中級會計實務講義1

1、第 一 章總論 第一部分：考情分析1本章內容是會計準則體系中的基本準則，對全書后續(xù)章節(jié)具有統(tǒng)馭作用。近3年考題為客觀題，分數不高，屬于不重要章節(jié)。年份單選多選判斷計算綜合題合計2010年2009年1分1分2分2008年2本章應關注的重點內容有：（1）財務報告目標；（2）會計信息質量要求中的可靠性、可比性、實質重于形式和謹慎性等；（3）會計要素中的資產、收入、利得和損失等?！局R點1】財務報告的目標（一）兩種觀點1.決策相關：提供與財務報告使用者決策相關的會計信息 (Decision usefulness-決策觀) ；2.受托責任：反映企業(yè)管理者受托責任的履行情況(Accountability

2、契約觀)。第二部分：重點、難點的講解（二）我國財務報告的目標1財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。【提示】該目標體現為財務報告的決策有用觀和財務報告的受托責任觀的有機統(tǒng)一，且財務報告目標不特別強調滿足國家宏觀經濟管理的需要。 2財務報告使用者財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等?！咎崾尽勘Ｗo投資者的利益放在第一位?！局R點2】會計基本假設（一）會計主體1、會計主體假設的內涵（1）明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍;（2）明

3、確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。2. 會計主體和法律主體的關系會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體；即會計主體的范圍大于法律主體的范圍。會計主體可能是法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體?！咎崾尽繒嬛黧w的本質是界定會計確認、計量和報告的空間范圍。（二）持續(xù)經營假設1. 持續(xù)經營假設的內涵在持續(xù)經營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上

4、選擇會計政策和估計方法。2需要說明的問題企業(yè)會計準則體系是建立在企業(yè)持續(xù)經營前提下的。如企業(yè)改制、破產清算過程中需要處理的會計問題就不適用該準則；企業(yè)的持續(xù)經營出現問題時，要啟用財務會計的另外一個系統(tǒng)，即破產清算會計?！咎崾尽砍掷m(xù)經營假設本質是界定會計確認、計量和報告的時間范圍。（三）會計分期假設1、會計期間劃分會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間?！咎崾尽繒嬆甓戎饕幸韵聨追N類型：（1）公歷制。1.112.31，如中國、德國等。（2）營業(yè)制。4.13.31，如英國、日本等。7.16.30，瑞典、澳大利亞等。10.19.30，如美國、泰國等。 2、會計分期假

5、設的作用由于會計分期，產生了當期與其他期間的差別，從而出現了權責發(fā)生制和收付實現制的區(qū)別，進而出現了應收、應付、遞延、待攤這樣的會計方法。【提示】會計分期假設是持續(xù)經營假設的補充，持續(xù)經營假設需要會計分期。 （四）貨幣計量假設1. 貨幣計量假設內涵（1）貨幣是最好的計量單位;（2）假定幣值是穩(wěn)定的；2.貨幣計量的要求 會計核算一般以人民幣為記賬本位幣，但業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選擇某種貨幣作為記賬本位幣，年終報表必須折算為人民幣。【提示】當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計?！局R點3】會計基礎1、企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制

6、為基礎?！咎崾尽炕緶蕜t將權責發(fā)生制作為會計基礎,列入總則中而不是在會計信息質量要求中規(guī)定。其原因是權責發(fā)生制是相對于收付實現制的會計基礎,貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程,屬于財務會計的基本問題,層次較高,統(tǒng)馭作用強。2、收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎,它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。目前,我國的行政單位會計采用收付實現制,事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外,其他大部分業(yè)務采用收付實現制。【知識點4】會計信息質量要求一、可靠性應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量?！咎崾尽繌娬{真實、完整、中立無偏。二、相關性（強

7、調有用）提供決策相關的信息,即具有反饋價值和預測價值。【提示】會計信息質量的相關性要求，以可靠性為基礎的，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應將兩者對立起來。即會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。三、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求： （1）縱向比較：同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（2）橫向比較：不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。四、實質重于形式要求企業(yè)按照交易或事項的經濟實質進行

8、會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據?！纠C】融資租賃的核算、收入的確認（售后回購）、合并財務報表合并范圍的確定等均體現了該原則的要求。五、謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，以不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。【例證】（1）在會計核算上對資產計提減值準備；（2）債務重組中對或有應收和或有應付的處理；（3）或有事項的確認和披露的相關規(guī)定；（4）采用加速折舊法計提折舊。六、及時性會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際

9、意義。【解析】修正性原則應避免出現矯枉過正的現象，謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，如本年全額計提壞賬準備計入當期損益，下一年收回應收賬款時作為收益就屬于一個典型的設置秘密準備的例子。【說明】國際會計準則已在逐步淡化謹慎性要求?！局R點5】會計要素及其確認與計量原則一、資產1.定義：是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。特征：（1）資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益；（2）資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的?！窘馕觥抠Y產要素的核心是“預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。不符合資產定義的內容不能在資產負債表中反映，如原

10、有的 “待處理流動資產凈損失”項目和“待處理固定資產凈損失”項目已不復存在。資產計提減值準備，一方面是遵循謹慎性原則，另一方面也是與資產的定義有關。如籌建期間發(fā)生的開辦費，預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，所以會計準則規(guī)定，籌建期間發(fā)生的開辦費，在發(fā)生時直接計入當期損益；如無形資產報廢轉銷問題。2.確認條件：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！咀⒁狻吭谀承┣闆r下，企業(yè)取得的資產沒有實際發(fā)生成本或發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產可計量性的確認條

11、件。3.正確區(qū)分資產的賬面余額和賬面價值賬面余額就是某資產賬戶的實際金額；賬面價值就是某資產賬戶的實際金額減去備抵項目后的金額，即某資產的賬面價值=某資產賬面余額-資產折舊或攤銷-資產減值準備【例】固定資產原價100，累計折舊 20，固定資產減值準備10固定資產賬面余額=100；固定資產賬面價值=100-20-10=70二、負債1.定義：是指過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務?！窘馕觥控搨暮诵氖恰艾F時的義務”?，F時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務；可以是法定義務，也可以以是推定義務，所謂推定義務是指因企業(yè)的特定行為而產生的義務。2.確認條件 需要符合負債的定義并

12、同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。三、所有者權益（一）所有者權益的來源和構成1.所有者投入的資本：實收資本（股本）和資本公積-資本溢價或股本溢價。2.留存收益，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3.直接計入所有者權益的利得和損失。（二）利得和損失【例證】直接計入所有者權益的利得和損失，包括（1）可供出售金融資產公允價值變動凈額；（2）權益法下被投資單位其他所有者權益變動影響；（3）與計入所有者權益項目相關的所得

13、稅影響。（4）其他四、收入（對照利得）1.定義：是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。【解析】收入的核心強調的是“日?；顒印?，即企業(yè)為完成其經營目標所從事的經營性活動以及與之相關的其他活動形成的經濟利益總流入，一般通過“主營業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務收入”科目核算。但企業(yè)處置固定資產、無形資產等活動，不是企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的活動，由此產生的經濟利益的流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入，營業(yè)外收入不屬于收入，只能稱之為利得【提示】投資性房地產業(yè)務是一種經營性活動，處置投資性房地產業(yè)務取得的款項通

14、過“主營業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務收入”科目核算。2.確認條件：至少應當包括，（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)；（2）經濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產的增加或負債的減少；（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。3收入與利得的區(qū)別與聯(lián)系：項目 區(qū)別聯(lián)系收入與利得（1）收入與日常活動有關，利得與非日常活動有關；（2）收入是經濟利益總流入，利得是經濟利益凈流入(3)收入通過主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入科目核算；利得通過資本公積或營業(yè)外收入科目核算（1）都會導致經濟利益流入；（2）都會導致所有者權益增加且與所有者投入資本無關五、費用（對照損失）1.定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權

15、益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2.確認條件：（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠地計量。3費用與損失的區(qū)別與聯(lián)系：項目 區(qū)別聯(lián)系費用與損失（1）費用與日?；顒佑嘘P，損失與非日常活動有關；（2）費用是經濟利益總流出，損失是經濟利益凈流出（3）核算科目不同（1）都會導致經濟利益流出；（2）都會導致所有者權益減少且與向所有者分配利潤無關六、利潤1利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2. 計算公式【知識點6】計量屬

16、性1.所謂計量是指根據一定的標準或方法記錄，并在資產負債表或利潤表中確認或列示會計要素并確定其金額的過程。2.計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。3、會計計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性?！咎崾尽孔⒁馄渌嬃繉傩允褂孟拗啤Ｈ⒌湫屠}解析【例1】下列對會計基本假設的表述中正確的是（）。A.持續(xù)經營和會計分期確定了會計核算的空間范圍B.一個會計主體必然是一個法律主體C.貨幣計量為確

17、認、計量和報告提供了必要的手段D.會計主體確立了會計核算的時間范圍【答案】C 【解析】選項A會計主體確定了會計確認、計量和報告的空間范圍；選項B一個法律主體往往是一個會計主體，而一個會計主體不一定是法律主體；選項D會計分期確立了會計確認、計量和報告的時間范圍。 【例2】下列不屬于反映會計信息質量要求的是（ ）。A.會計核算方法一經確定不得隨意變更B.會計核算應當注重交易或事項的實質C.會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據D.會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎【答案】D【解析】權責發(fā)生制屬于會計核算基礎?！纠?】在下列事項中，不涉及留存收益總額發(fā)生變化的是（）。A.將盈余公積轉增資本B.分配現金

18、股利C.以盈余公積彌補虧損D.分配股票股利【答案】C【解析】將盈余公積轉增資本引起留存收益總額減少；分配現金股利引起留存收益總額減少；分配股票股利引起留存收益總額減少?！纠?】下列各項不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。A. 出售投資性房地產取得的收益B.提供勞務取得的收入C.出租無形資產取得的收入 D.出售無形資產取得的收益【答案】D 【解析】出售無形資產取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產生的，它與企業(yè)日常經營活動無關，因此不屬于收入的內容。 【例5】依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的有（ ）。A.收入源于日?；顒?，利得源于非日?；顒覤.收入會影響利潤，利得不一定會影響利潤C.收入會導致經濟利益的流入，利得不一定會導致經濟利益的流入D.收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加【答案】AB 【解