企業(yè)會計準則9職工薪酬

1、企業(yè)會計準則第9號：職工薪酬云南財經大學 會計學院8/16/20221云南財經大學 會計學院企業(yè)會計準則職工薪酬一、與現行規(guī)定的比較二、職工和職工薪酬的范圍三、職工薪酬的確認和計量四、辭退福利的概念、確認和計量五、其他形式的職工薪酬六、職工薪酬的列報8/16/20222云南財經大學 會計學院一、與現行規(guī)定比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務而產生的所有義務，是對現行關于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結和歸納。2. 明確了職工薪酬的概念和范圍。3.明確職工薪酬義務的確認是在職工提供服務的會計期間，不是款項應付或實際支付期間4.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和計量原則5.將非貨幣性福利均作

2、為職工薪酬8/16/20223云南財經大學 會計學院二、職工和職工薪酬的范圍（一）職工的范圍1.與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；2. 企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內部審計委員會成員等）；3. 雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。如勞務用工合同人員等。8/16/20224云南財經大學 會計學院二、職工和職工薪酬的范圍（二）職工薪酬的范圍 本準則將企業(yè)因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬或對價，全部納入職工薪酬的范圍。由企業(yè)會計準則第11號股份支付規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。8/16/202

3、25云南財經大學 會計學院1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險。4. 住房公積金5. 工會經費和職工教育經費6. 非貨幣性福利7. 因解除與職工的勞動關系給予的補償8. 其他與獲得職工提供的服務相關的支出8/16/20226云南財經大學 會計學院具體來說，時間和形式上：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。支付對象上：包括提供給職工本人和配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。8/16/20227云南財經大學 會計學院三、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬的確認 在職

4、工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債（應付職工薪酬，全部計入資產成本或當期費用，辭退福利除外（全部計入當期費用） 1.應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。生產產品、提供勞務中的直接生產人員和直接提供勞務人員發(fā)生的職工薪酬，根據企業(yè)會計準則第1號存貨的規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產人員和直接提供勞務人員的職工薪酬，應當在發(fā)生時確認為當期損益。 8/16/20228云南財經大學 會計學院2. 應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產成本。自行建造固定資產和自行研究開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計入固定資產或無形

5、資產，根據第4號準則固定資產、第6號準則無形資產確定。3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。8/16/20229云南財經大學 會計學院（二）職工薪酬的計量 1.有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提應向社會保險經辦機構(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應向工會部門繳納的工會經費和職工教育經費等8/16/202210云南財經大學 會計學院 三、職工薪酬的確認和計量2.沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額如職工福利費等，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期的應付職工薪酬

6、。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。在資產負債表日至財務報告批準報出日之間的期間，如有確鑿證據表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬的，應當按照企業(yè)會計準則第29 號資產負債表日后事項處理。 8/16/202211云南財經大學 會計學院應注意的幾個情況：1. 對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇合理的折現率，以應付職工薪酬折現后金額，計入相關資產成本或當期費用；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可以以未折現金額計入相關資產成本或當期費用。8/16/202212云南

7、財經大學 會計學院2.必須有確鑿證據表明企業(yè)承擔了現時義務，即法定義務或推定義務。3.企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預計金額不一致的，應當按照企業(yè)會計準則第18號所得稅處理。8/16/202213云南財經大學 會計學院三、職工薪酬的確認和計量 （三）非貨幣性福利的處理方法 （1）企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。（2）以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定應付職工薪酬。

8、8/16/202214云南財經大學 會計學院（3）將企業(yè)擁有的住房等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益和應付職工薪酬。（4）提供給職工整體使用的資產應計提的折舊、應付的租金，應當根據受益對象分期計入相關資產成本或費用；難以認定受益對象的，直接計入管理費用和應付職工薪酬。8/16/202215云南財經大學 會計學院三、職工薪酬的確認和計量 示例1：乙公司為一家彩電生

9、產企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17%；乙公司以銀行存款支付了購買電曖氣的價款和增值稅進項稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票。乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票。 假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。8/16/202216云南財經大學 會計學院三、職工薪酬的確認和計量彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元借：生

10、產成本 2 784 600 管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬 3 276 000借：應付職工薪酬 3 276 000 貸：主營業(yè)務收入 2 800 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）476 000借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 0008/16/202217云南財經大學 會計學院三、職工薪酬的確認和計量電暖氣的進項稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元 （1）借：生產成本 198 900 管理費用 35 100 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 234 000 （2）借：應付職工薪酬 非貨幣性福利 234 0

11、00 貸： 銀行存款 234 000 8/16/202218云南財經大學 會計學院三、職工薪酬的確認和計量示例2 丙公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工50名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其10名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。8/16/202219云南財經大學 會計學院三、職工薪酬的確認和計量借：管理費用 130 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 130 000借：應付職工薪酬非貨幣性福利 130 000 貸：累計折舊 50 0

12、00 其他應付款 80 000 8/16/202220云南財經大學 會計學院（二）非貨幣性福利的處理方法（5）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務即企業(yè)以低于企業(yè)取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)應當將出售價款與成本的差額分別情況處理：如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。8/16/202221云南財經大學 會計學院如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額

13、直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。8/16/202222云南財經大學 會計學院例：20*8年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在20*8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工

14、在取得住房后必須在公司服務15年。8/16/202223云南財經大學 會計學院出售時：借：銀行存款 94 000 000 長期待攤費用 22 000 000 貸：固定資產 116 000 000出售后每年攤銷：借：生產成本 1 066 667 管理費用 400 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性薪酬 1 466 667借：應付職工薪酬非貨幣性薪酬 1 466 667 貸：長期待攤費用 1 466 6678/16/202224云南財經大學 會計學院四、辭退福利概念、確認和計量（一）概念兩個方面內容：在職工勞動合同尚未到期前，不論職工是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼

15、續(xù)在職的權利。在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 還包括當公司控制權變動時，對辭退的管理層人員的補償。8/16/202225云南財經大學 會計學院注意：1. 辭退福利與正常退休養(yǎng)老金的區(qū)分。辭退福利：在辭退時確認和計量退休養(yǎng)老金：在提供服務期間確認和計量2. 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經濟利益、企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。3.無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。8/16/202226云南財經大學 會計學院四、辭退福利概念、確認和計量（二）確

16、認 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用。企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。2. 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。8/16/202227云南財經大學 會計學院注意：1.對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，應分階段或分期確認預計負債和管理費用。2. 對于企業(yè)實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經濟利益，企業(yè)應當比照辭退福利處理。8/16/202228云南財經大

17、學 會計學院四、辭退福利概念、確認和計量（三）計量1.對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃規(guī)定的擬辭退職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬（預計負債）。2.對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬（預計負債）。3. 實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇恰當的折現率，以折舊現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。8/16/202229云南財經

18、大學 會計學院四、辭退福利概念、確認和計量示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，208年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從209年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間職工。 辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。計劃的詳細內容如下表所示。8/16/202230云南財經大學 會計學院四、辭退福利概念、確認和計量A公司207年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元所屬部門職位辭退數量工齡（年）每人補償彩電車間車間主任副主任101-101010-20202

19、0-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計1608/16/202231云南財經大學 會計學院所屬部門職位辭退數量工齡（年）每人補償接受數量補償金額彩電車間車間主任副主任101-101055010-202024020-3030130高級技工501-1082016010-20181018020-30285140一般技工1001-1055025010-20152030020-302510250小計16012314008/16/202232云南財經大學 會計學院預計接受辭退的職工數量的確定方法：1. 根據最可能發(fā)生的數量確定2

20、. 采用可能的結果及其發(fā)生概率計算確定根據上表，接受辭退職工的最可能數量為123名，預計補償總額為1400萬元。20*8年：借：管理費用 14 000 000 貸：應付職工薪酬 辭退福利 14 000 0008/16/202233云南財經大學 會計學院四、辭退福利概念、確認和計量假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在1-10年的職工，接受辭退的各種數量及發(fā)生概率如附表所示： 企業(yè)應確認該職級的辭退福利金額應為56.7（5.6710）萬元。借:管理費用 56.7 貸:應付職工薪酬 56.7接受辭退的職工數量發(fā)生概率最佳估計數00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計5.678/16/202234云南財經大學 會計學院利潤分享和獎金計劃 為鼓勵職工長期留在企業(yè)提供服務而制定的利潤分享和獎金計劃，規(guī)定當職工在企業(yè)工作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的獎金。 確認由利潤分享和獎金計劃產生應付職工薪酬的條