MBA會(huì)計(jì)學(xué)課件-學(xué)生

1、 會(huì)計(jì)學(xué)1導(dǎo)入案例一張先生于2008年初投資20萬(wàn)元購(gòu)買一出租車特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，該權(quán)利有效期為6年，同時(shí)購(gòu)買一輛10萬(wàn)元的轎車。2008年和2009年張先生每年實(shí)現(xiàn)出租收入36萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)10萬(wàn)元，燃料費(fèi)12萬(wàn)元，發(fā)生規(guī)費(fèi)3萬(wàn)元，車輛維修費(fèi)1萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)張先生2008年和2009年是否實(shí)現(xiàn)了盈利？2導(dǎo)入案例二某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在隱瞞銷售收入的行為，但實(shí)施了諸多檢查手段依然無(wú)法發(fā)現(xiàn)其造假證據(jù)，后來(lái)進(jìn)行逐筆核對(duì)才發(fā)現(xiàn)：該公司將收到的對(duì)甲公司銷售款編制了如下記賬憑證 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)付賬款甲 100 但該公司會(huì)計(jì)登帳時(shí)卻將其登入乙公司明細(xì)賬，從而使得憑證、賬簿報(bào)表

2、均正常！3第一講會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)4一會(huì)計(jì)的涵義定義：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，利用一系列的會(huì)計(jì)方法，對(duì)單位再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合的核算和監(jiān)督，通過(guò)提供會(huì)計(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種價(jià)值形式的信息系統(tǒng) 核算對(duì)象：資金運(yùn)動(dòng)職能：核算和監(jiān)督目標(biāo)：提供有用的會(huì)計(jì)信息5二企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金長(zhǎng)期資金采購(gòu)原料投入生產(chǎn)完工入庫(kù)銷售產(chǎn)品利潤(rùn)分配投入資金所有者所有者供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段人工費(fèi)等折舊等再生產(chǎn)循環(huán)6投入階段：收到貨幣資金并注冊(cè)登記，然后購(gòu)買土地、房產(chǎn)、設(shè)備等固定資產(chǎn)供應(yīng)階段：采購(gòu)原材料、支付貨幣資金、形成應(yīng)付

3、賬款、形成預(yù)付賬款、開出應(yīng)付票據(jù)等生產(chǎn)階段：領(lǐng)用材料、發(fā)生職工薪酬、發(fā)生資產(chǎn)折舊等生產(chǎn)成本，形成完工產(chǎn)品并檢驗(yàn)入庫(kù)等銷售階段：取得收入并發(fā)生成本、收到貨幣資金、形成應(yīng)收賬款、形成預(yù)收賬款、發(fā)生銷售費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損等7分配階段：支付紅利、追加公司資本、形成累計(jì)利潤(rùn)增加股東權(quán)益等8三幾個(gè)基本概念會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目賬戶會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表9要素內(nèi)容資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益收入 費(fèi)用 利潤(rùn)反映財(cái)務(wù)狀況要素反映經(jīng)營(yíng)成果要素要素分類資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表四會(huì)計(jì)要素10（一）反映財(cái)務(wù)狀況的要素財(cái)務(wù)狀況表明一定日期企業(yè)資產(chǎn)的資金來(lái)源與占用情況。反映財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。11資產(chǎn)定義資產(chǎn)是

4、指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。包括各種資產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利（如各種應(yīng)收款項(xiàng)）12基本特征 A 是由企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成 B 必須為企業(yè)擁有或控制 C 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資源13企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)：包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)（如企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備）；控制是指雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制（如融資租入設(shè)備）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛

5、力14組成內(nèi)容 投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)生物資產(chǎn)其他資產(chǎn)資 產(chǎn)以上資產(chǎn)的組成內(nèi)容中，除流動(dòng)資產(chǎn)外，其他各類資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)。15流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的、以交易為目的而持有的資產(chǎn)。 營(yíng)業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過(guò)1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。 變現(xiàn)變?yōu)樨泿刨Y金。16流動(dòng)資產(chǎn)主要包括： 特別注意：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等。流動(dòng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款交易性金融資產(chǎn)（短期投資） 應(yīng)收賬款應(yīng)收及預(yù)付款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款等 原 材 料存貨 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品等特殊資產(chǎn)統(tǒng)稱存貨17負(fù)債定義負(fù)債

6、是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。18 A 企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)負(fù) 債 B 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)基本特征現(xiàn)實(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)C 有確切的或可合理估計(jì)的債權(quán)人及到期日19組成內(nèi)容企業(yè)的負(fù)債按其償還期長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債（償還期不超過(guò)一年或不超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期為交易而持有的負(fù)債）和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù) 債短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng) 付 及 預(yù)收賬款預(yù)收款項(xiàng) 預(yù)提費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)等長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款注意：與應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款之間的區(qū)別20所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益

7、，是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者是指企業(yè)資本的提供者投資者。剩余權(quán)益是指投資者由于向企業(yè)投資而應(yīng)享有的權(quán)利，如分享利潤(rùn)的權(quán)利。21所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增值形成負(fù)債形成享有權(quán)益22所有者權(quán)益的內(nèi)容 包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失和留存收益等。所有者權(quán)益分類投入資本（實(shí)收資本）利得或損失（資本公積）留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益內(nèi)容4部分23會(huì)計(jì)等式與資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)會(huì)計(jì)等式） 會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系的表達(dá)式。也稱會(huì)計(jì)方程式，或會(huì)計(jì)恒等式 是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)要素相互關(guān)系的 是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)

8、表（資產(chǎn)負(fù)債表）的理論基礎(chǔ)24所有者權(quán)益25對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解 第一，靜態(tài)會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道。資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來(lái)源渠道26第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等。資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來(lái)源渠道27以上是從靜止?fàn)顟B(tài)上分析下面從動(dòng)態(tài)上分析會(huì)計(jì)基本等式：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷的，等式隨時(shí)會(huì)發(fā)生增減變化，但始終不破壞平衡關(guān)系28經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的九種情況資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1 資產(chǎn)內(nèi)部 一增一減2 負(fù)債內(nèi)部一增一減3 所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減4 負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少5 負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加6 資產(chǎn)增

9、加，負(fù)債增加7 資產(chǎn)減少，負(fù)債減少8 資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加9 資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少29九種情況對(duì)應(yīng)實(shí)例從銀行提出現(xiàn)金從銀行借款償還欠款10萬(wàn)資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬(wàn)元，作為其投資的減少乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬(wàn)元，作為對(duì)我企業(yè)的投資向銀行借款1萬(wàn)元，存入銀行30以銀行存款歸還銀行借款20萬(wàn)元收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值40000元，當(dāng)即投入使用丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付結(jié)論：1、2、3、4不會(huì)引起等式兩邊總額的變化，6、7、8、9中情況要引起等式兩邊總額的變化，但任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡性。31資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)、負(fù)債和

10、所有者權(quán)益為資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)筑基本了框架。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。32（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的要素 經(jīng)營(yíng)成果是表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的盈利或發(fā)生的虧損情況。 反映經(jīng)營(yíng)成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。331 收入定義廣義的收入：指企業(yè)所有日常和非日?；顒?dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入等。34狹義的收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。日?；顒?dòng)：企業(yè)所進(jìn)行的主要的、基本的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如汽車制造廠進(jìn)行汽車的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)

11、等。35基本特征收入 B 表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或 負(fù)債的減少，或兩者兼有。 A 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成 D 只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為客戶、第三方代收的款項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入C 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加36組成內(nèi)容基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益三項(xiàng)構(gòu)成。 37費(fèi)用定義廣義的費(fèi)用：指企業(yè)所有日常和非日?；顒?dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，即所有減少凈利潤(rùn)的因素，包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等。38狹義的費(fèi)用：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中 發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用。39基本特征費(fèi) 用經(jīng)濟(jì)利益流

12、出 A 企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出 B 資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加，或兩者兼有。C 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少40組成內(nèi)容 狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用六項(xiàng)。 41利潤(rùn)定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 收入費(fèi)用利潤(rùn)損失利得經(jīng)營(yíng)成果42組成內(nèi)容包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利得、損失利 潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)43會(huì)計(jì)等式(動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式)與利潤(rùn)表會(huì)計(jì)等式 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 由反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間（月度、年度）經(jīng)營(yíng)成果的要素組合而成的等式，是建立利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)44 對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)

13、等式的理解 利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤(rùn)；反之為虧損。45利潤(rùn)表收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為利潤(rùn)表構(gòu)筑基本了框架。收入-費(fèi)用=利潤(rùn)會(huì)計(jì)等式是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。46（三）綜合（擴(kuò)展）會(huì)計(jì)等式補(bǔ)充內(nèi)容定義：由以上兩個(gè)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面完整的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。組合方式： 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入47 對(duì)綜合會(huì)計(jì)等式的理解 第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來(lái)源渠道。所有者權(quán)益48第二,收入和費(fèi)用使等式雙方在數(shù)量增加基礎(chǔ)上達(dá)到新的平衡相等。負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán) 益費(fèi)用：消耗資產(chǎn)收入：增加資產(chǎn)利潤(rùn)：增加所有者權(quán)益49（一）會(huì)計(jì)科

14、目、概念：是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類得到的項(xiàng)目，也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算所規(guī)定的項(xiàng)目 、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則五會(huì)計(jì)科目和賬戶50 科目分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類詳細(xì)規(guī)定見補(bǔ)充資料51 按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度進(jìn)行分類總分類科目：又叫一級(jí)科目，按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類所得科目均為總分類科目，該類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定明細(xì)分類科目：又叫細(xì)目，是對(duì)總分類科目進(jìn)行更進(jìn)一步分類而設(shè)置的科目二級(jí)科目：又叫子目，是由于管理需要而在總分類科目和明細(xì)分類科目之間增加設(shè)置的一類科目（與明細(xì)分類科目一樣，由企業(yè)根據(jù)自己的情況而設(shè)置的） 52（二）會(huì)計(jì)賬戶、概念：對(duì)科目要素進(jìn)行分類核

15、算的工具，以會(huì)計(jì)科目為名稱，并具有一定的格式。能反映會(huì)計(jì)要素增減變化過(guò)程和結(jié)果。、結(jié)構(gòu)（基本結(jié)構(gòu)）：有以下4項(xiàng)要素帳戶名稱日期和摘要增加額、減少額和余額 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明記錄。實(shí)務(wù)中借貸記賬方法下的結(jié)構(gòu)（依附于賬簿開設(shè)，見下表）53賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 日期和摘要 增、減額及余額19XX年憑證號(hào)數(shù)摘要增加減少余額月日 記錄的依據(jù)期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額這四個(gè)金額的登記方向取決于帳戶的性質(zhì)54賬戶的名稱(會(huì)計(jì)科目)登記業(yè)務(wù)日期憑證種類等摘要：對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的說(shuō)明增加額及減少額余額業(yè)務(wù)發(fā)生日期結(jié)構(gòu)1：名稱結(jié)構(gòu)2：格式55會(huì)計(jì)憑證原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),自行填制或外部取得,記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)

16、務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)試記帳法，加以歸類整理編制的直接作為記帳依據(jù)的憑證六會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表56會(huì)計(jì)賬簿即：現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的賬本57會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表股東權(quán)益變動(dòng)表58定義：是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)帳戶中進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記帳方法。復(fù)試記帳法的理論依據(jù)：會(huì)計(jì)等式復(fù)試記帳法的作用：反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈能夠把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)帳戶中，從而使帳戶能夠全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果復(fù)試記帳法的分類：借貸復(fù)試記帳法、收付

17、復(fù)試記帳法、增減復(fù)試記帳法 七復(fù)式記賬59（一）借貸記賬法的定義定義：借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。理解復(fù)式記賬方法的一種以“借”、“貸”作為其記賬符號(hào)作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來(lái)表示“增加”或“減少”。60 （二）借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu) 記賬符號(hào)“借”與“貸”。主要作用表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。 借方（左方）貸方（右方）61 符號(hào)含義的雙重性：每個(gè)符號(hào)既表示 “增加”，又表示“減少”。對(duì)于反映不同會(huì)計(jì)要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定。62 對(duì)資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借

18、管理費(fèi)用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)例63對(duì)負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤(rùn)類賬戶的含義借 應(yīng)付賬款 貸 減少數(shù) 增加數(shù)例借 實(shí)收資本貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 本年利潤(rùn) 貸 減少數(shù) 增加數(shù)64借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法可分為如下兩類： 重要說(shuō)明：費(fèi)用類賬戶一般沒(méi)有期末余額，也沒(méi)有期初余額。（在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 65負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明：收入類賬戶一般沒(méi)有期末余額，也沒(méi)有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的

19、當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額66借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容有借必有貸 賬戶登記方向。借貸必相等 賬戶登記金額。借方 (賬戶名稱) 貸方 借方 (賬戶名稱) 貸方 業(yè)務(wù)1 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)1 有借必有貸借貸必相等借貸記賬法對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！67關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式中的要素的分類資產(chǎn) 費(fèi)用 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方

20、要素，有增有減，如例468（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示 例1資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50 000元存入銀行。 (所有者權(quán)益類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 實(shí)收資本 貸方 借方 銀行存款 貸方 (1) 50 000 (1) 50 000 權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者。本例為等式雙方要素同時(shí)增加。等式雙方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。69資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購(gòu)入材料貨款未付。 (負(fù)債類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 應(yīng)付賬款 貸方 借方 原 材 料 貸方 資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。 (收入類賬戶) (資

21、產(chǎn)類賬戶) 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 借方 銀行存款 貸方 70例2資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。如以銀行存款60 000元?dú)w還銀行短期借款。 (資產(chǎn)類賬戶) (負(fù)債類賬戶) 借方 銀行存款 貸方 借方 短期借款 貸方 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“權(quán)益”是指?jìng)鶛?quán)人權(quán)益。 本例為等式雙方要素同時(shí)減少。 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如退還投資者投資。 (資產(chǎn)類賬戶) (所有者權(quán)益類賬戶) 借方 銀行存款 貸方 借方 實(shí)收資本 貸方 71例3資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購(gòu)貨款160 000元，存入銀行。 (資產(chǎn)類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 應(yīng)收賬款 貸方 借方

22、銀行存款 貸方 (3) 160 000 (3) 160 000 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減。 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有增有減。如企業(yè)將購(gòu)入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 (資產(chǎn)類賬戶) (費(fèi)用類賬戶) 借方 原 材 料 貸方 借方 生產(chǎn)成本 貸方 72例4權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90 000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。 (負(fù)債類賬戶) (負(fù)債類賬戶) 借方 短期借款 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 (4) 90 000 (4) 90 000 本例為等式右方要素內(nèi)部增減。 該例屬于負(fù)債要素內(nèi)部有增有減。 權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其

23、借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。73債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。 (所有者權(quán)益類賬戶) (負(fù)債類賬戶) 借方 實(shí)收資本 貸方 借方 長(zhǎng)期借款 貸方 原來(lái)企業(yè)借入款項(xiàng)74借貸記賬法下編制會(huì)計(jì)分錄舉例（1）會(huì)計(jì)分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。75例企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5 000元，備發(fā)工資。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄如下:借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000 會(huì)計(jì)分錄是一種會(huì)計(jì)語(yǔ)言。利用上面簡(jiǎn)單的形式表明

24、：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方登記5 000元；還應(yīng)在“銀行存款”賬戶貸方登記5 000元。76（2）會(huì)計(jì)分錄的編制方法 例 收到投資者投入資本100 000元，存入銀行。100 000100 000100 000100 000771八會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄78會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn) 凈值現(xiàn)值資產(chǎn)或負(fù)債按照購(gòu)置（承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)）時(shí)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。資產(chǎn)或負(fù)債按購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)（償付該債務(wù)）所需現(xiàn)金或其等價(jià)物的金額計(jì)量。資產(chǎn)按照正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減完工估計(jì)的成本、費(fèi)用及稅費(fèi)后的金額資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置產(chǎn)生的未

25、來(lái)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額；負(fù)債按未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計(jì)量公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量：為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入帳，并列于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量八會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄79會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求歷史成本計(jì)量定義 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。特點(diǎn)歷史成本原則是有客觀性，可驗(yàn)證性，可以防止企業(yè)隨意更改；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與有關(guān)規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。80劃分收益性支出與資本性支出 定義凡為取得本期收益后發(fā)生

26、的支出，為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)支出，為資本性支出。特點(diǎn)以一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期為劃分標(biāo)準(zhǔn)；劃分目的在于正確確定企業(yè)當(dāng)期損益；收益性支出列入利潤(rùn)表，資本性支出列入資產(chǎn)負(fù)債表。81收入與費(fèi)用配比定義收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。特點(diǎn)收入與成本、費(fèi)用相互為因果關(guān)系；收入與成本、費(fèi)用在時(shí)間具有一致性。要求 時(shí)間上配比對(duì)象上配比82案例：隋意9月份投資30000元，開辦一個(gè)火鍋店。9月份開業(yè)一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)情況如下：1、預(yù)付4個(gè)月房租4 000元。2、購(gòu)入各種飲料4 500元，本月份耗用其中的2/3。3、購(gòu)入菜品、原料等18 000元，月末盤存1 000元4

27、、支付雇員工資2 500元。5、支付水電費(fèi)用300元。6、獲取營(yíng)業(yè)收入27 000元。另預(yù)收下月初宴席訂金1 000元。9月份他賺了還是虧了？ 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 83收入和費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇：款項(xiàng)的實(shí)際收支權(quán)利的歸屬和責(zé)任的承擔(dān)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制84權(quán)責(zé)發(fā)生制定義：企業(yè)應(yīng)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用的入賬時(shí)間，而不是按款項(xiàng)的收支是否在本期發(fā)生。特點(diǎn)： （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)； （2）強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算，適用于企業(yè)。 85優(yōu)點(diǎn)1、解決了收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問(wèn)題。2、能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。缺點(diǎn)

28、反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)有其局限性：一個(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒(méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。 86服裝廠的預(yù)付貨款已到，怎么沒(méi)做收入處理？下月向服裝廠發(fā)出布料后才確認(rèn)收入87應(yīng)用：用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制判斷某企業(yè)2002年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品80000元，其中30000元已收到存入銀行，其余50000元尚未收到。收到現(xiàn)金8000元，系上月提供的勞務(wù)收入。用現(xiàn)金支付本月份的水電費(fèi)1200元。用銀行存款預(yù)付下年度房租18000元。用銀行存款支付上月份借款利息400元。預(yù)收銷售貨款26000元，已存入銀行。本月負(fù)擔(dān)年初已支付的保險(xiǎn)費(fèi)300元。88謹(jǐn)

29、慎性及時(shí)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性九會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求89可靠性定義會(huì)計(jì)核算必須如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，不能虛構(gòu)。應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易和事項(xiàng)，如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，刻畫企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌。保證會(huì)計(jì)信息的完整性，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)披露的信息。90相關(guān)性定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)

30、價(jià)或者預(yù)測(cè)。對(duì)會(huì)計(jì)工作的需要提供的會(huì)計(jì)信息具有反饋價(jià)值。 提供的信息要有預(yù)測(cè)價(jià)值。91可理解性定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告者理解和使用。要求提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)量關(guān)系清晰、明確，會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)通俗易懂。92可比性定義 提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求不同企業(yè)發(fā)生的相同的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同的或者相似的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的政策，不得隨意變更。93實(shí)質(zhì)重于形式定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的

31、法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求會(huì)計(jì)核算是按其交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)，而不是按其法律形式；融資租賃的確認(rèn)，長(zhǎng)期股票的成本法與權(quán)益法體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式；實(shí)質(zhì)重于形式。94重要性定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)。判斷方法 企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性。95謹(jǐn)慎性定義 企業(yè)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。特點(diǎn) 選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，采用利潤(rùn)最小

32、的方法；體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)方法有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，加速折舊等96及時(shí)性定義： 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求：及時(shí)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并取得有關(guān)憑證；對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞。97國(guó)家財(cái)政部制定的，具有公認(rèn)性和權(quán)威性（強(qiáng)制性）。是處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。會(huì)計(jì)法規(guī)體系中權(quán)威性最高、最具法律效力的法律規(guī)范，是擬訂其他會(huì)計(jì)法規(guī)、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的依據(jù)會(huì)計(jì)制度是企事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則。會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式十會(huì)計(jì)規(guī)范98會(huì)計(jì)法2000

33、年1993年1985年第三部會(huì)計(jì)法第二部會(huì)計(jì)法第一部會(huì)計(jì)法99現(xiàn)行會(huì)計(jì)法有如下幾個(gè)特征：突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任。承擔(dān)的責(zé)任為法律責(zé)任。實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度。明確規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。加大了對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度。會(huì)計(jì)法具體列舉了各種違法會(huì)計(jì)行為的懲治方式。要求各單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。100（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如：會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)的一般原則、會(huì)計(jì)要素等，均是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的。應(yīng)用指南101（三）會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是企事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則。如：2001年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度

34、，該制度是由國(guó)家財(cái)政部頒布的。102謝謝！103第二講會(huì)計(jì)要素核算（上）104第一節(jié)資產(chǎn)105收到借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 等支付借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一貨幣資金106盤虧借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外收入1071、購(gòu)買時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) （公允價(jià)值） 投資收益 （交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 （總和）2、被投資方宣告發(fā)放股利、利息時(shí) 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益二交易性金融資產(chǎn)1083、期末計(jì)量 若期末公允價(jià)值賬面余

35、額借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額）反之，則分錄相反。、處置時(shí)若處置價(jià)賬面凈值借：銀行存款（處置價(jià)）公允價(jià)值變動(dòng)損益（已提數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（差額） 109（一）應(yīng)收票據(jù)、取得時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（總和面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（增值稅）、收回時(shí)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 三應(yīng)收款項(xiàng)110（二）預(yù)付賬款1、預(yù)付時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （預(yù)付額）2、收到物資時(shí)借：原材料等 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款 （發(fā)生額） 發(fā)生大于預(yù)付時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款反之相反111（三）應(yīng)收賬

36、款、發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、收回時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款112估計(jì)壞賬計(jì)提時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款113（四）其他應(yīng)收款以差旅費(fèi)為例： 預(yù)借時(shí)：借：其他應(yīng)收款XX人 貸：現(xiàn)金（或 銀行存款） 報(bào)銷時(shí)：報(bào)銷額 賬面發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材料等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （盤盈額）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （盤盈額） 貸：管理費(fèi)用124盤虧實(shí)際 賬面發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （盤虧額） 貸：原材料等批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：其他應(yīng)收款XX單位（XX人） （責(zé)任人賠償） 原材料 （殘料入庫(kù)

37、） 營(yíng)業(yè)外支出 （自然災(zāi)害、意外事故） 管理費(fèi)用 （其他原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 125存貨減值資產(chǎn)負(fù)債表日，按成本與可變現(xiàn) 凈值孰低計(jì)量發(fā)生減值時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（金額計(jì)算原理同壞賬準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)回減值時(shí)：分錄同上相反126（一）固定資產(chǎn)的特征和確認(rèn)條件特征（1）持有目的為自用或出租；（2）使用壽命長(zhǎng)（1年以上）確認(rèn)條件（1）符合固定資產(chǎn)定義；（2）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）成本能可靠地計(jì)量五固定資產(chǎn)127（二）取得外購(gòu)不需要安裝借：固定資產(chǎn) （買價(jià)+稅費(fèi)） 貸：銀行存款需要安裝借：在建工程 （買價(jià)+稅費(fèi)+安裝費(fèi)等） 貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （在建工

38、程的總和）128自建自營(yíng)“在建工程” “固定資產(chǎn)”購(gòu)買工程物資 借：工程物資 貸：銀行存款 （買價(jià)+稅費(fèi)）工程領(lǐng)用物資 借：在建工程 （總和） 貸：工程物資 （實(shí)際成本）發(fā)生其他費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 （費(fèi)用額） 129工程完工時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （在建工程的總和）出包“預(yù)付賬款” “在建工程” “固定資產(chǎn)”預(yù)付工程款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （預(yù)付額）結(jié)算工程款時(shí) 借：在建工程 （結(jié)算額）貸：預(yù)付賬款 （預(yù)付額） 銀行存款 （差額） 130工程完工時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （在建工程的總和） 131（三）折舊影響折舊的因素原值、年限或工作量、

39、殘值率、減值準(zhǔn)備折舊的計(jì)提范圍空間范圍不提折舊的：土地、已提足折舊的時(shí)間范圍當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提；折舊的計(jì)算方法平均年限法（直線法）工作量法 132雙倍余額遞減法折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限預(yù)先不考慮殘值 年折舊額=固定資產(chǎn)的賬面凈值年折舊率最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷年數(shù)總和法 年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)之和 年折舊額=（原值預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率133折舊的核算“累計(jì)折舊” 借：制造費(fèi)用 （車間） 管理費(fèi)用 （行政） 銷售費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)） 在建工程 （工程用） 貸：累計(jì)折舊134（四）后續(xù)支出更新改造支出 “在建工程”“固定資產(chǎn)”注銷原固定資產(chǎn)

40、借：在建工程 （差額） 累計(jì)折舊 （原已提數(shù)） 貸：固定資產(chǎn) （原值）發(fā)生改造支出時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 （支出額） 135改造完成時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （在建工程總和） 修理大修理、小修理“XX費(fèi)用” 發(fā)生時(shí)： 借：管理費(fèi)用 （車間、行政）銷售費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等 （費(fèi)用額） 136（五）處置出售、報(bào)廢、毀損等 “固定資產(chǎn)清理”注銷固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 （差額） 累計(jì)折舊 （已提數(shù)） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)） 貸：固定資產(chǎn) （原值）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 （總和） 貸：銀行存款 （清理費(fèi)用）137發(fā)生清理收入 借：

41、銀行存款（ 或原材料 或其他應(yīng)收款） 貸：固定資產(chǎn)清理 （收入額）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)清理余額） 凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理余額） 貸：固定資產(chǎn)清理138（七）減值賬面價(jià)值 可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 139（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述概念控制：指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。子公司共同控制：指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。合營(yíng)企業(yè)重大影響：指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。聯(lián)營(yíng)企業(yè)六長(zhǎng)期股權(quán)投資140長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法成本法、權(quán)益法成本法實(shí)

42、質(zhì)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額隨被投資方盈虧而調(diào)整。適用范圍：實(shí)施控制的 ；不具有控制、共同控制、重大影響且無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益法實(shí)質(zhì)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額要隨被投資方盈虧而調(diào)整。適用范圍：具有共同控制的；具有重大影響的141（二）成本法的核算取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （買價(jià)+稅費(fèi)） （應(yīng)收股利） （代墊股利） 貸：銀行存款 （總和）被投資方宣告發(fā)放股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利（被投資方宣告額投資比例） 貸：投資收益 （持有期間股利） 實(shí)際收到股利時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 142處置時(shí)： 借：銀行存款 （售價(jià)稅費(fèi)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面余額） 投資收益 （差額） 14

43、3（三）權(quán)益法的核算取得時(shí)：初始投資成本被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額初始投資成本買價(jià) +稅費(fèi)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 （初始投資成本）初始投資成本被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（公允價(jià)值份額） 貸：銀行存款 （初始投資成本） 營(yíng)業(yè)外收入144例：甲公司2006年8月1日購(gòu)買A企業(yè)股票10000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占A企業(yè)股份30%，每股買入價(jià)5元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，購(gòu)買日A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300000元145被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)

44、整 貸：投資收益 （被投資方凈利潤(rùn) 持股比例）被投資方發(fā)生凈虧損時(shí)，分錄同上相反。但以股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利1464、處置時(shí) 借：銀行存款 （售價(jià)稅費(fèi)） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 （原已提數(shù)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （賬面余額） 損益調(diào)整 （賬面余額） 應(yīng)收股利 （原應(yīng)收額） 投資收益 （差額）147（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值減值金額的確定企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 賬面價(jià)值 可收回金額企業(yè)對(duì)不具有控制、共同控制、重大影響且無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 賬面價(jià)值 未來(lái)現(xiàn)金流量

45、現(xiàn)值會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（?。╅L(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回148無(wú)定資產(chǎn)的定義無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán) 特許權(quán)等，商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性七無(wú)形資產(chǎn)149、取得購(gòu)買 “無(wú)形資產(chǎn)” 買價(jià)+稅費(fèi)自創(chuàng)發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化資出 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬期末時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出研發(fā)成功：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出150、攤銷 攤銷方法：直線法、生產(chǎn)總量法 以直線法為例： 年攤銷額

46、=（原值 凈殘值） 使用年限（?。﹥魵堉狄话銥?；（?。┦褂媚晗捱x擇最短者。（?。┊?dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤。 借：管理費(fèi)用 （自用） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：累計(jì)攤銷151、處置出售、報(bào)廢等 以出售為例： 借：銀行存款 （售價(jià)） 累計(jì)攤銷 （已提數(shù)） （無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） （已提數(shù)） 貸：無(wú)形資產(chǎn) （原值） 應(yīng)交稅金XX稅 （售價(jià)稅率） 營(yíng)業(yè)外收入 （差額）、減值同固定資產(chǎn)152第二節(jié)負(fù)債153取得借：銀行存款 貸：短期借款 （本金）利息處理：按月計(jì)提，按季支付 計(jì)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （月利息額） 支付時(shí)借：應(yīng)付利息（前2月利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （第3月利息） 貸：銀

47、行存款 （總和）一短期借款154到期償還時(shí)借：短期借款 （本金） 應(yīng)付利息 （已提未付利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未提利息） 貸：銀行存款 （總和）155種類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票簽發(fā)時(shí)借：原材料 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） （增值稅） 貸：應(yīng)付票據(jù) （總和面值） （?。┲Ц妒掷m(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) （面值） 貸：短期借款 （未付款） 銀行存款 （已付款）二應(yīng)付票據(jù)156（一）應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款折扣商業(yè)折扣：多買的優(yōu)惠不作賬務(wù)處理； 現(xiàn)金折扣：早日還款的優(yōu)惠總價(jià)法處理（1）賒購(gòu)時(shí)借：原材料等 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 貸：應(yīng)付賬款 （總和）（2）折

48、扣期內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款 （總和） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （折扣額注意增值稅） 銀行存款 （差額）三應(yīng)付款項(xiàng)157水電費(fèi)的處理（1）支付時(shí)借：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 貸：銀行存款 （支付額）（2）分配時(shí)借：生產(chǎn)成本基 輔 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款無(wú)法支付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款 貸:營(yíng)業(yè)外收入158（二）預(yù)收賬款負(fù)債1、預(yù)收時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 （預(yù)收額）2、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款 （預(yù)收額） 銀行存款 （補(bǔ)收差額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） （增）（?。╊A(yù)收款不多不設(shè)“預(yù)收賬款” 并入“應(yīng)收賬款”核算159（一）職工薪酬的內(nèi)容（二）具體核算貨幣性職工薪酬（1）確

49、認(rèn)時(shí)按受益對(duì)象不同借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/ 銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （規(guī)定數(shù)或預(yù)計(jì)數(shù)） （2）發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 貸： 銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款/ 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅四應(yīng)付職工薪酬1602、非貨幣性職工薪酬自學(xué)（1）確認(rèn)時(shí)發(fā)放產(chǎn)品的按產(chǎn)品公允價(jià)值 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 提供房屋、汽車無(wú)償使用的按折舊額 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊提供出租房的按租金 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 161（2）發(fā)放時(shí)產(chǎn)品福利： 借：應(yīng)付職工薪酬

50、（總和） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） （銷項(xiàng)稅） 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （成本） 提供出租房： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 （租金）162、取得時(shí)借：銀行存款（實(shí)收金額）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）貸：長(zhǎng)期借款本金（本金額）、利息處理名義利息本金借款利率期限實(shí)際利息“長(zhǎng)期借款”余額實(shí)際利率期限六長(zhǎng)期借款163借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（實(shí)際利息）貸：應(yīng)付利息（名義利息）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）3、歸還長(zhǎng)期借款的本金、利息時(shí)借：長(zhǎng)期借款本金（本金額） 應(yīng)付利息（已提未付利息）貸：銀行存款（總和）164、發(fā)行時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付債券面值（面值）2、利息處理時(shí)

51、 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用（面值期限票面利率） 貸：應(yīng)付利息(分期付息) 3、付息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（已支付）4、到期時(shí) 借：應(yīng)付債券面值（面值額） 應(yīng)付利息 （未付利息） 貸:銀行存款（總和）七應(yīng)付債券165第三節(jié)所有者權(quán)益166增減幅度達(dá)注冊(cè)資本的20%應(yīng)變更注冊(cè)資本。增加 借：銀行存款 （實(shí)收額） 原材料/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) （協(xié)議價(jià)） 資本公積/盈余公積 （轉(zhuǎn)增資本額） 貸：實(shí)收資本 （總和）一實(shí)收資本167（?。┌l(fā)行股票企業(yè) 借：銀行存款 （實(shí)收額） 貸：股本 （面值） 資本溢價(jià)股本溢價(jià) （差額）（?。┕善钡陌l(fā)行費(fèi)用應(yīng)從溢價(jià)中扣減，不夠部分依次計(jì) 入盈余公積、未分配利潤(rùn)。2、

52、減少（1）不發(fā)行股票企業(yè)按法律程序： 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款等 （減資額） 168（2）發(fā)行股票企業(yè)回購(gòu)本公司股票的A、收回時(shí) 借：庫(kù)存股 貸：銀行存款 （回購(gòu)價(jià)）B、注銷時(shí)借：股本 （面值） 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 （差額） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股 （回購(gòu)價(jià)） 169、增加（1）資本溢價(jià)借：銀行存款等 （實(shí)收額） 貸：實(shí)收資本 （原資本額） 資本公積資本溢價(jià) （差額）（2）其他資本公積略、減少轉(zhuǎn)增資本見實(shí)收資本核算二資本公積1701、種類法定盈余公積（凈利潤(rùn) * 10%） 任意盈余公積（凈利潤(rùn) * 比例）2、核算（1）提取時(shí)借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：

53、盈余公積（2）使用時(shí) 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 （彌補(bǔ)虧損） 實(shí)收資本或股本 （轉(zhuǎn)增資本） 應(yīng)付股利 （發(fā)放股利） 三盈余公積171第三講會(huì)計(jì)要素核算（下）172一、收入概述1、收入的特征2、收入的分類二、商品銷售收入的處理1、商品銷售收入的確認(rèn)條件2、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（1）一般商品銷售無(wú)折扣、折讓、銷售退回的銷售能確認(rèn)收入的：第一節(jié)收入173借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等（總和） 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（賣價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）（賣價(jià)17） 同時(shí) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品等（成本）不能確認(rèn)收入的（了解）借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品（成本）同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金增

54、（銷）（賣價(jià)17）174有折扣的銷售商業(yè)折扣不作賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣總價(jià)法賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款（總和）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（賣價(jià)）應(yīng)交稅金增（銷）（賣價(jià)17）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)借：銀行存款（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣額注意計(jì)算）貸：借：應(yīng)收賬款 （總和）175折讓的銷售已確認(rèn)銷售收入的 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（折讓額） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）（折讓額17） 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款（總和）未確認(rèn)銷售收入的 按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售收入，按正常核算處理。176（2）特殊商品銷售（了解）預(yù)收款銷售見“預(yù)收賬款”的核算代銷視同買斷方式按正常購(gòu)銷處理 手續(xù)費(fèi)率方式：177a. 委托方發(fā)出代銷品時(shí) 借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 （成

55、本）收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 （總和） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （賣價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） （增值稅）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 （成本） 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 （手續(xù)費(fèi)=賣價(jià)*手續(xù)費(fèi)率）178 實(shí)際收款時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （實(shí)收額）b.受托方收到代銷品時(shí) 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 （賣價(jià)）對(duì)外銷售時(shí) 借：銀行存款 （總和） 貸：受托代銷商品 （賣價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） （銷項(xiàng)稅）開具代銷清單時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款 （銷項(xiàng)稅）179 同時(shí)：借：受托代銷商品款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （手續(xù)費(fèi)收入）實(shí)際付款時(shí) 借：受托代銷商品款 （剩余貨款=賣價(jià)- 手續(xù)費(fèi)） 應(yīng)付賬款 （增值稅） 貸：銀行存款 （總和）C、銷售材料等存貨 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 （總和） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （賣價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） （銷項(xiàng)稅）同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 （成本）180三、提供勞務(wù)的收入處理1、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入（1）一次性完成勞務(wù)勞務(wù)完成時(shí) 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （合同收入額）同時(shí)：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款/原材料/ 應(yīng)付職工薪酬等 （支出額）181（2）不跨年度勞