財務(wù)會計基礎(chǔ)匯編方法

1、建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)科目1Z102000會計基礎(chǔ)與財務(wù)治理【內(nèi)容提要】本章簡單介紹會計的概念，會計核算的差不多前提、原則、要素和方法；詳細(xì)闡述資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益核算的內(nèi)容；詳細(xì)闡述工程成本、期間費用、營業(yè)收入和利潤核算的內(nèi)容；明確財務(wù)會計報表的構(gòu)成及結(jié)構(gòu)；詳細(xì)闡述企業(yè)財務(wù)治理目標(biāo)和內(nèi)容；詳細(xì)闡述各種長、短期負(fù)債的籌資方法和資金成本的計算方法。明確財務(wù)分析的要緊內(nèi)容?！究荚嚧缶V要求】1、掌握資產(chǎn)的特征及其分類2、掌握流淌資產(chǎn)核算的內(nèi)容3、掌握固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容4、掌握負(fù)債核算的內(nèi)容5、掌握所有者權(quán)益核算的內(nèi)容6、掌握營業(yè)收入核算的內(nèi)容7、掌握工程成本核算的內(nèi)容和期間費用核算的內(nèi)容

2、8、掌握利潤核算的內(nèi)容9、掌握會計報表的構(gòu)成及結(jié)構(gòu)10、掌握企業(yè)財務(wù)治理的目標(biāo)和內(nèi)容11、掌握短期負(fù)債、長期負(fù)債籌資方法和資金成本計算的方法12、熟悉工程項目內(nèi)部會計操縱的要緊內(nèi)容13、熟悉財務(wù)分析的要緊內(nèi)容14、了解會計的差不多概念和原理1Z102010會計報表的構(gòu)成與結(jié)構(gòu)【要緊知識點】 1Z102011會計報表及其構(gòu)成 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。它分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。其中，年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況講明書，其中會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附

3、表。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。 月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度中期終了后60天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。1資產(chǎn)負(fù)債表（1）資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末等)財務(wù)狀況的報表。它反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。它是以企業(yè)

4、日常的賬簿核算資料為基礎(chǔ)，依照“資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益”這一會計等式，依據(jù)一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排序后編制而成的。它是一張要緊會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用有以下幾方面：1）、資產(chǎn)負(fù)債表能夠講明企業(yè)在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況；2）、資產(chǎn)負(fù)債表能夠顯示企業(yè)在某一特定日期所負(fù)擔(dān)債務(wù)的數(shù)額、需要償還債務(wù)期限的長短以及企業(yè)償還債務(wù)的能力；3）、資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在某一特定日期所擁有凈資產(chǎn)的數(shù)額，以及企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況；4）、資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額，從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的

5、財務(wù)狀況，進(jìn)而分析、評價企業(yè)以后的進(jìn)展趨勢。2資產(chǎn)負(fù)債表附表資產(chǎn)負(fù)債表的附表包括資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。關(guān)于施工企業(yè)，由于其不屬于應(yīng)交增值稅企業(yè)范疇，故將應(yīng)交增值稅明細(xì)表省略。1）資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值預(yù)備的增減變動情況的報表。資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表的各項目應(yīng)依照“短期投資跌價預(yù)備”、“壞賬預(yù)備”、“存貨跌價預(yù)備”、“長期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”、“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”、“托付貸款”等賬戶的記錄分析填列。資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表的格式，如表121020111所示。 2）所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表是反映企業(yè)年末所有

6、者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動情況的報表。所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表各項目應(yīng)依照“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”賬戶的發(fā)生額分析填列。所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表的格式，如表121020112所示。 3利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是以“利潤一收入一費用”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的步驟計算出構(gòu)成利潤(或虧損)總額的各項要素編制而成的，它屬于動態(tài)報表。其作用要緊表現(xiàn)在以下幾個方面：1）利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，表明企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系；通過利潤表提供的不同時期的比較

7、數(shù)字，能夠分析推斷企業(yè)損益進(jìn)展變化的趨勢，預(yù)測企業(yè)以后的盈利能力；通過利潤表能夠考核企業(yè)的經(jīng)營成果以及利潤打算的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化緣故。4利潤表附表利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部)，它們是利潤表所列資料的延伸和細(xì)化。1）利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對所實現(xiàn)的凈利潤以及往常年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報表，是利潤表的附表。它要緊揭示企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況。2）分部報表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部)是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負(fù)債總額等情況的報表。納入分部報表的各個分部最多為10個，假如

8、超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；假如某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90及以上的，則不需編制分部報表。5現(xiàn)金流量表（1）現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，它屬于動態(tài)的會計報表。 1）、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及能夠隨時用于支付的存款。會計上所講的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、能夠隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、

9、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要強(qiáng)調(diào)的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金；提早通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流淌性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險專門小的短期投資。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價物盡管不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差不不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，持有必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，能夠購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時能夠變

10、現(xiàn)。 2）、現(xiàn)金流量表的編制原則編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)遵循收付實現(xiàn)制原則，立即權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入和費用轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金基礎(chǔ)。3）、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表能夠提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。通過現(xiàn)金流量表預(yù)測企業(yè)以后的進(jìn)展情況。 （2）現(xiàn)金流量表的正表現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 1）、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。關(guān)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動要緊包括：銷售商品、

11、提供勞務(wù)、購買商品、同意勞務(wù)、支付稅費等。 一般來講，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目要緊有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目要緊有：購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 2）、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，既包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)的投資。那個地點的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，投資活動與投資是兩個不

12、同的概念。投資是指企業(yè)為通過分配來增加財寶，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，它分為短期投資和長期投資。購建固定資產(chǎn)是投資活動，但它卻不是一項投資；購買自購買之日起三個月內(nèi)到期的債券屬于短期投資，但它卻不是投資活動。 一般來講，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目要緊有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目要緊有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 3）、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指

13、導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。那個地點所講的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(或股本溢價)；那個地點所講的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 一般來講，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目要緊有：汲取投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目要緊有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 4）、匯率變動對現(xiàn)金的阻礙 該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采納的現(xiàn)金流量發(fā)生日

14、匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。 5）、現(xiàn)金凈增加額 以上四項合計。 (3)現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料 現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料有三項內(nèi)容：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；現(xiàn)金凈增加情況。 1Z102012資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及其編制方法 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采納賬戶式結(jié)構(gòu)，它分為左右兩方。左方為資產(chǎn)項目，是按資產(chǎn)項目的流淌性大小排列的；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益(股東權(quán)益)項目。負(fù)債是按其項目的流淌性(求償權(quán)先后)順序排列的，所有者權(quán)益是按其項目的原始來源(或形成緣故)順序排列的。資

15、產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡，資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債及所有者權(quán)益項目的合計。資產(chǎn)項目能夠分為流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)五大類。負(fù)債項目能夠分為流淌負(fù)債和長期負(fù)債兩大類。所有者權(quán)益項目能夠分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目。資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)依照上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表中“年初數(shù)”欄內(nèi)。資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)依照報告期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶余額資料填列。有些項目可依照總

16、賬賬戶余額直接填列；有些項目可依照總賬賬戶余額計算填列；有些項目可依照明細(xì)賬戶的余額計算填列；有些項目可依照總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列。1Z102013利潤表的結(jié)構(gòu)及其編制方法（一）利潤表概述利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它是按照各項收入、費用及其他構(gòu)成利潤的各損益項目分類分項編制而成的。它屬于動態(tài)報表，利潤表以“收入-費用=利潤”這一會計等式為理論依據(jù)，能夠從總體上反映企業(yè)收入、成本和費用及凈利潤(或虧損)的實現(xiàn)及構(gòu)成情況，能夠通過不同時期的比較數(shù)據(jù)(本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)等)計算相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，分析企業(yè)的獲利能力及其利潤的以后進(jìn)展趨勢。它是一張要緊會計

17、報表。利潤表的作用要緊表現(xiàn)在以下幾個方面： 1、利潤表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費用情況以及獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù) 額，表明企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關(guān)系； 2、通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，能夠分析推斷企業(yè)損益進(jìn)展變化的趨勢，預(yù)測企業(yè)以后的盈利能力；3、通過利潤表能夠考核企業(yè)的經(jīng)營成果以及利潤打算的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤增減變化緣故。（二）利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表的結(jié)構(gòu)是指其要緊內(nèi)容在報表中的位置及其各具體項目的排列順序。目前比較普遍的格式要緊有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。我國采納多步式利潤表格式。多步式利潤表要緊分四步計算企業(yè)的利潤(或虧損)。第一步，以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營業(yè)務(wù)成

18、本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，計算主營業(yè)務(wù)利潤；第二步，以主營業(yè)務(wù)利潤為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、治理費用、財務(wù)費用，計算出營業(yè)利潤；第三步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上投資凈收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第四步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計算凈利潤(或凈虧損)。（三）利潤表的編制方法利潤表“本月數(shù)”欄。該欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。即在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。假如上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對

19、上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。利潤表“本年累計數(shù)”欄。該欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生 數(shù)。其中，有些項目能夠依照賬戶發(fā)生額直接填列或分析填列；有些項目能夠依照兩個有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析后填列 會計報表附表 會計報表附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報表。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值預(yù)備增減變動情況的報表。該表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。本表按照資產(chǎn)減值預(yù)備的類不，分不設(shè)立八類項目：壞賬預(yù)備、短期投資跌價預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、

20、托付貸款減值預(yù)備。所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增 減變動情況的報表。所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動表各項目應(yīng)依照“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”賬戶的發(fā)生額分析填列。 資產(chǎn)負(fù)債表的附表還有應(yīng)交增值稅明細(xì)表。施工企業(yè)沒有應(yīng)交增值稅明細(xì)表。 （二）利潤表的附表 利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對所實現(xiàn)凈利潤以及往常年度未分配利潤的分配或者虧損彌補(bǔ)的報表，是利潤表的附表。它要緊揭示企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配情況和年末未分配利潤的結(jié)余情況。 利潤表的附表還有分部報表。分部報表(業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部)是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的

21、收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負(fù)債總額等情況的報表。納入分部報表的各個分部最多為10個，假如超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；假如某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。 會計報表附注 會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及要緊項目等所作的解釋。它是會計報表的補(bǔ)充，要緊對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋講明以有助于報表使用者理解和使用會計信息，從而作出相應(yīng)的決策。 合計報表附注的要緊內(nèi)容有： 1、不符合差不多會計假設(shè)的講明 2、重要會計政策和會計可能及其變

22、更情況、變更緣故及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙、重大會計差錯更正的講明 3、或有事項的講明 4、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的講明 5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的講明 6、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的情況講明 7、企業(yè)合并、分立的講明 8、重大投資、籌資活動的講明 9、會計報表中重要項目的明細(xì)資料 10、收入 11、所得稅的會計處理方法 12、合并會計報表的講明 13、有助于理解和分析會計報表需要講明的其他事項 財務(wù)情況講明書 財務(wù)情況講明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及分配等情況的綜合性文字講明報告。 財務(wù)情況講明書的要緊內(nèi)容有： 1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要緊內(nèi)容 2、利潤實現(xiàn)和分配情況 3、資金

23、增減周轉(zhuǎn)情況4、對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大阻礙的其他事項【典型例題】1、下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于應(yīng)計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目的有（ ） A、收到出租固定資產(chǎn)的租金收入 B、購貨退回而收到的退貨款C、收到出口退回的增值稅款 D、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 E、同意現(xiàn)金捐贈答案：ABC解析：ABC均屬于應(yīng)計入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目，收到出租固定資產(chǎn)的租金收入、購貨退回而收到的退貨款屬于收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，收到出口退回的增值稅款屬于收到的稅費返還。取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，同意現(xiàn)金捐贈屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2、甲公司2001年度發(fā)生

24、的治理費用為2200萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和治理人職員資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞帳預(yù)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中支付的“其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。A105 B。455 C。475 D。675答案：B解析：其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金220095025420200150455（萬元）【模擬練習(xí)題】一、單選題1、下列項目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債列示的是（ ） A、財務(wù)費用 B、治理費用 C、待攤費用 D、預(yù)提費用2、下列會計報表屬

25、于靜態(tài)會計報表的是（ ） A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、利潤分配表3、要緊提供企業(yè)財務(wù)狀況信息的會計報表是（ ） A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、利潤分配表4、下列會計報表屬于會計報表附表的是（ ） A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、利潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、利潤分配表5、我國目前采納的資產(chǎn)負(fù)債表格式為（ ）資產(chǎn)負(fù)債表。 A、單步式 B、多步式 C、報告式 D、賬戶式6、下列各項中，一定可不能引起現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金數(shù)額變動的是（ ）A、從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資 B、非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加或減少 C、長期負(fù)債的增加或減少 D、所有者權(quán)益的增加或減少7、企業(yè)同意現(xiàn)金捐贈所取得的現(xiàn)金在現(xiàn)

26、金流量表中應(yīng)反映在（ ）項目中。 A、“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金” B、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金” C、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” D、“汲取資金所收到的現(xiàn)金”8、下列各項，應(yīng)單列項目在資產(chǎn)負(fù)債表的流淌資產(chǎn)部分中單獨反映的是（ ）A、長期待攤費用中在一年內(nèi)攤銷的部分 B、可能一年內(nèi)收回的長期股權(quán)投資C、可能一年內(nèi)報廢的固定資產(chǎn) D、將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資9、企業(yè)對外會計報表所應(yīng)反映的要緊內(nèi)容是： A、會計主體 B、會計假設(shè) C、會計要素 D、會計期間10、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）A、變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B、取得

27、債務(wù)利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C、支付其經(jīng)營租賃費用產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D、支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量11、現(xiàn)金流量表編制方法中的“直接法”和“間接法”是用來反映（ ） A、投資活動的現(xiàn)金流量 B、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 C、籌資活動的現(xiàn)金流量 D、上述三種活動的現(xiàn)金流量12、處置固定資產(chǎn)的凈收入屬于（ ） A、投資活動的現(xiàn)金流量 B、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 C、籌資活動的現(xiàn)金流量 D、不阻礙現(xiàn)金流量13、下列業(yè)務(wù)中不阻礙現(xiàn)金流量的是（ ） A、收回往常年度核銷的壞賬 B、商業(yè)匯票貼現(xiàn) C、預(yù)提銀行借款利息 D、收到銀行存款利息14、下列不阻礙現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)是（ ）A、以固定資產(chǎn)對外投資 B、分得現(xiàn)金股

28、利或者利潤C(jī)、汲取權(quán)益性投資收到現(xiàn)金 D、支付融資租入設(shè)備款15、專業(yè)貸款資本化的利息支付屬于（ ）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量不阻礙現(xiàn)金流量16、以下不屬于投資活動的現(xiàn)金流量是（ ）A、收回購買股票時已宣告分配未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利B、收回債券投資時已到付息期然而尚未領(lǐng)取的債券利息C、購買無形資產(chǎn)支付現(xiàn)金D、支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費答案：1、D 2、A 3、A 4、D 5、D 6、A 7、A 8、D 9、C 10、C 11、B 12、B 13、C 14、A 15、C 16、D 二、多選題1、依照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)差不多的會計報表包括（ ） A、資產(chǎn)負(fù)債表 B、利

29、潤表 C、現(xiàn)金流量表 D、利潤分配表 E、會計報表附注2、依照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)會計報告包括（ ） A、會計報表 B、會計報表附注 C、財務(wù)情況講明書 D、盈利預(yù)測報告 E、審計報告3、企業(yè)將一項投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價物應(yīng)當(dāng)滿足的條件有（ ） A、期限短 B、流淌性強(qiáng) C、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金 D、價值變動風(fēng)險專門小 E、金額比較小4、下列各項業(yè)務(wù)，可不能引起現(xiàn)金變動的有（ ）到期未能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款 出售固定資產(chǎn)取得價款 C、計提固定資產(chǎn)折舊 D、用銀行存款償還短期借款 E、計提壞帳預(yù)備5、不減少現(xiàn)金的費用和損失包括（ ） A、固定資產(chǎn)折舊 B、無形資產(chǎn)攤銷 C、轉(zhuǎn)銷固

30、定資產(chǎn)盤虧 D、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失 E、投資損失6、下列各項屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）A、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 B、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金C、融資租賃所支付的租賃費 D、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金E、分配股利支付的現(xiàn)金7、下列費用中，應(yīng)該將其發(fā)生額當(dāng)期全部轉(zhuǎn)入損益的有（ ） A、制造費用 B、財務(wù)費用 C、治理費用 D、營業(yè)費用 E、輔助生產(chǎn)費用8、資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項目，應(yīng)依照（ ）科目的期末余額合計數(shù)填列。 A、現(xiàn)金 B、短期借款 C、銀行存款 D、其他貨幣資金 E、短期投資9、下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有（ ）A、取得投資收益收到的現(xiàn)金B(yǎng)、出售固

31、定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金C、分配股利所支付的現(xiàn)金D、取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金E、收到返還的所得稅所得到的現(xiàn)金10、下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）A、為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B、為購建固定資產(chǎn)支付的差不多資本化的利息費用C、因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款D、最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款11、采納間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，要緊需要調(diào)整的項目有：A、實際沒有支付現(xiàn)金的費用B、實際沒有收到現(xiàn)金的收益C、不屬于經(jīng)營活動的損益D、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動12、資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字應(yīng)（ ）填列。A、有些項目可依照總賬

32、賬戶余額直接填列B、有些項目可依照總賬賬戶余額計算填列C、有些項目可依照明細(xì)賬戶的余額計算填列D、有些項目可依照總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列。13、下列事項中不阻礙現(xiàn)金流量變動的是（ ） A、同意投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) B、收回對外投出的固定資產(chǎn) C、用現(xiàn)金收購本企業(yè)股票實現(xiàn)減值 D、在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) E、用以銀行存款償還到期短期借款14、下列屬于籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的是（ ） A、支付借款利息 B、分得現(xiàn)金股利 C、同意現(xiàn)金捐贈 D、支付融資租入設(shè)備款 E、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金15、下屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量有（ ）用現(xiàn)金支付廣告宣傳費用 B、用銀行存款支付經(jīng)營性租賃設(shè)備的租金 C、交納

33、增值稅 D、交納所得稅 E、交納計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅16、用現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的項目有（ ） A不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 B、沒有支付現(xiàn)金的費用 C、沒有收到現(xiàn)金的收益 D、不屬于經(jīng)營活動的損益 E、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動17、用現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，以下需要調(diào)整的項目有（ ）A、計提的資產(chǎn)減值預(yù)備 B、無形資產(chǎn)的攤銷 C、待攤費用的攤銷 D、已登記為“營業(yè)外收入”的處置固定資產(chǎn)凈收入E、已登記為“財務(wù)費用”的借款利息答案：1、ABC 2、ABC 3、ABCD 4、ACE 5、ABCDE 6、B

34、CDE 7、BCD 8、ACD 9、ABC 10、AC 11、ABCD 12、ABCD13、ABD 14、ACDE 15、ABCD 16、BCDE 17、ABCDE1Z102020 資產(chǎn)的特征及分類【要緊知識點】 1Z102021資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有以下差不多特征： 1、資產(chǎn)是由于過去的交易、事項所形成的 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而以后交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。 2、資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不

35、為企業(yè)所擁有但也為企業(yè)所操縱 企業(yè)擁有資產(chǎn)就能夠排他性地從資產(chǎn)中獵取經(jīng)濟(jì)利益。假如企業(yè)不能擁有或操縱資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。對一些專門方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)盡管不擁有其所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H操縱的，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則的要求，將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 3、資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益所謂經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的方式多種多樣。如單獨或與其他資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，以資產(chǎn)交換其他資產(chǎn)，以資產(chǎn)償還債務(wù)等。資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值。沒有交換價值和使用價值的項目，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

36、益的項目，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。1Z102022資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)能夠按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。常見的分類標(biāo)準(zhǔn)有流淌性和實物形態(tài)。按照流淌性對資產(chǎn)進(jìn)行分類，能夠分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)是指能夠在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，要緊包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。除流淌資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，都屬于非流淌資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 按照有無實物形態(tài)對資產(chǎn)進(jìn)行分類，能夠分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)等屬于有形資產(chǎn)，貨幣資金、應(yīng)收賬款、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等屬于無形資產(chǎn)。一般來講，通常將

37、無形資產(chǎn)作狹義的理解，僅將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有物質(zhì)形態(tài)、能夠為企業(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)是指能夠在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，要緊包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收和預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)同時持有時刻不預(yù)備超過一年(含一年)的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時刻較短，不以操縱被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：一是能夠在公開市場交易同時有明確市價，例如，各種上市的股票、債券和基金等；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流淌性和獲利性，這一條件取決于治理當(dāng)局的意圖。待攤費用是指

38、企業(yè)差不多支出，但應(yīng)由本期和以后各期分不負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。(二) 長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時刻預(yù)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不預(yù)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資等。長期投資按投資性質(zhì)的不同，一般分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資兩類。1、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資按照持股的對象能夠分為長期股票投資和其他長期股權(quán)投資兩類。 長期股票投資是指以通過購買股票的方式向被投資單位投入長期資本。與短期股票投資不同的是，企業(yè)作為長

39、期股票投資而購入的股票不打算在短期內(nèi)出售，不是為獵取股票買賣差價來取得投資收益，而是為在較長的時期內(nèi)取得股利收益或?qū)Ρ煌顿Y方實施操縱，使被投資方作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)實體來為實現(xiàn)本企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。從法律上講，股票投資的投資方最終按其投資額占被投資方股本總額的比例享有經(jīng)營治理權(quán)、分享收益權(quán)和虧損分擔(dān)責(zé)任。 其他長期股權(quán)投資是指企業(yè)以購買股權(quán)而不以持有股票的方式對受資方進(jìn)行的投資，通常是在企業(yè)聯(lián)營、合資過程中以現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物投資或者以無形資產(chǎn)投資。 長期股權(quán)投資具有如下特點： (1)長期持有。長期股權(quán)投資目的是為了長期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，通過所持有的股份對被投

40、資單位實施操縱或施加重大阻礙，或為了改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系等。 (2)獵取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。長期股權(quán)投資的最終目標(biāo)是為了獵取較大的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益能夠通過分得利潤或股利獵取，也能夠通過其他方式取得。然而，假如被投資單位經(jīng)營狀況不佳，或者進(jìn)行破產(chǎn)清算等時，投資企業(yè)作為股東，也需要承擔(dān)相應(yīng)的投資損失。 (3)除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時出售。投資企業(yè)一旦成為被投資單位的股東，一般情況下不得隨意抽回投資。 (4)相關(guān)于長期債權(quán)投資而言，長期股權(quán)投資的風(fēng)險較大。 2、長期債權(quán)投資 長期債權(quán)投資是指企業(yè)通過購買債券、托付金融機(jī)構(gòu)貸款等方式，取得被投資單位債權(quán)而形成的對外投資，要緊包

41、括債券投資和其他債權(quán)投資。 按照投資的對象，長期債權(quán)投資能夠分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。 長期債券投資是指企業(yè)購入并長期持有國家或企業(yè)單位發(fā)行的期限超過1年的債券。 其他長期債權(quán)投資是指除了長期債券投資以外的長期債權(quán)投資，如企業(yè)將多余資金托付銀行貸款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。 長期債權(quán)投資具有如下特點： (1)債權(quán)投資只能獵取被投資單位的債權(quán)，即定期收取利息、到期收回本金的權(quán)利。一般條件下，債權(quán)人無權(quán)參與被投資單位的治理和經(jīng)營決策。 (2)債權(quán)投資能夠轉(zhuǎn)讓，但在債權(quán)投資的有效期內(nèi)，除事先約定外，投資方一般不能要求債務(wù)單位提早償還本金。 (3)債權(quán)投資與股權(quán)投資一樣存在一定的風(fēng)險，即能

42、否按期收回本息的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。假如由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等緣故導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值預(yù)備，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。（三）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。通常是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營要緊設(shè)備的物品，單位價值在2 000元以上，同時使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)

43、。（四）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)一般具有如下特征： （1）沒有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種權(quán)力或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態(tài)，但卻具有價值，或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)不于其他資產(chǎn)的顯著標(biāo)志。（2）能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益

44、。無形資產(chǎn)能在多個生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)使用，使企業(yè)長期受益，因而，屬于一項長期資產(chǎn)。（3）持有的目的是使用而不是出售。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或為了治理目的，而不是為了對外銷售。 （4）能夠給企業(yè)提供以后經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值在專門大程度上受企業(yè)外部因素的阻礙，其預(yù)期的獲利能力不能準(zhǔn)確地加以確定。 （5）通常是企業(yè)有償取得的。只有花費了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。否則，不能作為無形資產(chǎn)入賬。無形資產(chǎn)只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：(1)該資產(chǎn)為企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)

45、可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：按能否辨認(rèn)劃分，分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)；按其來源劃分，分為外來的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)；按其有無限期劃分，可分為有限期無形資產(chǎn)和無限期無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容： 1、專利權(quán)專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明制造所擁有的獨占權(quán)和專有權(quán)。專利權(quán)的主體是依據(jù)專利法被授予專利權(quán)的個人或單位，專利權(quán)的客體是受專利法愛護(hù)的專利范圍。專利權(quán)包括發(fā)明、有用新型和外觀設(shè)計專利權(quán)。2、商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。依照我國商標(biāo)法的規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)為注冊商標(biāo)。商標(biāo)注冊人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律愛護(hù)。商標(biāo)權(quán)的內(nèi)容

46、包括獨占使用權(quán)和禁止使用權(quán)。商標(biāo)權(quán)的價值在于它能使享有人獲得較高的盈利能力。我國商標(biāo)法規(guī)定，商標(biāo)權(quán)的有效期限為10年，期滿前可接著申請延長注冊期。 3、土地使用權(quán) 土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。依照我國土地治理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。國有土地可依法確定給國有企業(yè)、集體企業(yè)等單位，其使用權(quán)可依法轉(zhuǎn)讓。 4、著作權(quán) 著作權(quán)是指著作權(quán)人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。著作權(quán)能夠轉(zhuǎn)讓、出售或者贈予。著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、愛護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得酬勞權(quán)等。5、特許權(quán)特許

47、權(quán)也稱為專營權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)同意另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)，等等；后者是指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店的分店等。 6、非專利技術(shù) 非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有有用價值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識等。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性、動態(tài)性等特點。 由于非專利技術(shù)未經(jīng)公開亦未申請專利權(quán)，因此不受法律愛護(hù)，但事實上具有專利權(quán)的效用。非專利技術(shù)有些是自己開發(fā)研究的，有些

48、是依照合同規(guī)定，從外部購入的。非專利技術(shù)能夠作為資產(chǎn)對外投資，也能夠轉(zhuǎn)讓。 7、商譽(yù) 商譽(yù)是指企業(yè)獲得超額收益的能力。通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等緣故而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。 商譽(yù)與整體的企業(yè)有關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。 假如無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值預(yù)備。企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值預(yù)備，計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。假如可收回金額高于賬面價值，一般不做會計處理。 (五

49、)其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)是指除流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如臨時設(shè)施和長期待攤費用等。 1、臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)活動和治理活動的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建筑的供施工生產(chǎn)和生活使用的臨時房屋、建筑物、構(gòu)筑物和其他各種臨時性的簡易設(shè)施。2、長期待攤費用是指企業(yè)差不多支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理?！镜湫屠}】1、按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，下列各項中，應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬是（）。、開辦費、廣告費、為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金、開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費答案：解

50、析：開辦費應(yīng)計入長期待攤費用；廣告費應(yīng)計入營業(yè)費用；為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應(yīng)計入無形資產(chǎn)；開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費應(yīng)計入治理費用。2、下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）、汲取投資取得的土地使用權(quán)、因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金C、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)D、無償劃撥取得的土地使用權(quán)答案：ABC解析：因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金作為無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)核算。無償劃撥取得的土地使用權(quán)不屬于無形資產(chǎn)取得的內(nèi)容?！灸M練習(xí)題】1、屬于生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)，其各期的攤銷價值應(yīng)計入( )。 A生產(chǎn)成本 B治理費用 C制造費用 D營業(yè)外支出2、下列各

51、項中，不符合資產(chǎn)定義的是（ ）。 A、融資租入的固定資產(chǎn) B、待處理財產(chǎn)損失 C、購入的專利權(quán) D、預(yù)付的貨款3、企業(yè)原來沒有入賬的土地使用權(quán)，有償轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金應(yīng)當(dāng)（）、作為固定資產(chǎn)核算、作為長期待攤費用、作為無形資產(chǎn)入賬、作為當(dāng)前費用4、作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)是指（）、通過行政劃撥獲得的土地使用權(quán)、按期交納土地使用費、將通過行政劃撥的土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓款、國有土地依法確定給國有企業(yè)使用答案：1、B 2、B 3、C 4、C二、多選題1、長期投資按照投資的性質(zhì)和目的的不同可分為( )。 A長期股票投資 B長期股權(quán)投資 C.長期債券投資 D長期債權(quán)投資 E混

52、合投資2、下列各項，屬于企業(yè)無形資產(chǎn)核算內(nèi)容的有（ ）。A購入的專利權(quán) B地理位置C購入的土地使用權(quán) D職員素養(yǎng)E自創(chuàng)的商譽(yù)3、下列各項，屬于可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)有（ ）。A非專利技術(shù) B.商譽(yù)C.特許經(jīng)營權(quán) D.商標(biāo)權(quán)E土地使用權(quán)4、資產(chǎn)的差不多特征有( )。A、必須是企業(yè)擁有或操縱的B、必須能以貨幣計量C、必須是經(jīng)濟(jì)資源D、必須能夠給企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益5、下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）、汲取投資取得的土地使用權(quán)、因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)補(bǔ)交的土地出讓金、由于技術(shù)先進(jìn)掌握了生產(chǎn)訣竅而形成的商譽(yù)、企業(yè)的研究開發(fā)費用6、下列項目中，可在“長期待攤費用”科目核算的有（）、攤銷期限在年以上（不含年）

53、的固定資產(chǎn)的修理支出、攤銷期限在年以上（不含年）的租入固定資產(chǎn)的改良支出等、應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的長期借款利息。、按面值發(fā)行股票，支付的金額較大的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用。7、下列能夠確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（ ）A、自創(chuàng)商譽(yù)B、購買的版權(quán)C、企業(yè)經(jīng)劃撥無償取得的土地使用權(quán)D、購入的一項專利技術(shù)E、高級技術(shù)人才8、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件包括（ ）A、是非貨幣性長期資產(chǎn)B、該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)C、該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量D、必須可辨認(rèn)E、符合無形資產(chǎn)的定義9、長期待攤費用的內(nèi)容包括（ ）A、自有固定資產(chǎn)的改良支出B、固定資產(chǎn)修理支出C、應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金D、股票發(fā)行費減去凍結(jié)期利息收

54、入扣除股票溢價后的余額E、除購置和建筑固定資產(chǎn)以外所有籌建期間發(fā)生的費用10、作為短期投資應(yīng)符合的條件有（ ）A、持有時刻必須在一年以下 B、能夠在公開市場交易同時有明確市價C、持有投資的目的在于操縱對方 D、持有投資的目的在于對對方產(chǎn)生重大阻礙E、持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流淌性和獲利性11、以下屬于長期債權(quán)投資的有（ ）A、購入并預(yù)備持有至到期的3年期國債B、購入并預(yù)備持有至到期的分期付息到期還本3年期公司債券C、購入并預(yù)備持有至到期的一次還本付息3年期公司債券D、購入而不預(yù)備長期持有的3年期國債E、托付貸款答案：1、BD 2、AC 3、ACDE 4、ABCD 5、AB 6、

55、ABD 7、BD 8、BCE 9、DE 10、BE 11、ABCE1Z102030流淌資產(chǎn)核算【要緊知識點】1Z102031貨幣資金的核算（一）貨幣資金及特點貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，它是企業(yè)流淌資產(chǎn)的重要組成部分。我國貨幣資金按存放地點和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。那個地點的現(xiàn)金是指企業(yè)存放在財會部門由出納人員保管的庫存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)并能夠隨時支取的貨幣資金；其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款

56、等項目。在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，貨幣資金有著其專門的作用，它是企業(yè)從事的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動所必備的重要資源，企業(yè)只有保持一定量的貨幣資金才能保證正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的運行，否則，企業(yè)將會陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，它受到了企業(yè)內(nèi)外各方信息使用者的深切關(guān)注。同時，我們也應(yīng)當(dāng)了解，閑置的貨幣資金是企業(yè)所持有的盈利能力最差的資源，為此，企業(yè)要最大限度地提高經(jīng)營成果，就必須充分、有效地安排使用貨幣資金，使之保持合理的數(shù)量，幸免貨幣資金的閑置。另外，由于貨幣資金具有流淌性最強(qiáng)、可立即作為支付手段并被普遍同意等特性，專門容易被非法挪用、侵吞，而其賬務(wù)處理卻相對簡單。為此，能夠講，貨幣資金是最不具會計特色，但最具治理特

57、色的資產(chǎn)?，F(xiàn)金的治理1、現(xiàn)金的使用范圍 按照國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金治理暫行條例的規(guī)定，企業(yè)能夠在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： 職工工資、津貼； 個人勞務(wù)酬勞； 依照國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 結(jié)算起點以下的零星支出(結(jié)算起點為1000元)；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2、遵守庫存現(xiàn)金限額 庫存現(xiàn)金限額是依照企業(yè)的規(guī)模、日現(xiàn)金付出量和企業(yè)與銀行的距離遠(yuǎn)近等條件，由開戶銀行與企業(yè)共同商定的，一般不超過35天的日常零星開支。離銀行較遠(yuǎn)且交通不便的企業(yè)，

58、標(biāo)準(zhǔn)能夠適當(dāng)放寬，但最多不超過15天的日常零星開支。凡超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金，必須及時送存銀行，不足時從銀行提取。企業(yè)由于業(yè)務(wù)量的變化需要調(diào)整庫存現(xiàn)金限額的，能夠隨時向開戶銀行提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行調(diào)整。由銀行為企業(yè)核定庫存現(xiàn)金限額，既是國家有打算地組織貨幣流通的需要，也是企業(yè)保證貨幣資金安全的有效措施。 3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 坐支是指企業(yè)將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金直接用于各項現(xiàn)金支出，以現(xiàn)金凈額入賬。企業(yè)銷售收入獲得的現(xiàn)金，必須及時送存銀行，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，不能直接用于支付事項，而以現(xiàn)金凈額入賬。如此能夠保持企業(yè)現(xiàn)金收支的井然有序，便于通過會計核算監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金的收支狀況，保證現(xiàn)金安全。 4、貫徹

59、“九不準(zhǔn)”的規(guī)定 出納人員在現(xiàn)金收付工作中，不準(zhǔn)以白條(不符合制度規(guī)定的憑證)頂替現(xiàn)金；不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金；不準(zhǔn)私人借用公款；不準(zhǔn)單位之間套換現(xiàn)金；不準(zhǔn)假造用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)保留賬外現(xiàn)金；不準(zhǔn)以任何票證代替人民幣。 (三)銀行存款的治理 1、銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定 按規(guī)定，企業(yè)必須在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)“銀行存款”賬戶，以辦理銀行存款的存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款賬戶分為差不多存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。差不多存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取

60、只能通過差不多存款賬戶辦理；一般存款賬戶是指企業(yè)差不多存款賬戶以外的用于銀行借款轉(zhuǎn)存以及為與開立差不多存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶，企業(yè)能夠通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)能夠通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和符合現(xiàn)金治理規(guī)定的現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個差不多存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立差不多存款賬戶；也不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。 2、銀行結(jié)算紀(jì)律 企業(yè)收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解繳銀行