論戰(zhàn)略成本管理方法

1、23/24試論戰(zhàn)略成本治理方法摘要：為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面，提高企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，戰(zhàn)略治理的理論與方法興起。它突破了傳統(tǒng)治理“正確地做事”的思維范式，而立足于“做正確的事”。這一思想深深阻礙了作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)，成本治理自然也不例外，從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與操縱的戰(zhàn)略成本治理應(yīng)運(yùn)而生。本文將對(duì)戰(zhàn)略成本治理的涵義、戰(zhàn)略成本治理的方法以及戰(zhàn)略成本治理方法的現(xiàn)實(shí)意義三方面進(jìn)行探討和闡述。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本治理 內(nèi)涵和特點(diǎn) 方法 現(xiàn)實(shí)意義 一、戰(zhàn)略成本治理的內(nèi)涵和特點(diǎn)戰(zhàn)略成本治理指治理人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助治理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從

2、而制造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本治理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本治理”。立即成本信息貫穿于戰(zhàn)略治理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、操縱與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢(shì)”。成本優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略成本治理的核心。而傳統(tǒng)的成本治理是要實(shí)現(xiàn)“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢(shì)”是兩個(gè)有著不同內(nèi)涵的概念，有著本質(zhì)的區(qū)不。通過(guò)分析比較傳統(tǒng)成本治理和戰(zhàn)略成本治理，能夠總結(jié)出戰(zhàn)略成本治理的特點(diǎn)：1.長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略成本治理的宗旨，是為了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長(zhǎng)期生

3、存和進(jìn)展，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)的成本治理則立足于短期的成本治理，而未從長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬于戰(zhàn)術(shù)性的成本治理。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本治理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對(duì)較大、技術(shù)熟練程度高的職員以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢(shì)”標(biāo)準(zhǔn)衡量，企業(yè)宜從長(zhǎng)遠(yuǎn)動(dòng)身雇傭?qū)δ贻p、文化程度高的職員，利用學(xué)習(xí)曲線，以獲得較長(zhǎng)時(shí)期的成本優(yōu)勢(shì)。2.全局性。戰(zhàn)略成本治理以企業(yè)的全局為對(duì)象，依照企業(yè)總體進(jìn)展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)，企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值制造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，價(jià)值鏈不同于價(jià)值增值，它是更寬敞的外在于企業(yè)的價(jià)值系統(tǒng)鏈，企業(yè)只是

4、是整個(gè)價(jià)值制造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一部分，一個(gè)鏈節(jié)。因此，戰(zhàn)略成本治理從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境動(dòng)身，其成本治理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。而傳統(tǒng)成本治理的“降低成本”則是站在某一企業(yè)的角度，加強(qiáng)成本治理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。如為了降低成本，采納代用材料，可能使產(chǎn)品質(zhì)量有所下降。而進(jìn)行技術(shù)改造和更新，可能導(dǎo)致企業(yè)的成本略有上升，但同時(shí)能夠使產(chǎn)品質(zhì)量大大提高，增加產(chǎn)品的附加值，實(shí)現(xiàn)最佳的成本效益比，從而使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成本領(lǐng)先。3.外延性。戰(zhàn)略成本治

5、理的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成本治理外延向前延伸到采購(gòu)環(huán)節(jié)，乃至研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)。既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶(hù)和經(jīng)銷(xiāo)商的聯(lián)結(jié)。總之，應(yīng)把企業(yè)成本治理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考察。只有對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和推斷，才能預(yù)測(cè)和操縱風(fēng)險(xiǎn)，依照企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)闹卫響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)成本治理的對(duì)象要緊是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過(guò)程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)則考慮不多，關(guān)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。4.抗?fàn)幮?。企業(yè)戰(zhàn)略成本治理的目標(biāo)成本優(yōu)勢(shì)，是關(guān)于企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中

6、如何與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡的差不多競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是企業(yè)針對(duì)來(lái)自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動(dòng)方案。它與傳統(tǒng)的較少考慮競(jìng)爭(zhēng)、挑戰(zhàn)而單純?yōu)榱烁纳破髽I(yè)現(xiàn)狀、增加經(jīng)濟(jì)效益的成本治理方法不同。只有當(dāng)這些成本治理工作與強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力量和迎接挑戰(zhàn)直接相關(guān)、具有戰(zhàn)略意義時(shí)，才能構(gòu)成戰(zhàn)略成本治理的內(nèi)容。戰(zhàn)略成本治理之因此產(chǎn)生和進(jìn)展，確實(shí)是因?yàn)槠髽I(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)、嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)推行戰(zhàn)略成本治理確實(shí)是為了實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)勝對(duì)手，保證自己的生存和發(fā)展。二、戰(zhàn)略成本治理對(duì)企業(yè)的阻礙成本治理是企業(yè)治理中的一個(gè)重要的組成部分。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心是企業(yè)通過(guò)一切可能的方式和手段，降低企業(yè)

7、的成本，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與者中成本最低者，并以低成本為競(jìng)爭(zhēng)手段獵取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是以成本戰(zhàn)略作為企業(yè)的差不多競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。目標(biāo)聚攏戰(zhàn)略分為成本聚攏戰(zhàn)略和差異聚攏戰(zhàn)略?xún)煞N形式。成本聚攏戰(zhàn)略是在細(xì)分市場(chǎng)的成本行為中挖掘差異，尋求其目標(biāo)市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)，而差異聚攏戰(zhàn)略則是開(kāi)發(fā)細(xì)分市場(chǎng)上客戶(hù)的專(zhuān)門(mén)需要，追求其目標(biāo)市場(chǎng)上的差異優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)聚攏戰(zhàn)略中的成本聚攏戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是一種低成本戰(zhàn)略，針對(duì)廣設(shè)目標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在細(xì)分市場(chǎng)上滿(mǎn)足某一特定需求方面所支付的成本高于所必需的成本而采取的競(jìng)爭(zhēng)措施。假如一個(gè)企業(yè)能夠在其目標(biāo)市場(chǎng)上獲得持久的成本領(lǐng)先（成本聚攏）或者處于差異聚攏地位，它便有可能獵取高于平均收益水平的利

8、潤(rùn)。 實(shí)施差異化戰(zhàn)略和差異聚攏戰(zhàn)略的企業(yè)也不排斥成本戰(zhàn)略的重要性。差異化戰(zhàn)略的差不多特點(diǎn)是突出產(chǎn)品為客戶(hù)所看重的某一方面的特定功能，力求在為客戶(hù)所重視的產(chǎn)品性能的某一方面獨(dú)樹(shù)一幟，以便增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施差異化戰(zhàn)略需要支付額外的成本，這種成本有時(shí)專(zhuān)門(mén)昂貴。要想獵取有不于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異，便必須增加成本，以追加成本為代價(jià)。推斷差異化戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實(shí)現(xiàn)差異化所增加的收入是否超過(guò)為此而追加的成本。實(shí)施差異化戰(zhàn)略的企業(yè)必須通過(guò)降低不阻礙產(chǎn)品性能的成本，力圖保持與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相近的成本，使企業(yè)能夠以較低的成本維持產(chǎn)品的差異性。這一原理可以同樣適用于實(shí)施差異聚攏戰(zhàn)略的企業(yè)。三、戰(zhàn)略成本治理方法 （一

9、） 產(chǎn)品生命周期成本法 從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的角度來(lái)看，產(chǎn)品生命周期意指產(chǎn)品從“孕育”到“消亡”的全過(guò)程，這一過(guò)程包括如下五個(gè)時(shí)期：（1）產(chǎn)品研究和初始設(shè)計(jì)；（2）產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和測(cè)試；（3）生產(chǎn)；（4）銷(xiāo)售；（5）顧客使用。產(chǎn)品在上述五個(gè)時(shí)期中所發(fā)生的全部耗費(fèi)即產(chǎn)品生命周期成本。近年來(lái)，由于對(duì)環(huán)境的日益重視，有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為應(yīng)將產(chǎn)品廢置之后對(duì)環(huán)境的阻礙所造成的產(chǎn)品廢置成本考慮進(jìn)來(lái)，以更全面地反映其生命周期成本。對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的全面計(jì)量與分析，目的有三：第一，關(guān)心企業(yè)更好地計(jì)算產(chǎn)品的全部成本，便于企業(yè)在將產(chǎn)品推向市場(chǎng)之前，做好總體成本效益預(yù)測(cè)，以決定開(kāi)發(fā)該產(chǎn)品是否有利可圖。第二，關(guān)心企業(yè)依照產(chǎn)品生命周期成本

10、各時(shí)期的分布狀況來(lái)確定后進(jìn)行成本操縱的要緊時(shí)期。產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)時(shí)期現(xiàn)已成為戰(zhàn)略成本治理所關(guān)注的焦點(diǎn)。這不僅因?yàn)殚_(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)本身的成本專(zhuān)門(mén)高，而且因?yàn)樵O(shè)計(jì)方案確定之后，導(dǎo)致相關(guān)的成本鎖入。據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，這一時(shí)期所確定的產(chǎn)品成本占全部成本的比例高達(dá)7590之間。這意味著其成本已差不多確定，以后各時(shí)期只能在這一框架內(nèi)進(jìn)行小幅調(diào)整，成本降低余地不大。第三，由于擴(kuò)大了對(duì)成本的理解范圍，有利于在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)期便考慮顧客使用與產(chǎn)品廢置成本，以更有效地治理這些成本。（二）價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析法。1、 價(jià)值鏈分析的任務(wù)確實(shí)是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)制造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本

11、的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。價(jià)值鏈并不是一些獨(dú)立活動(dòng)的簡(jiǎn)單集合，而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，價(jià)值活動(dòng)是由價(jià)值鏈的內(nèi)部的“聯(lián)系”連接起來(lái)的。改變價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系能夠改變價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系，從而改變成本，進(jìn)而阻礙到企業(yè)的成本地位和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分析為進(jìn)行成本分析，實(shí)施成本治理提供了基礎(chǔ)。成本作為價(jià)值制造過(guò)程中的一種代價(jià)，其分析只能放在與價(jià)值制造有關(guān)的活動(dòng)之中進(jìn)行。成本是多重成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果，沒(méi)有一種成本動(dòng)因是企業(yè)成本地位的唯一決定因素，各相關(guān)成本動(dòng)因結(jié)合起來(lái)能夠決定一種既定活動(dòng)的成本。成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)操縱之下，操縱成本不是操縱成本本身，而是操縱引

12、起成本發(fā)生和變化的緣故。識(shí)不和分析成本動(dòng)因有助于認(rèn)識(shí)企業(yè)相對(duì)成本地位及其形成和變化的緣故，為強(qiáng)化成本治理提供了有效途徑。 2、 價(jià)值鏈分析法，這種方法由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾波特首先提出。價(jià)值那個(gè)地點(diǎn)是指買(mǎi)方情愿為企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品所支付的價(jià)格，價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)所從事的物資上的和技術(shù)上的界線分明的各項(xiàng)活動(dòng)。波特將其劃分為差不多活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類(lèi)：前者如內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)等，后者如采購(gòu)、人力資源治理等，二者皆可進(jìn)一步劃分為若干顯著不同的具體活動(dòng)。價(jià)值鏈?zhǔn)且幌盗杏筛鞣N紐帶連接起來(lái)的相互依存的價(jià)值活動(dòng)的集合。也確實(shí)是講，價(jià)值鏈并不是獨(dú)立活動(dòng)的匯合，而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。在這一系統(tǒng)內(nèi)各

13、項(xiàng)活動(dòng)之間相互聯(lián)系，即某項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行的方式阻礙其它活動(dòng)的成本與效率。波特將其劃分為內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系兩大類(lèi)。聯(lián)系的普遍存在意味著僅僅考察一項(xiàng)活動(dòng)本身并不能全面理解這項(xiàng)活動(dòng)的成本性態(tài)，同時(shí)為降低相互聯(lián)系的活動(dòng)的總成本制造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可通過(guò)協(xié)調(diào)或優(yōu)化這些聯(lián)系來(lái)創(chuàng)建其整體成本優(yōu)勢(shì)。3、 成本動(dòng)因分析法，20世紀(jì)80年代中后期以來(lái)，由美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)教授卡普蘭等所倡導(dǎo)的作業(yè)成本計(jì)算法，在美國(guó)、加拿大的許多先進(jìn)制造企業(yè)成功應(yīng)用，結(jié)果發(fā)覺(jué)這一方法不僅解決了成本扭曲問(wèn)題，而且它提供的相關(guān)信息為企業(yè)進(jìn)行成本分析與操縱奠定了專(zhuān)門(mén)好的基礎(chǔ)。盡管，成本動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算法的核心概念，但并不專(zhuān)屬于作業(yè)成本計(jì)算法模式。因?yàn)?/p>

14、從戰(zhàn)略成本治理的高度來(lái)看，成本動(dòng)因不僅包括這一模式下圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開(kāi)的、微觀層次上的執(zhí)行性成本動(dòng)因，而且包括決定企業(yè)整體成本定位的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。分析這兩個(gè)層次的成本動(dòng)因，有助于企業(yè)全面地把握其成本動(dòng)態(tài)，并發(fā)掘有效路徑來(lái)獵取成本優(yōu)勢(shì)。（1）執(zhí)行性成本動(dòng)因分析 包括對(duì)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因分析。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)貢獻(xiàn)于最終產(chǎn)品的方式與緣故，如購(gòu)貨作業(yè)動(dòng)因是發(fā)送購(gòu)貨單數(shù)量。可通過(guò)分析作業(yè)動(dòng)因與最終產(chǎn)出的聯(lián)系，來(lái)推斷作業(yè)的增值性：為生產(chǎn)最終產(chǎn)品所需的且不可替代的作業(yè)或?yàn)樽罱K產(chǎn)品提供獨(dú)特價(jià)值的作業(yè)為增值作業(yè)；反之，則為非增值作業(yè)。一般企業(yè)的購(gòu)貨加工、裝配等均為增值作業(yè)，而大部分

15、的倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、檢驗(yàn)，以及供、產(chǎn)、銷(xiāo)環(huán)節(jié)的等待與延誤等，由于并末增加產(chǎn)出價(jià)值，為非增值作業(yè)，應(yīng)減少直至消除，以使產(chǎn)品成本在保證產(chǎn)出價(jià)值的前提下得以降低。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和緣故，它是把資源成本分配到作業(yè)的差不多依據(jù)。如購(gòu)貨作業(yè)的資源動(dòng)因是從事這一活動(dòng)的職工人數(shù)。對(duì)資源動(dòng)因的分析，有利于反映和改進(jìn)作業(yè)效率。在確定作業(yè)效率高低時(shí)，可將本企業(yè)的作業(yè)與同行業(yè)類(lèi)似作業(yè)進(jìn)行比較，然后通過(guò)資源動(dòng)因的分析與操縱，尋求提高作業(yè)效率的有效途徑，尤其應(yīng)注意分析與操縱在總成本中占有重大比例或比例正在逐步增長(zhǎng)的價(jià)值活動(dòng)的資源動(dòng)因。如可通過(guò)減少作業(yè)人數(shù)、降低作業(yè)時(shí)刻、提高設(shè)備利用率等措施來(lái)減少資源消耗，提高

16、作業(yè)效率，降低產(chǎn)品成本。（2）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析 當(dāng)我們將視角從企業(yè)的各項(xiàng)具體活動(dòng)轉(zhuǎn)向企業(yè)整體時(shí)，就會(huì)發(fā)覺(jué)大部分企業(yè)成本在其具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)之前就已被確定，這部分成本的阻礙因素即稱(chēng)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。波特認(rèn)為，阻礙企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的十種結(jié)構(gòu)性成本驅(qū)動(dòng)因素分不是：規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)。生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時(shí)機(jī)選擇、自主政策、地理位置和機(jī)構(gòu)因素。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因從深層次上來(lái)阻礙企業(yè)的成本地位。如產(chǎn)業(yè)政策、規(guī)模是否適度、廠址的選擇、關(guān)于市場(chǎng)定位、工藝技術(shù)與產(chǎn)品組合的決策等，將會(huì)長(zhǎng)久地決定其成本地位。為了創(chuàng)建長(zhǎng)期成本優(yōu)勢(shì)，應(yīng)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更有效地操縱這類(lèi)成本動(dòng)因。如美國(guó)西南航空公司為了應(yīng)對(duì)激烈的競(jìng)

17、爭(zhēng)，將其服務(wù)定位在特定航線而非全面航線的短途飛行，幸免從事大型機(jī)場(chǎng)業(yè)務(wù)，采取取消用餐、定座等專(zhuān)門(mén)服務(wù)，以及設(shè)立自動(dòng)售票系統(tǒng)等措施來(lái)降低成本。結(jié)果其每日發(fā)出的眾多航班與低廉的價(jià)格吸引了眾多的短程旅行者，成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)得以建立。（3）成本動(dòng)因的相互作用 盡管可能某一個(gè)成本動(dòng)因?qū)σ活?lèi)價(jià)值活動(dòng)的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個(gè)成本動(dòng)因常常相互作用以決定該項(xiàng)成本。這種相互作用采取兩種形式：相互加強(qiáng)或相互對(duì)抗。如規(guī)模經(jīng)濟(jì)或?qū)W習(xí)效應(yīng)能夠強(qiáng)化企業(yè)在時(shí)機(jī)選擇中的優(yōu)勢(shì)，縱向整合的成本優(yōu)勢(shì)也可能被生產(chǎn)能力利用不足所抵銷(xiāo)。因此，企業(yè)還應(yīng)重視分析各成本動(dòng)因之間的相互作用，以幸免成本動(dòng)因間的相互抵觸，并充分利用成本動(dòng)因間的相互加

18、強(qiáng)的效果來(lái)獲得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（三）目標(biāo)成本規(guī)劃法如何改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，在滿(mǎn)足市場(chǎng)需求及企業(yè)所期望的盈利水平的前提下，降低設(shè)計(jì)時(shí)期被鎖定的80左右產(chǎn)品成本？20世紀(jì)60年代由日本豐田汽車(chē)公司發(fā)明的目標(biāo)成本規(guī)劃法可擔(dān)此重任。這一方法對(duì)提高日本工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，立下汗馬功勞。80年代以來(lái)，這一方法被歐美許多聞名的企業(yè)相繼采納，大大改進(jìn)了其成本與財(cái)務(wù)狀況。 目標(biāo)成本是指企業(yè)在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而必須達(dá)到的成本目標(biāo)值，即產(chǎn)品生命周期成本下的最大成本容許值。目標(biāo)成本規(guī)劃法的核心工作就是制定目標(biāo)成本，同時(shí)通過(guò)各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，以最終使得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本小于或等

19、于其目標(biāo)成本。這一工作需要 由包括營(yíng)銷(xiāo)。開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、采購(gòu)、工程、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)甚至供應(yīng)商與顧客在內(nèi)的設(shè)計(jì)小組或工作團(tuán)隊(duì)來(lái)進(jìn)行。要緊操作過(guò)程如下：1制定目標(biāo)成本由于目標(biāo)成本一目標(biāo)售價(jià) 一目標(biāo)利潤(rùn)，因此須首先制定目標(biāo)售價(jià)，這需要進(jìn)行市場(chǎng)研究，預(yù)測(cè)市場(chǎng)目前和今后需要的產(chǎn)品及其要緊功能、需求量、消費(fèi)者愿意支付的價(jià)格，還應(yīng)了解競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品功能與價(jià)格。然后，可依照企業(yè)中長(zhǎng)期的目標(biāo)利潤(rùn)打算，并考慮對(duì)投資酬勞與現(xiàn)金流量的期望等因素來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)，由此受市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的目標(biāo)成本得以確定。2改進(jìn)設(shè)計(jì)以達(dá)到目標(biāo)成本產(chǎn)品之目標(biāo)成本確定之后，可與公司目前的相關(guān)產(chǎn)品成本相比較，確定成本差距。而這一差距確實(shí)是設(shè)計(jì)小組的成本降低目標(biāo)，

20、也是其所面臨的成本壓力。設(shè)計(jì)小組可把這一差距從不同的角度進(jìn)行分解，如可分解為各成本要素或各部分功能的成本差距，也可按上述設(shè)計(jì)小組內(nèi)的各部門(mén)來(lái)分解，以使成本壓力亦得以分配和傳遞，并為實(shí)現(xiàn)成本降低目標(biāo)指明具體途徑。然后，設(shè)計(jì)小組可運(yùn)用質(zhì)量功能分解、價(jià)值工程法、工程再造等方法來(lái)尋求滿(mǎn)足要求的產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)方案。 質(zhì)量功能分解旨在識(shí)不顧客需求，并比較分析其與設(shè)計(jì)小組打算滿(mǎn)足的需求的差距，以支持價(jià)值工程法工程的設(shè)計(jì)過(guò)程。價(jià)值工程法是一種評(píng)價(jià)與改進(jìn)設(shè)計(jì)方案、提高產(chǎn)品價(jià)值的系統(tǒng)性方法，可通過(guò)下述兩種方式實(shí)現(xiàn)成本降低目標(biāo)：其一，在保證產(chǎn)品功能的前提下，削減其零部件成本和制造成本；其二，通過(guò)削減不必要的產(chǎn)品功能

21、來(lái)降低成本。工程再造通過(guò)對(duì)已設(shè)計(jì)的或已存在的加工過(guò)程進(jìn)行再設(shè)計(jì)，以期進(jìn)一步降低成本。（四）成本抉擇關(guān)系分析法。成本治理中，涉及到諸多的相互對(duì)立、相互沖突的成本動(dòng)因，一項(xiàng)成本治理措施的實(shí)施往往會(huì)引起不同方面的成本發(fā)生反向變化。同時(shí)成本關(guān)聯(lián)到質(zhì)量、效率、產(chǎn)品價(jià)格等因素。這些錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系的存在，使成本治理面臨一系列的抉擇關(guān)系分析。 抉擇關(guān)系是指在相互對(duì)立的事物中保持能夠同意的平衡。成本抉擇關(guān)系是指特定成本動(dòng)因、措施和方法變動(dòng)所引起的不同方面成本之間的反向變化關(guān)系，以及成本變動(dòng)與收益變動(dòng)之間的關(guān)系。概括起來(lái)，成本抉擇關(guān)系分析要緊包括成本之間的抉擇關(guān)系分析、成本與質(zhì)量抉擇關(guān)系分析、成本與效率抉擇關(guān)系分析

22、、成本與競(jìng)爭(zhēng)能力抉擇關(guān)系分析，以及成本與收益抉擇關(guān)系分析。成本之間的抉擇關(guān)系要緊表現(xiàn)為活動(dòng)方式和政策措施的變化導(dǎo)致多個(gè)成本（兩個(gè)及以上）之間的相反變化。成本的代償性特征揭示出，成本的構(gòu)成要素之間存在一定的代償性，一種構(gòu)成要素的增加有可能減少另一構(gòu)成要素的消耗，同樣，一種成本的降低有可能以另一方面的成本增加為代價(jià)，低技術(shù)裝備程度發(fā)生較低的折舊費(fèi)用等，有可能要以較高的材料、動(dòng)力、人工消耗為代價(jià)，低質(zhì)材料發(fā)生較低的材料采購(gòu)成本可能要以較高的人工等加工費(fèi)用為代價(jià)等等。較為典型的成本抉擇關(guān)系分析包括經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型、等級(jí)材料和替代材料的選擇、設(shè)備技術(shù)性能的選擇、生產(chǎn)組織方式的選擇等等。 成本之間的這種抉

23、擇關(guān)系原理能夠應(yīng)用到成本與收益、成本與效率、成本與質(zhì)量、成本與產(chǎn)品功能等的抉擇關(guān)系分析。這些分析旨在揭示成本之間、成本與相關(guān)因素之間的變動(dòng)關(guān)系，以便采取有效的操縱措施，幸免采納相互矛盾的措施。從實(shí)務(wù)上看，在成本與質(zhì)量、效率、競(jìng)爭(zhēng)等相關(guān)因素之間做出抉擇是戰(zhàn)略成本治理的核心工作之一。四、戰(zhàn)略成本治理方法的現(xiàn)實(shí)意義戰(zhàn)略成本治理方法的實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢(shì)。研究和推行戰(zhàn)略成本治理方法具有專(zhuān)門(mén)強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。1.戰(zhàn)略成本治理的形成和進(jìn)展是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的必定結(jié)果。近二十年來(lái)企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中

24、能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而阻礙競(jìng)爭(zhēng)成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。在戰(zhàn)略成本治理中，波特為我們提出了戰(zhàn)略分析的方法：即首先分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額等，然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。關(guān)于不同的產(chǎn)品應(yīng)采取不同的市場(chǎng)戰(zhàn)略，是以產(chǎn)品差異戰(zhàn)略取勝，依舊以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取勝。采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略能夠通過(guò)培養(yǎng)顧客對(duì)品牌的忠誠(chéng)度，優(yōu)良服務(wù)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)等方法實(shí)現(xiàn)；而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略則可以通過(guò)大量生產(chǎn)、學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，嚴(yán)格的成本操縱等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。2.戰(zhàn)略成本治理方法的研究與實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理。在現(xiàn)代企業(yè)治理中，戰(zhàn)略治理在理論研究上差不多取得了豐碩的成果，國(guó)內(nèi)外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實(shí)踐中，許多大公司設(shè)立了諸如“研究開(kāi)發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu)，而在實(shí)際運(yùn)用中更多的著眼于戰(zhàn)略等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略治理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本治理。企業(yè)治理作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本治理