安永會計師做的cpa會講課程筆計（推薦DOC63）

1、.：.； PAGE 1一、 總論這是一個安永的臺灣會計師考cpa時的筆記第一章 總論會計核算的根本前提會計主體：法律主體必是會計主體, 會計主體不一定是法律主體持續(xù)經(jīng)營：歷史本錢原則會計分期：權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制貨幣計量會計核算的普通原則總體性要求客觀性：真實性、準確生、可驗證性可比性：運用普通公認會計原則橫一貫性：會計程序、處理方法應前後期一致，非必要不得更改縱會計信息質(zhì)量要求相關(guān)性：滿足會報運用者的要求及時性明晰性會計要素確認、計量方面要求權(quán)責發(fā)生制原則配比原則歷史本錢原則：實際本錢具客觀性、獲得較易劃分收益性支出及資本性支出原則會計修訂性慣例的要求謹慎性原則：穩(wěn)健原則、保守主義重要性原

2、則：質(zhì)/量會計要素反映財務狀況資產(chǎn)負債一切者權(quán)益：投資人對企業(yè)淨資產(chǎn)的一切權(quán)反映經(jīng)營成果收入費用利潤會計等式 PAGE 2二、貨幣資金 第二章 貨幣資金銀行結(jié)算種類銀行匯票：付款期1個月商業(yè)匯票銀行承兌匯票：承兌人為銀行商業(yè)承兌匯票：承兌人為銀行以外的第三人，發(fā)票人未支付者，按每日萬分之5息(5/000)付款期：6個月須有真實買賣或債權(quán)債務關(guān)係銀行本票-只能用於同城結(jié)算視同現(xiàn)金付款期：2個月支票信譽卡匯兌結(jié)算：類電匯、信匯等委托收款托收承兌-用於異地結(jié)算信譽證結(jié)算其他貨幣資金外埠存款：臨時或零星採購其他貨幣資金-外埠存款 銀行存款銀行匯票存款銀行本票存款信譽證存款信譽卡存款在途貨幣資金：(臺)

3、不做此分錄，只於銀行調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié) PAGE 4三、 應收及預付款第三章 應收及預付款應收票據(jù)：指商業(yè)承兌匯票及銀行承兌匯票2種以商品購銷為基礎分附息與否依面值入帳附息：標有利率及付息日，外加，現(xiàn)值=面值到期值=本金+利息不附息：內(nèi)含，現(xiàn)值12% 名目貼現(xiàn)利率 1 個月現(xiàn)值1000*(1+10%*1/12)=1008.3 現(xiàn)金 1004.5 應收票據(jù) 1000 財務費用 4.5不附息票據(jù)：1000*12%*2/12=20 1000-20=980 貼現(xiàn)實際利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目貼現(xiàn)利率 現(xiàn)金 980 財務費用 20 (利息支出) 應收票據(jù) 1000追索權(quán)有： 現(xiàn)金

4、 1004.5 應收票據(jù)貼現(xiàn) 1000為應收票據(jù)之備抵 財務費用 4.5待發(fā)票人付清後 應收票據(jù)貼現(xiàn) A/R 銀行承兌匯票有保證，不須設備抵，亦不用補充說明；商業(yè)承兌匯票於補充資料中說明即可無：(普通採用) 現(xiàn)金 1004.5 應收票據(jù) 1000 財務費用 4.5應收帳款及壞帳壞帳條件：債務人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)仍不敷清償債務人逾期未履行滿3年仍不能收回應收帳款的確認商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：以淨額入帳 (打8折)現(xiàn)金折扣總價法：待獲得折扣時借記財務費用常用淨價法：假設顧客未獲得折扣，貸財務費用，視為提供信貸的收入壞帳的核算直接轉(zhuǎn)銷法不符配合原則，虛增純利，高估A/R可實現(xiàn)價值備抵法壞帳準

5、備皆需考慮年底A/R餘額A/R餘額百分比法：依35 提列外商可提3%帳齡分析法：銷貨百分比法：以賒銷百分比，不需考慮年底餘額，但須視各年情況調(diào)整%壞帳沖銷：壞帳準備 A/R壞帳收回A/R便於分析債務人財務狀況訊息，反映債信，作為以後授信參考 壞帳準備可集中反映壞帳準備的提取、核銷、收回、結(jié)餘的情況CASH A/RNOT 直接沖銷 CASH 壞帳準備預付帳款及其他應收款預付帳款：購貨款預付款不多者可借A/P，但期末明細有借餘應單獨在B/S資產(chǎn)方列示其他A/R：非購銷活動產(chǎn)生，如各種待收賠償金、存出保證金、備用金(零用金)、應向職工收取的各項墊付款備用金：只需提取時：其他A/R備用金 銀行存款撥補

6、時： 管理費用 銀行存款 PAGE 10四、 存貨第四章 存貨存貨概述定義：盤存日之一切權(quán)(委託資料加工、存途存貨、寄銷、起運點購貨、目的地交貨皆屬存貨)，但特種儲備及專項儲備不算；為建造固定資產(chǎn)之存貨在建工程, NOT 存貨委託資料加工：發(fā)出時 委託資料加工 100 原資料 100交回時 委託資料加工 50 (加工費) BANK 50 原資料 150 委託資料加工 150存貨特點有形資產(chǎn)有較強的流動性有實效性及潛在損失能夠性盤存方法：實地盤存制(定期盤存制)以存計耗、以存計銷COGS=BEG+本期END(實地盤存數(shù))缺點不能隨時得出存貨入、出、結(jié)存的動態(tài)，不便於管理易生自然和人為的損失偷盜、

7、計算差錯不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)本錢適用對象：自然耗費大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品永續(xù)盤存制(帳面盤存制)採用優(yōu)點缺點：明細記錄任務量大可根據(jù)存貨類別及管理需求，對某些採定期、某些採永續(xù)，但一致存貨盤盈盤虧處理盤盈普通由收發(fā)計量或計算上的差錯呵斥盤點結(jié)果出來原資料. 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益報批後待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益 營業(yè)外收入存貨盤盈盤虧正常損失普通由定額內(nèi)耗、收發(fā)計量或計算上的差錯呵斥盤點結(jié)果出來待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益 原資料報批後自行吸收管理費用 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益應由過失人賠償之損失其他A/R 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益無法回收部份管理費用 待處理財產(chǎn)

8、損溢待處理流動資產(chǎn)損益非正常損失自然災害等不可抗力發(fā)生盤點結(jié)果出來待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益 原資料 應交稅金應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)報批後營業(yè)外支出非常損失 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益存貨的計價入帳基礎實際本錢，包含購貨價格以總額法計A/R，獲得現(xiàn)金折扣作財務費用，不作本錢的減除附帶本錢入庫前支出倉儲保管費 (普通作為期間費用簡化處理)稅金價內(nèi)稅：消費稅、資源稅，計入本錢價外稅：增值稅計入本錢：小規(guī)模納稅企業(yè)(6%)普通納稅企業(yè)(17%,13%)用於非應交VAT或免徵VAT，以及未能獲得專用發(fā)票及完稅證明者不計入本錢：普通納稅企業(yè)(17%,13%)有專用發(fā)票或完稅證明者農(nóng)產(chǎn)品：依

9、買價10%為增值稅 資料採購 90 應交稅金應交VAT(進項稅額) 10 CASH 100關(guān)稅：計入本錢製造費用存貨計算方法主要本錢計算法：DM+DL全部本錢計算法：DM+DL+O/H採用採計劃本錢或定額本錢應對其資料本錢差異分攤於資料存貨、COGS、在製品、產(chǎn)廢品中(其中COGS、在製品、產(chǎn)廢品係透過生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn))存貨在B/S應以實際本錢列示：含原資料+資料本錢差異變動本錢計算法：DM+DL+變動O/H分析本錢計算法：生產(chǎn)才干利用程度(全部10臺機器)，實際利用部份(4臺)本錢；未利用產(chǎn)能(6臺)損失存貨本錢流轉(zhuǎn)假設 分實物流轉(zhuǎn)、本錢流轉(zhuǎn)個別計價法(個別認定、詳細辨認、分批實際法)適用對象：

10、容易識別、數(shù)量不多、單位本錢較高，如房產(chǎn)、汽車先進先出法FIFO物價上漲時存貨高估、損益高估、多交稅加權(quán)平均法(全月一次加權(quán)平均法)物價變化時算出本錢較折中，但平時無法結(jié)出單價及金額，不利管理移動平均法(移動加權(quán)平均法)優(yōu)：及時了解存貨狀況，客觀缺：帳務任務量大後進先出法LIFO優(yōu)：減少通貨膨脹帶來的不利影響，物價上漲時可節(jié)稅穩(wěn)健物價上漲時存貨低估、損益低估、少交稅缺：繁鎖計劃本錢法資料本錢差異實際本錢=計劃本錢資料本錢差異差異率=期初差異+本期差異/期初計劃本錢+本期計劃本錢帳務處理 (期初差異貸100，原資料本錢500，本期運用8000)購入 資料採購 10,000 (100010) 應交

11、稅金應交VAT 1,700 cash 11,700驗收入庫 原資料 9000 (10009) 資料本錢差異 1000 資料採購 10000期末差異率=-100+1000/500+9000=9.5%生產(chǎn)本錢 760(再分攤至COGS、FG、WIP) 資料本錢差異 760期末存貨=(500+9000-8000)+140=1640原資料 1500+ 資料本錢差異 140優(yōu)：簡化會計處理任務，平時只計量量，期末再調(diào)整有利考核採購部門的業(yè)績?yōu)檠u造業(yè)常用方法毛利率法毛利率X銷貨收入=COGS=BEG+本期-END 得出END對象：商業(yè)種類繁多，假設每項單算任務太繁重各項目間毛利率太致一樣優(yōu)：簡單季末帳務處

12、理：平時只計數(shù)量、不計金額每月末按毛利率算出COGS季末再實地盤點 END，以此調(diào)整該月COGS，則當季COGS合於實際不能只單純以毛利法計，需輔以實地盤點零售價法本錢佔零售價的百分比計算END計算方法加權(quán)平均零售價法BEG+本期+淨再加價- 淨減價傳統(tǒng)零售價法：加權(quán)平均零售價法+本錢與市價執(zhí)低法BEG+本期+淨再加價 (不減淨減價)% a.FIFO (只計當期)本期+淨再加價- 淨減價期初不納入%計算FIFO+本錢與市價執(zhí)低法不減淨減價%c.LIFO(只計當期)本期+淨再加價- 淨減價期初不納入%計算LIFO+本錢與市價執(zhí)低法不減淨減價%e.售價金額核算法商品進銷差價VS 資料本錢差異差異率

13、=期初差價+本期差價/期初商品售價+本期商品售價 3000+8000/ 7000+18000=44%購入 商品採購 10,000 (100010) 應交稅金應交VAT 1,700 cash 11,700驗收入庫 商品庫存 18000 ( HYPERLINK mailto:100018 100018售價) 商品進銷差價 8000 商品採購 10000期末商品銷售本錢 20000 商品庫存 20000商品進銷差價 8800 商品銷售本錢 8800存貨=(7000+18000-20000)-5000*44%=5000-2200=2800商品庫存 5000商品進銷差價 2200商品銷售本錢=20000

14、-8800=11200存貨本錢與可變現(xiàn)淨值執(zhí)低原則比較基礎存貨本錢市價：(淨變現(xiàn)價值合理利潤)市價淨變現(xiàn)價值淨變現(xiàn)價值淨變現(xiàn)價值合理利潤適用對象：境外及香港上市公司、在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，必需全面清查存貨運用方法單項比較法(逐項、個別比較法)我國規(guī)定採用分類比較法總額比較法存貨總額：單項分類總額國際上採用單項及分類法帳務處理直接轉(zhuǎn)銷法備抵法採用存貨跌價損失 存貨跌價損失準備於每半年或年底全面評估後調(diào)整準備 Like壞帳準備-A/R餘額百分比法or帳齡分析法範例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合理利潤105909880110市價110959595

15、99存貨評價110959890100 PAGE 16五、 投資第五章 投資短期投資分類債權(quán)性證券：債券權(quán)益性證券：股票混合性證券：可轉(zhuǎn)換公司債獲得入帳時間：付款或投出資產(chǎn)的時間本錢：買價+經(jīng)紀人傭金+手續(xù)費已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入本錢)折溢價：不須單獨核算及分期攤?cè)?，so計入本錢本錢=買價(=面值+折溢價)+經(jīng)紀人傭金+手續(xù)費面值投資收益的確認平時不認列投資收益，待轉(zhuǎn)讓或到期兌付時一併認列bank 1100 (賣價1150-50賣出傭金) 短期投資債券投資 1060 (買價1000+買入傭金60) 投資收益出賣債券收益 40 (1150-1060-50)計價本錢法採用短期不

16、會有太大波動但假設短期波動巨烈時，即不符合短投目的以附註表達市價變動音訊市價法不符穩(wěn)健原則，且與歷史本錢原則相悖本錢與市價執(zhí)低法股份採用將短投總市價低於總本錢的差額，計入當期損益長投單項比較，且於處置時將所屬之準備一併轉(zhuǎn)入投資收益帳務處理投資收入 短投跌價損失準備出賣或轉(zhuǎn)讓時不調(diào)整已計提準備，待年底時再一次調(diào)比較：流動資產(chǎn)裡，A/R、存貨、短投皆有市價問題，長投也有，皆與穩(wěn)健原則有關(guān)項目借貸註：A/R管理費用壞帳損失壞帳準備有3提列方法N/R貼現(xiàn)N/R貼現(xiàn)應收票據(jù)普通直接沖N/R有追索權(quán)：商業(yè)承兌匯票在補充資料中揭露；銀行承兌匯票不用存貨存貨跌價損失存貨跌價損失準備單項、分類、總額比較短投投資

17、收益短期投資跌價損失準備以總市價、總本錢比較長投投資收益長期投資跌價損失準備單項比較，連同資本積資產(chǎn)評估增值一同轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)普通用本錢入帳補充資料揭露：重置完全本錢長期股權(quán)投資分類股票投資其他股權(quán)投資股票投資入帳價值時間：付款或投出資產(chǎn)的時間本錢：買價+經(jīng)紀人傭金+稅金+手續(xù)費已宣告股利或利息：應收股利、應收利息(不計入本錢)記帳方法本錢法依實際支付價值或資產(chǎn)評估確認價值入帳，往後除增減資外不作調(diào)整缺：反映不出被投資方經(jīng)營績效對投資方的影響投資時：長期股權(quán)投資股票投資 10450 (=買價10140+傭金80+手續(xù)費230)應收股利 120 bank 10570權(quán)益法適用情況股票投資能否佔有表決

18、權(quán)資本總額20%以上艱苦影響採用方法有有權(quán)益法無有權(quán)益法有無本錢法無無本錢法帳務處理投資時：與本錢法同年底損益結(jié)出：按佔股比例認列投資收益長期股權(quán)投資股票投資 投資收益宣告現(xiàn)金股利應收股利 長期股權(quán)投資股票投資收到股利bank 應收股利虧損：貸至長投為0為止，待利潤上升時，需先彌補先前虧損後才干恢復投資帳面價值被投資企業(yè)接受捐贈或資產(chǎn)重估等引起股權(quán)總額變動長期股權(quán)投資股票投資 資本公積捐贈/資產(chǎn)評估增值假設以其他資產(chǎn)投資亦同，但需為權(quán)益法，資本公積資產(chǎn)評估增值、營業(yè)外支出資產(chǎn)評估減值、營業(yè)外收入資產(chǎn)再次評估增值獲得本錢所佔股權(quán)份額股權(quán)投資差額+投資收益來調(diào)整假設股權(quán)投資差額為借餘，以10年攤銷

19、即收益穩(wěn)健原則本錢法與權(quán)益法間轉(zhuǎn)換本錢法權(quán)益法假設原投資本錢540按權(quán)益法計算出的份額500(2000*25%)股權(quán)投資差額 40 長期股權(quán)投資股票投資分年攤銷權(quán)益法本錢法不再變動其他股權(quán)投資採本錢法或權(quán)益法的判斷與股票投資一樣評估確認價值與資產(chǎn)淨值不同時的帳務處理評估確認價值資產(chǎn)淨值長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資1000=評估確認價值累積折舊 300 固定資產(chǎn) 1100 資本公積資產(chǎn)評估增值 200評估確認價值市場利率溢價票面利率B(A=3000)依實際支付款入帳，無累折A=30002800，以3000入帳A投出單位原值：以評估確認價入帳評估確認價10年攤銷方法直線法 (與FA不同)直接沖銷無形資

20、產(chǎn)，但在過新帳時，要同時抄錄餘額及原值管理費用無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓一切權(quán)轉(zhuǎn)讓對無形資產(chǎn)的占用、運用、收益、處置的權(quán)利Bank 其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出 無形資產(chǎn)運用權(quán)一切權(quán)與運用權(quán)可分開，故可單獨轉(zhuǎn)讓 Bank 其他業(yè)務收入不需沖轉(zhuǎn)本錢遞延資特性：屬長等待攤費用，虛資產(chǎn)，沒有價值，不可轉(zhuǎn)讓，只能由債權(quán)人及一切權(quán)人來負擔，故普通不受歡迎分類開辦費籌建期間發(fā)生的各項費用於開始生產(chǎn)經(jīng)營以後的當月開始攤銷以不超過5年平均攤銷；唯假設數(shù)額不大者亦可在開始經(jīng)營當月一次攤銷管理費用開辦費攤銷 開辦費租入固定資產(chǎn)改良、大修(經(jīng)營租賃，非融資租賃資本化)在租賃期限內(nèi)平均攤銷發(fā)生時長等待攤費用租賃

21、FA改良支出 BANK攤銷時製造費用遞延資產(chǎn)攤銷 遞延資產(chǎn)租賃FA改良其他資產(chǎn)範圍：一次性預付FA租賃款長等待攤費用預付FA租賃款 BANKFA大修：金額大且攤銷期超過一年長等待攤費用FA大修其他資產(chǎn)流動、長期投資、FA、無形、遞延以外之長期資產(chǎn)屬之範圍國家同意專案儲備的特種物資(非存貨)銀行凍結(jié)存款(非銀行存款)臨時設施訴訟中的財產(chǎn)(非FA) PAGE 40八、 流動負債第八章 流動負債負債的定義普通定義：己經(jīng)發(fā)生，在未來一定時期必償付的經(jīng)濟義務可明確計量有確切債權(quán)人及到期日大部分是買賣的結(jié)果只需在償還、債權(quán)人放棄、情況生變才干消逝分類按CL產(chǎn)生的緣由借貸構(gòu)成結(jié)算過程中購貨經(jīng)營過程中預提費用

22、利潤分配產(chǎn)生應付股利按金額能否一定一定短期借款、A/P視經(jīng)營情況定應付所得稅、應付投資者利潤估計售後服務及擔保A/PA/P入帳時間驗收入庫，但假設年底貨己驗收入庫，發(fā)票未到，則先估計入帳，待發(fā)票到時再按實際金額調(diào)整入帳方法總額法假設獲得現(xiàn)金折扣，則作為財務費用採用A/P 100 BANK 90 財務費用 10淨額法假設未獲得折扣，作財務費用N/P種類：(效期6個月)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票(假設為N/R貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，須附註說明)附息與否附息票據(jù)按期預提利息利息費用 N/P (非應計利息，因為到期可直接沖該筆N/P，不用再核對應沖轉(zhuǎn)的應計利息數(shù))到期一次支付採用 因商業(yè)匯票不超過6個月，可於到

23、期時一次沖轉(zhuǎn)即可唯，於期中或年度報告時需對尚未支付的N/P提列利息N/P利息費用 BANK不附息票據(jù)普通以面值入帳假設到期未能支付N/P A/P假設為銀行承兌匯票N/P 短期借款銀行以逾期放款處理，每日以萬分之5計息(與N/R貼現(xiàn)同)應交稅金增值稅(VAT-value added tax)合法進稅稅抵稅憑證完稅憑證增值稅專用發(fā)票免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資收購憑證(價款10%，含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)科目借方應交稅金應交VAT(進項稅額)應交稅金應交VAT(已交稅金)貸方應交稅金應交VAT(銷項稅額)應交稅金應交VAT(進項稅轉(zhuǎn)出)應交稅金應交VAT(出口退稅)年底結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交VAT應交稅金應交VAT(轉(zhuǎn)出未

24、交VAT) 應交稅金未交VAT應交稅金未交VAT 應交稅金應交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)免、抵、退應交稅金應交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)普通納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品以(買價+代收代繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)*10%提進項原料採購 1080 (原料1000+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200)*90%=1080應交稅金應交VAT(進項稅額) 120 BANK 1200小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票假設收到VAT發(fā)票，上列進項稅不能抵扣依售價*6% 計應納稅款應交稅金應交VAT，採三欄式帳戶進出口物資帳務處理免、抵、退免生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委託外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免徵VAT低出口貨品所耗用原資料等之進項稅可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納

25、稅額退出口/總銷售額50%累計出口應抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額退稅累計出口應抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額交稅出口/總銷售額內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣累計出口應抵頂稅額內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額退稅其他應收款應收出口退稅款 應交稅金應交VAT(出口退稅) 實例進項稅1000、銷項稅800、不可抵減進項稅250、出口比率60%、不可抵減主營業(yè)務本錢 250 應交稅金應交VAT(進項稅轉(zhuǎn)出) 250內(nèi)銷應納稅額=800-1000*40%=400可抵減進項稅=1000-400-250=350應交稅金應交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額) 350 應交稅金應交VAT(出口退稅) 350應交稅金應交稅金應交VAT(

26、己交稅金) 50 Bank 50進項稅己交稅金銷項稅額100050800進項稅轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅250350350應交稅金應交VAT=1000+50-800-250+350-350=0同上例，假設銷項稅額=600，其餘不變內(nèi)銷應納稅額=600-1000*40%=200可抵減進項稅=1000-400-250=350應交稅金應交VAT(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額) 200 應交稅金應交VAT(出口退稅) 200退稅其他應收款應收出口退稅 150 應交稅金應交VAT(出口退稅) 150進項稅己交稅金銷項稅額1000600進項稅轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅25020020015

27、0應交稅金應交VAT=1000-600-250+200-200-150=0視同銷售的帳務處理適用範圍：交人代銷、銷售代銷貨物、將自產(chǎn)或委托加工或購買貨物用於非應稅項目、投資、分配給股東、集體福利或個人消費等，視同銷售，課VAT對外投資貸本錢(NOT 售價)VAT以計稅價格計算(NOT 本錢)長期股權(quán)投資 原資料 (本錢) 應交稅金應交VAT(銷項稅額)不予抵扣項目的處理購入時即知用作非應稅項目等入本錢原資料 A/P購入時不知用作非應稅項目等，後來才轉(zhuǎn)移用途進項稅轉(zhuǎn)出在建工程 原資料 應交稅金應交VAT(進項稅轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)出多交或未交VAT對於年底未交或多交部份單獨設科目轉(zhuǎn)出，以便清楚了解欠稅額應交

28、稅金應交VAT(轉(zhuǎn)出未交VAT) 應交稅金未交VAT應交稅金未交VAT 應交稅金應交VAT(轉(zhuǎn)出多交VAT)補交以前期間的稅款應交稅金未交VAT交納當月份VAT應交稅金應交VAT(已交稅金)月末應交稅金應交VAT各明細科目Balance餘額應為0，因餘額已轉(zhuǎn)至應交稅金未交VAT消費稅(價內(nèi)稅，計入本錢) 主營業(yè)務稅金及附加課稅方式從價定率從量定額課稅基礎銷售額*稅率=消費稅，其中，銷售額(計稅價格)=全部價款+價外費用(且不含VAT雙重課稅)銷售量*稅額=消費稅帳務處理商品售價(計稅價格)1000，本錢800，VAT17%，消費稅10%銷售A/R 1170 主營業(yè)務收入 1000 應交稅金應交

29、VAT(銷項稅額) 170主營業(yè)務稅金及附加 100 應交稅金應交消費稅 100主營業(yè)務本錢 800 庫存商品 800換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務視同銷售處理物資採購 1000應交稅金應交VAT(進項稅額) 170 主營業(yè)務收入 應交稅金應交VAT主營業(yè)務稅金及附加 應交稅金應交消費稅主營業(yè)務本錢 庫存商品投資以本錢入帳，NOT售價(非銷售)長期股權(quán)投資 1070 應交稅金應交VAT(銷項稅額) 170 應交稅金應交消費稅 100 庫存商品 800NO 主營業(yè)務收入、本錢，消費稅計入投資本錢不論以何種型態(tài)轉(zhuǎn)出，VAT、消費稅稅額皆一樣170/100委托加工應稅消費品的帳務處理相關(guān)人應納稅人

30、委托方代收代繳人受托方(但受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方為應納稅人)條件委托方提供原料和主資料，受托方只收取加工費和代墊部份輔助資料不屬委托加工者受托方提供原料等受托方賣給委托方再接受加工由受托方以委方名義購進帳務處理收回後直接銷售入本錢發(fā)出委托加工物資 100 原資料 100收回委托加工物資 55(加工費50+消費稅50*10%) BANK 55轉(zhuǎn)回原資料 155 委托加工物資 155收回後用於連續(xù)生產(chǎn)發(fā)出同收回委托加工物資 50應交稅金應交消費稅 5 BANK 55轉(zhuǎn)回原資料 150 委托加工物資 150連續(xù)生產(chǎn)後賣出A/R 234 主營業(yè)務收入 200 應交稅金應交VAT 234主營

31、業(yè)務稅金及附加 20 應交稅金應交消費稅 20主營業(yè)務本錢 180 庫存商品 180月底應交消費稅應交稅金應交消費稅 15(=20-5) BANK 15進出口帳務處理進口計入本錢出口免徵消費稅者由生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，直接免稅，不作帳A/R 100 銷貨收入 100COGS 商品庫存委托外貿(mào)代理出口出口時A/R 110 銷貨收入 100 應交稅金應交消費稅 10月底繳交消費稅應交稅金應交消費稅 10 CASH 10收回A/RBANK 110 A/R 110繳出的稅款會透過外貿(mào)退稅而抵銷=0，與直接出口不同在於直接出口直接免稅，連應交消費稅科目都不出現(xiàn)，委托外貿(mào)代理則須2道手續(xù)，廠

32、商先自行交稅(內(nèi)銷+外銷)，待外貿(mào)確實出口無誤後再由外貿(mào)轉(zhuǎn)交退稅款。營業(yè)稅其他業(yè)務支出、固定資產(chǎn)清理對象：提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人公式：應納稅額=營業(yè)額(全部價款+價外費用)*稅率帳務處理勞務其他業(yè)務支出 應交稅金應交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)其他業(yè)務支出銷售不動產(chǎn)固定資產(chǎn)清理出賣、報廢、毀損bank 900累折250 固定資產(chǎn)清理 105 固定資產(chǎn) 1000 應交稅金應交營業(yè)稅 45 (售出900元*5%)支付清理費用固定資產(chǎn)清理 40 cash 40固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入處理FA淨收益資源稅主營業(yè)務稅金及附加對象：境內(nèi)開採礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽帳務處理銷售主營業(yè)務稅金及附加 應交稅

33、金應交資源稅自產(chǎn)自用生產(chǎn)本錢 應交稅金應交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品收購方為資源稅扣繳義務人實際支付500，代扣代繳資源稅50物資採購 550 BANK 500 應交稅金應交資源稅 50外購液體鹽加工成固體鹽外購資源稅可抵扣購進時物資採購 100應交稅金應交資源稅 5 BANK 105加工成固體鹽出賣時主營業(yè)務稅金及附加 20 應交稅金應交資源稅 20月末結(jié)算時應交稅金應交資源稅 15 BANK15土地增值稅其他業(yè)務支出、固定資產(chǎn)清理與營業(yè)稅同對象：轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)、地上建築物、附著物並獲得收入的單位和個人帳務處理兼營房地產(chǎn)業(yè)者：其他業(yè)務支出普通業(yè)者：固定資產(chǎn)清理、在建工程預繳制度判斷：項目開工結(jié)算前

34、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)並獲得收入，依稅法規(guī)定預交土地增值稅(即，原則上未完工前不用繳稅，但假設已獲得收入則需預交)應交稅金應交土地增值稅 bank完工、辦理結(jié)算(假設多交)bank 應交稅金應交土地增值稅房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船運用稅、印花稅管理費用稅金房產(chǎn)稅稅額=(房產(chǎn)原值一次性減除10%30%)*稅率土地運用稅實際佔用面積為計稅依據(jù)車船運用稅印花稅對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證的行為征收的稅款課稅種類：比例稅率、按件定額無應交稅金應交印花稅科目，於發(fā)生時直接借管理費用、待攤費用除印花稅外，餘皆有應交稅金科目城市維護建設稅主營業(yè)務稅金及附加所得稅所得稅 應交稅金應交所得稅耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅耕

35、地占用稅依實際占用面積計稅，一次性徵收在建工程 bank (無應交稅金科目)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅依產(chǎn)業(yè)政策、項目經(jīng)濟規(guī)模實行差別稅率計稅依據(jù)投資項目實際完成的投資額預繳制度依投資單位年度計劃投資額預繳年度終了，依實際投資額結(jié)算工程開工後，依全部實際投資額清算在建工程 應交稅金應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅與土地有關(guān)稅目土地增值稅、土地運用稅、耕地占用稅比較借方科目應交稅金註增值稅用於非應稅項目在建工程銷項稅額等價外稅年底與未交VAT結(jié)轉(zhuǎn)消費稅主營業(yè)務稅金及附加V連續(xù)生產(chǎn)可抵扣委托外貿(mào)代理出口營業(yè)稅勞務、無形A其他業(yè)務支出不動產(chǎn)固定資產(chǎn)清理V資源稅主營業(yè)務稅金及附加V土地增值稅兼營其他業(yè)務支出普通

36、固定資產(chǎn)清理V預繳制度(未完工即轉(zhuǎn)讓並獲得收入)房產(chǎn)稅管理費用V土地運用稅管理費用V車船運用稅管理費用V印花稅管理費用X耕地占用稅在建工程XFA投資方向調(diào)節(jié)稅在建工程V預繳制度教育費附加(費非稅)主營業(yè)務稅金及附加/其他業(yè)務支出其他應交款礦產(chǎn)資源補償費(費非稅)管理費用其他應交款其他流動負債短期借款假設利息是按期支付(季、半年、年，not月) or 到期與本金一同償還且金額較大者預提利息費用利息費用 預提費用not 短期借款到期付息預提費用利息費用短期借款 bank假設利息是按月支付or到期與本金一同償還且金額較小者不預提， 於發(fā)生時計入當期損益(因為按月假設再預提則有太煩鎖，預提完馬上要沖轉(zhuǎn)

37、，useless)利息費用 bank短期債券應付短期債券1年例：1991/1/1發(fā)行面值100短債共1150,000，以101出賣，票利6%平時不提利息，到期一次計提：由於短債1年金額較大利息與本金可採分期償還或到期一次償還借款費用資本化對象：為獲得某資產(chǎn)而借入的資金，方得予以資本化公式：資本化金額=當期資產(chǎn)累計支出平均數(shù)*資本化比率當期資產(chǎn)累計支出平均數(shù)=各月支出換算成一年的支出1/110012/12100120011.5/12192230010.5/12262.53400(=實際借款費用以該借款進行短期投資而獲得的投資收益).資本化比率=各借款利息總和/借款本金總和=加權(quán)平均利率 開始資本

38、化時間資產(chǎn)支出發(fā)生借款費用發(fā)生為使資產(chǎn)達到可運用或可銷售狀態(tài)的準備任務正進行中暫停資本化為使資產(chǎn)達到可運用或可銷售狀態(tài)的準備任務中斷時，應暫停資本化停頓資本化資產(chǎn)組成可區(qū)分：該個別資產(chǎn)於完成後，資本化即停頓資產(chǎn)組成不可區(qū)分：須待全體完工後才可停頓資本化觀念釐清FA尚未交付運用前發(fā)生的長期借款費用資本化FA完工後的長期借款費用當期損益為投資而生的借款費用當期損益為購置存貨而生之短期OR長期借款當期損益籌建期間的長期借款費用開辦費清算期間清算損益 長期債券應付債券(短期應付短期債券)科目：應付債券(面值、折價、溢價、應計利息)發(fā)行費用等財務費用 or 在建工程(尚未完工交付)bank財務費用/在建

39、工程 應付債券(面值) 應付債券(溢價)利息攤銷利息費用應付債券(溢價) 應付債券(應計利息)可轉(zhuǎn)換公司債由於具可轉(zhuǎn)換成股票的權(quán)利，故利率較低優(yōu)：對發(fā)行企業(yè)而言發(fā)行本錢較普通債券低假設直接增資有困難，可通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債達到增資目的對債券持有者而言風險低可自在選擇換或不換只需上市公司或重點國有企業(yè)經(jīng)同意可發(fā)行上市公司發(fā)行條件連續(xù)3年盈利，且最近3年淨資產(chǎn)利潤率(純益/淨資產(chǎn))10% ；屬能源、原資料、基礎設施類7%發(fā)行後，負債比率70%發(fā)行後，累計債券餘額淨資產(chǎn)40% 資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策利率RMB1億國務院證券委員會規(guī)定其他事項公司債轉(zhuǎn)換價格以前1個月的股票平均價為基礎，上浮重點國有企

40、業(yè)發(fā)行條件上述37點連續(xù)3年盈利，最近3年財報經(jīng)具有從事證券業(yè)務資格的會計師事務所審計有明確可行的企業(yè)改制和上市計劃有可靠的償債才干有具有代為清償債務才干的保證人擔保公司債轉(zhuǎn)換價格以擬發(fā)行股票的價格為基礎，折扣會計處理記名無紙化35年到期未轉(zhuǎn)換，需於5個工件日內(nèi)償還本息假設債券面額缺乏轉(zhuǎn)換1股者，退還現(xiàn)金每100元，換普通股4股，面值1元發(fā)行方：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債(面值) 1000應付債券可轉(zhuǎn)換公司債(溢價) 100應付債券可轉(zhuǎn)換公司債(應計利息)130 股本40 資本公積股本溢價 1190購買方：長期股權(quán)投資股票投資 1230 長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債(面值)1000 長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公

41、司債(溢折價) 100 長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債(應計利息)130其他長期負債長期借款資本化：在完工交付前，應在年末或交付運用時計息在建工程 長期借款 (短期借款計息貸記預提費用)當期損益：交付後應按月預提利息費用 長期借款長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款、應付融資租賃款、住房基金應付補償貿(mào)易引進設備款目的：鼓勵開展補償貿(mào)易內(nèi)容：補償期內(nèi)免交引進設備所生產(chǎn)出口的產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅用生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設備款帳務處理引進時FA 長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款出口時(視同銷售)A/R 銷貨收入COGS 庫存商品償還設備款長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款 A/R應付融資租賃款特質(zhì)：出租人保有一切權(quán)、但風險、報酬

42、轉(zhuǎn)移租約通常不能取消租期長保證出租人回收資本支出+投資收益，只需出租1次就回收全部投資租期滿，承租人買下、續(xù)租、退租租賃開始日，最低付款金額=資產(chǎn)公正價值給出租人補貼金和稅款減免帳務處理承租人入帳價值不確定買下：租金+承租人擔保租賃資產(chǎn)餘值(到期時的可變現(xiàn)價值)確定買下：租金(不加餘值)FA融資租入FA 長期應付款應付融資租賃款 Bank (運輸費、保險費、安裝試調(diào)費)FA應付融資租賃款，因運輸費等的緣由提折舊：假設可確定期滿買下：依可運用年限提採用，不論確定與否假設不確定期滿買下：可運用年限與租賃年限執(zhí)低改良遞延資產(chǎn)，逐一攤銷出租人不提折舊，只擁有一切權(quán)住房基金 PAGE 55十、 一切者權(quán)

43、益第十章 一切者權(quán)益一切者權(quán)益概述一切者權(quán)益與負債皆屬對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但仍有不同對象不同性質(zhì)不同償還期限不同享用權(quán)利不同科目實收資本資本公積盈餘公積未分配利潤實收資本出資的規(guī)定有限責任公司(實收資本)、250人生產(chǎn)經(jīng)營為主50萬商品批發(fā)50萬商業(yè)零售30萬科技開發(fā)、咨詢、服務性10萬股份(股本)、7人以上最低注冊資本1000萬外商3000萬上市公司5000萬注冊資本=實收資本實收資本按份額計算部份資本公積轉(zhuǎn)讓出資需超過半數(shù)贊同股份(股本+資本公積) 7人以上全部資本劃為等額股份，並通過發(fā)行股票籌集資本股份與的區(qū)分1. 出資憑證股票出資證明2. 股東人數(shù)7人以上250人3. 轉(zhuǎn)讓方式可自在轉(zhuǎn)

44、讓需1/2贊同4. 籌資方式發(fā)行股票股東認繳5. 會計核算股本=注冊資本通常溢價發(fā)行，有資本公積實收資本=注冊資本成立時無資本公積設立方式：發(fā)起式募集式發(fā)起式募集式1. 認購方式由發(fā)起人全部認購100%發(fā)起人35%+公開發(fā)行25%2. 籌資費用金額少，列作開辦費/管理費用金額較大，a.溢價發(fā)行沖減資本公積b.面值發(fā)行列作開辦費/遞延費用(長等待攤費用)3. 籌資風險小大，假設發(fā)行失敗，發(fā)起人需負擔籌建費用、籌建過程債務、對已認繳股款支付銀行同期存款利息獨資改組為兼併：甲購併方，乙被購併方 乙改組為 甲改組為增資時同時改組為國有企業(yè)改建為整體改建、分立式、合併式清查登記核對查實編制報表送交審批資

45、產(chǎn)評估立項確認(國有資產(chǎn)管理部門)評估確認損失、待攤費用、遞延資產(chǎn)的處理原按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳仍未處理的潛虧、虧損、產(chǎn)廢品清查損失，報批後沖減盈餘公積資本公積資本清理出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢，計入當期損益企業(yè)占用國有土地，分情況處理如下：國有土地運用權(quán)資產(chǎn)國家股一次或分次支付土地出讓金長等待攤費用依運用期限攤銷租賃獲得國家專項撥款、各類建設基金投入、先征後退返還稅款已構(gòu)成資本公積國家股(將負債轉(zhuǎn)為資本，類似債權(quán)人成股東以償還債務)未構(gòu)成資本公積，在應付款單獨反映負債(將來需還給國家)構(gòu)成資本公積作國家投資單獨反映，待以後擴股時轉(zhuǎn)作國家股(股本不能隨意添加，增減達20%需變更資本)資產(chǎn)評

46、估基準日起，到注冊登記日止，該評估1年內(nèi)有效。超過1年，或，在效期內(nèi)資產(chǎn)價格發(fā)生艱苦變化的，需重新申請評估立項。在效期內(nèi)，原企業(yè)實現(xiàn)損益而增減淨資產(chǎn)，依情況處理添加上交主管機關(guān)應付利潤經(jīng)主管機關(guān)同意資本公積：留待以後擴股轉(zhuǎn)增國家股，在同意設立建立新帳時轉(zhuǎn)入新帳資本公積減少用以後年度國家股應分得利潤補足借：應付利潤、貸：利潤分配(因係)新帳借應付股利(因係股份)評估確認資產(chǎn)折股後實收資本資本公積獨資企業(yè)改組資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估vs 原帳面價值：差額作資本公積淨資產(chǎn)折合的股份總額=淨資產(chǎn)額改組後可延用舊帳冊or 設新帳冊舊帳實收資本資本公積 股本新帳公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為公司成立日期，故應自同意成立之日

47、起，編制1/1成立日止之會計報告評估基準日調(diào)帳日的差異如原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部份原評估確認的差額，不再調(diào)整帳面值FA 2700 資本公積 2700假設原評估FA 價值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)多盤(or遺失)一輛腳踏車評估價值 300，則3000-300=2700如資產(chǎn)添加，添加部份按獲得資產(chǎn)的實際價值，確認其帳面價值FA 350 資本公積 300 累計折舊 50假設原評估FA 價值為3000，調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)漏盤一輛腳踏車帳面價值(原值折舊) 300，則按實際價值入帳(因沒有評估確認值，原始價值最客觀)範例：原始 FA 1000累折400=600評估 FA 1200累折450=750FA 200

48、資本公積 150 累折 50實收資本的增減變動實有資本比原注冊資本增減變動超過20%時，應變更登記增資條件前一次發(fā)行已募足，且間隔1年以上公司最近三年盈利，且可向股東支付股利最近3年會計文件無虛假記載預期利潤可達同期銀行存款利率經(jīng)股東會決議贊同並修正章程經(jīng)國務院授權(quán)部門或省級人民政付同意2/3通過增資核算普通企業(yè)增資3方法資本公積轉(zhuǎn)實收資本：(捐贈部份不可轉(zhuǎn)增資)資本公積 實收資本盈餘轉(zhuǎn)增資：盈餘公積 實收資本按原投資者比例同比例添加各股東股權(quán)，可通過發(fā)行新股或添加股票面值方式增資一切者投入發(fā)放股票股利增資未分配利潤 股本 資本公積假設發(fā)放10%的股票股利，則持股缺乏10股者以現(xiàn)金股利替代 o

49、r由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股將改變原有持股比例減增條件(股+有限)經(jīng)債權(quán)人贊同股東會決議並修正章程減資後注冊資本不得低於法定最低限額變更登記減資核算資本過剩發(fā)還股款有限實收資本 銀行存款收購股票，收購價發(fā)行價面值股本資本公積( 盈餘公積未分配利潤) bank艱苦虧損股本/實收資本 未分配利潤假設有虧損其彌補順序：未分配利潤盈餘公積資本公積?未分配利潤 400 本期淨損 400未分配利潤為借餘()，表示歷年累積虧損，假設未彌補則不可發(fā)放股利方法1(但假設盈餘公積缺乏彌補，則需待補足才可，有時股東等不及)盈餘公積 未分配利潤方法2(用減資迅速彌補)股本/實收資本 未分配利潤稅法規(guī)定5年的虧損彌補期，

50、可於稅前彌補，超過期間則要用稅後利潤補，無法享用減稅好處。設稅前純益1000，稅率30%，以前年度虧損400所得稅費用 180 (1000-400)*30% 應交所得稅 180本年利潤 180 所得稅費用 180本年利潤 820(=1000-180) 利潤分配未分配利潤 820未分配利潤年底餘額=-400+820=420資本公積(資本溢價、資產(chǎn)重估增值、捐贈)資本溢價、股票溢價資本溢價實收資本股票溢價資本公積募集設立委託券商代理的手續(xù)費、傭金溢價發(fā)行扣減資本公積平價發(fā)行開辦費or 遞延費用(長等待攤費用)接受實物捐贈接受時不計稅FA 資本公積捐出時累折 營業(yè)外支出捐贈FA FA出賣或清算時P2

51、(實物價格P1)P2P1：出賣收入清理費用=應納稅所得/清算所得P225%注冊資本，提列50%可停頓提列彌補虧損(未分配利潤盈餘公積資本公積)未分配利潤用途用於以後擴大生產(chǎn)資金需求彌補以後年度虧損自動在科目中彌補，不需另外作帳留待以後向投資者分配利潤或股利現(xiàn)金股利、股票股利盈餘公積分類普通公積金法定公積金：稅後利潤10%，達注冊資資本50%可停頓提列恣意公積金：依股東大會決議提列法定公益金：510%普通公積金用途彌補虧損彌虧管道有3稅前利潤5年內(nèi)稅後利潤5年盈餘公積董事會提議、股東大會同意，普通在累積虧損數(shù)額大且短期內(nèi)無利潤可彌補時方採用盈餘公積彌補盈餘公積 利潤分配未分配利潤轉(zhuǎn)增資須經(jīng)股東大

52、會同意轉(zhuǎn)增後的盈餘公積數(shù)額注冊資本25%盈餘公積的提取實際上是企業(yè)當期利潤向投資者分配的一種限制，一經(jīng)提取，普通不得再用於分配利潤或股利利潤分配未分配利潤 盈餘公積法定公益金 盈餘公積公積金未分配利潤具較大自主權(quán)，不用透過股東大會決議內(nèi)容：留待以後年度處理的利潤未指定用途的利潤留存收益的核算利潤分配程序彌補虧損提取法定公積金、公益金企業(yè)不能在累積虧損未彌補完前提取盈餘公積，即使當年獲利亦同提取恣意公積金向投資者分配利潤或股利累積虧損未彌補完前不得向股東分配利潤，所以才會有用盈餘公積快速補虧之情事帳務處理年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 利潤分配未分配利潤提取盈餘公積、分配股利等利潤分配提取法定盈餘公積金暫

53、時性科目利潤分配提取法定盈餘公益金利潤分配提取恣意盈餘公積金利潤分配應付普通股股利 盈餘公積公益金 盈餘公積普通盈餘公積 應付股利利潤分配未分配利潤 利潤分配提取法定盈餘公積金結(jié)清 利潤分配提取法定公益金 利潤分配提取恣意盈餘公積金 利潤分配應付普通股股利提請同意方案與同意方案間差異處理調(diào)整當期利潤分配項目年初數(shù)利潤分配未分配利潤 應付股利 盈餘公積公益金不再透過暫時性科目結(jié)轉(zhuǎn) 本前稅後淨利+期初未分配利潤+盈餘公積補虧=可分配利潤提取法定盈餘公積金提取法定盈餘公益金=可供股東分配的利潤已分配特別股股利提取恣意盈餘公積金已分配普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利(股票股利)=期末分配利潤股票股利的處

54、理在董事會提案階段不需帳務處理，只於年終財報披露，待股東大會同意，並辦理增資手續(xù)後再作帳，因股票股利只引起一切者權(quán)益的變動，不構(gòu)成負債(unlike 現(xiàn)金股利)，假設硬入帳，會導致錯誤的負債權(quán)益比利潤分配應付普通股股利 股本 資本公積面值vs市價例：發(fā)行10000元股票股利，面值10元，市價50元依面值折股利潤分配應付普通股股利 10000 股本10000(10*1000股)依市價折股利潤分配應付普通股股利 10000 股本2000(10*200股) 資本公積8000股票股利表達方式?10%股票股利(是指股數(shù)10% 或股本總額10%)，面值(10元)發(fā)行：假設原發(fā)行1000股，則股票股利100

55、股，未分配利潤借1000元10%股票股利，市值(50元)發(fā)行：假設原發(fā)行1000股，則股票股利100股，未分配利潤借5000元盈餘公積的核算公益金運用用於職工集體福利，如：蓋宿舍，不同於應付福利費用於職工個人福利運用時盈餘公積公益金(減少未來可運用公益金數(shù)額) 盈餘公積普通盈餘公積FA BANK處置FA時，轉(zhuǎn)回盈餘公積普通盈餘公積 盈餘公積公益金補虧盈餘公積普通盈餘公積 利潤分配盈餘公積補虧轉(zhuǎn)增資盈餘公積普通盈餘公積 股本上年利潤調(diào)整不調(diào)整以前年度帳目，通過以前年度損益調(diào)整科目，考慮所得稅要素，最終將餘額轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤，在損益表中單獨反映。例：在建工程應轉(zhuǎn)入FA未轉(zhuǎn)，折舊亦未提，稅率3

56、0%FA 1000 在建工程1000以前年度損益調(diào)整 90 累折90應交稅金應交所得稅 27 以前年度損益調(diào)整27利潤分配未分配利潤63 以前年度損益調(diào)整63 PAGE 57十一 、本錢計算第十一章 本錢計算本錢計算概述本錢概念廣義：獲得資產(chǎn)的代價狹義：製造本錢本錢歸集及分配生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢、輔助生產(chǎn)本錢資料歸集與分配在耗費定額較正確情況下，可採用定額耗費量或定額本錢的比例分配月末需辦理假退料手續(xù)，以便結(jié)出正確本錢完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的本錢分攤方法有5：不計算在產(chǎn)品本錢：用在月末在WIP很少時在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算：當月發(fā)生的全部費用全由FG負擔，只需在年終時，才依實際盤點的WIP數(shù)量重新計算

57、其本錢(生產(chǎn)本錢+期初WIP期末WIP=FG本錢)適用情況：月末WIP數(shù)量較穩(wěn)定，所差不多情況在產(chǎn)品按其所耗原資料計算適用情況：原資料佔WIP比重較大，且原資料在生產(chǎn)初始即一次全部投入WIP只計算原資料本錢，其餘本錢全由FG負擔約當產(chǎn)量法適用情況：WIP數(shù)量較多(不適1)、各月份月末WIP數(shù)量變化大(不適2)、原資料與其他費用在本錢中所佔比重相差不多(不適3)在產(chǎn)品按定額本錢計算對在各加工階段上的WIP，直接確定一個定額單位本錢，月終根據(jù)WIP數(shù)量，分別乘以各項定額單位本錢例：Step1 $3Step2 $5Step3 $2 200pc 100pc 150pc200*3+100*5+150*2

58、=1400本錢計算方法簡單法(品種法)適用對象：單步驟，大量生產(chǎn)+多步驟，大量生產(chǎn)(if 不需計算WIP本錢)分批法(訂單法)適用對象：單件、小批量生產(chǎn)月末未完工的訂單即為WIP本錢，完工後所歸集本錢即為FG本錢只需在各產(chǎn)品間分攤費用，而不存在費用要在FG與WIP間分攤的問題分步法適用對象：連續(xù)加工生產(chǎn)各步驟本錢結(jié)轉(zhuǎn)方法逐漸結(jié)轉(zhuǎn)法採用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法需本錢還原分項結(jié)轉(zhuǎn)法不用本錢還原平行結(jié)轉(zhuǎn)法適用不需分步計算WIP本錢的企業(yè)，對上一步驟的WIP不結(jié)轉(zhuǎn)，只計算每一步應由FG負擔的部份，再平行相加得FG本錢，即3+5+2=10/pc *400=4000元(FG)300(Beg-WIP)+4900(生產(chǎn)本錢

59、)-4000(FG)=1200(End-WIP)在連續(xù)式復雜生產(chǎn)企業(yè)不適合其他方法：非獨立本錢計算方法，為輔助方法分類法簡化任務定額法加強定額管理 PAGE 62十二、收入、費用及利潤第十二章 收入、費用及利潤收入營業(yè)收入(主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入)、投資收益、營業(yè)外收入營業(yè)收入確認4準則已實現(xiàn)或可實現(xiàn)透過銷售商品等、獲得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的要求已賺得完成了為獲得收入而必須的行為可計量伴隨資產(chǎn)的添加或負債的減少分項討論商品銷售入帳時機：一切權(quán)上的重要風險及報酬能否移轉(zhuǎn)假設尚留一切權(quán)重要風險，如安裝、檢驗 No.假設只餘不重要風險，如售後服務 yes.提供勞務(不含長期合同)完工百分比法銷售認列判

60、斷：勞務合同總收入、完工程度能可靠確定相關(guān)價款能流入企業(yè)已發(fā)生本錢及將發(fā)生本錢能可靠計量假設不能滿足銷售認定的判斷，則有關(guān)本錢在年度終了將已發(fā)生並預計能補償?shù)谋惧X確認為收入，不確認利潤A/R 100 主營業(yè)務收入 100主營業(yè)務本錢 100 在建工程?100假設預計已發(fā)生的本錢不能得到補償，則不確認收入，已發(fā)生本錢確認為當期費用穩(wěn)健原則長期合同工程完成合同法 or 完工百分比法銷售認列判斷：勞務合同總收入、完工程度能可靠確定相關(guān)價款能流入企業(yè)已發(fā)生本錢及將發(fā)生本錢能可靠計量假設根據(jù)已完成及未完成工程量預估能夠發(fā)生虧損，應計提虧損準備提供他人運用本企業(yè)無形資產(chǎn)等而應收的運用費收入利息股利運用費營