ifac職業(yè)會計師道

1、.：.；國際會計師結合會：會計師職業(yè)品德守那么有關定義 本守那么中有關名詞的詳細含義如下： 廣告：為招徠業(yè)務，將職業(yè)會計師在執(zhí)業(yè)過程中所能提供的效力和技藝等方面的信息向公眾進展傳播。 客戶的賬戶：專供客戶資金往來用的銀行賬戶。 客戶資金：執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師保管或遵照指示支出的各種資金，包括可直接支取現(xiàn)金的票據，如匯票、本票；以及債券等可轉換為現(xiàn)金的票據。 公司：任何營利性或非營利性的企業(yè)或個人，包括母公司及其一切子公司。 受雇職業(yè)會計師：受雇于工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門的職業(yè)會計師。 現(xiàn)任會計師：正在為客戶提供會計、稅務、咨詢及其他類似專業(yè)效力的執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師。 投

2、資對象：受投資者艱苦影響的子公司或其他企業(yè)。 投資者：可以對投資對象施加艱苦影響的母公司、首席合伙人、自然人或法人。 客觀性：公平、理性老實且超脫于利益沖突的一種綜合形狀。 執(zhí)業(yè)者：向公眾提供專業(yè)效力的個人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司。 職業(yè)會計師：國際會計師結合會的成員組織的會員。不論其能否執(zhí)行公共業(yè)務包括個人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司，還是在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門任務。 執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師：指向客戶提供各種專業(yè)效力不論其職能類別如何，如審計、稅務或咨詢的合伙人、類似職位的人或事務所的雇員，以及在執(zhí)業(yè)過程中負有管理職責的職業(yè)會計師。該詞也經常指從事公共業(yè)務的會計師建立的事務所。 專業(yè)

3、效力：職業(yè)會計師提供的需求會計及相關技藝的效力，包括會計、審計、稅務、管理咨詢、財務管理等效力。 宣傳：向公眾引見某位職業(yè)會計師的一些情況，此種引見并非用于引薦該職業(yè)會計師。 援助會計師：執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師，現(xiàn)任會計師或現(xiàn)任會計師的客戶向其引薦審計、會計、稅務、咨詢等業(yè)務，或為滿足客戶要求向其征求意見。 報告義務：要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師對財務信息發(fā)表意見的業(yè)務商定。 業(yè)務開辟：以提供專業(yè)效力為目的而接近潛在客戶。國際會計師結合會職業(yè)品德守那么 引言 1、由于各國文化、言語、法律和社會構造的不同，國際會計師結合會以為，制定職業(yè)品德詳細要求的義務首先應放在各國成員組織普遍關懷的方面。國

4、際會計師結合會也以為各國成員組織有義務執(zhí)行和貫徹這些要求。 2、不過，國際會計師結合會以為會計職業(yè)的特征很大程度上表達在追求共同目的上，以及為到達此目的而對某些根本原那么的遵守上。 3、明確了會計職業(yè)的上述職責，并且思索到本人的角色應是提供指南、提倡延續(xù)性、提高協(xié)調性，國際會計師結合會因此以為該當建立職業(yè)會計師職業(yè)品德國際守那么，作為對各國職業(yè)會計師職業(yè)品德要求包括職業(yè)品德守那么、細那么、指南、行為準那么等的根底。 4、本守那么旨在為各國的職業(yè)品德指南提供一個范例。它為職業(yè)會計師建立了行為準那么，并論述了為實現(xiàn)共同目的，職業(yè)會計師應遵守的一些根本原那么。世界各地的會計職業(yè)處在一個充溢不同文化、

5、不同管理要求的環(huán)境中。但本守那么的根本含義應得到一向遵照。當某一國家的規(guī)定與本守那么的某一條款發(fā)生沖突時，也可以執(zhí)行該國的規(guī)定。對于那些有意直接采用本守那么的國家，國際會計師結合會制定了一項聲明，用以闡明本守那么在該國的權威性和適用性。該聲明包含在國際會計師結合會理事會政策公告“成員組織稱號職業(yè)品德規(guī)定序文中。 5、另外，除非特別聲明了某項限制性規(guī)定，本守那么的目的和根本原那么對一切職業(yè)會計師平等適用，無論他們執(zhí)行公共業(yè)務，還是在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門任務，這是本守那么的根底。 6、用以區(qū)分某一職業(yè)的各種特征包括： 1經過培訓和教育，在一種特殊知識技藝方面有優(yōu)勢； 2其從業(yè)人員

6、固守由其管理機構制定的共同的價值和行為守那么，包括制定客觀的開展目的； 3作為一個整體承當一定的社會責任通常是指對獨享某一稱謂或獲得某一資歷的報答。 7、從業(yè)人員對職業(yè)和社會所負的責任有時會與他們本人的切身利益或對客戶的忠實相沖突。 8、在這一背景下，各成員組織為本人的會員制定職業(yè)品德要求是非?？扇〉模员ＷC到達最高執(zhí)業(yè)質量并維持公眾對職業(yè)的信任。 公眾利益 9、職業(yè)的一個顯著特征是對公眾承當一定的責任。會計職業(yè)的公眾包括客戶、信譽提供者、政府部門、雇主、雇員、投資者、企業(yè)和金融界，以及其他依賴職業(yè)會計師的客觀、公正來維持正常商務次序者。這種依賴賦予會計職業(yè)一種公眾利益責任。公眾利益指職業(yè)會計

7、師為之效力的人和機構的整體福利。 10、職業(yè)會計師的責任并不是專為滿足個別客戶或雇主的需求。會計職業(yè)的準那么很大程度上取決于公眾利益。例如： 1獨立審計師可以協(xié)助 堅持對外報出的會計報表的公正性和有效性，以便從財務機構獲得貸款或從股東處獲得資金； 2財務經理們在各組織的不同財務管理職位任務并努力于該組織資源利用的效率和效果； 3內部審計師保證內部控制系統(tǒng)的健全性，以加強雇主的外部財務信息的可靠性； 4稅務專家協(xié)助 堅持稅務體系的平安、效率和公平申報； 5管理咨詢人員經過提倡有效決策對公眾利益擔任。 11、職業(yè)會計師在社會中扮演重要角色。投資者、貸款人、雇主和其他商業(yè)界，甚至政府部門和社會公眾，

8、都普遍依賴職業(yè)會計師進展高質量的會計和報告任務，高效的財務管理任務，以及對各種運營和稅務問題提出建立性建議。職業(yè)會計師在提供這些效力過程中的態(tài)度和行為對他們行業(yè)和國家經濟的安康運轉有艱苦影響。 12、只需不斷提供獨特效力，使公眾建立結實的信任，職業(yè)會計師才干堅持本人的優(yōu)勢位置。讓職業(yè)會計師的效力對象知悉他們享用了符合職業(yè)品德要求的最高程度的效力，是符合全世界會計職業(yè)界最大利益的。 13、因此，各成員組織在規(guī)劃本國職業(yè)品德守那么過程中，應關注公共效力以及運用者對職業(yè)會計師品德準那么的期望，并在制定時思索他們的觀念。這樣，現(xiàn)有的與預期準那么的任何期望差距將能得到關注和解釋。 目的 14、本守那么以

9、為，會計職業(yè)的目的是到達最高的職業(yè)規(guī)范，實現(xiàn)最高的執(zhí)業(yè)程度并總體上滿足前述公眾利益的要求。這些目的應滿足以下四個根本需求： 可靠性 整個社會需求信息和信息系統(tǒng)具有可靠性。 專業(yè)化 會計領域需求一些被客戶、雇主和其他利益方認可的專業(yè)人士。 效力質量 人們需求職業(yè)會計師保證提供的一切效力到達最高的實施規(guī)范 信任度 應使效力對象置信存在一個職業(yè)品德體系對職業(yè)會計師的效力行為進展約束。 根本原那么 15、為實現(xiàn)會計職業(yè)的目的，職業(yè)會計師必需遵守一系列前提或根本原那么。 16、這些根本原那么包括： 公正性原那么 職業(yè)會計師在提供專業(yè)效力時應該坦率、老實。 客觀性原那么 職業(yè)會計師應力求公平，不得因偏見、

10、利益沖突和他人影響而損害客觀性。 專業(yè)勝任才干和謹慎原那么 職業(yè)會計師提供專業(yè)效力時應堅持應有的職業(yè)謹慎、專業(yè)勝任才干和勤勉作風。并且，隨著業(yè)務、法規(guī)和技術的最新開展，職業(yè)會計師應使本人的專業(yè)知識和技藝維持在較高程度，以保證客戶或雇主可以享用合格的專業(yè)效力。 嚴密原那么 職業(yè)會計師應對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴密。除非有法定的或專業(yè)的披露權益及義務，在未經正當或特別授權的情況下，職業(yè)會計師不得運用或披露任何類似信息。 職業(yè)行為原那么 職業(yè)會計師有義務維護本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)籠統(tǒng)的行為。這一義務要求國際會計師結合會的成員組織在制定品德要求時應思索職業(yè)會計師對客戶、第三方、其他會計專

11、業(yè)人員、員工、雇主和公眾的責任。 技術準那么原那么 職業(yè)會計師應遵照相關技術和專業(yè)準那么提供專業(yè)效力。職業(yè)會計師也有義務堅持應有的謹慎和技藝，執(zhí)行客戶和雇主指令，遵守客觀、公正的要求，執(zhí)行公共業(yè)務時還應遵守獨立性要求。而且，他們應該遵守由以下組織制定的技術及專業(yè)準那么： 國際會計師結合會如：國際審計準那么； 國際會計準那么委員會； 各成員組織的專業(yè)機構或其他管理機構； 相關法律機構。 準那么 17、本守那么的目的和根本原那么都是有關普通性質的規(guī)定，并非用于處理某一特定情況下職業(yè)會計師的職業(yè)品德問題。不過，本守那么也為在會計職業(yè)的一些典型情況中貫徹這些目的和根本原那么制定了指南。 18、本守那么

12、分為三個部分： 第一部分適用于一切職業(yè)會計師，除非有特別闡明。 第二部分僅適用于執(zhí)行公共業(yè)務的會計師。 第三部分適用于受雇職業(yè)會計師，適當時，也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務的會計師。 第一部部分適用于一切職業(yè)會計師 第一章 公正性和客觀性 1、1公正性指公平和真實，而不僅僅指老實?？陀^性原那么使得職業(yè)會計師有責任做到公平、明智地老實和超脫于利益沖突。 1、2以不同身份提供效力的職業(yè)會計師應證明本人在不同情況下的客觀性。執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師從事報告任務，并提供稅務及其他管理咨詢效力。其他職業(yè)會計師在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門任務，有的作為下屬職員編制會計報表、有的從事內部審計任務，有的那

13、么擔任財務管理職務。他們也對那些希望進入會計行業(yè)的人進展培訓。無論提供何種效力、擔任何種職務，職業(yè)會計師都應維護其專業(yè)效力的公正性，并在判別中堅持客觀性。 1、3在區(qū)分哪些情況和業(yè)務應滿足關于客觀性的職業(yè)品德要求時，應充分思索以下要素： 1職業(yè)會計師處在一個能夠遭到壓力的環(huán)境中。這些壓力能夠影響他們的客觀性。 2列舉和描畫各種能夠存在壓力的情況是不現(xiàn)實的。在制定準那么以區(qū)分本質上或方式上能夠影響職業(yè)會計師客觀性的關系時，應首先表達合理性。 3應逃避那些易導致偏見和受他人影響而損害客觀性的關系。 4職業(yè)會計師有義務保證從事專業(yè)效力的全體人員遵守客觀性原那么。 5職業(yè)會計師既不得接受也不得提供禮品

14、或款待，由于這些會被推定為對他們的專業(yè)判別或他們接觸的人有艱苦不恰當影響。各國對超標禮品和款待的認定不同，但職業(yè)會計師應盡量防止使本人專業(yè)位置受損的情況。 第二章 品德沖突的處理 2、1職業(yè)會計師經常會面對產生利益沖突的情況。這種沖突能夠以各種不同方式產生，范圍從相對細微的兩難境地到較嚴重的舞弊和其他類似的非法行為。試圖為能夠產生利益沖突的潛在事例列出一綜合查詢表是不能夠的。對于能夠產生利益沖突的要素，職業(yè)會計師應一直堅持關注和警惕。該當指出，職業(yè)會計師和其他利益方之間的坦誠的意見分歧本身并不是品德問題。然而，相關各方應對每一事例的現(xiàn)實和環(huán)境進展調查。 2、2不過該當指出，當職業(yè)會計師的義務與

15、各種各樣的內部或外部需求發(fā)生沖突時，能夠會涉及一些特殊要素。因此： 1能夠會有專橫的監(jiān)事、經理、董事或合伙人的壓力，或能夠產生壓力的家庭或個人關系見第8、6段正對職業(yè)會計師產生干擾。其實，任何消極地影響、損害或危及職業(yè)會計師客觀性的關系或利益都應被勸止。 2職業(yè)會計師能夠被要求做出違背技術和專業(yè)準那么的行為。 3在對忠實的權衡過程中，如在職業(yè)會計師的上級和所需遵照的專業(yè)行為準那么之間，能夠會產生問題。 4當有利于雇主或客戶的誤導性信息被公布，并且公布的結果不一定使職業(yè)會計師受害時，能夠會出現(xiàn)沖突。 2、3在運用品德守那么確認不品德行為或處理品德沖突時，職業(yè)會計師能夠遇到問題。當面對艱苦品德問題

16、時，職業(yè)會計師應遵照所在單位已有政策，以尋求處理這些沖突的方法。假設這些政策仍不能處理品德沖突，應思索以下做法： 1向直接上級闡明這一沖突問題。假設直接上級仍不能處理問題，且職業(yè)會計師決議求助于更高管理層，應將這一決議通知其直接上級。假設這不斷接上級明顯已卷入沖突問題，職業(yè)會計師應將這一事件提交給更高一級的管理層。當直接上級是首席執(zhí)行官或相當職位的人時，下一更高復議層能夠是行政委員會、董事會、非執(zhí)行董事、理事會、合伙人會議或股東。 2私下向獨立顧問或適宜的職業(yè)會計師團體尋求咨詢和建議，以獲取對能夠的法律程序的了解。 3在經過一切內部復議程序之后，假設品德沖突依然存在，在一些艱苦事件上如舞弊，職

17、業(yè)會計師沒有其他選擇，作為最后手段，只能訴諸辭職，并向公司的適當代表提交信息備忘錄。 2、4另外，一些國家的地方法律、規(guī)章、或專業(yè)準那么能夠要求將某些嚴重事件向諸如執(zhí)法和監(jiān)視機構等外部機構報告。 2、5較高職位的職業(yè)會計師應促進所在組織建立處理利益沖突的政策。 2、6成員組織有義務確保面臨品德沖突的會員可以尋求到私下的咨詢和建議。 第三章 專業(yè)勝任才干 3、1職業(yè)會計師不能聲稱擁有本不具備的專長或閱歷。 3、2專業(yè)勝任才干可分為兩個相互獨立的層次： 1專業(yè)勝任才干的獲取 獲取專業(yè)用途才干首先需求高規(guī)范的普通教育，繼而需求進展相關專業(yè)學科的專門教育、培訓和考試，而且，無論明確與否，普通都要求有一

18、定的任務閱歷。這應該是職業(yè)會計師生長的普通方式。 2專業(yè)勝任才干的堅持 1)堅持專業(yè)勝任才干需求不斷了解會計職業(yè)的開展，包括有關國家和國際組織在會計、審計方面的最新聲明，以及其他相關規(guī)定和法定要求。 2)為保證專業(yè)效力的實施符適宜當國家和國際的聲明，職業(yè)會計師應引入質量控制程序。 第四章 嚴密 4、1職業(yè)會計師有義務對在專業(yè)效力過程中獲得的有關客戶或雇主事務的信息進展嚴密。這一嚴密責任在職業(yè)會計師與客戶或雇主的關系終止后仍應繼續(xù)。 4、2職業(yè)會計師應一直遵守嚴密原那么，除非獲得專門的披露授權，或有法定或專業(yè)披露職責。 4、3職業(yè)會計師有義務保證下屬員工以及提供建議和協(xié)助的人員也遵守嚴密原那么。

19、 4、4嚴密不只是信息披露中需求留意的問題，而且還要求職業(yè)會計師不能因個人或第三方的利益而實踐或方式上運用在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。 4、5職業(yè)會計師可以接觸許多關于客戶或雇主事務的本不欲向公眾披露的信息。因此，職業(yè)會計師應被以為不會向其他人員作未經授權的披露。但這不適用于為適當解除職業(yè)會計師責任，根據專業(yè)準那么對此類信息進展的披露。 4、6制定關于嚴密原那么的專業(yè)準那么，為嚴密職責的性質和范圍提供指南，以及就允許或要求披露在專業(yè)效力過程中所獲信息的情況提供指南，是符合公眾和職業(yè)利益的。 4、7然而該當成認信息的嚴密是成文法或習慣法的一部分，因此，職業(yè)品德的詳細要求取決于每一成員組織所在國家的法

20、律。 4、8以下是決議信息可否披露過程中該當思索的內容的舉例： 1披露已獲授權時。當客戶或雇主授權披露時，應思索一切各方的利益，包括利益能夠遭到影響的第三方的利益。 2法律要求披露時。法律要求職業(yè)會計師披露信息的例子包括： 1為法律訴訟程序預備文件和提供證據； 2向適當的公共管理機構披露所發(fā)現(xiàn)的違法行為； 3有專業(yè)披露責任或權益時： 1遵守技術準那么和品德要求；此種披露并不與本章相矛盾； 2在法律訴訟程序中維護職業(yè)會計師的職業(yè)利益； 3接受成員組織或職業(yè)組織的質量復核或同業(yè)互查 4回答成員組織或管理機構的調查或訊問。 4、9當職業(yè)會計師決議披露信息時，應思索以下幾點： 1能否已在盡量可行的程度

21、上了解和證明了一切相關情況；假設存在未證明的情況或意見，在決議做何種類型披露時應運用專業(yè)判別； 2以何種方式進展傳達，對方是誰；特別地，職業(yè)會計師應確知對方是適宜的接受者并有責任執(zhí)行； 3職業(yè)會計師能否會因作此傳達而招致法律責任，其后果會是什么。 一切這些情況下，職業(yè)會計師應思索能否需求向有關法律機構和或職業(yè)組織進展咨詢。 第五章 稅務效力業(yè)務 5、1提供專業(yè)稅收效力的職業(yè)會計師有責任維護客戶或雇主的最優(yōu)位置，但是，提供效力必需具有專業(yè)勝任才干，不能損害客觀性和公正性，且職業(yè)會計師應遵守法律。這樣，只需能合理保證這一最優(yōu)位置，一些疑問問題就會得到有利于客戶或雇主的處理。 5、2職業(yè)會計師不得向

22、客戶或雇主保證所編制的納稅申報表和提供的稅務建議無可挑剔。相反，職業(yè)會計師應保證客戶或雇主知悉稅務建議和效力的固有局限，以便他們不會誤解針對某一現(xiàn)實的意思表示。 5、3執(zhí)行或協(xié)助納稅申報表編制任務的職業(yè)會計師應告知客戶或雇主，為申報表的內容負主要責任的應是客戶或雇主。職業(yè)會計師應采取必要措施保證申報表在所獲信息的根底上正確編制。 5、4向客戶或雇主提供的稅務建議或對艱苦結論的意見，應以信件或文件備忘錄的方式予以記錄。 5、5假設有理由置信存在以下問題，職業(yè)會計師不得參與申報表的編制或傳播： 1有錯誤陳說或誤導性陳說； 2包含有不擔任任的粉飾性聲明或信息，或沒有任何資料證明其正確與否； 3脫漏或

23、模糊表述了必需包含的信息，而這種脫漏或模糊表述會誤導稅務機關。 5、6假設估計數據被普遍接受或在獲取準確數據不現(xiàn)實的情況下，職業(yè)會計師能夠編制含有估計數據的納稅申報表。假設運用了估計數據，那么應明確指出，以免這些數據被以為比實踐更準確。職業(yè)會計師也應確信在這種情況下估計數據是合理的。 5、7編制納稅申報表時，職業(yè)會計師通常根據客戶或雇主粉飾過的看似合理的信息，雖然不要求對支持這些信息的文件和其他證據進展檢查或復核，但適當時職業(yè)會計師應鼓勵客戶或雇主提供這些支持數據。 另外， 1假設能夠，職業(yè)會計師應參考客戶以前年度的申報表； 2當提供的信息看似不正確或不完好時，職業(yè)會計師必需進展合理調查； 3

24、職業(yè)會計師應參閱企業(yè)運營賬簿和記錄。 5、8當職業(yè)會計師了解到以前年度的納稅申報表中有艱苦錯誤或脫漏該職業(yè)會計師能夠曾經或沒有與這些錯誤或脫漏有牽連，或未能提交所要求的納稅申報表，那么職業(yè)會計師有以下責任： 1立刻將錯誤或脫漏通知客戶或雇主，并建議向稅務機關披露。正常情況下，職業(yè)會計師沒有義務也不得在未經允許的情況下向稅務機關報告。 2假設客戶或雇主不矯正錯誤，職業(yè)會計師應： 1告知客戶或雇主，在關于該申報表或提交給管理機關的其他相關信息方面，將不再代表客戶或雇主； 2思索在任何職位與客戶繼續(xù)協(xié)作能否符合專業(yè)職責的要求。 3假設職業(yè)會計師以為與客戶或雇主的職業(yè)關系仍可繼續(xù)，那么應采取一切能夠的

25、措施保證在以后的納稅申報表中不會再次出現(xiàn)一樣錯誤。 4一些國家的專業(yè)規(guī)定或法律規(guī)定能夠要求職業(yè)會計師必需通知稅務機關，他們不再與該申報表或其他信息有任何聯(lián)絡，也不再代表客戶或雇主進展任務。這種情況下，職業(yè)會計師應在通知稅務機關之前將這一情況通知客戶或雇主，并且未經客戶或雇主贊同，不得向稅務機關提供其他信息，除非法律規(guī)定必需提供。 第六章 跨國業(yè)務 6、1在跨國業(yè)務中思索運用職業(yè)品德條款時，會遇到很多問題。無論職業(yè)會計師僅是一個國家的職業(yè)會員，還是同時也是業(yè)務執(zhí)行地國家的職業(yè)會員，他處置每一問題的態(tài)度不得受影響。 6、2在某個國家獲得資歷的職業(yè)會計師能夠居住在另一國家或暫時到另一國家提供專業(yè)效力

26、。無論怎樣，職業(yè)會計師提供專業(yè)效力時應遵照有關技術準那么和品德要求。本章不討論執(zhí)業(yè)中應遵照的特定技術準那么。但在一切其他方面，職業(yè)會計師應遵守職業(yè)品德要求。 6、3當職業(yè)會計師在母國以外的國家執(zhí)業(yè)，并且兩國的職業(yè)品德要求在詳細問題上有差別時，適用以下要求： 1假設執(zhí)業(yè)地國家的職業(yè)品德要求不比IFAC準那么嚴厲，應運用IFAC準那么； 2假設執(zhí)業(yè)地國家的職業(yè)品德要求 比IFAC準那么嚴厲，應運用執(zhí)業(yè)地準那么； 3假設母國的職業(yè)品德要求對國外執(zhí)業(yè)是強迫適用的，且比以上兩款列示的準那么嚴厲，那么應運用母國的職業(yè)品德要求。 跨國執(zhí)業(yè)中的廣告和推銷另見第14章第14、4和第14、5條 第七章 宣傳 在將

27、本人和本人的任務在市場上進展宣傳和促銷時，職業(yè)會計師應： 1不運用有損職業(yè)籠統(tǒng)的方式； 2不對本人能夠提供的效力、擁有的才干和具備的閱歷進展夸張性陳說； 3不貶低其他會計師的任務。 第二部分 適用于執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師 第八章 獨立性 8、1執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師從事報告義務時，應在本質上和方式上沒有任何被以為影響獨立、客觀、公正的利益，無論這種利益的實踐影響會怎樣。 8、2以下引見了由于本質上或方式上缺乏獨立性，而使理性察看者有理由對執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的獨立性產生疑心的一些情況。 與客戶或客戶的事務有經濟牽連 8、3與客戶的經濟牽連影響獨立性，并且會導致理性察看者斷定獨立性已受損

28、害。這種牽連可以是以下方式： 1在客戶中有直接經濟利益。 2在客戶中有非直接艱苦經濟利益。如，是某托管財富的托管人或某不動產的執(zhí)行官或管理者，而該托管財富或不動產在客戶的公司里有經濟利益。 3向客戶或客戶公司的經理、董事或主要股東借出或借入款項。 4在客戶或客戶的雇員興辦的合資企業(yè)中有經濟利益； 5在非客戶公司中擁有經濟利益，而該公司是客戶的投資者或被投資者。 注釋 假設執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師為某公司提供的專業(yè)效力對獨立性有要求，那么當該職業(yè)會計師在這一公司內擁有或被承諾將獲得直接或間接的艱苦經濟利益時，獨立性將遭到損害。直接經濟利益包括執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的配偶或靠其撫養(yǎng)的子女所擁有的

29、利益，一些國家能夠擴展到其他近緣親屬。 當執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師以第三方，如托管財富，的名義持有或建議他人投資于審計客戶的股票時，方式上的獨立將遭到要挾。由于，對第三方責任能夠與對審計客戶的責任相沖突。 在托管財富持股方面，假設單人執(zhí)業(yè)者、事務所的合伙人或他們的配偶以及靠其撫養(yǎng)的子女是受托人，且所持股票占公司已發(fā)行總股本或信托總資產的很大比例，該事務所不得承接對公司的報告業(yè)務。該原那么也應適用于上述人士擔任任何不動產的執(zhí)行官和管理者的情況。 執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師能夠以非故意方式獲得客戶的股票，如當該職業(yè)會計師承繼了此種股票，或與客戶的股東結婚，或發(fā)生接納等情況。這些情況下，應將股票在最早

30、的任務日之前賣出，否那么該職業(yè)會計師應辭去該公司以后的報告業(yè)務。 執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師、其配偶以及靠其撫養(yǎng)的子女，均不得貸款給客戶、為客戶的貸款行為提供擔保、接受客戶的貸款或由客戶提供貸款擔保。假設借貸行為遵照正常的借款程序、條件和要求，該限制不適用于向銀行或其他類似金融機構的借貸款行為，也不適用于家庭抵押貸款、現(xiàn)金及銀行存款賬戶貸款、建房協(xié)作社貸款等。 假設某非客戶企業(yè)是客戶的重要投資對象，那么職業(yè)會計師在該非客戶企業(yè)內的任何直接或艱苦非直接經濟利益都將被以為有損職業(yè)會計師相對于客戶的獨立性。同樣，當客戶是某非客戶企業(yè)的重要投資對象時，職業(yè)會計師在該非客戶投資者內任何直接或艱苦非直接經濟

31、利益也將被以為有損職業(yè)會計師相對于客戶的獨立性。 其他關系，如客戶與非客戶企業(yè)舉行合資企業(yè)，能夠影響方式上的獨立。普通而言，在合資企業(yè)的情況中，假設職業(yè)會計師不會對非客戶投資者產生艱苦影響，那么該職業(yè)會計師在非客戶投資者處的非艱苦經濟利益不會損害職業(yè)會計師對客戶投資者的獨立性。假設職業(yè)會計師不知曉或不能被合理推定為知曉涉及合資企業(yè)的經濟利益或經濟關系，那么以為職業(yè)會計師的獨立性將不受損害。 總之，職業(yè)會計師應獨立于客戶及其一切母公司、子公司和關聯(lián)企業(yè)。 在公司內任職 8、4假設執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師在被審核會計期間或曾在接受業(yè)務委托前的一段時間內作為： 1某公司董事會成員、經理或雇員； 2某

32、公司董事會成員、經理或雇員的合伙人。 那么，在對該公司執(zhí)行報告義務時，他們會被以為擁有減弱獨立性的利益。 注釋 通常的作法是，制止有類似情況的職業(yè)會計師擔任所涉及公司的審計人員。當然，他們也不得接受這些公司的其他需發(fā)表意見的業(yè)務委托。在上述“接受業(yè)務委托前的一段時間應不短于兩年，或按有關法律要求確定。 為審計客戶提供其他效力 8、5在從事審計或其他報告義務之外，假設執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師向客戶提供其他效力，應留意不要行使管理職能和作出管理決策，這些任務應是董事會和管理當局的職責。 注釋 由于執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師已對客戶的運營業(yè)務較熟習，假設他們再為客戶提供其他財務和管理咨詢效力，那么從任

33、務技藝和任務量方面來說都是比較經濟的。未接受審計人員的其他效力，對許多公司特別是一些小型公司將是不利的。執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師在提供專業(yè)效力過程中可以提出建議。例如，對報表的審計與提供納稅建議總是親密相聯(lián)的以致無法將二者分開，尤其在一些小型企業(yè)中。而且，審計中一個重要的觀念是檢查內部控制制度，而這一檢查本身就包括提出改良建議。因此，為執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師所能提供的建議予以限制是不現(xiàn)實的。 執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師在管理咨詢和稅務領域提供的效力稱為咨詢效力。這些效力不能取代客戶的管理職能。假設沒有參與管理決策或不承當決策責任，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的獨立性不因提供管理咨詢而受損害。原那么

34、上，提供其他專業(yè)效力不是判別執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師能否獨立的一個要素。不過，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應盡量防止超越管理咨詢職能而涉入管理職能。假設執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師欲對存貨記錄制度的建立提出建議，那么他應對這一制度的實施情況進展正常的審計復核。由于不實施有關該制度的一切正常審計程序，會對勝任才干和獨立性有不利影響。 客戶經常要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師提供編制會計記錄的效力，特別是一些運營規(guī)模缺乏夠大以致無法雇用內部會計人員的小型客戶。較大型的客戶那么很少需求這種效力，除非有特殊情況。在要求獨立性的情況下，以及執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師為客戶編制會計記錄的情況下，應遵守以下要求： 1執(zhí)行

35、公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得與客戶有任何損害公正性和獨立性的關系、共同關系和利益沖突； 2客戶應對報表擔任； 3執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得擔任擔任企業(yè)運作的雇員或管理人員的角色； 4被指定編制會計記錄的人員最好不參與對這些記錄的檢查。執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師對記錄進展加工和登錄的現(xiàn)實不減少對充分審計測試的需求。 個人及家庭關系 8、6個人及家庭關系可以影響獨立性。應特別留意保證任何獨立的任務步驟不受個人及家庭關系的危害。 注釋 該當成認, 在職業(yè)品德要求中詳細闡明執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師與客戶或擔任責任行政職務的人員如董事、首席執(zhí)行官、財務主管或其他類似職務的雇員之間的個人關系的允許程度是不現(xiàn)實

36、的。不過，各成員組織應將能夠影響會員的各種情況通知其會員。 例如，當執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師與客戶的經理或雇員有共同商業(yè)利益，或在與客戶合資運營的企業(yè)中有艱苦利益時，此類情況能夠發(fā)生。 至于家庭關系在何種程度上可被以為太親密，以致無法保證為客戶提供專業(yè)效力的獨立步驟不受影響，各成員組織可以根據各自國家當前的社會情況進展確定。 經常會給獨立性呵斥難以接受的要挾的家庭關系，是指事務所中執(zhí)行有關客戶業(yè)務的單人執(zhí)業(yè)者、合伙人或雇員是該客戶的配偶、靠其撫養(yǎng)的子女或與其共同居住的親屬。在一些國家，這種關系的范圍更寬，能夠包括客戶的其他子女或子女的配偶、父母或祖父母、岳父母、兄弟姐妹、配偶的兄弟姐妹。 收費

37、 8、7假設從一個客戶處或相互關聯(lián)的客戶集團處多次收取的費用占執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師或事務所總收費的很大比例，那么必需詳細分析對這一客戶或客戶集團的依賴，這種依賴能夠引發(fā)對獨立性的疑心。 注釋 各成員組織應就這一問題為會員制定一些規(guī)定或公布指南。制定這些規(guī)定或指南需思索各國的經濟情況和會計職業(yè)的開展程度。 很難準確地規(guī)定從某一客戶或客戶集團處收取的費用到達多大比例是不可接受的。但假設這種收費是總收入的全部或重要組成部分，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應仔細思索能否獨立性已受損害。類似情況能夠發(fā)生在客戶所欠的專業(yè)效力費用經過延期仍未支付時，特別是在執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師出具下一年度報告之前仍未支付

38、大部分費用時。一些急于獲得開展的新事務所和那些預備停業(yè)的事務所，能夠提供折扣。完全依托某一客戶或客戶集團的事務所的分支機構可不受此限制。例如，該分支機構正在對事務所客戶的會計報表進展審計，而對該客戶的審計是該分支機構業(yè)務的主要組成部分。這種情況下，為該客戶集團所提供的專業(yè)效力應由另一分支機構的合伙人復核。 或有收費 8、8 根據8、9，不能在業(yè)務商定中將獲得某種詳細效力成果作為收費前提，或按效力成果的大小收費。不能根據這樣的業(yè)務商定向客戶提供效力。 注釋 假設法院或其他公共管理機構已規(guī)定了收費規(guī)范，那么不得進展或有收費。 按百分比或其他類似根底收費應視為或有收費。 8、9在法律和成員組織都允許

39、或有收費的國家，或有收費應僅限于對獨立性不作要求的業(yè)務。 物品和效力 8、10接受客戶的物品和效力能夠會危及獨立性。接受不適當的款待也能夠產生類似損害。 注釋 在不優(yōu)于普遍提供應其他人的商業(yè)條件之外，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師、其配偶或靠其撫養(yǎng)的子女，不得接受客戶的物品或效力。也不得接受與正常社會交往不相稱的款待和禮品。 資本一切權 8、11理想的情況下，事務所的資本應全部由執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師擁有。不過，假設資本一切權和表決權的大多數由執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師控制，也允許其他人對資本擁有一切權。 注釋 原那么上，事務所的全部權益資本應由執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師擁有。假設全部或部分資本被其他

40、人士擁有，他們能夠會在執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師提供專業(yè)效力時對其施加影響。同樣，假設由執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師擁有的事務所以能夠逃避資本一切權規(guī)定的方式向他人借款而獲得艱苦財務支持，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的專業(yè)效力也能夠遭到影響。 一些國家的法律允許執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師以公司方式執(zhí)業(yè)，并且對公司資本的一切權和表決權不作特殊要求。無論怎樣，應在法律中或成員組織制定的與法律不相沖突的品德要求中，提供一些防備措施，以維護執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的獨立性。當現(xiàn)有法律或正在制定的法律允許執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師擁有大部分資本一切權和表決權時，成員組織應思索與政府交涉以爭取職業(yè)利益和公眾利益得到充分

41、維護。 前合伙人 8、12事務所的合伙人能夠因辭職、退伙、退休或事務所的出賣等緣由分開事務所。這樣的合伙人能夠會接受事務所的客戶的聘任。當該客戶正在委托該事務所進展審計或執(zhí)行其他報告義務時，在以下情況中，事務所的獨立性將不受損害： 1因前合伙人在事務所中的利益而對其進展的支付，和根據已確定了付款期和付款金額的支付方案對前合伙人支付未設基金的退休金。另外，對前合伙人的應付金額應不會導致對事務所繼續(xù)運營才干的艱苦疑心。 2無論能否有報酬，前合伙人都不能參與或被以為參與了事務所的運作或專業(yè)活動。這里的參與包括事務所向前合伙人提供辦公場所和相關福利。 訴訟或訴訟要挾 8、13執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師和

42、客戶之間的訴訟能夠使人們以為執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師與客戶的正常關系到達了損害職業(yè)會計師獨立性和客觀性的程度。 注釋 由客戶提起的或其他針對執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的訴訟，或執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師提起的諸如指控公司經理人員舞弊或欺詐的訴訟，或會計師對客戶的非規(guī)范審計，都將被以為影響獨立性?？蛻翎槍ι婕肮臼聞盏膱?zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師，或執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師針對客戶提起的訴訟，或已確定的訴訟要挾，以及采取法律訴訟的公開志愿，能夠導致執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師和公司被置于影響執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師客觀性的境地。對公司會計報表進展客觀、公正報告的才干也會因此遭到影響。同時，這種訴訟或訴訟要挾

43、的存在會影響公司管理當局向執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師披露相關信息的志愿。 準確地確定什么時候職業(yè)會計師不再適宜繼續(xù)執(zhí)行報告義務是難以做到的。不過，在公眾能夠覺察訴訟并能夠以為訴訟將影響會計師獨立性的情況下，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應予以關注。 高級職員與客戶的長期聯(lián)絡 8、14由同一個高級職員執(zhí)行時限較長的業(yè)務商定能夠會對獨立性構成要挾。執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應采取措施確保在該業(yè)務商定中的客觀性和獨立性。 注釋 開展專業(yè)關系需求時間，但一旦建立，這些關系通常會帶來極大的效率和效果。無論從客戶角度還是從執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的角度來看，雙方都鼓勵高級職員連任。正如8、6“個人及家庭關系中所指出

44、的，個人與客戶堅持較長時間的交往會建立一種被以為要挾客觀性和獨立性的親密關系。另外，關于質量控制的一些訊問也會遭到影響，由于，與客戶堅持一向親密關系的職業(yè)會計師在實施審計程序時能夠會過分信任這種親密關系，并據此對重要審計決議作出判別。 執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應采取措施對執(zhí)行某項業(yè)務商定的高級職員進展定期輪換。假設輪換不便實施，那么應制定復核制度，以到達一樣效果。業(yè)務人員，特別是業(yè)務合伙人輪換的時間和性質，取決于許多現(xiàn)實條件。然而，這種輪換應保證新老人員的有機組合和順利交接。在一些小事務所中或在義務中出現(xiàn)專業(yè)要求時，能夠不便實行輪換。這時，應采取相應的替代保證措施，如建立固定制度向適當的外部有

45、閱歷的職業(yè)會計師進展咨詢，或從專業(yè)團體為此所提供的效力中尋求協(xié)助 。 第九章 專業(yè)勝任才干以及與運用非會計師有關的責任 9、1執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應防止提供本不勝任的專業(yè)效力，除非獲得能使他們勝利實施這些效力的足夠的建議和協(xié)助 。假設職業(yè)會計師沒有才干從事專業(yè)效力的某些特定部分，他們可向諸如其他職業(yè)會計師、律師、精算師、工程師、地質學家、估價師等專家尋求技術建議。 9、2這種情況下，雖然職業(yè)會計師依賴了專家的技術才干，但不能因此假定他遵守了品德要求。即使職業(yè)會計師對專業(yè)效力負完全責任，他也應保證遵守了品德行為規(guī)定。 9、3當利用職業(yè)會計師以外的專家的效力時，職業(yè)會計師必需采取措施保證這些專

46、家了解品德要求。主要應關注本守那么引言第16段中的根本原那么。這些原那么適用于有專家參與的任何義務。 9、4所需的監(jiān)視和指點的程度取決于所涉及的個人和業(yè)務商定的性質。監(jiān)視和指點可以包括： 1要求個人閱讀適當的品德守那么； 2索取已了解品德規(guī)定的書面確認； 3在存在潛在沖突時提供咨詢。 9、5職業(yè)會計師也應對業(yè)務商定中的特定獨立性規(guī)定或其他風險堅持警惕。這種情況下，需求進展特別關注和指點監(jiān)視，以保證符合品德規(guī)定的要求。 9、6假設職業(yè)會計師在任何時候都無法保證適當的品德行為要求得到遵守，那么業(yè)務商定不能接受。假設業(yè)務商定已開場執(zhí)行，那么應終止。 第十章 收費和傭金 10、1為客戶提供專業(yè)效力的執(zhí)

47、行公共業(yè)務的職業(yè)會計師有責任在提供這些效力時堅持客觀、公正，并遵守適當技術準那么的要求。這一責任要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師把在培訓和執(zhí)業(yè)中所獲得的專業(yè)技藝和知識加以運用。對于所提供的效力，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師有權獲得報酬。 專業(yè)收費 10、2專業(yè)收費應公平反映為客戶提供的專業(yè)效力的價值。詳細應思索以下幾個方面： 1各類專業(yè)效力所需的技藝和知識； 2提供專業(yè)效力所需人員的專業(yè)程度和閱歷； 3提供專業(yè)效力的人員所必需的時間； 4實施專業(yè)效力所需承當的責任。 10、3專業(yè)收費通常應以各專業(yè)效力人員的適當小時費用率或日費用率計算得出。這種費用率的根本前提是，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的組織和行為以

48、及為客戶提供的效力經過良好的方案、控制和管理。這些費用率的制定應思索 10、2所列要素，并受各國法律、社會和經濟條件的影響。應為各執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師確定各自適當的費用率。 10、4在收費規(guī)范有能夠大幅度提高而潛在客戶對此種能夠性無法知曉時，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得在某項聲明中，為當前或未來一段時間內的特定專業(yè)效力設定固定的或估計的收費規(guī)范，或設定費用的上下限。 10、5當為客戶提供專業(yè)效力時，預先商定收費規(guī)范能夠是必要或有利的。這種情況下，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師需求根據10、2至10、4所列情況對收費進展估計。 10、6假設某項收費規(guī)范是根據10、2至10、4所列各要素計算得出的，

49、那么向某客戶收取低于以前類似效力的費用是不適當的。 注釋 執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師經過收取比他人低的費用保管客戶并非不適當。然而，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師經過明顯低于現(xiàn)任會計師收費規(guī)范或其他會計師報價的方式獲得業(yè)務時，他應清楚本人任務質量能夠遭到損害。 相應地，在決議向客戶收取的專業(yè)效力費用時，職業(yè)會計師應確信： 1在提供效力時，任務質量不能遭到損害，且能堅持一切專業(yè)規(guī)范和質量控制程序所要求的應有的謹慎。 2在有關該費用所涵蓋效力的準確范圍和未來收費根底方面，客戶未受誤導。 10、7正如8、8所列示的： 不能在業(yè)務商定中將獲得某種詳細效力成果作為收費前提，或按效力成果的大小收費。不能根據這樣的

50、業(yè)務商定向客戶提供效力。 注釋 假設法院或其他政府部門已規(guī)定了收費規(guī)范，那么不得進展或有收費。按百分比或其他類似根底收費應視為或有收費，除非法律上認可，或作為某種特定專業(yè)效力的普通公認做法而被成員組織認可。 10、8以下幾段描畫了與不同于費用彌補的收費。直接與專業(yè)效力有關的以現(xiàn)金支付的開銷，特別是差旅費，通常在專業(yè)收費之外由客戶承當。 10、9為防止在收費方面的誤解，最好在實施審計商定之前以書面方式明確收費的計算根底和支付方式，這符合客戶和執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師雙方的最大利益。詳細指南參看國際審計準那么210“審計商定書條款 傭金 10、10執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師支付或收取傭金將會損害其客

51、觀性和獨立性。根據10、13，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得為得到某一客戶而支付傭金，也不能因向第三方引薦客戶而收取傭金。執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師也不能因宣傳他人的產品或效力而接受傭金。 10、11執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師之間支付或接受引薦費用，而引薦方并未提供任何效力時，該費用將被以為是具有10、10所述目的的傭金。 10、12執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師能夠會簽署整體或部分購買會計師事務所的協(xié)議，這種協(xié)議能夠需向以前曾在該事務所執(zhí)業(yè)的人員支付款項，或向他們的承繼人或物業(yè)支付款項。這種支付不是具有10、10所述目的的傭金。 10、13在法律或成員組織允許支付和收取傭金的國家，所涉及的業(yè)務商定僅限于

52、對獨立性沒有要求的商定，且執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應將有關情況告知客戶。 第十一章 與公共會計任務不相容的任務 11、1執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得同時從事與提供專業(yè)效力不相容的，有損或能夠損害公正性、客觀性、獨立性或職業(yè)的良好聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。 11、2同時提供兩種或多種類型專業(yè)效力并不損害公正性、客觀性或獨立性。 11、3假設執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師同時從事的與專業(yè)效力不相關的其他業(yè)務、職業(yè)或活動的業(yè)務商定，使得執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師無法按照會計職業(yè)根本品德原那么適當實施專業(yè)效力，那么該業(yè)務商定應被以為與公共會計任務相沖突。 第十二章 客戶的資金 12、1一些國家的法律不允許執(zhí)行公

53、共業(yè)務的職業(yè)會計師持有客戶的資金。在另外一些國家，持有客戶資金的執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應承當法定義務。假設有理由置信這些資金或將運用于非法活動，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得持有這些資金。 12、2執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師受托持有他人資金時，應： 1將這些資金與個人或事務所的資金分別保管； 2以原設定的目的運用這些資金； 3應隨時預備向資金的一切者報告有關情況。 12、3執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應為客戶資金開立一個或多個銀行賬戶。在這些銀行賬戶中可單設一個客戶總賬，記錄多個客戶的資金。 12、4執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師收到的客戶資金、現(xiàn)金票據或其他可轉換為現(xiàn)金的票據，應立刻貸記客戶賬戶，以防違

54、規(guī)運用。 12、5這些資金只能依客戶指示從客戶賬戶中提取。 12、6對客戶的應收費用可從客戶資金中支取，但客戶在得知收費金額后應贊同這種支付方式。 12、7經過客戶賬戶支付的款項，不能超越該客戶賬戶中的貸方余額。 12、8假設客戶的資金能夠會在較長的時間內保管在客戶賬戶中，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應在征得客戶贊同后，將這些資金存入適當期限的生息賬戶。 12、9客戶資金所生成的利息應貸記客戶賬戶。 12、10執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應建立清楚反映客戶資金總體處置情況和各不同客戶資金詳細處置情況的會計記錄。至少每年向客戶報送一次會計報表。 第十三章 與其他執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師的關系 承接新業(yè)務

55、 13、由于運營活動的擴展，企業(yè)通常會在現(xiàn)任會計師執(zhí)業(yè)范圍以外的其他地域設立分支機構或子公司。這種情況下，為完成審計任務業(yè)務，客戶或與客戶磋商后的現(xiàn)任會計師，可以聘請“援助會計師 在這些地域提供必要的專業(yè)效力。 13、2在一些特殊效力領域或特殊義務領域，能夠會出現(xiàn)引薦業(yè)務情況。執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師可提供的效力范圍在不斷擴展，且為公眾提供效力所需知識的深度通常要求特殊技藝。由于掌握一切會計領域的特殊專業(yè)知識或閱歷對任何執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師來說都是不現(xiàn)實的，所以一些執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師以為，使事務所具有全部所需的特殊技藝是不適當的，他們也不希望這樣做。 13、3執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師

56、應只提供他們以為可憑仗其專業(yè)勝任才干完成的效力。因此，對整個職業(yè)來說，為維護客戶利益，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師在適當時積極向勝任者獲取建議是非常重要的。 13、4不具備特殊技藝的現(xiàn)任會計師能夠不愿將客戶引見給另一具有此種技藝的執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師，由于擔憂現(xiàn)有業(yè)務會轉至該職業(yè)會計師。因此，客戶能夠被剝奪他們本該從這些建議中獲取的利益。 13、5無論能否涉及特殊技藝，在選擇專業(yè)咨詢者時，應首要思索客戶的愿望。因此，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得以任何方式限制客戶在獲取特殊建議方面的選擇自在，而且應在適當時鼓勵客戶獲取特殊建議。 13、6具有特殊技藝的執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師所提供的效力或建議，

57、可經過以下某種方式獲得： 1客戶可經過以下方式： 1與現(xiàn)任會計師討論或向現(xiàn)任會計師咨詢之后； 2在現(xiàn)任會計師的特殊要求或提議下； 3不通知現(xiàn)任會計師。 2在應盡的嚴密職責下，現(xiàn)任會計師直接獲得。 13、7當執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師接到提供效力或建議的懇求時，應調查該潛在客戶能否聘有現(xiàn)任會計師。假設現(xiàn)任會計師繼續(xù)提供專業(yè)效力，那么應遵守13、8-13、14的程序。假設該委托導致另一執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師被取代，那么應遵守13、15-13、26的程序。 13、8援助會計師應將所提供的效力限定在現(xiàn)任會計師或客戶要求的特定義務之內，除非客戶另有要求。援助會計師也有責任采取合理措施維護現(xiàn)任會計師與客戶

58、的現(xiàn)有關系，并且不得在現(xiàn)任會計師未能提供相關信息的情況下對現(xiàn)任會計師的專業(yè)效力表示任何批判。 13、9假設客戶要求其從事明顯不同于現(xiàn)任會計師所從事的義務，或被要求從事明顯與現(xiàn)任會計師或客戶的最初要求不同的義務，援助會計師應將這一義務看作提供效力或建議的單獨要求。在接受這種性質的委托前，援助會計師應向客戶闡明與現(xiàn)任會計師進展溝通的專業(yè)義務，并最好立刻以書面方式向現(xiàn)任會計師了解客戶應采取的措施，客戶所提要求的普通性質，以及實施這一義務所必需的相關信息。 13、10當客戶堅持不通知現(xiàn)任會計師時，能夠會引起某些問題。這時，援助會計師應判別客戶的理由能否充分。在缺乏特殊條件時，僅由客戶決議不與現(xiàn)任會計師

59、溝通是不充分的理由。 13、11援助會計師應： 1在與相關法律要求或其他要求不相沖突的前提下，遵守客戶或現(xiàn)任會計師的指示； 2在盡量可行的前提下，保證現(xiàn)任會計師知曉所實施的專業(yè)效力的普通性質。 13、12當有兩個或多個執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師為所涉及的客戶提供專業(yè)效力時，可僅通知與所提供的專業(yè)效力有關的職業(yè)會計師。 13、13除提供所引薦業(yè)務的有關闡明外，現(xiàn)任會計師適當時應與援助會計師堅持聯(lián)絡，并在援助會計師提出協(xié)助要求時與其進展協(xié)作。 13、14根據會計、審計準那么或其他準那么或原那么，對于特定情況或特定業(yè)務，假設需求現(xiàn)任會計師以外的其他職業(yè)會計師的意見，該職業(yè)會計師應特別留意其意見給現(xiàn)任會

60、計師的專業(yè)判別和客觀性帶來過分壓力的能夠性。沒有充分、適當現(xiàn)實根據的意見，在該意見遭到質詢或援助會計師隨后被公司聘任時，將會給援助會計師帶來費事。因此，職業(yè)會計師應確保本人接觸到了一切相關信息，以便將提供不適當指南的風險降至最小。在根據以上情況被要求出具意見時，應與現(xiàn)任會計師進展溝通。在客戶允許的情況下，現(xiàn)任會計師應向援助會計師提供其所需的一切關于客戶的信息。在獲得客戶允許后，援助會計師也應向現(xiàn)任會計師提供一份最終成果報告。假設客戶不贊同進展上述溝通，那么通常不得執(zhí)行這一業(yè)務商定。 辭去其他執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師 13、15毫無疑問，企業(yè)一切者有權選擇他們的專業(yè)顧問，并可隨意改換。維護一切者