對我國會(huì)計(jì)要素的若干思考doc29

1、.：.；對我國會(huì)計(jì)要素的假設(shè)干思索 會(huì)計(jì)要素也稱為會(huì)計(jì)對象要素，是反映和監(jiān)視的詳細(xì)內(nèi)容，是會(huì)計(jì)對象的詳細(xì)化。就是對會(huì)計(jì)內(nèi)容的根本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成假設(shè)干個(gè)要素。詳細(xì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。是企業(yè)所擁有的權(quán)益和應(yīng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)的經(jīng)濟(jì)反映的詳細(xì)化，其中資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)情況，收入、費(fèi)用、利潤主要反映企業(yè)某一段時(shí)期的運(yùn)營業(yè)績。它們是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的根底和根本要素。會(huì)計(jì)要素就是對會(huì)計(jì)內(nèi)容的根本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成假設(shè)干個(gè)要素。將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的根本目的是：便于進(jìn)展會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分門別類地為企業(yè)外部的信息運(yùn)用者和企業(yè)內(nèi)部的管理

2、者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。資產(chǎn)我國將資產(chǎn)定義為： “資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源 。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了 作為企業(yè)資產(chǎn)該當(dāng)具有的最根本的性質(zhì)，即資產(chǎn)該當(dāng) 是“預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)務(wù)任務(wù)中企業(yè) 擁有的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但依然 作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而呵斥企業(yè) 資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)提高，原由設(shè)備已 經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，無法收回的應(yīng)收賬款，各 項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)工程，這些工程不能預(yù)期會(huì)給企業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè) 的資產(chǎn)其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，呵斥企業(yè) 虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反 映的信息因此也失去其真實(shí)性。因此對資產(chǎn)進(jìn)展了重 新定義，重新定義的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的買賣 、事項(xiàng)構(gòu)成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期 會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這一定義從兩個(gè)方面對原 定義作了修訂：一是指出資產(chǎn)是過去買賣或事項(xiàng)構(gòu)成 并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來買賣或 事項(xiàng)構(gòu)成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 假設(shè)企業(yè)某項(xiàng)財(cái)富預(yù)期不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利 益，那么該財(cái)富不能確以為企業(yè)的資產(chǎn)。*資產(chǎn)的特征詳細(xì)來說，資產(chǎn)具有以下根本特征：1資產(chǎn)是由于過去的買賣或事項(xiàng)所構(gòu)成的。例如 ，企業(yè)經(jīng)過購買方式構(gòu)成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而 構(gòu)成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企

4、業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù) 計(jì)在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的買賣 或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。2資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。最典型的例子是融 資租賃。作為出租方，在融資租賃期內(nèi)，對租賃物擁 有法律上的一切權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 都曾經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對租賃物并無實(shí)踐的控 制權(quán)，不在其資產(chǎn)負(fù)債表上確以為一項(xiàng)資產(chǎn)；而承租 方對租債物雖然沒有一切權(quán)，但擁有控制權(quán)，在資產(chǎn) 負(fù)債表上將其確以為一項(xiàng)資產(chǎn)。3資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利 益。某項(xiàng)支出假設(shè)具有未來的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部 分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否那么，就只能作為費(fèi) 用或損失。例如，待處置財(cái)富損失或庫存毀損

5、的存貨 ，它們曾經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該 再作為資產(chǎn)出如今資產(chǎn)負(fù)債表中；資產(chǎn)是可以帶來經(jīng) 濟(jì)利益的資源，但具有經(jīng)濟(jì)利益的資源并不一定都是 資產(chǎn)，比如，穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群，廣泛而高效的銷 售網(wǎng)等。*資產(chǎn)的分類在會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性質(zhì)來分類，普通分為 流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資 產(chǎn)。(1)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超越一年的一個(gè)營業(yè)周 期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短 期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等?，F(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等 。規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實(shí)踐 收入和支出數(shù)記賬?，F(xiàn)金的賬面余額必需與庫存數(shù)相 符；銀行存款

6、的賬面余額該當(dāng)與銀行對賬單定期核對 ，并按月編制銀行余額調(diào)理表調(diào)理相符。短期投資。是指各種可以隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超 過一年的有價(jià)證券以及不超越一年的其他投資。規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)按獲得時(shí)的實(shí)踐本錢 記賬；當(dāng)期的有價(jià)證券收益，以及有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得 的收入與賬面本錢的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；短期投資 該當(dāng)以賬面余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他 應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。在核算中，該當(dāng)將 營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分開核算；對于營業(yè) 性應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，可以按國家規(guī)定 報(bào)經(jīng)同意，提取壞賬預(yù)備金，作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)， 在會(huì)計(jì)報(bào)表中該當(dāng)列示。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)該

7、當(dāng)按實(shí)踐發(fā)生額記賬。各種應(yīng)收及預(yù)付款該當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對方 對賬核實(shí)。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn) 備金的，該當(dāng)沖銷壞賬預(yù)備金；未提壞賬預(yù)備金的， 該當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。待攤費(fèi)用該當(dāng)按 期分?jǐn)?，未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中該當(dāng)單獨(dú)列示。存貨。是指企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中為銷售或者耗用 而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)廢品、半廢品、在 產(chǎn)品以及各類資料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 各種存貨該當(dāng)按獲得時(shí)的實(shí)踐本錢核算。采用方案 本錢或者定額本錢方法進(jìn)展日常核算的，該當(dāng)按期結(jié) 轉(zhuǎn)其本錢差別，將方案本錢或者定額本錢調(diào)整為實(shí)踐 本錢。各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)踐情況，選擇運(yùn)用 先進(jìn)先

8、出法、加權(quán)平均法、挪動(dòng)平均法，該當(dāng)及時(shí)進(jìn) 行處置，開入當(dāng)期損益。各種存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中該當(dāng) 以實(shí)踐本錢列示。(2)長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間 預(yù)備超越1年不含1年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不 能變現(xiàn)或不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債務(wù)投資和其 他長期投資。(3)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指運(yùn)用年限在一年以上，單位價(jià)值在 規(guī)定規(guī)范以上，并在運(yùn)用過程中堅(jiān)持原來物質(zhì)形狀的 資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工 具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長的運(yùn)用周期 內(nèi)可以堅(jiān)持其原有的實(shí)物形狀，但其價(jià)值那么將會(huì)由于 運(yùn)用而逐漸地減少，即逐漸地從其實(shí)物形狀中分別出 來。固定資產(chǎn)該當(dāng)按獲得時(shí)的

9、實(shí)踐本錢記賬。在固定資產(chǎn) 尚未交付運(yùn)用或者已投入運(yùn)用但尚未辦理開工決算之 前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣 借款的匯兌差額，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值：在此之后 發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額 ，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。融資租入的固定資產(chǎn)該當(dāng)對比自有固定資產(chǎn)核算，并 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明。固定資產(chǎn)折舊該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、估計(jì)凈殘值、 估計(jì)運(yùn)用年限或估計(jì)任務(wù)量，采用年限平均法或者工 作量(或產(chǎn)量)法計(jì)算，如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加 速折舊法固定資產(chǎn)運(yùn)用前期提取折舊多，運(yùn)用后期 提取折舊逐年減少，折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變 更，如需變卦要經(jīng)同意后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì) 計(jì)報(bào)表

10、附注中予以闡明。企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借“制造費(fèi)用、“ 營業(yè)費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“其他業(yè)務(wù)支出等科 目，貸記“累計(jì)折舊科目。固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值，該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表 中分別列示。(4)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租給他 人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形狀的非貨幣 性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著 作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)具有如下特征：1無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形狀2無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)3無形資產(chǎn)是為企業(yè)運(yùn)用而非出賣的資產(chǎn)4無形資產(chǎn)在發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性按獲得方式的不同，可將無形資產(chǎn)分為外部獲得無形 資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩

11、大類。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)踐支出的 價(jià)款作為入賬價(jià)值，如本企業(yè)以50萬元外購“加得士 商標(biāo)的專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬元，那么 該外購商標(biāo)專利權(quán)的本錢也即入賬價(jià)值為52萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法懇求獲得的無形 資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)依法獲得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師 費(fèi)等費(fèi)用確定；依法懇求獲得前發(fā)生的研討與開發(fā)費(fèi) 用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期費(fèi)用。比如，企業(yè)自行開 發(fā)并依法懇求了一項(xiàng)專利，為此發(fā)生的注冊非和律師 費(fèi)等合計(jì)4萬員。在這個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將懇求獲得 的該項(xiàng)專利按4萬元入賬。需求闡明的是：1無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并依法懇求勝利前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用， 在懇求勝利后不能轉(zhuǎn)

12、增無形資產(chǎn)的本錢。2我國會(huì)計(jì) 制度對研討與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處置原那么，與相關(guān)國際 準(zhǔn)那么不同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以為，研討與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分 ；相應(yīng)地，研討費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)費(fèi)用那么應(yīng) 在符合一定條件時(shí)予以資本化。各種無形資產(chǎn)該當(dāng)在受害期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷 余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。(5)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指初流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長等待攤費(fèi)用。長等待攤費(fèi)用是指企業(yè)曾經(jīng)支出，但攤銷期限在一年 以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，不能全部記入當(dāng)年損益 ，該當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括興辦 費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)大修繕支出 等。企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)踐發(fā)生的各

13、項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入有關(guān) 財(cái)富物資價(jià)值者外，該當(dāng)作為興辦費(fèi)入賬。興辦費(fèi)應(yīng) 當(dāng)在企業(yè)開場消費(fèi)運(yùn)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤 銷。租入固定資產(chǎn)改良支出該當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。各種未攤銷余額該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。負(fù)債我國那么將負(fù)債定義為：“企業(yè)所承當(dāng)?shù)哪芤载泿庞?jì)量 ，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。將負(fù)債定義為債務(wù) ，在邏輯上犯了反復(fù)定義的錯(cuò)誤，也未能突出負(fù)債的 本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付并不能概括負(fù)債 解除或了結(jié)的方式。例如，企業(yè)可經(jīng)過“債轉(zhuǎn)股方 式把負(fù)債轉(zhuǎn)化成股本，最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。因 此未來經(jīng)濟(jì)利益流出的表現(xiàn)方式本應(yīng)是最終資源的減 少，而不是“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。此外，在負(fù)債 的定義中，“現(xiàn)時(shí)

14、一詞是必要的，這表達(dá)了會(huì)計(jì)的 繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，即企業(yè)過去曾經(jīng)履行 終了的尚未發(fā)生的未來義務(wù)，都不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。 同時(shí)，“現(xiàn)時(shí)還闡明負(fù)債是基于過去曾經(jīng)發(fā)生的交 易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。因此，可將負(fù)債定義為：“負(fù) 債是指過去的買賣、事項(xiàng)構(gòu)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義 務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。*負(fù)債的特征1負(fù)債是基于過去的買賣或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也就 是說，導(dǎo)致負(fù)債的買賣或事項(xiàng)必需是曾經(jīng)發(fā)生的。如 ，企業(yè)購置的貨物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款曾經(jīng)預(yù)付或是在 交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外，接受銀行貸款那么會(huì)產(chǎn)生償 還債務(wù)的義務(wù)。只需源于曾經(jīng)發(fā)生的買賣或事項(xiàng)，會(huì) 計(jì)上才有能夠確以為負(fù)債。正在謀劃的未來買賣或事 項(xiàng)，如企業(yè)的

15、業(yè)務(wù)方案，不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。是一種現(xiàn)時(shí) 經(jīng)濟(jì)義務(wù)。2債務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)。由于具有約束力 的合同或法定要求，義務(wù)在法律上能夠是強(qiáng)迫執(zhí)行的 ，如，收到的貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款，既屬于 負(fù)債。3現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì) 利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行， 可采取假設(shè)干種方式，例如：支付現(xiàn)金；轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn) ；提供勞務(wù)等等。4負(fù)債通常在未來的某一時(shí)日經(jīng)過交付資產(chǎn)或提 供勞務(wù)來清償。有時(shí)企業(yè)也可以經(jīng)過承諾新的負(fù)債或 轉(zhuǎn)化一切者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)載，前一種情況 只是負(fù)債的展期，后一種情況那么相當(dāng)于用添加一切者 權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。*負(fù)債的種類為了便于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和嘗債

16、才干，企業(yè)的負(fù) 債該當(dāng)按其流動(dòng)性，劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債兩部 分。(1)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超越一年的一個(gè)營業(yè)周期 內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付福利費(fèi)、其 他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。例如 本公司進(jìn)100箱“特齒光滑油，每箱365元， 合計(jì)36500元，貨款以發(fā)出。這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如 下借：應(yīng)付賬款 36500貸：銀行存款 36500各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債該當(dāng)按實(shí)踐發(fā)生數(shù)額記賬。例如，應(yīng)付 賬款普通應(yīng)按金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 入賬。如企業(yè)購入的商品在構(gòu)成一筆應(yīng)付賬款時(shí)帶有 現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額確實(shí)定按發(fā)票上記載 的應(yīng)付

17、賬款的總值即不扣除折扣記賬，在這種方 法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額借記有關(guān)科目 ，貸記“應(yīng)付賬款科目，現(xiàn)金折扣實(shí)踐獲得時(shí)沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用。負(fù)債曾經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需求估計(jì)確定的，應(yīng) 當(dāng)合理估計(jì)，待實(shí)踐數(shù)額確定后，進(jìn)展調(diào)整。流動(dòng)負(fù)債的余額該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。(2)長期負(fù)債長期負(fù)債是指歸還期在一年或者超越一年的一個(gè)營業(yè) 周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng) 付款項(xiàng)等。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限 在1年以上不含1年的各項(xiàng)借款。長期借款該當(dāng)區(qū) 分借款性質(zhì)按實(shí)踐發(fā)生的數(shù)額記賬。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期運(yùn)用資金而實(shí)踐發(fā)行的 一種書面憑證。發(fā)行債券時(shí)，該當(dāng)按債券的面值記賬

18、 。債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的，實(shí)收價(jià)款與面值的差額應(yīng) 當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者添加各期的 利息支出。長期應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的 其他各種長期應(yīng)付款。包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租 入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項(xiàng)該當(dāng)按實(shí)踐發(fā)生 數(shù)額記賬。長期負(fù)債該當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付 款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。將于一年內(nèi)到期償 還的長期負(fù)債，該當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列工程反映。一切者權(quán)益我國將一切者權(quán)益定義為：“一切者權(quán)益是企業(yè)投資 人對企業(yè)凈資產(chǎn)的一切權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)投 入資本以及構(gòu)成的資本公積、盈余公積和未分配利潤 。這一定義有兩點(diǎn)缺乏：主體定位不合理，會(huì)計(jì) 要素應(yīng)以

19、主體假設(shè)為根底進(jìn)展定義，并堅(jiān)持首尾一向 ；未提示它與資產(chǎn)、負(fù)債要素的聯(lián)絡(luò)。我以為，所 有者權(quán)益該當(dāng)反映兩個(gè)特征，其一是一切者在企業(yè)中 享有的權(quán)益；其二是一切者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后的 剩余，故建議把一切者權(quán)益定義為： “一切者權(quán)益 是指一切者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為 資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。這一條闡明，一切者權(quán)益 的根本特征，是企業(yè)的剩余利益，它可以因投資者的 投資而添加，因企業(yè)的運(yùn)營獲利而添加，因投資者的 利潤分配而減少，以及固企業(yè)的運(yùn)營虧損而減少。*一切者權(quán)益的特征1一切者投資所構(gòu)成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期運(yùn)用， 其出資額依法登記后，不得抽回。2一切者投資所構(gòu)成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物

20、資保證。3一切者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益， 同時(shí)也承當(dāng)企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。*一切者權(quán)益的構(gòu)成工程一切者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和 未分配利潤。普通而言，實(shí)收資本和資本公積是由所 有者直接投入的，如一切者的投入資本、資本溢價(jià)等 ；而盈余公積和未分配利潤那么是由企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過 程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)所構(gòu)成的，因此，盈余 公積和未分配利潤又被稱為留存收益。1 實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約 定，實(shí)踐投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定 ，投資者投入的資本方式可以有多種，如投資者可以 用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī) 定比例的，還可用無形

21、資產(chǎn)投資。投入資本是投資者 實(shí)踐投入企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)富物資。投入資本應(yīng) 當(dāng)按實(shí)踐投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票，該當(dāng) 按股票面值作為股本入賬。國家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款 ，除另有規(guī)定者外，該當(dāng)作為國家投資入賬。2 資本公積資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、一切權(quán)歸屬 于投資者、并且金額上超越法定資本部分的資本或者 資產(chǎn)。資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財(cái)富重估增值 、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。資本公積從構(gòu)成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤 轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上將應(yīng)屬于投入資本范疇，因此 ，它與留存收益有根本區(qū)別，由于后者是由企業(yè)實(shí)現(xiàn) 的利潤轉(zhuǎn)化而來的?；诖?，在核算資本公積是，關(guān) 鍵的一點(diǎn)是要將其

22、與收益工程相區(qū)分。與此同時(shí)，資本公積雖然屬于投入資本范疇，但它與 實(shí)收資本又有所不同，是說資本普通是投資者投入的 、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本， 與企業(yè)的注冊資本相一致，因此，實(shí)收資本無論是在 來源上，還是在金額上，都有比較嚴(yán)厲的限制；資本 公積在金額上那么并沒有嚴(yán)厲限制，而且在來源上也相 對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可 以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐 贈(zèng)的資產(chǎn)等。3留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或構(gòu)成的 留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來源于企業(yè)在消費(fèi) 運(yùn)營活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，它于實(shí)收資本和資本公 積的區(qū)別在于，實(shí)收資本和資本公

23、積來源于企業(yè)的資 本投入，而留存收益那么來源于企業(yè)的資本增值。留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤有一部分留 存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以 滿足企業(yè)維持或擴(kuò)展再消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)的資金需求，保 持或提高企業(yè)的獲利才干；另一方面可以保證企業(yè)有 足夠的資金禰補(bǔ)以后年度能夠出現(xiàn)的虧損，也保證企 業(yè)有足夠的資金用于歸還債務(wù)，維護(hù)債務(wù)人的權(quán)益， 基于此，對于留存收益的提取和運(yùn)用，除了企業(yè)的自 主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制，例如 ，我國規(guī)定企業(yè)必需根據(jù)凈利潤提取法定盈余公積和 法定公益金。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公 積金

24、。盈余公積金該當(dāng)按實(shí)踐提取數(shù)記賬。未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配 利潤。以上各工程，該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。如有 未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)作為一切者權(quán)益的減項(xiàng)反映。收入我國把收入狹義的定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品 或者提供勞務(wù)等運(yùn)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基 本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。該定義有兩點(diǎn)缺乏： 一是將收入定義為“營業(yè)收入，屬循環(huán)定義；二是 未能提示收入的本質(zhì)特征。我以為，收入的本質(zhì)特征 該當(dāng)是經(jīng)濟(jì)資源的流入，詳細(xì)地說，就是資產(chǎn)的添加 或負(fù)債的減少。另外，由于我國關(guān)于收入的定義是狹 義概念，即派生收入的運(yùn)營活動(dòng)具有經(jīng)常性、反復(fù)性 和可預(yù)見性，它不包括非常所得或營業(yè)外的收入。

25、由 于我國目前的會(huì)計(jì)要素沒有利得和損失，會(huì)計(jì)要素的 定義難以為一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供確認(rèn)的根據(jù)，所以可 將收入定義為：“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供 勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等日常活動(dòng)中所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利 益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。*收入的特點(diǎn)1收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā) 的買賣或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的添加，如添加銀行 存款、應(yīng)收賬款等；也能夠表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少， 如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如 ，商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務(wù)，部分收取現(xiàn)金 。3收入能導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的添加4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括為第 三方或客戶代收的款

26、項(xiàng)，如，代收的款項(xiàng)，一方面增 加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面添加企業(yè)的負(fù)債，因此不能增 加企業(yè)的一切者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益， 不能作為本企業(yè)的收入。*收入的種類商品流通企業(yè)將收入分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù) 收入。主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所獲得的收入。主營 業(yè)務(wù)收入普通占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入普通占企業(yè)的比 重較小，主要包括包裝物出租收入等。在會(huì)計(jì)核算中 ，對經(jīng)常性主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“主營 業(yè)務(wù)收入科目核算，對非經(jīng)常性、兼營業(yè)務(wù)買賣所 產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入科目核算.案例： 銷售商品的帳務(wù)處置例題 本公司售與本地經(jīng)銷商10

27、箱銀得樂光滑油，每 箱423元，計(jì)4230元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，計(jì) 724.2元，貨款送存銀行。這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 4954.2 貸：主營業(yè)務(wù)收入銀得樂 4230 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 724.2結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂光滑油10箱的銷售本錢3870元借：主營業(yè)務(wù)本錢銀得樂 3870貸：庫存商品銀得樂 3870 本公司于3月10日向快捷修配產(chǎn)廠銷售力王光滑 油，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)展結(jié)算。該批商品的本錢 為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值 稅17000元。本公司在銷售時(shí)知快捷周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí) 困難，難以及時(shí)支付，但為了減少庫存積壓，同時(shí)也 為了維持商業(yè)關(guān)系，本

28、公司將商品銷售給快捷。該商 品以發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。本公司銷售該商 品的納稅義務(wù)以發(fā)生。該業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：發(fā)出商品 60000 貸：庫存商品 60000同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17000假定4月20日本公司得知快捷運(yùn)營好轉(zhuǎn)，快捷承諾近 期付款，本公司可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款快捷 修配廠 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢 60000 貸：發(fā)出商品 600004月28日收到賬款時(shí)：借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款快捷修 配廠 100000

29、 應(yīng)收銷 項(xiàng)稅額 17000運(yùn)用費(fèi)收入的帳務(wù)處置例如源源輪胎廠要代理本公司加得士商標(biāo)的運(yùn)用權(quán)， 合同規(guī)定源源每年年末按銷售收入的10%支付本公司 的運(yùn)用費(fèi)，運(yùn)用期2年。假定第一年源源的銷售收入 1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使 用費(fèi)按期支付。那么本公司應(yīng)按以下方確認(rèn)收入：第一年年末的運(yùn)用費(fèi)=1000000*10%=100000元借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000第二年年末的運(yùn)用費(fèi)=1500000*10%=150000元借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000費(fèi)用我國采用狹義的定義，其定義為：“費(fèi)用是企業(yè)在生 產(chǎn)運(yùn)營過程中發(fā)生

30、的各項(xiàng)耗費(fèi)。我以為不能將費(fèi)用 定義為耗費(fèi)，費(fèi)用的本質(zhì)即“經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi) 用作為會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)報(bào)表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是 和收入相對應(yīng)而存在的。費(fèi)用和本錢是兩個(gè)并行運(yùn)用 的概念，兩者之間即有聯(lián)絡(luò)也有區(qū)別，所以將費(fèi)用定 義為“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活 動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出*費(fèi)用的特征1費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源。這種減少詳細(xì) 表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出，從這個(gè)意義上說，費(fèi)用本質(zhì) 上是企業(yè)的一種資產(chǎn)六畜，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所構(gòu)成 的收入相反。2費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的一切者權(quán)益。通常，企 業(yè)的資金流入收入會(huì)添加企業(yè)的一切者權(quán)益；相 反，資金流出會(huì)減少企業(yè)的一切者權(quán)益，即構(gòu)成企業(yè) 的費(fèi)用

31、。但是，企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中，有的支出是 不應(yīng)該歸入費(fèi)用的。例如，企業(yè)以銀行存款嘗付一項(xiàng) 債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少，對一切 者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成費(fèi)用；又如，企業(yè)向 投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企 業(yè)的一切者權(quán)益，但其屬性是對最終利潤的分配，不 是運(yùn)營活動(dòng)的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用。*費(fèi)用核算的普通規(guī)那么企業(yè)該當(dāng)按實(shí)踐發(fā)生額核算費(fèi)用和本錢。采用定額成 本或者方案本錢方法的，該當(dāng)合理計(jì)算本錢差別，月 終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整為實(shí)踐本錢。本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，該當(dāng)按一 定規(guī)范分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng) 由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用該當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。*

32、計(jì)入本錢的費(fèi)用和產(chǎn)品本錢計(jì)入本錢的費(fèi)用是指直接為消費(fèi)商品和提供勞務(wù)等發(fā) 生的直接人工、直接資料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用 ，以及企業(yè)為消費(fèi)商品和提供勞務(wù)而分配的各項(xiàng)間接 費(fèi)用。企業(yè)可以根據(jù)消費(fèi)運(yùn)營特點(diǎn)、消費(fèi)運(yùn)營組織類型和成 本管理的要求自行確定本錢計(jì)算方法。但一經(jīng)確定， 不得隨意變動(dòng)。以產(chǎn)品為本錢核算對象的企業(yè)，該當(dāng)嚴(yán)厲劃清本 期本錢與下期本錢的界限；劃清在產(chǎn)品、自制半廢品 與本錢產(chǎn)品之間的界限；劃清不同產(chǎn)品之間的本錢界 限。*直接計(jì)入營業(yè)損益的費(fèi)用直接計(jì)入營業(yè)損益的費(fèi)用稱為期間費(fèi)用，包括進(jìn)貨費(fèi) 用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用不計(jì) 入本錢，直接列作當(dāng)期損益。企業(yè)該當(dāng)正確、及時(shí)地 結(jié)轉(zhuǎn)

33、銷售商品和提供勞務(wù)的本錢和營業(yè)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng) 期損益。案例 如本公司每天中午的伙食費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)天的管 理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 * 貸：現(xiàn)金 *本公司送貨車運(yùn)用的相關(guān)費(fèi)用如汽油500元，計(jì)入營 業(yè)費(fèi)用 借：管理費(fèi)用油料 500 貸：銀行存款 500利潤我國把利潤定義為：“企業(yè)在一定期間的運(yùn)營成果， 包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。這 里強(qiáng)調(diào)的是一定期間的運(yùn)營成果，與資產(chǎn)、負(fù)債等要 素強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)涵沒掛鉤。利潤是企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營活 動(dòng)的最終結(jié)果。因此將利潤定義為：“利潤是指企業(yè) 在一定會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期 間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。對利潤進(jìn)展核算，可以及時(shí)反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間 的運(yùn)營業(yè)績和獲利才干，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和 經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)投資者和債務(wù)人據(jù)此進(jìn)展盈利 預(yù)測，評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效，做出正確的決策。*利潤的組成根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、 投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等 組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入 、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤 總額；利潤總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的利潤 。1 營業(yè)利潤營業(yè)