#會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范和對(duì)策研究

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范及對(duì)策研究編輯 : 會(huì)計(jì)職稱(chēng)測(cè)試會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低， 是關(guān)系到國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹 執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)秩序能否維護(hù)、 經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否順暢的大問(wèn)題，是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范的內(nèi)在保證。 隨著改革的不斷深化， 部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德嚴(yán)重 滑坡，并影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。 面對(duì)現(xiàn)狀筆者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范 的現(xiàn)實(shí)效果及成因進(jìn)行了分析，進(jìn)一步探討了提高會(huì)計(jì)人員思想素 質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、對(duì)策研究一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的現(xiàn)實(shí)效果 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn),它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的要求 ,規(guī)定了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在 履行公

2、職中應(yīng)當(dāng)怎么樣或不應(yīng)當(dāng)怎么樣。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)經(jīng)法 規(guī)、財(cái)會(huì)制度所不能替代的。當(dāng)前，人們痛恨虛情假義 ,倡導(dǎo)誠(chéng)信 ,呼 吁從業(yè)人員遵循職業(yè)道德， 但仍存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范現(xiàn)象， 主要體 現(xiàn)在如下幾方面：1、利益驅(qū)動(dòng) ,誠(chéng)信缺失 會(huì)計(jì)人員對(duì)個(gè)人利益的追求和對(duì)現(xiàn)實(shí)的妥協(xié)， 違反了實(shí)事求是、 客觀 公正的道德規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中， 一些會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人私欲， 不顧職業(yè)操守， 利用專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，鋌而走險(xiǎn)，大肆造假。另一方面，會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性， 其職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用 和作用的大小， 不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人 的道德水準(zhǔn)。 當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授

3、意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)， 會(huì)計(jì) 人員未能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。根據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)單 位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)， 有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員認(rèn) 為應(yīng)作好 “技術(shù)處理 ”以使單位負(fù)責(zé)人意見(jiàn)得以 “巧妙 ”實(shí)施。有的在面 對(duì)外部監(jiān)督時(shí)，甚至作好所謂 “協(xié)調(diào) ”、“配合”，使監(jiān)督弱化以至流于 形式。另外，在現(xiàn)實(shí)生活中 ,諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪 張浪費(fèi) ,都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員之手。還有發(fā)生在國(guó)內(nèi)的一些大公司財(cái)務(wù) 欺詐案，使會(huì)計(jì)業(yè)面臨著 “誠(chéng)信危機(jī) ”。在中國(guó)證券市場(chǎng)上，銀廣廈、 麥科特、 ST 黎明等一系列財(cái)務(wù)造假公司的曝光， 牽出了相關(guān)的華鵬、 華倫等會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 每一

4、起造假事件涉案金額之巨、 涉及面之廣令 人觸目驚心。這也從側(cè)面反映出我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高 的現(xiàn)狀，是誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)。2、會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，監(jiān)督制約機(jī)制乏力 不少會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神， 總認(rèn)為自己平時(shí)工作忙， 事 情多，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事了。 有的會(huì)計(jì)人員思想上竟然沒(méi)有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念， 對(duì)職業(yè)道德規(guī)范 和政策法規(guī)似懂非懂， 十分模糊。 這是現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ) 的嚴(yán)重缺失。 另外，在實(shí)際工作中折射出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)不完備。 如單位內(nèi)部審 計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一， 代表著國(guó)家利益對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制， 保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)

5、的貫徹執(zhí)行， 但這種內(nèi)部審計(jì)在 有些單位完全是形式， 基本上起不到監(jiān)督的作用。 而有關(guān)部門(mén)每年都 要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，因其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力 度不夠，也不能給單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持， 進(jìn)而難以形成 有效的再監(jiān)督機(jī)制。 這在一定程度上助漲了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人 員弄虛作假之風(fēng)。3、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神我國(guó) 1000 多萬(wàn)財(cái)務(wù)人員中，中高級(jí)職稱(chēng)人員占 20%，其余大部分都 為初級(jí)職稱(chēng)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低?，F(xiàn)實(shí)中不少 會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)， 會(huì)計(jì)工作頻于應(yīng)付差事。 他們業(yè)務(wù)知 識(shí)貧乏或知識(shí)老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能

6、力 較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺 乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報(bào)表擠 數(shù)的現(xiàn)象。 實(shí)踐中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟， 而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情 況也不少見(jiàn)。 這些都大大降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量， 違背了職業(yè)道德的要 求。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的成因分析 1、單位內(nèi)部的不利影響因素（1）從業(yè)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響 會(huì)計(jì)操作人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員，受聘、受雇于會(huì)計(jì)控制者。會(huì) 計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性， 從屬于所在單位的文化層次 及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。 雖然這種從屬性對(duì)會(huì)計(jì)人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出了更高的要求， 要求會(huì)計(jì)人員要具有比以往更高

7、尚的職業(yè) 道德境界， 才能使職業(yè)道德充分發(fā)揮作用， 但是不少會(huì)計(jì)人員卻很難 達(dá)到這種程度。 當(dāng)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)， 會(huì)計(jì)人員 就會(huì)面臨兩難選擇，若堅(jiān)持職業(yè)道德，就很有可能會(huì)被辭退下崗。當(dāng) 前突出存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題， 大都是會(huì)計(jì)控制者授意、 指使、 強(qiáng)令會(huì)計(jì)操作者編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的。因此新會(huì)計(jì)法特別強(qiáng) 調(diào)對(duì)違法行為要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任是非常正確的， 是減少?gòu)臉I(yè)環(huán) 境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德影響的重要舉措。（2）會(huì)計(jì)人員的總體道德素質(zhì)偏低的影響 會(huì)計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為時(shí)， 一般都在職權(quán)范圍內(nèi)， 以出于 主觀故意，主動(dòng)而為，這反映出會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成 的原因

8、，固然也有社會(huì)風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平的影響， 但和教育 不夠極有關(guān)系。我們的學(xué)校教育中，較長(zhǎng)時(shí)期片面注重智育，忽視德 育。在會(huì)計(jì)大中專(zhuān)學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒(méi)有開(kāi)設(shè)。 而在參加工作以后， 會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育規(guī)定中雖有職業(yè)道德內(nèi)容， 大 多只是走走形式，但實(shí)際很少進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)。 2、單位外部的不利影響因素 （1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響造成人們價(jià)值取向的偏差 隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)上人們的思想意識(shí)，價(jià)值觀念，都在發(fā)生 變化。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和道德進(jìn)步 “二律悖反 ”的困 惑。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主 義、利已主義、享樂(lè)主義等思想意識(shí)抬頭，

9、愛(ài)國(guó)主義，集體主義，全心全意為人民服務(wù)的思想削弱， 致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)， 生活 在其中的人們包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、 價(jià)值取向， 也會(huì)發(fā)生同樣的 變化。所以人們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)信息失真原因時(shí)所講的 “利益驅(qū)動(dòng) ”就是這 種價(jià)值觀念變化的一種負(fù)面效應(yīng)。 例如，在下崗失業(yè)和違反原則作假 賬的兩難選擇中， 有的會(huì)計(jì)人員會(huì)選擇按單位負(fù)責(zé)人意見(jiàn)作假賬， 雖 是保全了自身的利益，卻又陷入了職業(yè)道德之失范。（2）政府監(jiān)督不力，造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范惡性循環(huán) 政府監(jiān)督不力，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范產(chǎn)生的土壤。監(jiān)督不力，在客 觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為的猖獗。 致使會(huì)計(jì)信息失真， 會(huì)計(jì)造假處于 惡性循環(huán)的狀態(tài)。另外，會(huì)

10、計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系不完善， 對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的處 罰蒼白無(wú)力 ,也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重缺失的重要原因。三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策措施 1、加強(qiáng)職業(yè)道德教育 ,建立和完善自律機(jī)制 會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，和教育不夠有很大關(guān)系。因此，首先應(yīng)在會(huì) 計(jì)學(xué)歷教育中開(kāi)設(shè)職業(yè)道德課。 同時(shí)對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效的職 業(yè)道德教育， 使他們樹(shù)立起正確的職業(yè)道德觀， 遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī) 范，自覺(jué)提高專(zhuān)業(yè)及品德修養(yǎng)，增強(qiáng)熱愛(ài)本職工作的意識(shí)，講求對(duì)事 業(yè)的獻(xiàn)身精神，自覺(jué)地抵制不良社會(huì)風(fēng)氣，保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)，樹(shù) 立良好的社會(huì)形象。 具體來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾 個(gè)方面：（1）加強(qiáng)在校生的職業(yè)道德

11、教育，彌補(bǔ) “先天不足 ” 各類(lèi)學(xué)校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)都應(yīng)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)必修課，要重視 培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信意識(shí)和道德責(zé)任感、 運(yùn)用法律的手段進(jìn)行自我保護(hù)能 力以及綜合運(yùn)用職業(yè)判斷和職業(yè)道德準(zhǔn)則的能力。 為學(xué)生未來(lái)成功的 會(huì)計(jì)人生奠定良好的思想基礎(chǔ)。（2）開(kāi)展誠(chéng)信教育和警世教育 財(cái)政部門(mén)及各單位要定期和不定期地組織在職會(huì)計(jì)人員上職業(yè)道德 課，經(jīng)常印發(fā)一些正反典型的材料以及觀看警世教育錄像， 開(kāi)展誠(chéng)信 教育和警世教育，用實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則來(lái)矯正、規(guī)范會(huì) 計(jì)人員的職業(yè)行為， 確實(shí)提高財(cái)會(huì)人員的思想素質(zhì)和道德水準(zhǔn)。 在任 何情況下，不喪失原則，不圖謀私利，做到在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法， 廉潔奉公。（3

12、）加強(qiáng)法制教育 加強(qiáng)法制教育就是要使會(huì)計(jì)人員知法、 懂法，在工作中時(shí)時(shí)用法律來(lái) 約束自己的行為。 財(cái)務(wù)人員應(yīng)通曉并遵守 會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 等規(guī)定。這些規(guī)定是財(cái)務(wù)人員履行好其職能的重要法律保證。 隨著市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入， 新的法律制度不斷頒布和實(shí)施， 財(cái)務(wù)人員還應(yīng)不 斷學(xué)習(xí)、更新和補(bǔ)充專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以保持和發(fā)展自己的專(zhuān)業(yè)技能。在實(shí) 際工作中，在和有關(guān)方面發(fā)生利益沖突時(shí)，應(yīng)敢于堅(jiān)持依法辦事。（ 4）建立和完善自律機(jī)制 有人認(rèn)為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的根本原因在 “心”，在“欲”而,職業(yè)道 德自律的最高境界則在于 “制心”養(yǎng)“心 ”。道德修養(yǎng)或道德自律的根本方法是“約束”自,律機(jī)制的核心是 “約束系

13、統(tǒng) ”，自律者只有按自律標(biāo)準(zhǔn) 和范疇時(shí)時(shí)進(jìn)行自我約束行所必行 ,止所必止 ,才能最終達(dá)到 “制心 ”的 目的。這話說(shuō)得很有道理， 作為會(huì)計(jì)人員，其會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)境界 高低，雖然受多方面因素的影響，但最重要的在于自己的主觀努力 , 在于自我約束、自我控制能力的培養(yǎng)。因此，是否做到高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要 求，嚴(yán)以律己，寬以待人 ,不以善小而不為 ,不以惡小而為之，則是衡 量會(huì)計(jì)人員 “自控”自“律 ”能力高低的重要指標(biāo)。建立完善的自律機(jī)制 是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的重要途徑。2、健全監(jiān)管機(jī)制 ,完善獎(jiǎng)懲制度 為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用， 健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系， 應(yīng)在建立會(huì) 計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 和加強(qiáng)職業(yè)道德教育

14、的基礎(chǔ)上強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情 況的檢查， 并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和處罰， 建立起會(huì)計(jì)職 業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制。（1）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織 監(jiān)管組織的建立，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際，可以分兩步走，在目前條件尚不 具備的情況下， 先在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下組建會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)， 這一 步近期相對(duì)容易做到。但權(quán)威性稍差，待條件成熟后，建議充分發(fā)揮 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行業(yè)協(xié)會(huì)組織的作用， 單獨(dú)組建中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)， 權(quán)威 性較高，負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)管。（2）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度 建議結(jié)合會(huì)計(jì)證的年度檢查，對(duì)全國(guó)的持證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立道德行為檔案。對(duì)在各種財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)檢查中，提供虛假會(huì) 計(jì)人員，進(jìn)行量化記分，在會(huì)計(jì)證年檢時(shí)根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的 懲罰措施?？?/p>