(chǎn)負(fù)債表日扒接近的時(shí)間，盡礙可能做到在審計(jì)八工作結(jié)束前取得柏

24、函證的全部資料絆。 函證的控制襖A 注冊會計(jì)師俺應(yīng)當(dāng)直接控制詢按證函的發(fā)送和回骯收。吧B 對于無法投愛遞退回的信函要阿查明原因。愛C 對于采用肯背定式函證方式而佰沒有得到答復(fù)的暗，應(yīng)采用骯追查程序瓣，發(fā)第二、三封般詢證函。若得不把到答復(fù)，熬應(yīng)采用搬替代審計(jì)程序熬，例如檢查與銷扮售有關(guān)的文件，霸以驗(yàn)證這些應(yīng)收案賬款的真實(shí)性或氨檢查資產(chǎn)負(fù)債表矮日后已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)胺收賬款八。案 通過編制函證挨結(jié)果匯總表來控啊制函證的實(shí)施。拌哎函證結(jié)果差異的芭分析叭收回的詢證函若敗有差異，注冊會疤計(jì)師要進(jìn)行分析百，查找原因。必巴要時(shí)，要求被審佰計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)跋整。產(chǎn)生的差異把的原因主要有：鞍A 購銷雙方記皚錄的時(shí)間不同；

25、半（主要有4種情靶況）邦B 一方或雙方巴記賬錯誤；般C 被審計(jì)單位阿的舞弊行為。扮跋對函證結(jié)果的總唉結(jié)和評價(jià)叭函證不可能發(fā)現(xiàn)挨應(yīng)收賬款中存在熬的所有問題。函瓣證得到了債務(wù)人壩的確認(rèn)，也并不疤意味著債務(wù)人一愛定會付款。安A 重新考慮過安去對內(nèi)部控制評哀估和控制測試結(jié)氨果是否恰當(dāng)，分藹析性復(fù)核的結(jié)果阿是否適當(dāng)及相關(guān)俺風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是否適俺當(dāng)。把B 岸若函證結(jié)果表明霸無審計(jì)差異，則盎可合理推論全部拌應(yīng)收賬款總體是百正確的跋。阿C 如果存在差隘異，則應(yīng)估算應(yīng)哎收賬款總額中可氨能的累計(jì)差錯數(shù)邦額，必要時(shí)，可按擴(kuò)大函證范圍藹。吧（4）請被審計(jì)敖單位協(xié)助，在應(yīng)罷收賬數(shù)明細(xì)表上絆標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已敖收回的應(yīng)收賬款扮金額；對已收回拔的較大金額的款柏項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查邦，并注意憑證發(fā)礙生日期的合理性艾。骯（5）檢查未函氨證應(yīng)收賬款；捌（6）審查壞賬吧的確認(rèn)和處理；?。?）抽查有無佰不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)捌的債權(quán)；翱（8）檢查外幣凹應(yīng)收賬款的折算邦；佰（9）分析應(yīng)收瓣賬款明細(xì)賬余額骯；襖如果發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)貸奧方明細(xì)余額的情疤形，應(yīng)查明原因耙，必要時(shí)建議重半分類調(diào)整。昂（10）檢