財政與稅收：第八章 稅收理論

1、第一節(jié) 稅收原則第二節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)分析第三節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第四節(jié) 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)第八章稅收理論第一節(jié)稅收原則一、課稅原則的歷史回顧二、課稅原則的現(xiàn)代觀點一、歷史觀點亞當(dāng)斯密的四原則 平等、確實、便利、最小征收費用瓦格納的四項九端原則 財政政策原則（收入充分原則、收入彈性原則） 國民經(jīng)濟原則（稅源選擇原則、稅種選擇原則） 社會公正原則（普遍原則、平等原則） 稅務(wù)行政原則（確實原則、便利原則、最小征收 費用原則） 二、現(xiàn)代觀點（一）效率原則（二）公平原則 （一）效率原則1、經(jīng)濟效率2、制度效率3、社會生態(tài)效率1、經(jīng)濟效率 稅收的經(jīng)濟效率，旨在考察稅收對社會資源配置和經(jīng)濟機制運行的影響狀況。標(biāo)準(zhǔn)稅

2、收超額負(fù)擔(dān)最小化 馬歇爾-哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論降低稅收超額負(fù)擔(dān)的途徑保持稅收中性 （1）稅收超額負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。PFEDGHQOBCS+TSDA圖81稅收的超額負(fù)擔(dān)（2）稅收中性稅收中性是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。思考：為什么說增值稅是一種中性稅收？2、制度效率稅收的制度效率是指政府設(shè)計的稅收制度能在籌集充分的收入基礎(chǔ)上使稅務(wù)費用最小化。稅務(wù)費用管理費用：稅務(wù)當(dāng)局為計征稅款所花費的費用納稅費用：納稅人在繳納稅款過程中發(fā)生的費 用政治費用：納稅人試

3、圖影響稅法所發(fā)生的費用3、稅收的社會生態(tài)效率社會生態(tài)效率要求達(dá)到對社會生態(tài)環(huán)境的保護和對社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的維護。建立綠色稅制體系（二）公平1、稅收公平的含義2、衡量標(biāo)準(zhǔn)1、稅收公平的含義普遍征稅 征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人。平等征稅 橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅 縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅 2、衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)（1）受益原則（2）能力原則 （1）受益原則受益原則是指各社會成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會成員享用的份額來承擔(dān)。問題：公共物品是一種集合性消費，每個人的享用程度難以個量化，因而受益原則難以普遍應(yīng)

4、用。（2）能力原則能力原則是指征收以各社會成員的支付能力標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對公共物品的享用程度。問題：如何確定支付能力的標(biāo)準(zhǔn)支付能力的標(biāo)準(zhǔn)客觀說 以納稅人擁有財富的多少作為測度其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，如收入、財產(chǎn)、支出主觀說 以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測定其納稅能力的尺度 第二節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)分析一、稅收負(fù)擔(dān)的衡量二、宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟增長三、我國宏觀稅負(fù)分析一、稅收負(fù)擔(dān)的衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)：以稅收總收入占GDP的比重來衡量，表明在GDP分配中的集中程度。微觀稅收負(fù)擔(dān)：納稅人的納稅額占納稅人的相關(guān)收入的比重來表示，可用于衡量企業(yè)和居民個人的稅收負(fù)擔(dān)水平。二、宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟增長（一）宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)

5、濟增長的理論解釋： 拉弗曲線（二）宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟增長的經(jīng)驗解釋： 馬斯頓的經(jīng)驗分析（一）拉弗曲線拉弗曲線是供給學(xué)派的代表人物拉弗設(shè)計的說明稅率與稅收收入和經(jīng)濟增長之間的函數(shù)關(guān)系的一條曲線。拉弗曲線AOCB稅收收入稅率圖82 拉弗曲線DE 供給學(xué)派的稅收觀點 1.高邊際稅率會降低人們的工作積極性，低邊際稅率會提高人們的工作積極性2.高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量3.邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化拉弗曲線的經(jīng)濟含義 :1、高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定 要實行高稅率2、取得同樣多的稅收收入，可以采取兩

6、種不同的 稅率3、保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進經(jīng)濟增長的一 個重要條件思考：如何看待減稅政策？（二）馬斯頓的經(jīng)驗分析 基本結(jié)論：一國的低稅收比率對提高本國的經(jīng)濟增長率具有積極的促進作用。 低稅負(fù)國家的國內(nèi)生產(chǎn)總值的實際增長率高于高稅負(fù)國家。 稅收比率提高對經(jīng)濟增長的消極影響，在低收入國家比在高收入國家要嚴(yán)重得多。樣本國家宏觀稅率與經(jīng)濟增長率的對比表8-2 樣本國家宏觀稅率與經(jīng)濟增長率的對比 樣本國 人均收入（按1979年美元計算）稅收收入占GDP 比重 （） 1970-1979 年GDP實 際增長 （ ）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.30.7客麥隆（低稅）利比里

7、亞（高稅）500-60015.1 21.2 5.41.8泰國（低稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.20.9韓國（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英國（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-119

8、5010.630.95.22.0馬斯頓就20世紀(jì)70年代20個樣本國家的平均宏觀稅率進行了回歸分析?；貧w分析結(jié)果表明：低收入國家的稅收變量系數(shù)是-0.57，考慮到投資和勞動力增長后的稅收變量系數(shù)是-0.30；而高收入國家的稅收變量系數(shù)和考慮到投資和勞動力增長后的稅收變量系數(shù)分別是-0.34 和-0.08。三、我國宏觀稅負(fù)分析（一）宏觀稅負(fù)的口徑（二）不同觀點 （一）宏觀稅負(fù)的口徑稅收負(fù)擔(dān)財政部門稅收口徑社保負(fù)擔(dān)考慮社會保險稅費經(jīng)濟負(fù)擔(dān)考慮稅收與社會保險稅費 以外的各類政府收入項目（二）不同觀點官方觀點學(xué)者觀點機構(gòu)報告 財政支出視角 1、官方觀點我國財政收入規(guī)模及國際比較 （財政部網(wǎng)站）從宏觀稅

9、負(fù)水平看，按國際可比口徑計算，2012年我國宏觀稅負(fù)為29%，低于2011年世界平均38.4%的水平，也低于發(fā)展中國家平均35.4%的水平?？紤]到我國的政府性基金收入、國有資本經(jīng)營收入和社會保險基金收入都具有特定用途，基本實行?？顚Ｓ?，實際上可統(tǒng)籌用于保障和改善民生等方面的公共財政收入水平并不高。2、學(xué)者觀點中國社科院財貿(mào)所發(fā)布的中國財政政策報告2009/2010認(rèn)為，2007年至2009年，我國宏觀稅負(fù)水平分別達(dá)到31.5%、30.9%和32.2%。3、世界銀行和普華永道共同發(fā)表 “納稅2008”的稅務(wù)報告前10名輕松賦稅經(jīng)濟體系依次為：馬爾代夫，新加坡，香港（中國），阿拉伯聯(lián)合酋長國，阿曼

10、，愛爾蘭，沙特阿拉伯，科威特，新西蘭和基里巴斯。10個最重賦稅經(jīng)濟體系，即第169至第178依次是：巴拿馬，牙買加，毛里塔尼亞，玻利維亞，岡比亞，委內(nèi)瑞拉，中非共和國，剛果共和國，烏克蘭和白俄羅斯。 中國第168位全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜 福布斯雜志近日推出了2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國內(nèi)地排名全球第二，排名第一的則是法國。 福布斯表示，此次指數(shù)是按照該地區(qū)稅負(fù)政策對于資本和人才吸引度進行排名分析。最后的地區(qū)總分涵蓋了機構(gòu)、個人、社會保障等因素。分?jǐn)?shù)最高者則為稅負(fù)最大地區(qū)。 4、與公共支出相聯(lián)系宏觀稅負(fù)是總體公共產(chǎn)品的價格支付，研究稅負(fù)輕重應(yīng)與政府提供的民生支出掛鉤。世界上很多發(fā)達(dá)國家

11、的邊際稅率高于我國，但由于他們的國家財政用于教育、社會保障和醫(yī)療衛(wèi)生等方面的支出比重非常大，公民可以享受到相對完善的社會福利。由于“高稅負(fù)”產(chǎn)生“高福利”，這些國家中的公民并沒有對自己國家的稅收政策產(chǎn)生很大的反感情緒。 第三節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅收歸宿 指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅 逃稅：個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1前轉(zhuǎn)2后轉(zhuǎn)3混轉(zhuǎn)4消轉(zhuǎn)5稅收資

12、本化 稅收資本化稅收資本化指生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁2供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供 給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn) 嫁。4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅 較難轉(zhuǎn)嫁5. 從價課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性PP1P2OP3DSSSSQ圖8-4 需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿 圖8-3 供給彈性大于需求彈性

13、的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSSP2P1P3OSP第四節(jié) 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)一、稅收的經(jīng)濟效應(yīng)作用機制二、稅收的經(jīng)濟影響一、 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)作用機制（一）稅收的收入效應(yīng)（二）稅收的替代效應(yīng)（一）稅收的收入效應(yīng)收入效應(yīng)是指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降低商品購買量和消費水平。收入效應(yīng)食品P1P2AO衣物B圖8-5 稅收的收入效應(yīng)CD（二）稅收的替代效應(yīng)替代效應(yīng)是指稅收對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代

14、征稅或重稅商品。替代效應(yīng)I3I1P3P1EBO衣物食品A圖8-6 稅收的替代效應(yīng)二、稅收的經(jīng)濟影響（一）稅收對勞動供給的影響（二）稅收對居民儲蓄的影響（三）稅收對投資的影響（四）稅收對個人收入分配的影響（五）稅收對環(huán)境保護的影響（一）稅收對勞動供給的影響收入效應(yīng) 征稅后減少了個人可支配收入，促使其為維持既定的收入水平和消費水平，而減少或放棄閑暇，增加工作時間。替代效應(yīng) 由于征稅使勞動和閑暇的相對價格發(fā)生變化，勞動收入下降，閑暇的相對價格降低，促使人們選擇閑暇以替代工作。（二）稅收對居民儲蓄的影響收入效應(yīng) 對個人所得或利息征稅后，個人的實際收入下降，會按其既定的收入減少當(dāng)前消費。替代效應(yīng) 對利息

15、所得征稅后，減少了納稅人的實際稅后收益率，使未來的消費價格變得昂貴了，降低了人們儲蓄的意愿，從而使得納稅人以消費代替儲蓄。（三）稅收對投資的影響1、稅收影響投資的原理2、稅收對投資的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)3、稅收對吸引國外直接投資的影響1、稅收影響投資的原理投資決策是由投資的凈收益和投資的成本決定的。稅收對投資的影響，主要是通過征收企業(yè)所得稅、稅前抵扣和稅收優(yōu)惠等措施影響納稅人的投資收益和投資成本。2、稅收對投資的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)替代效應(yīng) 課征公司所得稅會降低納稅人的投資收益率，如果因此而降低了投資對納稅人的吸引力，導(dǎo)致投資者減少投資而以消費替代投資。收入效應(yīng) 征稅減少了投資者的稅后凈收益，而投

16、資者為了維持過去的收益水平趨向于增加投資。3、稅收對吸引國外直接投資的影響發(fā)展中國家通常給予外資企業(yè)“超國民待遇”兩稅并軌（四）稅收對個人收入分配的影響1、個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的最有力工具2、稅收支出也是影響收入分配的重要工具3、遺產(chǎn)稅與贈與稅是削弱財富過度集中的一項策略4、社會保險稅是實現(xiàn)收入再分配的良好手段5、所得稅指數(shù)化是減輕通貨膨脹的收入分配扭曲效應(yīng)的一種方法所得稅指數(shù)化所得稅指數(shù)化是按照每年消費物價指數(shù)，調(diào)整應(yīng)稅所得的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹所造成的名義所得上漲的影響。 （五）稅收對環(huán)境保護的影響綠色稅收是指以環(huán)境保護為目的而征收的各種稅和采取的各項稅收措施。按污染者所造成的破壞程度對其征稅。 污染稅使污染者的邊際私人成本等邊際社會成本，使其面臨著真實的社會成本和社會收益。 各國環(huán)境稅收制度