國際會計準(zhǔn)則第1號 財務(wù)報表列報

1、.：.；第 PAGE 18 頁 共 NUMPAGES 18 頁國際會計準(zhǔn)那么第1號 財務(wù)報表列報 1997年修訂目的本準(zhǔn)那么的目的在于規(guī)定通用財務(wù)報表編制的根底，以確保企業(yè)本身的財務(wù)報表與其前期的財務(wù)報表以及其他企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。為到達該目的，本準(zhǔn)那么提出了財務(wù)報表列報的總體要求，提供了有關(guān)財務(wù)報表構(gòu)造的指南，還提出了財務(wù)報表列報內(nèi)容的最低要求。詳細買賣和事項確實認、計量和披露在其他國際會計準(zhǔn)那么中規(guī)定。范圍1本準(zhǔn)那么適用于根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么編報的一切通用財務(wù)報表的列報。2通用財務(wù)報表，指意在滿足那些不能要求報告符合其特定信息需求的運用者需求的那類財務(wù)報表。通用財務(wù)報表包括單獨提供或含在

2、公開文件如年度報告或招股闡明書中的財務(wù)報表。本準(zhǔn)那么對簡明的中期財務(wù)信息不適用。本準(zhǔn)那么一視同仁地適用于單個企業(yè)的財務(wù)報表和企業(yè)集團的合并報表。不過，只需在會計政策闡明中清楚地披露合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表各自的編制根底，本準(zhǔn)那么并不阻止在同一份文件中，根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么列報合并報表，而根據(jù)國家會計準(zhǔn)那么要求列報母公司財務(wù)報表。3本準(zhǔn)那么適用于包括銀行和保險企業(yè)在內(nèi)的一切類型的企業(yè)。與本準(zhǔn)那么的要求一致且針對銀行和類似金融機構(gòu)的附加披露要求，在中規(guī)定。4本準(zhǔn)那么運用適宜以盈利為目的的企業(yè)的術(shù)語，因此公共部門運營企業(yè)可運用本準(zhǔn)那么的要求。計劃運用本準(zhǔn)那么的非盈利、政府和其他公共部門企業(yè)，能夠需

3、求補充對財務(wù)報表中某些特定工程以及對財務(wù)報表本準(zhǔn)那么的闡明。這類企業(yè)也能夠需求提供一些財務(wù)報表的額外信息。財務(wù)報表的目的5財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的構(gòu)造性財務(wù)描畫。通用財務(wù)報表的目的是提供有助 于寬廣運用者進展經(jīng)濟決策的有關(guān)企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的信息。財務(wù)報表還反映企業(yè)管理部門對受托資源保管任務(wù)的結(jié)果。為到達該目的，財務(wù)報表應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)以下方面的信息：1資產(chǎn)；2負債；3權(quán)益；4收益和費用，包括利得和損失；5現(xiàn)金流量。這些信息，連同財務(wù)報表附注中的其他信息，有助于運用者預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，尤其是產(chǎn)生現(xiàn)金等價物的時間和確定性。對財務(wù)報表的責(zé)任6企業(yè)的董事會和或其他管理機構(gòu)

4、對其財務(wù)報表的編制擔(dān)任。財務(wù)報表的組成7一套完好的財務(wù)報表包括以下組成部分：1資產(chǎn)負債表；2損益表；3一份反映權(quán)益的一切變動；或不是由業(yè)主資本買賣和對業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動的報表。4現(xiàn)金流量表；5會計政策和闡明性注釋。8鼓勵企業(yè)在財務(wù)報表之外披露管理部門提供的財務(wù)評述，該評述應(yīng)描畫和解釋企業(yè)財務(wù)業(yè)績和財務(wù)情況的主要特征及其面臨的主要不確定事項。這樣的報告可以包括對以下方面的評述：l決議業(yè)績的主要要素和影響，包括企業(yè)運營所處環(huán)境的變化、企業(yè)對這些變化的瓜和這些變化產(chǎn)生的影響、企業(yè)對這些變化的瓜和這些變化產(chǎn)生的影響、企業(yè)為維持提高運營業(yè)績而采取的投資政策包括其股利政策；2企業(yè)籌資來源、舉債政策

5、及其風(fēng)險管理政策；3根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么，其價值未在資產(chǎn)負債表中反映的企業(yè)實力和資源。9許多企業(yè)在財務(wù)報表外提供諸如環(huán)境報告和增值表等附表，在環(huán)境要素影響艱苦和雇員被視作重要的運用者團體的行業(yè)尤其如此。假設(shè)企業(yè)的管理部門以為這類附表有助于運用者進展經(jīng)濟決策，那么本準(zhǔn)那么鼓勵其提供這類附表?？傮w要求公允列報和遵守國際會計準(zhǔn)那么10財務(wù)報表應(yīng)公允地反映企業(yè)的財務(wù)情況、運營業(yè)績和現(xiàn)金流量。恰當(dāng)?shù)剡\用國際會計準(zhǔn)那么，并在必要時提供附加披露，在幾乎一切民政部下都將生成公允列報的財務(wù)報表。11根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么編制財務(wù)報表的企業(yè)應(yīng)披露這個現(xiàn)實。只需當(dāng)財務(wù)報表遵守了每項適用的國際會計準(zhǔn)那么和每項適用的常設(shè)解釋

6、委員會的解釋的全部要求時，該財務(wù)報表才干被以為是遵守了國際會計準(zhǔn)那么。12不恰當(dāng)?shù)臅嬏幹貌荒芙?jīng)過披露所采用的會計政策，或經(jīng)過提供附注或闡明性資料加以糾正。13在極少數(shù)情況下，假設(shè)管理部門斷定遵守某項準(zhǔn)那么的要求將導(dǎo)致誤解，從而有必要背叛該項要求以實現(xiàn)公允列報，那么企業(yè)此時應(yīng)披露：1管理部門已斷定財務(wù)報表公允地反映了企業(yè)的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量；2除為實現(xiàn)公允列報而背叛了某項準(zhǔn)那么外，企業(yè)在一切重要方面均已遵守了適用的國際會計準(zhǔn)那么；3企業(yè)背叛的那項準(zhǔn)那么、背叛的性質(zhì)，包括該項準(zhǔn)那么要求的處置方法、在那種情況下該處置方法導(dǎo)致誤解的緣由和如今采用的處置方法；4該種背叛對企業(yè)每個列報期間的凈

7、損益、資產(chǎn)、負債、權(quán)益和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的財務(wù)影響。14有時，財務(wù)報表被描畫成“基于國際會計準(zhǔn)那么或“遵守國際會計準(zhǔn)那么的重要規(guī)定或“遵守國際會計準(zhǔn)那么的會計要求。雖然很明顯，該報表并未滿足重要的披露要求假設(shè)不是會計要求，但通常也沒有進一步的信息。這種處置是使人誤解的，由于它們降低了財務(wù)報表的可靠性和可了解性。為了確保那些聲明遵守國際會計準(zhǔn)那么的財務(wù)報表符合國際范圍內(nèi)的運用者所要求的規(guī)范，本準(zhǔn)那么包括了一項總體要求，即財務(wù)報表應(yīng)公允地列報，并提供了如何符合公允列報要求的指南，還進一步提供了如何確定有必要背叛國際會計準(zhǔn)那么這種極少數(shù)情況的指南。本準(zhǔn)那么也要求著重披露呵斥背叛的情況。存在與本國會計準(zhǔn)

8、那么的要求發(fā)生沖突本身，缺乏以斷言按國際會計準(zhǔn)那么編制的財務(wù)報表出現(xiàn)了背叛情況。15在幾乎一切情況下，公允列報可以經(jīng)過在一切重要方面遵守適用的國際會計準(zhǔn)那么來實現(xiàn)。公允列報要求：1根據(jù)第20段規(guī)定選擇和運用會計政策；2按提供相關(guān)、可靠、可比和可了解的信息的方式列報信息，包括會計政策；3當(dāng)國際會計準(zhǔn)那么的要求缺乏以讓運用者了解特定買賣或事項對企業(yè)財務(wù)情況和財務(wù)業(yè)績的影響時，提供附加信息。16在極少數(shù)情況下，某項國際會計準(zhǔn)那么的某項特定要求的運用能夠?qū)е率谷苏`解的財務(wù)報表。這只需在該準(zhǔn)那么所要求的處置方法很明顯不恰當(dāng)，因此公允列報不能經(jīng)過運用該準(zhǔn)那么或單獨地經(jīng)過附加披露來實現(xiàn)時，才出現(xiàn)這種情況。1

9、7評價能否有必要背叛國際會計準(zhǔn)那么的某項特定要求時，應(yīng)思索如下要素：1該要求的目的和為什么不能到達該目的，或為什么在特定情況下該目的是不相關(guān)的；2企業(yè)不同于遵照該要求的其他企業(yè)的情況。18由于要求背叛國際會計準(zhǔn)那么的情況預(yù)期很少出現(xiàn)，且能否需求背叛國際會計準(zhǔn)那么是一個極富爭議和客觀判別的問題，因此運用者能認識到企業(yè)沒有在一切重要方面遵守國際會計是重要的。為運用者提供足夠的信息，使其能對能否有必要背叛國際會計準(zhǔn)那么作出有根據(jù)的判別，并使其能計算如被要求遵守該準(zhǔn)那么而產(chǎn)生的調(diào)整，也是重要的。國際會計準(zhǔn)那么委員會將監(jiān)測引起其留意比如，被企業(yè)、企業(yè)的審計人員和管理者的那些“不遵守的情況，并思索能否需求

10、經(jīng)過解釋或補充國際會計準(zhǔn)那么假設(shè)恰當(dāng)?shù)脑拋砻鞔_某些規(guī)定，以確保背叛只在極少數(shù)情況下才是必要的。19當(dāng)企業(yè)根據(jù)一項國際會計準(zhǔn)那么的特別條款規(guī)定，在該準(zhǔn)那么生效日期以前采用時，需求披露這一現(xiàn)實。會外政策20管理部門應(yīng)選擇和運用企業(yè)的會計政策，以使其財務(wù)報表遵守每項適用的國際會計準(zhǔn)那么和常設(shè)解釋委員會的解釋的一切要求。在不存在特定要求的情況下，管理部門應(yīng)制定政策以確保財務(wù)報表提供符合以下要求的信息：1對運用者的決策需求是相關(guān)的；2是可靠的，表現(xiàn)為他們：真實地反映企業(yè)的運營業(yè)績和財務(wù)情況；反映事項和買賣的經(jīng)濟本質(zhì)而不只是法律方式；是公正的；不偏不倚；是穩(wěn)健的；在一切直要方面是完好的。21會計政策，指企

11、業(yè)在編制財務(wù)報表時采用的特定原那么、根底、慣例、規(guī)那么和程序。22在缺乏特定的國際會計準(zhǔn)那么和常設(shè)解釋委員會的解釋時，管理部門應(yīng)運用其判別來制定政策，所制定的會計政策應(yīng)能為企業(yè)財務(wù)報表的運用者提供最有用的信息。在作這種判別時，管理部門應(yīng)思索如下要素：1處置類似和相關(guān)問題的國際會計準(zhǔn)那么中的規(guī)定和指南；2國際會計準(zhǔn)那么委員會的概念框架中設(shè)定的資產(chǎn)、負債、收益和費用的定義及相關(guān)的計量規(guī)范；3其他準(zhǔn)那么制定團體的公告和認可的行業(yè)慣例當(dāng)且僅當(dāng)這些公告和慣例與本段中的1和2一致時。繼續(xù)運營23在編制財務(wù)報表時，管理部門應(yīng)對企業(yè)能否仍能繼續(xù)運營進展評價。除非管理部門計劃清算該企業(yè)，或計劃中止運營，或別無選

12、擇只能這樣做，否那么財務(wù)報表應(yīng)以繼續(xù)運營為根底予以編制。當(dāng)管理部門在做這種評價時認識到與某些事項或條件相關(guān)的高度不確定要素，而這些事項或條件能夠引致人們對企業(yè)能否仍能繼續(xù)運營產(chǎn)生宏大疑心，那么這些不確定要素應(yīng)予披露。假設(shè)財務(wù)報表不是以繼續(xù)運營為根底編制的，那么應(yīng)披露這個現(xiàn)實并披露財務(wù)報表編制的根底和企業(yè)不被以為是繼續(xù)運營的緣由。24在評價繼續(xù)運營假定能否恰當(dāng)時，管理部門應(yīng)思索一切能獲得的有關(guān)可預(yù)見未來的信息，這些信息至少但不限于應(yīng)涵蓋自資產(chǎn)負債表日起十二個月的時間。思索的程度依各種詳細情況而定。假設(shè)企業(yè)有獲利運營的歷史且易于獲得財務(wù)資源，那么會計繼續(xù)運營根底是恰當(dāng)?shù)倪@個結(jié)論可以不需求作詳細的分

13、析就可以得出。在其他情況下，管理部門在確定繼續(xù)運營假定對其是恰當(dāng)?shù)闹?，能夠需求思索廣泛的要素，包括目前和預(yù)期獲利才干報務(wù)歸還方案和潛在融資替代資源。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計25除現(xiàn)金流量表外，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計編制其財務(wù)報表。26在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，買賣和事項應(yīng)在其發(fā)生時而不是收到或支付現(xiàn)金或其等價物時確認，在會計記錄中記錄，并在其相關(guān)期間的財務(wù)報表中報告。費用應(yīng)以發(fā)生的本錢和特定收益工程的收入之間的直接聯(lián)絡(luò)為根底在收益表中予以確認配比。但是，配比概念的運用不允許在資產(chǎn)負債表中確認那些不符合資產(chǎn)或負債定義的工程。列報的一致性27財務(wù)報表中工程的列報和分類，應(yīng)自一個期間至下一個期間堅持一致，除非：1

14、企業(yè)運營性質(zhì)的艱苦變化或?qū)ζ湄攧?wù)報表列報的審視闡明，改動報表中工程的列報與分類將導(dǎo)致反恰當(dāng)?shù)亓袌笫马椈蛸I賣；2國際會計準(zhǔn)那么或常設(shè)解釋委員會的解釋要求改動列報方式。28一項艱苦的購買或處置事項，或?qū)ω攧?wù)報表列報的審視，能夠闡明財務(wù)報表應(yīng)以不同的方式列報。只需當(dāng)修正正的構(gòu)造能夠繼續(xù)，或當(dāng)另外的列報方式的益處明顯時，企業(yè)才應(yīng)改動其財務(wù)報表的列報方式。當(dāng)改動列報方式時，企業(yè)應(yīng)按第38段的要求對其比較信息進展重新分類。只需修正正的列報方式與本準(zhǔn)那么的要求一致，那么允許為遵守國家會計準(zhǔn)那么的規(guī)定而改動列報方式。重要性和匯總29每個重要工程應(yīng)在財務(wù)報表中單獨列報。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯

15、總，不用單獨列報。30財務(wù)報表是經(jīng)過對大量的買賣進展處置而生成的，這些買賣按其性質(zhì)或功能匯總成類。在匯總和分類過程的最后階段是將濃縮和分類的數(shù)據(jù)列報，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成財務(wù)報表內(nèi)的工程或附注中的工程。假設(shè)某工程單個看不重要，那么應(yīng)將其與財務(wù)報表內(nèi)或附注中的其他工程匯總。但是，其重要程度缺乏以在財務(wù)報表內(nèi)單獨列報的工程，對于附注而言，卻能夠是足夠重要的，從而應(yīng)在附注中單獨列報。31就本準(zhǔn)那么而言，一項信息假設(shè)不披露就有能夠影響運用者根據(jù)財務(wù)報表進展經(jīng)濟決策，那么該信息是重要的。重要性依工程的規(guī)模和性質(zhì)而定，規(guī)模和性質(zhì)是根據(jù)其忽略的特定情況來判別的。在決議一個工程或一個匯總的工程能否重要時，工程的性質(zhì)和

16、規(guī)模應(yīng)一同予以評價。依情況不同，或是工程的性質(zhì)或是工程的規(guī)模能夠是決議性要素。例如，具有同樣性質(zhì)和功能的各單項資產(chǎn)的金額，即使單項金額大，也應(yīng)予以合并。但是，性質(zhì)或功能各異的大工程那么應(yīng)單獨列報。32重要性要求，假設(shè)生成的信息不重要，那么不用符合國際會計準(zhǔn)那么的特定披露要求。抵銷33除非另外的國際會計準(zhǔn)那么要求或允許抵銷，否那么資產(chǎn)和負債不能抵銷。34當(dāng)且僅當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時，收益和費用工程應(yīng)予抵銷：1國際會計準(zhǔn)那么要求或允許抵消；2同樣或類似買賣和事項構(gòu)成的利得、損失和相關(guān)的費用不重要。這些金額應(yīng)按第29段的要求予以匯總。35單獨列報重要的資產(chǎn)和負債、收益和費用是重要的。在收益表或資產(chǎn)負債

17、表中進展的抵銷，除非反映了買賣或事項的本質(zhì)，否那么不能讓運用者了解所進展的買賣以及評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量?？鄢媰r預(yù)備如存貨毀損預(yù)備和應(yīng)收款壞帳預(yù)備后的資產(chǎn)凈額的報告不是抵銷。36定義了術(shù)語“收入，并要求在思索了企業(yè)答應(yīng)的商業(yè)折扣和數(shù)量折扣金額后，以收到的或應(yīng)收的代價物的公允價值來計量收入。在正常運營活動過程中，企業(yè)會進展不產(chǎn)生收人但附屬于主要產(chǎn)生收入的活動的買賣。假設(shè)列報能反映這些買賣或事項的本質(zhì)，那么這些買賣的結(jié)果應(yīng)以同一買賣構(gòu)成的收益和相關(guān)費用相抵后的凈額列報。例如：1非流動資產(chǎn)包括投資和運營資產(chǎn)處置構(gòu)成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的帳面金額和相關(guān)銷售費用后的余額報告；2根據(jù)與第三

18、方的合同安排例如，分包協(xié)議所發(fā)生的可以報銷支出應(yīng)扣除相關(guān)的已報銷金額；3非常工程可以扣除相關(guān)稅款后的凈額列報，少數(shù)股東權(quán)益以總額在附注中反映。37此外，一組類似買賣構(gòu)成的利得和損失例如，匯兌損益或為買賣目的而持有的金融工具構(gòu)成的利得和損失應(yīng)以凈額報告。但是，假設(shè)這種利得和損失的規(guī)模、性質(zhì)或影響程度艱苦，以致于要求單獨披露它們，那么這些利得和損失應(yīng)單獨報告。比較信息38除非國際會計準(zhǔn)那么允許或要求，否那么應(yīng)披露財務(wù)報表中一切數(shù)量信息的前期比較信息。當(dāng)比較信息與了解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)時，應(yīng)包括在表達性和闡明性信息中。39有些情況下，以前期間的財務(wù)報表提供的表達性信息在當(dāng)期仍是相關(guān)的。例如，某法律爭端

19、的結(jié)果在最近的資產(chǎn)負債表日尚不確定，仍待處理，那么該法律爭端的詳細情況應(yīng)在當(dāng)期披露。運用者可以從最近的資產(chǎn)負債表日存在的不確定事項以及當(dāng)期為處理不確定事項而采取的措施的 信息中獲益。4O當(dāng)修訂財務(wù)報表中工程的列報或分類時，只需可行，比較金額應(yīng)予重新分類以確保與當(dāng)期可比;重新分類的性質(zhì)、金額和緣由應(yīng)予披露。假設(shè)無法將比較金額重新分類，那么企業(yè)應(yīng)披露不能重新分類的緣由，以及假設(shè)金額重新分類能夠引起的變化的性質(zhì)。41無法為實現(xiàn)與當(dāng)期可比而重新將比較信息分類的情況能夠存在。例如，數(shù)據(jù)能夠沒有在以前期間按允許重新分類的方式搜集，且重新生成這些信息又不真實踐。在這種情況下，本應(yīng)對比較金額進展調(diào)整的性質(zhì)應(yīng)予

20、披露。涉及追溯運用的會計政策變卦要求對比較信息所作的調(diào)整。構(gòu)造和內(nèi)容引言42本準(zhǔn)那么要求某些信息在財務(wù)報表內(nèi)披露；要求其他工程或者在財務(wù)報表內(nèi)或者在附注中披露；并設(shè)計出引薦的格式作為本準(zhǔn)那么的附錄，企業(yè)可以根據(jù)其本身的情況適當(dāng)?shù)刈裾者@些格式。提供了現(xiàn)金流量表列報的構(gòu)造。43本準(zhǔn)那么在廣泛的意義上運用術(shù)語“披露，既包括每份財務(wù)報表表內(nèi)列報的工程，也包括在財務(wù)報表附注中列報的工程。其他國際會計準(zhǔn)那么要求的披露按那些國際會計準(zhǔn)那么的要求提供。除非本準(zhǔn)那么或另外的準(zhǔn)那么有相反的規(guī)定，這些披露應(yīng)或在相關(guān)財務(wù)報表內(nèi)，或其附注中提供。財務(wù)報表的界定44財務(wù)報表應(yīng)明確地予以界定，與同一份公布的文件中的其他信息

21、區(qū)別開來。45國際會計準(zhǔn)那么只適用于財務(wù)報表，不適用于年度報告中列報的其他信息或其他文件。因此運用者可以將運用國際會計準(zhǔn)那么編制的信息與對其有用但不受國際會計準(zhǔn)那么約束的其他信息區(qū)分開來是重要的。46財務(wù)報表的每個組成部分應(yīng)予明確地界定。此外，以下信息應(yīng)優(yōu)先列報，并在對恰當(dāng)?shù)亓私馑袌蟮男畔@得必要時予以反復(fù)：1報告企業(yè)的稱號或其他確認方式；2財務(wù)報表是涵蓋單個企業(yè)還是企業(yè)集團;3資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的期間，視何者對財務(wù)報表的相關(guān)組成部分適宜而定；4報告貨幣；5財務(wù)報表中列報數(shù)字的準(zhǔn)確度。47在財務(wù)報表的每頁上注明頁碼及簡單的欄目的題通常即符合了第46段的要求.在確定提供這些信息的最好方

22、式進需求判別。例如，當(dāng)財務(wù)報表是采用電子閱讀時，可以不單獨的頁碼；于是，以上工程應(yīng)足夠頻繁地提供以確保對所提供信息的正確了解。48財務(wù)報表經(jīng)過以報告貨幣單位的千或百萬單位來列報信息，通?？梢允蛊涓琢私狻Ｖ恍鑼α袌蟮臏?zhǔn)確度予以披露，這樣做是可以接受的，相關(guān)的信息不會喪失。報告期間49財務(wù)報表至少應(yīng)按年提供。在例外情況下，假設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)負債表日變卦，年度財務(wù)報來涵蓋的期間長于或短于一年，除了財務(wù)報表涵蓋的期間外，企業(yè)還應(yīng)被這：1運用非一年的期間的緣由；2收益表、權(quán)益變動、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的現(xiàn)實。50在例外情況下，企業(yè)能夠被要求或決議變卦其資產(chǎn)負債表日。例如，企業(yè)被另一個具有不同

23、資產(chǎn)負債表日的企業(yè)購置后，就是如此。出現(xiàn)這種情況時，重要的是運用者應(yīng)知道當(dāng)期反映的金額與比較金額是不可比的，且變卦資產(chǎn)負債表日的緣由應(yīng)予披露。51通常，應(yīng)一向地編制涵蓋一年期的財務(wù)報表。但是，由于現(xiàn)實的緣由，有些企業(yè)傾向于一個不是一年例如 52周的期間報告。本準(zhǔn)那么不阻止這種做法，由于由此生成的財務(wù)報表不能夠與那些一年期的財務(wù)報表構(gòu)成艱苦不同。及時性52假設(shè)財務(wù)報表不能在資產(chǎn)負債表日后的合理期間內(nèi)讓運用者獲得，那么其有用性將遭到損害。企業(yè)應(yīng)能在資產(chǎn)負債表日后六個月內(nèi)公布其財務(wù)報表。諸如企業(yè)運營的復(fù)雜性等要素，缺乏以成為無法及時報告的理由。更詳細的時限在許多管轄權(quán)范圍譯者注：指國家或地域的法律和

24、市場規(guī)那么中明確。資產(chǎn)負債表流動/非流動的區(qū)分53每個企業(yè)均應(yīng)根據(jù)其運營的性質(zhì)，確定能否在資產(chǎn)負債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負債作為單獨的類別列報。本準(zhǔn)那么的第57段至65段適用于作這種區(qū)分時的情況。當(dāng)企業(yè)選擇不作這種區(qū)分時，那么資產(chǎn)和負債應(yīng)概括地按其流動性列報。54無論采用哪種列報方法，對于每個資產(chǎn)和負債工程，假設(shè)其含有自資產(chǎn)負債表日起十二個月內(nèi)和十二個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，那么企業(yè)應(yīng)披露超越十二個月后將收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。55假設(shè)企業(yè)在一個明晰可辨的運營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)，那么在資產(chǎn)負債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)和負債單獨分類，可以經(jīng)過將作為營運資本延續(xù)循環(huán)的凈資產(chǎn)與用于

25、企業(yè)長期運營的凈資產(chǎn)區(qū)分開來提供有用的信息。它也可以突出在本運營周期內(nèi)預(yù)期能實現(xiàn)的資產(chǎn)，以及在同一期間內(nèi)應(yīng)歸還的負債。56有關(guān)資產(chǎn)到期日的信息在評價企業(yè)的流動性和償債才干時是有用的。要求披露金融資產(chǎn)和金融負債的到期日。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，金融負債包括應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)如存貨預(yù)期收回日和非貨幣性負債如預(yù)備的預(yù)期清償日的信息也是有用的，而不論資產(chǎn)和負債能否作流動類和非流動類的劃分。例如，企業(yè)應(yīng)披露預(yù)期自資產(chǎn)負債表日起超越一年后收回的存貨金額。流動資產(chǎn)57當(dāng)某項資產(chǎn)符合以下條件之一時，應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)：l預(yù)期能在企業(yè)運營周期的正常過程中實現(xiàn)，或持有以待出賣或耗費；2

26、主要為買賣目的或短期而持有，且預(yù)期在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)；3是不受用途限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物資產(chǎn)。一切的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)。58本準(zhǔn)那么運用術(shù)語“非流動包括具有長期性質(zhì)的有形、無形運營和金融資產(chǎn)。只需含義清楚，本準(zhǔn)那么并不制止運用其他描畫。59企業(yè)的運營周期指介于進人消費過程的原資料的購買與其以現(xiàn)金或以易于轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的某種工具的方式實現(xiàn)之間的這段時間。流動資產(chǎn)包括作為正常運營周期的一部分而出賣、耗費和實現(xiàn)的存貨應(yīng)收帳款，即使它們不能預(yù)期在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)也是如此。假設(shè)有價證券預(yù)期能在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)，那么其應(yīng)劃歸為流動資產(chǎn)；否那么，即劃歸為非流動資產(chǎn)。流

27、動負債60當(dāng)某項負債符合以下條件之一時，應(yīng)劃歸為流動負債：1預(yù)期能在企業(yè)運營周期的正常過程中清償；2在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)到期。一切的其他負債應(yīng)劃分為非流動負債。61流動負債可以按類似于流動資產(chǎn)分類的方式來分類。有些流動負債，如應(yīng)付帳款、應(yīng)付雇員的費用及其他應(yīng)計運營費用，構(gòu)成企業(yè)正常運營周期中運用的營運資本的一部分。這些運營工程應(yīng)劃歸為流動負債，即使它們預(yù)定在資產(chǎn)負債表日后超越十二個月的時間內(nèi)才清償也是如此。62其他負債不作為本運營周期的一部分進展清償，但預(yù)定在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)清償。附息負債的流動部分、銀行透支、應(yīng)付股利。應(yīng)付所得稅和其他非買賣應(yīng)付款就是這方面的例子。為營運資本進展

28、長期融資，且預(yù)定不在十二個月內(nèi)清償?shù)母较⒇搨欠橇鲃迂搨?3假設(shè)長期附息負債符合以下條件，那么企業(yè)應(yīng)繼續(xù)地將其劃歸為非流動負債，即使其在資產(chǎn)負債表日起十二個月內(nèi)到期也是如此：1原定期限是一個超越十二個月的期間；2企業(yè)計劃長期為該負債進展再融資；3該計劃經(jīng)過再融資協(xié)議或在新安排支付協(xié)議明確，而這都在財務(wù)報表被同意之前完成。根據(jù)本段的規(guī)定被排除在流動負債之外的任何負債金額，連同排除的理由，應(yīng)在資產(chǎn)負債表來附注中披露。64有些在下一個運營周期內(nèi)到期的負債能夠預(yù)期隨企業(yè)的志愿再融資譯者注：借新債還舊債或“滾動，因此預(yù)期不動用企業(yè)現(xiàn)有的營運資本。這些負債構(gòu)成企業(yè)長期融資的一部分，因此應(yīng)劃歸為非流動類。

29、但是，再融資不能隨企業(yè)的志愿進展時例如，沒有再融資協(xié)議時就是這種情況，再融資不能以為是自動的，該負債也應(yīng)劃分為流動負債，除非在財務(wù)報表被同意之前再融資協(xié)議的完成可以提供證聽闡明在資產(chǎn)負債表日，該負債本質(zhì)上是長期的。65有些借款協(xié)議包括了借款人的保證還款契約，該保證到達這樣效果，即假設(shè)違反與借款人的財務(wù)情況有關(guān)的特定條款，那么該負債隨時可以被要求歸還。在這些情況下，只需當(dāng)該負債符合以下條件時，才干被劃歸為非流動負債：1貸款人贊同在財務(wù)報表被同意之前，不因條款被違反而提出還款要求；2資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)不能夠再發(fā)生違反事項。財務(wù)報表內(nèi)應(yīng)列報的信息66作為最低要求，財務(wù)報表內(nèi)應(yīng)包括反映以下金額的

30、工程：1固定資產(chǎn)；2無形資產(chǎn)；3金融資產(chǎn)不包括在4、6和7項下的金額；4用權(quán)益法核算的投資；5存貨；6應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款；7現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物；8應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款；9要求的所得稅負債和所得稅資產(chǎn)；10預(yù)備；1l非流動附息負債；12少數(shù)股東權(quán)益；13發(fā)行的資本和公積。67當(dāng)國際會計準(zhǔn)那么有要求，或?qū)τ诠实胤从称髽I(yè)的財務(wù)情況顯得必要時，附加的工程、標(biāo)題和小計金額應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)列報。68本準(zhǔn)那么不規(guī)定工程的列報順序或格式。第66段只是提供了在性質(zhì)或功能方面不同而理應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)列報的一串工程。本準(zhǔn)那么附錄中設(shè)計了示范格式。對以上工程的調(diào)整包括如下方面：1當(dāng)另一項國際會計準(zhǔn)那么要求在財務(wù)報表內(nèi)單

31、獨列報，或當(dāng)一個工程的規(guī)模、性質(zhì)或功能特別，因此單獨列報有助于公允地反映企業(yè)的財務(wù)情況時，應(yīng)添加工程；2為提供對全面了解企業(yè)的財務(wù)情況所必需的信息，可以按企業(yè)及其買賣的性質(zhì)對所用的描畫和工程順序進展修正。例如，為運用更詳細的規(guī)定，銀行應(yīng)對以上描畫進展修正。69第66段所列的工程具有概括性質(zhì)，因此無須對其他準(zhǔn)那么范圍內(nèi)的工程施以限制。例如，無形資產(chǎn)工程包括商譽和開發(fā)支出構(gòu)成的資產(chǎn)。70判別能否應(yīng)單獨列報附加工程應(yīng)根據(jù)對以下方面的評價：1資產(chǎn)的性質(zhì)和流動性及其重要性在大多數(shù)情況下，它們決議能否單獨列報商譽和開發(fā)支出構(gòu)成的資產(chǎn)、貨幣和非貨幣資產(chǎn)以及流動和非流動資產(chǎn)；2在企業(yè)范圍內(nèi)該工程的功能能否導(dǎo)致

32、單獨列報運營和金融資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收款、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的必要性；3負債的金額、性質(zhì)和時間例如，它們決議能否單獨列報附息和非附息負債以及預(yù)備；在恰當(dāng)情況下，還要進一步劃分為流動或非流動類。71對性質(zhì)或功能相異的資產(chǎn)和負債有時要采用不同的計量根底。例如，按的規(guī)定，某些類型的固定資產(chǎn)可以本錢記錄，也可以重估金額記錄。對不同類型的資產(chǎn)采用不同的計量根底暗示其性質(zhì)和功能不同，因此應(yīng)將其作為單獨工程列報。在資產(chǎn)負債表內(nèi)或附注中列報的信息72企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)或資產(chǎn)負債表附注中，對根據(jù)企業(yè)的運營方式進展了恰當(dāng)分類的報表工程的進一步二級分類進展披露。假設(shè)適宜的話，每個工程應(yīng)按其性質(zhì)進展二級分類；應(yīng)付或應(yīng)收母

33、公司、集團內(nèi)的其他子公司、聯(lián)營企業(yè)和其他關(guān)聯(lián)方的款項應(yīng)單獨披露。73在資產(chǎn)負債表內(nèi)或附注中提供二級分類的詳細程度依賴于國際會計準(zhǔn)那么的要求和涉及金額的規(guī)模、性質(zhì)和功能。在第70段中提到的各項要素也運用于決議二級分類的根底。披露依各工程而變化，例如：1有形資產(chǎn)應(yīng)按所描畫的類別進展分類；2應(yīng)收款應(yīng)在買賣客戶、集團內(nèi)其他成員的應(yīng)收款金額、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款金額、預(yù)付款和其他金額之間進展分解；3存貨應(yīng)按的規(guī)定進一步分為商品、消費物資、原資料、在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品等類別；4按與企業(yè)運營相順應(yīng)的方式分類的預(yù)備工程，應(yīng)予分析，分別單獨反映為雇員福利費提取的預(yù)備和其他工程預(yù)備；5權(quán)益資本和公積應(yīng)予分析，分別單獨反映繳入資

34、本、股票溢價和各種公積的不同類別。74企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)或附注中披露以下內(nèi)容：1對每類股本：授權(quán)的股數(shù)；已發(fā)行且已收到全額股放的股數(shù)、已發(fā)行但尚未收到全額股款的股數(shù)；每股面值或無面值股數(shù)；年初和年末發(fā)行在外股數(shù)的調(diào)整；各種權(quán)益，附于其上的各種優(yōu)惠和限制，包括分派股利和歸還資本的限制；企業(yè)本身持有、或企業(yè)的子公司或聯(lián)營企業(yè)持有的企業(yè)股份；為以期權(quán)和銷售合約包括期限和金額方式出賣而貯藏的股份；2股東權(quán)益中每項公積的性質(zhì)和用途的闡明；3對已建議但尚未正式同意交付的股利，包括或未包括在負債中的金額；4未確認的累積優(yōu)先股股利額。沒有股本的企業(yè)如合伙企業(yè)，應(yīng)被白與以上要求的伯息對等的伯恩，以反映當(dāng)期每一

35、類別中的權(quán)益和權(quán)益，以及附于每一類別權(quán)益上的優(yōu)惠與限制條件的變化情況。收益表在收益表內(nèi)列報的信息75收益表內(nèi)至少應(yīng)包括反映以下金額的工程：1收入；2運營活動的成果；3融資本錢；4用權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的利潤和虧損份額；5所得稅費用；6正常活動損益；7非常工程；8少數(shù)股東權(quán)益；9當(dāng)期凈損益。假設(shè)國際會計準(zhǔn)那么要求列報附加工程、標(biāo)題和小計金額，或作這種列報對于公允地反映企業(yè)的運營業(yè)績是必要的，那么應(yīng)在收益表內(nèi)作這種列報。76企業(yè)的各種活動、買賣和事項的影響在穩(wěn)定性、風(fēng)險和可預(yù)測性方面是不同的。運營業(yè)績組成要素的披露有助于了解所獲得的業(yè)績并評價未來的成果。附加的工程應(yīng)包括在收益表中；且

36、當(dāng)修正所用的描畫和工程順序?qū)τ陉U明運營業(yè)績的組成要素顯得必要時，那么應(yīng)予修正。所思索的要素應(yīng)包括收益和費用工程不同組成部分的重要性、性質(zhì)和功能。例如，銀行應(yīng)補充一些描畫以便于適用第9段至第17段的規(guī)定。收益和費用工程只需在符合第34段的規(guī)范時，才干抵銷。在收益表內(nèi)或附注中列報的信息77企業(yè)應(yīng)在收益來內(nèi)或收益來附注中用一種分類對苦用進展分析，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和自用的性質(zhì)或其功能為根底。78鼓勵企業(yè)在收益表內(nèi)列示第77段要求的分析。79費用工程應(yīng)進一步細分以突出運營業(yè)績中在穩(wěn)定性、構(gòu)成利潤或虧損的潛在性和可預(yù)測性方面能夠不同的一系列組成部分。這些信息應(yīng)按二種方法中的一種來提供。80第一種分析

37、稱作費用性質(zhì)法或稱“支出性質(zhì)法。費用按其性質(zhì)例如，折舊、原資料購買本錢、運輸費用、工資和薪水廣告費用在收益表內(nèi)以總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)偂＿@種方法只用于許多較小公司，為運營費用在各功能單位中進展分?jǐn)偸菦]有必要的。運用費用性質(zhì)法分類的例子如下：收入x其他運營收益X產(chǎn)廢品和在產(chǎn)品的變動X耗用的原資料和易耗品X雇員本錢X折舊和攤銷費用X其他運營費用X運營費用總額X運營活動構(gòu)成的利潤X81當(dāng)期產(chǎn)廢品和在產(chǎn)品的變動表示對消費費用的調(diào)整，以反映消費使存貨添加或超越消費量的銷售使存貨減少的情況。在有些管轄權(quán)范圍內(nèi)，當(dāng)期產(chǎn)廢品和在產(chǎn)品的添加緊接在以上分析中的收入之后列報。但是，所采用的

38、列報方式并不意味著該金額代表收益。82第二種分析稱作費用的功能分類法或“銷售本錢法，它將費用按其功能劃分為銷售本錢、銷售或管理活動等部分。這種方法通常能向運用者提供比按性質(zhì)進展費用分類更相關(guān)的信息，但將費用分?jǐn)偨o各功能單位能夠具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的判別。運用費用的功能分類法分類的例子如下：收入X銷售本錢X毛利潤X其他運營收益X銷售費用X管理費用X其他運營費用X運營利潤X83將費用按功能劃分的企業(yè)應(yīng)披露關(guān)于費用包括折舊、管理費用和雇員本錢性質(zhì)的附加信息。84選擇銷售本錢法還是支出性質(zhì)法依賴于歷史和行業(yè)要素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法均能提供哪些本錢能夠隨企業(yè)的銷售或消費程度直接或間接發(fā)生變

39、化的信息。由于每種列報方法對不同類型企業(yè)均有適宜之處，因此本準(zhǔn)那么要求基于最能公允地列報企業(yè)運營業(yè)績組成要素的分類來作出方法選擇。但是，由于關(guān)于費用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量，因此要求在運用銷售本錢法時作附加披露。85企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表的附注中，披露財務(wù)報表涵蓋的期間已宣告或建議發(fā)放的每股股利金額。權(quán)益變動86作為其財務(wù)報表的單獨組成部分，企業(yè)應(yīng)提供反映以下內(nèi)容的報表：1當(dāng)期凈損益；2按其他國際會計準(zhǔn)那么要求直接進入權(quán)益中的每個收益和費用、利得或虧損工程，以及這些工程的總額；3按的基準(zhǔn)處置方法處置的會計政策變卦和艱苦更正的累積影響。此外，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)或附注中列報：4與一切者的

40、資本買賣和給一切者的分派；5期初和資產(chǎn)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動；86當(dāng)期期初和期末每類權(quán)益資本、資本溢價和每項公積的帳面金額之間的調(diào)整情況，各工程的期初和期末之間的變動應(yīng)單獨披露。87兩個資產(chǎn)負債表日之間的企業(yè)權(quán)益變動，反映了財務(wù)報表中根據(jù)特定計量原那么計量和披露的當(dāng)期企業(yè)凈資產(chǎn)或財富的添加或減少。除了與股東的買賣如資本投入和股利分配產(chǎn)生的變化，權(quán)益的綜合變動代表了當(dāng)期企業(yè)活動構(gòu)成的總損益。88要求本期確認的一切收益與費用工程包括在當(dāng)期凈損益中；除非某項國際會計準(zhǔn)那么要求或允許企業(yè)不這么做。其他準(zhǔn)那么要求利得和損失例如，重估價盈余和損失以及某種外幣折算差額直接確以為權(quán)益變化，同與企業(yè)一

41、切者之間的資本買賣和給一切者的分派一樣處置。由于在評價兩個資產(chǎn)負債表日之間的企業(yè)財務(wù)情況時思索一切的利得和虧損是重要的，本準(zhǔn)那么要求企業(yè)提供單獨的財務(wù)報表以著重反映企業(yè)的總利得和損失，包括在權(quán)益中直接確認的那些利得和損失。89可以有多種方式來滿足第86段的要求。在許多管轄權(quán)范圍內(nèi)運用的方法采用多欄式格式，它對股東權(quán)益內(nèi)每個要素的期初和期末余額之間進展調(diào)整，包括第86段中工程1至工程6。另一種做法是提供只列報第86段中工程1至工程3的單獨財務(wù)報表。按這種方法，第86段中工程4至工程6應(yīng)在財務(wù)報表附注中反映。本準(zhǔn)那么的附錄對兩種方法均有闡明。無論采用哪一種方法，第86段均要求提供工程2的小計金額，

42、以使運用者能得出當(dāng)期企業(yè)的活動構(gòu)成的總利得和損失?，F(xiàn)金流量表規(guī)定了現(xiàn)金流量表列報和相關(guān)披露要求。該準(zhǔn)那么指出，現(xiàn)金流量信息有助于為財務(wù)報表運用者提供對企業(yè)生成現(xiàn)金及等價物的才干，以及企業(yè)利用這些現(xiàn)金流量的需求進展評價的根底。財務(wù)報表附注構(gòu)造91企業(yè)財務(wù)報表附注應(yīng)為：l提供關(guān)于財務(wù)報表的編制根底以及選擇并運用于重要買賣和事項的特定會計政策的信息；2披露國際會計準(zhǔn)那么要求、但不在財務(wù)報表的其地位置反映的信息；3提供不在財務(wù)報表內(nèi)列報、但對于公允地反映卻是必要的附加信息。92財務(wù)報表附注應(yīng)按系統(tǒng)的方式反映。資產(chǎn)負債表、收益表和現(xiàn)金流量表內(nèi)的各工程應(yīng)在附注的相關(guān)資料中交叉注釋。93財務(wù)報表附注應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表內(nèi)反映的金額的表達性描畫或更詳