稅務(wù)會計與納稅籌劃6

1、第6章 營業(yè)稅會計學(xué)習(xí)目標(biāo)6.1 營業(yè)稅概述6.2 營業(yè)稅的計算6.3 營業(yè)稅的會計處理1第一節(jié) 營業(yè)稅概述6.1.1營業(yè)稅的納稅人6.1.2營業(yè)稅的納稅范圍6.1.3營業(yè)稅的稅目、稅率6.1.4營業(yè)稅的納稅期限、納稅地點6.1.5營業(yè)稅的減免6.1.6營業(yè)稅扣繳義務(wù)人6.1.7幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1）兼營不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為2）混合銷售行為3）兼營非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅行為2一、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定 P185 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）

2、發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。 3二、營業(yè)稅的基本征稅范圍征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)【解釋】對營業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個方面： 4(1)、境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：1.提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)提供或接受方2.所轉(zhuǎn)讓的

3、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)接受方 3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)坐落地 4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)坐落地不動產(chǎn)在境內(nèi)。5注：對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。6【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。A.境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)B.境內(nèi)旅行社組織游客出境旅游C.境外個人出租境內(nèi)的不動產(chǎn)D.境外企業(yè)將的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人使用【答案】A7【例題多選題】根

4、據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅的是（ ）。A.境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供復(fù)印服務(wù)B.境外酒店在境外為境內(nèi)個人提供住宿飲食服務(wù)C.境外美術(shù)館在境外為境內(nèi)單位提供書畫展覽勞務(wù)D.境外電視臺給境內(nèi)單位提供播映勞務(wù) E.境外企業(yè)在境外將商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)單位【答案】ABC8（2）“應(yīng)稅行為”的含義應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。9納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的

5、自建行為（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 10注意：1、單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍 2、垃圾處置勞務(wù)（收取的垃圾處置費 ）不征收營業(yè)稅3、對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)及物業(yè)管理單位代收的住房住房專項維修基金 ，不征收營業(yè)稅。11【例題多選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。 A.基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金 B.我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn) C.單位將境內(nèi)承租的場地轉(zhuǎn)租給他人收取租金 D.境外某外國企業(yè)將一臺設(shè)備出租給我國境內(nèi)企業(yè)使用 E.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的【答案】CD1

6、2（3）營業(yè)稅與增值稅的范圍劃分 兼營的行為特點和稅務(wù)處理原則分清收入，分別納稅的原則。 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。13混合銷售行為特點和稅務(wù)處理原則混合銷售行為的特點是：貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系?；旌箱N售行為的稅務(wù)處理原則A、一般原則 （適用于一般情況） 按照納稅人主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種具體為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視

7、為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅14B、特殊原則（適用于特殊混合銷售行為，處理原則與兼營原則相同） 按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理具體為：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 15【例題多選題】按照新的營業(yè)稅條例、細則的規(guī)定，以下關(guān)于兼營和混合銷售行為稅務(wù)處理方法正確的是（ ）。A.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨

8、詢行為，凡分別核算各項銷售額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅B.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營業(yè)額都繳納營業(yè)稅；C.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅D.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納增值稅E.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額【答案】AE16三、稅目、稅率的基本規(guī)定（一）營業(yè)稅稅目的基本分類營業(yè)稅稅目基本分類別具體稅目應(yīng)稅勞務(wù)項目（7項）交通運輸業(yè)、建筑

9、業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)應(yīng)稅非勞務(wù)項目（2項）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)17（二）營業(yè)稅稅率的基本規(guī)定營業(yè)稅實行差別比例稅率：營業(yè)稅稅率適用稅目3：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)520：娛樂業(yè)，注意：稅目、稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。納稅人營業(yè)娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定范圍內(nèi)決定。18第二節(jié)營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅的應(yīng)納稅額按納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額和適用的稅率計算；其公式如下： 應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率 19說明幾點：1、營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營

10、業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。202、核定營業(yè)額 ：納稅人價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定 213、營業(yè)稅稅額抵免1、營業(yè)稅納稅人購置稅

11、控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額=價款（1+17%）17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。22 2009年3月，某運輸企業(yè)取得客運收入84萬元、補票收入6萬元、補收旅客攜帶品超重運費收入5萬元：取得貨運收入82萬元、裝卸費6萬元、建設(shè)基金l2萬元；本月發(fā)生營運費用56萬元。2009年3月該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。（2009年） A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.8523【答案】

12、D【解析】該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（萬元） 24 某運輸公司2010年8月境內(nèi)客運收入60萬元、保價收入2萬元；國內(nèi)貨運收入100萬元、集裝箱使用費3萬元；國際貨運收入50萬元；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元。該公司2010年8月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。 A.4.8B.4.95 C.4.916D.4.76625【答案】C【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=(60+2+100+3)3-0.234(1+17)17=4.916(萬元)。說明：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅26例64應(yīng)納營業(yè)

13、稅=（500000-180000）3%=9600（元）27 某建筑公司2002年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結(jié)算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）萬元。A.66B.152.34 C.66.09 D.152.2528【答案】B【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=（2200+3+2875）3%=152.34（萬元） 29【例1】地處某縣城的甲施工企業(yè)屬于內(nèi)資企業(yè)，5月份將自建的一幢樓房部分出售給乙公司，用于生產(chǎn)經(jīng)營；

14、部分留作自用。該樓房的建筑安裝總成本為1200萬元，留作自用的部分占建筑安裝總成本的30，無同類工程價格，其成本利潤率20。對外銷售部分樓房取得銷售收入3000萬元。則該甲施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅（）萬元。30【答案】 （1）該甲施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅=1200(1-30%)(1+20%)(1-3%)3%+30005%=31.18+150=181.18（萬元） 31相關(guān)鏈接：1 建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用，一般為全額計稅。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）

15、的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款建筑安裝工程分包給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為營業(yè)額322建筑業(yè)營業(yè)稅稅額計算中的特殊規(guī)定（1.）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（2）.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。（3）.提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核

16、定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（4）.自建行為計稅依據(jù)的特殊規(guī)定自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本（1+成本利潤率） （1-營業(yè)稅稅率）33【例題單選題】 某裝飾裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項裝飾裝修工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費2萬元、管理費3萬元、輔助材料費0.6萬元。該裝飾裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。A.0.06 B.0.15C.0.168 D.0.40834【答案】C【解析】該項計算的計稅依據(jù)包含向客戶收取人工費、管理費、輔助材料費，但是不包含客戶提供的建材和設(shè)備的費用（因為不屬于收取費用）

17、。應(yīng)納營業(yè)稅=（2+3+0.6）3%=0.168（萬元）。說明：納稅人從事裝飾勞務(wù)，其營業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部價款和價外費用35例65(1)A建筑隊實際應(yīng)繳營業(yè)稅=（66002100-2000） 3%=75萬元A建筑隊自產(chǎn)材料應(yīng)繳增值稅2100（1+17%） 17%=305.13萬元安裝公司應(yīng)繳營業(yè)稅=2000 3%=60萬元,其應(yīng)納稅款由A建筑隊代扣代繳.36(2)裝飾公司應(yīng)納營業(yè)稅=(140+55+15) 3%=6.3萬元(3)低押房產(chǎn)低押期間應(yīng)納營業(yè)稅=500 8% 35%= 6萬元銀行將抵押房產(chǎn)沒收以房產(chǎn)抵債應(yīng)納營業(yè)稅=6605%=6萬元37 某電信局6月份取得話費收入50萬元，

18、電話機安裝收入20萬元，出售移動電話并提供電信服務(wù)取得收入20萬元，代辦電信工程收入40萬元。該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。 38【答案】該電信局當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（50202040）3%3.9（萬元） 39 某有線電視臺4月份收取有線電視節(jié)目收視費12萬元，點歌費1萬元，廣告播映費5萬元（已知文化體育業(yè)適用營業(yè)稅稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%），該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）。A.0.54萬元 B.0.64萬元 C.0.66萬元 D.0.90萬元40【答案】B【解析】該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（12+1）3%+55%=0.64（萬元）。例61041 某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場票價

19、收入860000元，對場內(nèi)會員銷售香煙取得收入8500元，銷售飲料取得收入12000元，銷售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人對外賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費4800元，其他費用5800元。該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）元。（娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%）A.172000 B.172300 C.128120 D.17704042【答案】D【解析】該高爾夫球場應(yīng)納營業(yè)稅：（860000+8500+12000+3200）20%+60005%177040（元）。例61143例5 ：某賓館2006年9月取得下列收入：住宿、餐飲營

20、業(yè)收入20萬元（包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元），游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元，該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。 A.2.10 B.4.20C.5.30 D.5.40 44案： B解析：該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=205%+1420%+85%=4.2（萬元） 例P90（57）45 某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）。（2001年）A.0.8萬元 B.0.55萬元 C.0.7萬元 D.0.95萬元46【答案】A 【解析】該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=（18+1-3）5

21、%=0.8（萬元）。 47 某企業(yè)2月轉(zhuǎn)讓一項自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費500萬元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來的土地使用權(quán)，抵債時作價400萬元，現(xiàn)以450萬元轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)上述活動應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。A.47.5 B.37.5 C.27.5D.17.548【答案】C【解析】轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)該全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按照差額計稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（500+450-400）5%=27.5（萬元） 49相關(guān)鏈接：納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益 單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。單位和個人轉(zhuǎn)

22、讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為計稅營業(yè)額。50 2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入l400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。 A.20 B.30 C.32.50 D.70 51【答案】D【解析】該企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)納營業(yè)稅=14005%=70（萬元）。52相關(guān)鏈接納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）。特殊規(guī)定：1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的或抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購

23、置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。53 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷、上架費、展示費、管理費，不屬于平銷返利行為，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，應(yīng)征收營業(yè)稅54 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率55【案例】某商場受托代銷某服裝廠服裝當(dāng)月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結(jié)算，并按合同收

24、取服裝廠代銷額20%的返還收入20000元；當(dāng)月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進店費30000元 56商業(yè)企業(yè)凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。當(dāng)期沖減進項稅=20000/（1+17%）17%=2905.98（元） 57例 某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2005年6月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務(wù)，取得收入20000元，對上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（）。 A.應(yīng)納增值稅844

25、6.60元，應(yīng)納營業(yè)稅1000元 B.應(yīng)納增值稅15752.21元，不繳納營業(yè)稅 C.應(yīng)納增值稅33360.83元，應(yīng)納營業(yè)稅1000元 D.應(yīng)納增值稅11923.08元，不繳納營業(yè)稅 58【答案】A【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。該超市銷售貨物和廣告促銷業(yè)務(wù)，應(yīng)分別征收增值稅和營業(yè)稅。應(yīng)納增值稅=（50000+240000）1.033=8446.60（元），應(yīng)納營業(yè)稅=200005=1000（元）。59第三節(jié)、營業(yè)稅會計處理 由于繳納營業(yè)稅的行業(yè)、企業(yè)不同，計稅營業(yè)額也有所不同，其會計處理也有所差別，下面僅以一般工