中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：流動(dòng)負(fù)債

1、流動(dòng)負(fù)債本章主要內(nèi)容：流動(dòng)負(fù)債的形成、內(nèi)容及確認(rèn)與計(jì)量；應(yīng)付賬款入賬價(jià)值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理；短期借款的賬務(wù)處理；應(yīng)付職工薪酬的形成、結(jié)算及其賬務(wù)處理；應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額的確定及其基本賬務(wù)處理。第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征1、概念流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述2、特征（1）償還期限短；（2）到期必須償還；（3）目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要；（4）數(shù)額相對(duì)較小。第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概

2、述二、流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值理論上：按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬實(shí)務(wù)中：我國(guó)有關(guān)制度規(guī)定，各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生時(shí)的金額入賬。由于流動(dòng)負(fù)債的時(shí)間短，所以不必將其折現(xiàn)后入賬。（重要性原則）第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述不同業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)的金額既可能是未來(lái)應(yīng)付金額，也可能是未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值。1.如果雙方協(xié)定不計(jì)算利息未來(lái)應(yīng)付金額2.如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定計(jì)算利息（如帶息商業(yè)匯票）實(shí)際發(fā)生額為現(xiàn)在應(yīng)付金額，而不是未來(lái)應(yīng)付金額。第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述三、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)（一）按償還金額是否確定分類(lèi)1.應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債如：如短期借款、已取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、

3、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。2. 應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債如：結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫(kù)的存貨第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述（二）按償付手段分類(lèi)貨幣性流動(dòng)負(fù)債以貨幣資金來(lái)償還如：短期借款、已取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等2.非貨幣性流動(dòng)負(fù)債以非貨幣性資金來(lái)償還如：如預(yù)收賬款第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述（三）按形成方式分類(lèi)1.營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。3.融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債如短期借款、短期應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。第二節(jié) 短期借款的核算一、短期借款的內(nèi)容短期借款是企

4、業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以下（含1年）的各種借款，主要包括：1.臨時(shí)借款2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款3.票據(jù)貼現(xiàn)借款4.結(jié)算借款如：以托收承付結(jié)算憑證為保證向銀行取得的借款第二節(jié) 短期借款的核算二、短期借款的利息計(jì)算借款利息=借款本金借款期限借款利率利息結(jié)算方法：（1）按月計(jì)算，按季度與銀行辦理結(jié)算；（2）按月計(jì)算并支付；（3）利息在借款到期時(shí)連同本金一起歸還。第二節(jié) 短期借款的核算三、短期借款的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶，負(fù)債類(lèi)貸方登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)額，借方登記企業(yè)償還短期借款本金。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。第二節(jié) 短期借款的核算（

5、二）取得短期借款時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：短期借款（三）預(yù)提借款利息的賬務(wù)處理原則：1.按月支付時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 第二節(jié) 短期借款的核算2.按季支付或到期一次還本付息（1）原則上按月計(jì)提借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（2）若利息金額不大，也可實(shí)際支付利息時(shí)一次性作為當(dāng)月利息費(fèi)用入賬（重要性原則）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款（3）對(duì)于跨年度的借款，在年度末無(wú)論利息多少都需要計(jì)提。第二節(jié) 短期借款的核算3、歸還本金及利息借：短期借款 （本金） 應(yīng)付利息 （已計(jì)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提利息） 貸：銀行存款 （歸還的本金和利息） P184頁(yè)例2第二節(jié) 短期借款的核算【例1】（1）A公司3

6、月31日從銀行借入期限為3個(gè)月，年利率為6%，到期一次還本付息的借款100 000元，存入銀行。借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000第二節(jié) 短期借款的核算（2）4月末計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 5005月末計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息的處理同上。第二節(jié) 短期借款的核算（3）6月30日，以銀行存款償還上述短期借款本金100 000元，利息1500元（前兩個(gè)月利息已經(jīng)計(jì)提）。借：短期借款 100 000 應(yīng)付利息 1 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 101 500第二節(jié) 短期借款的核算練習(xí)：某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，于6月30

7、日從銀行取得一項(xiàng)為期6個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款200000元，借款按季計(jì)收利息，每月預(yù)提利息800元。要求編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得借款；（2）7月末預(yù)提借款利息；（3）9月末支付一個(gè)季度利息；（4）12月末歸還借款本金，并支付第二季度利息。第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買(mǎi)材料、商品、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)在一年內(nèi)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間的確認(rèn)，應(yīng)以所購(gòu)貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)分以下情況：（1）貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)一般等物資驗(yàn)收入庫(kù)

8、后，按發(fā)票賬單登記入賬。（2）貨物驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到平時(shí)可暫不入賬；月份終了仍未收到發(fā)票賬單，按暫估價(jià)入賬。注意：應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷(xiāo)。第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬，而不按應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。注意：1、存在商業(yè)折扣的，按扣除了商業(yè)折扣后的金額入賬。2、存在現(xiàn)金折扣的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額全額入賬；待實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)，再將折扣金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。P187例5第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。貸方登記企業(yè)因購(gòu)貨、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)以及因無(wú)款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)

9、入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記企業(yè)償還、抵付的應(yīng)付賬款以及轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)付賬款的；余額一般在貸方。確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算【例2】某企業(yè)從A公司購(gòu)甲材料，貨款100000元，增值稅17000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。信用條件為“2/10，1/20，n/30”。假定價(jià)稅均按比例給予折扣。要求編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）材料入庫(kù)；（2）企業(yè)在10天內(nèi)付款；（3）10天至20天之間付款；（3）超過(guò)20天付款。第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算（1）材料入庫(kù)時(shí)借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000 貸：應(yīng)付賬款 117000（2）

10、10天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 114660 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340 第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算（3）20天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 115830 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170 （4）20天后付款借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。付款期限最長(zhǎng)6個(gè)月，實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票一般為不帶息票據(jù)。（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶， 負(fù)債類(lèi)貸方登記企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值；借方登記企業(yè)到期支付的票款；余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)面值。第三

11、節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.企業(yè)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)貨或抵付應(yīng)付賬款時(shí)借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算2、如票據(jù)帶息，期末時(shí)，應(yīng)計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息3、匯票到期（1）如期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算（2）如企業(yè)無(wú)力支付票款商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款企業(yè)支付的罰息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。P186頁(yè)例4第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的含義和核算內(nèi)容（一）職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職

12、工服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括：1.職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利；2.企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬中所定義的職工：第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動(dòng)合同，也未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬如：企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同

13、，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人員訂立單項(xiàng)勞動(dòng)合同，也不任命這些人員，但通過(guò)勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類(lèi)似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇用職工訂立勞動(dòng)合同提供類(lèi)似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（二）職工薪酬的分類(lèi)1.短期薪酬2.離職后福利3.辭退福利4.其他長(zhǎng)期職工福利第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（三）職工薪酬的具體內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致。2、職工福利費(fèi)；指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等。3、五險(xiǎn)一金；醫(yī)療、養(yǎng)老

14、、失業(yè)、工傷、生育、住房公積金養(yǎng)老保險(xiǎn)：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)5.非貨幣性福利企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利。6.解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償辭退福利7.股份支付為取得職工服務(wù)或其他方服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)的負(fù)債注意：股份支付不由CAS9規(guī)范。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。1.由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入資產(chǎn)成本。2.由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入固定/無(wú)形資產(chǎn)成

15、本。3.其他，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等）。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（二）計(jì)量方法1.規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。如：五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)2.沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，計(jì)算確定。如：職工福利費(fèi)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（三）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額表示應(yīng)付未付職工薪酬。 應(yīng)當(dāng)按工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（四）短期

16、薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬短期帶薪缺勤（帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括休年假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。短期利潤(rùn)分享計(jì)劃（利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。非貨幣性福利；其他短期薪酬。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將

17、實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬1.貨幣性薪酬（1）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬（計(jì)算、計(jì)提、分配工資費(fèi)用時(shí)）借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（2）發(fā)放職工薪酬時(shí)（如發(fā)工資、福利費(fèi)等） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 （實(shí)際發(fā)放數(shù)） 庫(kù)存現(xiàn)金 （實(shí)際發(fā)放數(shù)） 其他應(yīng)收款 （先代墊后扣的） 其他應(yīng)付款 （先扣后付的） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等（代扣個(gè)稅） 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（3）應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的核算應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

18、，應(yīng)在職工工資中扣除借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)付住房公積金P189例6應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金P191例10第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬企業(yè)一起繳納時(shí)借：其他應(yīng)付款應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（從職工工資中扣留部分） 應(yīng)付住房公積金 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分） 住房公積金 貸：銀行存款P189例8工資核算例題.doc第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（4）應(yīng)付

19、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按職工工資的一定比例計(jì)提。計(jì)提時(shí)借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)企業(yè)工會(huì)作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開(kāi)戶，實(shí)行獨(dú)立核算。借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款使用職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款等P192例11 P193例12第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬2、非貨幣性薪酬（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利屬于視同銷(xiāo)售薪酬數(shù)=該自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=該自產(chǎn)產(chǎn)品或

20、外購(gòu)商品的公允價(jià)值（1+增值稅稅率）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬（決策時(shí)）借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的（實(shí)際發(fā)放時(shí)）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （產(chǎn)品的賬面價(jià)值）以外購(gòu)商品發(fā)放給職工的（購(gòu)買(mǎi)時(shí)）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（購(gòu)買(mǎi)時(shí)的價(jià)稅合計(jì)） 貸：銀行存款第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬【例3】某公司為一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，2015年2月，公司以生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)為

21、500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，適用增值稅率為17%；該公司購(gòu)買(mǎi)電暖氣開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅率為17%。假定100名職工中85人為直接參加生產(chǎn)的職工，15人為總部管理人員。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（1）自產(chǎn)彩電決策時(shí)：彩電的價(jià)稅合計(jì)：1007000（1+17%）=819000元生產(chǎn)職工：857000 （1+17%）=696150元總部管理人員：15 7000 （1+17%）=122850元借：生產(chǎn)成本 696150 管理費(fèi)用 122850 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819000第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利819000 貸：

22、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)） 119000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫(kù)存商品 500000 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（2）外購(gòu)電暖氣：電暖氣價(jià)稅合計(jì)：100500（1+17%）=58500元生產(chǎn)職工：85500 （1+17%）=49725元總部管理人員：15 500 （1+17%）=8775元借：生產(chǎn)成本 49725 管理費(fèi)用 8775 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利58500實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利58500 貸：銀行存款 58500第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（2）租賃住房等供職工無(wú)償使用的支付租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款分配時(shí)借：生產(chǎn)成本

23、 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（3）將自有汽車(chē)、廠房等資產(chǎn)提供職工無(wú)償使用的將該汽車(chē)、住房等資產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。計(jì)提折舊時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬分配時(shí)借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬【例4】甲公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工100名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用

24、，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員20名，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套8000元。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬【答案】該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 260000（1001000+208000） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利）260000借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利）260000 貸：累計(jì)折舊 100000 其他應(yīng)付款 160000第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（4）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼

25、。如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限 A.公司出售住房等或服務(wù)時(shí) 借：銀行存款 （實(shí)收） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （差額） 貸：固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)清理 （成本） 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬B.在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（本年攤銷(xiāo)數(shù)）同時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（本年攤銷(xiāo)數(shù)） 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬如果合同沒(méi)有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款 （實(shí)收） 應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（差額） 貸：固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)清理 （成本）同時(shí)

26、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬【例5】 214年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬(wàn)元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬【答案】公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 3 000（6050） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2 000 貸：固定資產(chǎn) 5 000（10050）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷(xiāo)該項(xiàng)長(zhǎng)期

27、待攤費(fèi)用，每期賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本 120 管理費(fèi)用 80 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利） 200借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（非貨幣性福利）200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬3.短期帶薪缺勤*帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類(lèi)。（1）累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累計(jì)帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬每期確認(rèn)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 （職

28、工人數(shù)日平均工資可帶薪休假天數(shù)） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤）實(shí)際休假后： 借：應(yīng)付職工薪酬 短期薪酬（帶薪缺勤） （職工人數(shù)日平均工資實(shí)際帶薪休假天數(shù)） 貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬若對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤） （職工人數(shù)日平均工資未使用帶薪休假天數(shù)） 貸：銀行存款（2）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以抵消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 *企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬【例6

29、】甲公司從214年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)日歷年度。在結(jié)轉(zhuǎn)后的第1年末，公司將對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。甲公司累積帶薪缺勤制度采用先進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，再?gòu)漠?dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除。甲公司共有1 000名職工，其中：200名為總部各部門(mén)管理人員，800名為直接生產(chǎn)工人。每名職工平均每月工資6 000元，每名職工每月工作日為20個(gè)（該工作日為不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每個(gè)工作日平均工資為300元。214年和215年甲公司職工人數(shù)及崗位均沒(méi)有變

30、化。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬答案：214年甲公司沒(méi)有職工休假。甲公司做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 6 048（800200.0312+800120.03）管理費(fèi)用 1 512（200200.0312+200120.03） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（工資） 7 200（1 000200.0312） 短期薪酬（帶薪缺勤） 360（1 000120.03）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬215年甲公司每個(gè)職工均休了10天假。截至215年12月31日，甲公司每個(gè)職工均有2個(gè)工作日公司應(yīng)以現(xiàn)金支付的未使用帶薪休假。甲公司做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 6 048管理費(fèi)用 1 512 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（工資） 7

31、200（1 000200.0312） 短期薪酬（帶薪缺勤） 360（1 000120.03）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤） 300（1 000100.03） 貸：生產(chǎn)成本 240（800100.03） 管理費(fèi)用60（200100.03）借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（帶薪缺勤） 60（1 00020.03） 貸：銀行存款60第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬4.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的

32、，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)： 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額；該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。確認(rèn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（利潤(rùn)分享計(jì)劃） 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（利潤(rùn)分享計(jì)劃） 貸：銀行存款*職工只有在企業(yè)工作一段特定時(shí)間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。*如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)

33、劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。（長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（五）離職后福利*離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。*企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬1.設(shè)定提存計(jì)劃 *設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。 支付方式：企業(yè)向獨(dú)立基金繳費(fèi)，金額固定 企業(yè)義

34、務(wù)：不負(fù)進(jìn)一步支付義務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體：企業(yè)不承擔(dān)與基金資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) *企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（如養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 （應(yīng)繳存金額） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（離職后福利） 繳存時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（離職后福利） 貸：銀行存款第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬*根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付

35、職工薪酬。在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 （全部應(yīng)繳存金額折現(xiàn)后的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（離職后福利） （全部應(yīng)繳存金額） 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬以后各期實(shí)際繳存時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬短期薪酬（離職后福利） 貸：銀行存款 同時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （“應(yīng)付職工薪酬”的初攤余成本折現(xiàn)率） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬2.設(shè)定受益計(jì)劃*設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。支付方式：企業(yè)與職工達(dá)成協(xié)議，在職工退休時(shí)一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金。企業(yè)義務(wù)：企業(yè)向獨(dú)立基金繳費(fèi)金額要以滿足未來(lái)養(yǎng)老金給付義務(wù)的順利進(jìn)

36、行為限，負(fù)有進(jìn)一步支付義務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體：與基金資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬*企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：（1）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值= 當(dāng)期服務(wù)成本=企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)

37、負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（2）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。（資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（3）根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（或相關(guān)資產(chǎn)成本）的金額。（4）根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成

38、本、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生變動(dòng)，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬*報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：服務(wù)成本當(dāng)期服務(wù)成本（是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額）？過(guò)去服務(wù)成本（是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值的增加或減少）在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過(guò)去服務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（1）修改設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)；（2）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬結(jié)算利得或損失（設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算：是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來(lái)

39、義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利；結(jié)算利得或損失：設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：（1）在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值（2）結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額 計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用 資產(chǎn)上限影響的利息 和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所發(fā)生的變動(dòng) 精算利得或損失（即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少） 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)（扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)

40、的利息凈額中的金額） 資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)（扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬*企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。（在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，并且需對(duì)每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。）（這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開(kāi)始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。）（企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)

41、成本。）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬*當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。（在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來(lái)工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（六）辭退福利（“管理費(fèi)用”）1.概念（1）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利。（非自愿）（2）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在

42、職或接受補(bǔ)償離職。（自愿）第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬2.確認(rèn)（1）辭退福利包括兩方面的內(nèi)容一次性支付；較長(zhǎng)期間內(nèi)分期支付（折現(xiàn)？）（2）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)無(wú)論職工因何種原因離開(kāi)都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利（3）對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（4）符合有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù)) 。企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。即將實(shí)施指實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)

43、當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。如能撤回，說(shuō)明相關(guān)義務(wù)不明確，則不能確認(rèn)負(fù)債。特例：職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬3.計(jì)量（1）對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。（2）對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。 第四節(jié)

44、 應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利實(shí)際支付辭退福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬【例7】A公司為一家家用電器制造企業(yè)，2014年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從2015年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容

45、均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。A公司2015年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬(wàn)元 所屬部門(mén)職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償 彩電車(chē)間車(chē)間主任副主任10 1-10 10 10-20 20 20-30 30高級(jí)技工50 1-10 8 10-20 18 20-30 28一般技工100 1-10 5 10-20 15 20-30 25 小計(jì)160A公司預(yù)計(jì)接受辭退及補(bǔ)償收入一覽表（最佳估計(jì)數(shù)） 金額單位：萬(wàn)元職位工齡（年）接受辭退人數(shù)每人補(bǔ)償補(bǔ)償金額車(chē)間主任 副主任 1-105100 000 500 000

46、 10-202200 000 400 000 20-301300 000 300 000 高級(jí)技工 1-1020 80 0001 600 000 10-2010180 0001 800 000 20-305280 0001 400 000 一般技工 1-1050 50 0002 500 000 10-2020150 0003 000 000 20-3010250 0002 500 000 12314 000 000第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬根據(jù)上表資料，A公司的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 14 000 000第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（七）其他長(zhǎng)期職工福利 *

47、其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。 *企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)按設(shè)定提存計(jì)劃相同的原則進(jìn)行處理。 *企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，不符合設(shè)定提存計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：1服務(wù)成本；2其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息凈額；3重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上

48、述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。*長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；長(zhǎng)期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算一、企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對(duì)各級(jí)政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)。主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅等。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)交納

49、的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，在實(shí)際交納時(shí)，直接貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算二、應(yīng)交增值稅的核算（一）增值稅概述增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 未交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下設(shè)以下幾個(gè)專(zhuān)欄：借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。貸方：銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算 1.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)

50、稅額是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。但必須取得以下憑證：（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）海關(guān)的完稅憑證；（3）貨物運(yùn)輸發(fā)票；（4）收購(gòu)憑證（主要指收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資等）。 第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 見(jiàn)P196例14第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）購(gòu)入應(yīng)

51、征消費(fèi)稅的小汽車(chē)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；（6）上述購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅可先抵扣，待以后用于不得抵扣項(xiàng)目時(shí)，再將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。 見(jiàn)P197例15第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算3.銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額（不含稅）和規(guī)定的稅率計(jì)算向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算4.視同銷(xiāo)售行為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷(xiāo)售處

52、理而按稅法要求應(yīng)按銷(xiāo)售行為繳納增值稅的行為。包括：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。上述只有第一項(xiàng)按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入；其他應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。P198例16第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算5.出口退稅及出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為0，即出口環(huán)節(jié)不征收（免）增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗用原材料時(shí)

53、還應(yīng)照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。這部分先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貨物出口后，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等憑證，向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)退稅。具體處理方法如下：第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（1）退稅。按現(xiàn)行制度，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物已支付的進(jìn)項(xiàng)稅不全額退還。退還的部分：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退還的部分：不能從內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，而是轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（2）抵稅如企業(yè)有內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)退的出口退稅款不再直接退還，允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如不允許全部抵減，則剩余部分計(jì)入銷(xiāo)售成本。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口

54、抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）P199例17第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算6.當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅為分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況,確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅,避免出現(xiàn)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,企業(yè)應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”未交增值稅”明細(xì)科目,核算企業(yè)月份終了從”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算轉(zhuǎn)出未交：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅轉(zhuǎn)出多交：借：應(yīng)交

55、稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅+上月尚未抵扣本月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅=當(dāng)月應(yīng)交增值稅-當(dāng)月已交增值稅這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的貸方，下月交納時(shí)借記本科目，貸記銀行存款，而不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算當(dāng)月多交增值稅=當(dāng)月已交增值稅-當(dāng)月應(yīng)交增值稅這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的借方。多交的增值稅在以后月份退回或抵交以后月份應(yīng)交增值稅時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金

56、）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”。月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方無(wú)余額（貸方余額反映的是應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅）”。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（1）當(dāng)月交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（3）下月交納下月應(yīng)交增值稅及補(bǔ)交上月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）（交本月應(yīng)交數(shù)） 未交增值稅 （補(bǔ)以前應(yīng)交數(shù)） 貸：銀行存款第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

57、交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（5）下月抵交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（6）或下月退還多交增值稅借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算7.小規(guī)模納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下。二是除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（2）具體方法簡(jiǎn)化核算，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，計(jì)入成本；

58、銷(xiāo)售時(shí)按銷(xiāo)售額（不含稅）的3%計(jì)征增值稅。 P201例20第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算練習(xí)：A公司為增值稅一般納稅公司，該公司09年4月30日應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額為20000元，該借方余額均可用下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣。5月發(fā)生如下涉及增值稅的業(yè)務(wù)：1、公司福利部門(mén)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本4000元，原進(jìn)項(xiàng)稅額680元。2、在建工程（房屋）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本5000元，原進(jìn)項(xiàng)稅額850元。3、原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本7500元，原進(jìn)項(xiàng)稅額1275元。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算4、公司庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，實(shí)際成本37000元，其中所耗原材料成本20000元。5、公司以原材料對(duì)B

59、公司投資，賬面實(shí)際成本300000元等于計(jì)稅價(jià)格。6、公司以庫(kù)存商品捐贈(zèng)給B公司，賬面實(shí)際成本18000元，計(jì)稅價(jià)格20000元。7、公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造房屋，產(chǎn)品成本57000元，計(jì)稅價(jià)格60000元。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算8、公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于福利部門(mén)，產(chǎn)品成本50000元，計(jì)稅價(jià)格60000元。9、公司接受捐贈(zèng)原材料，取得增值稅發(fā)票其確認(rèn)價(jià)格為200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)300元，其中可以抵扣增值稅17元。10、公司對(duì)現(xiàn)有一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，領(lǐng)用原材料價(jià)值2000元，為購(gòu)買(mǎi)該原材料支付進(jìn)項(xiàng)稅額340元，應(yīng)付修理人員工資100元。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算

60、11、銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格500000元（不含增值稅），貨款尚未收到，該銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件。12、購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款600000元，增值稅102000元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該材料已入庫(kù)。13、本月份上交本月增值稅9000元。要求：計(jì)算應(yīng)交未交增值稅。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)某些需要限制和調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅主要實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。消費(fèi)稅與增值稅不同，屬于價(jià)內(nèi)稅，即其應(yīng)由產(chǎn)品銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償。第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（一）銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅P202