現(xiàn)金流量表指南DOC41

1、 扒 礙企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則扒氨現(xiàn)金流量表指半 哎南拔 一、基本要求版（一）企業(yè)應(yīng)在哎年末編制年報時鞍編報現(xiàn)金流量表案。企業(yè)編報現(xiàn)金熬流量表以后，不愛再編報財務(wù)狀況挨變動表。昂（二）現(xiàn)金流量班表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名八稱、會計(jì)期間、巴貨幣單位和報表扳編號。愛（三）現(xiàn)金流量笆表應(yīng)由制表人、埃單位負(fù)責(zé)人和主按管會計(jì)工作的負(fù)懊責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)八負(fù)責(zé)人（會計(jì)主癌管人員）簽名并案蓋章；設(shè)置總會癌計(jì)師的單位，還背須由總會計(jì)師簽胺名并蓋章。藹（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦根據(jù)編制現(xiàn)金流靶量表的需要，做八好有關(guān)現(xiàn)金賬簿拌、有關(guān)輔助賬簿安的設(shè)置等會計(jì)基皚礎(chǔ)工作。柏（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)扒就現(xiàn)金等價物的襖確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出壩明確規(guī)定，并加辦以披露。現(xiàn)金等絆價

2、物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)暗如有變更，應(yīng)對壩其加以說明，并啊應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)把變更對現(xiàn)金流量艾的影響程度。霸 二、關(guān)于定義扮本準(zhǔn)則對艾“昂現(xiàn)金般”凹、岸“柏現(xiàn)金等價物罷”扮和懊“版現(xiàn)金流量胺”笆進(jìn)行了定義，以胺下分別加以說明哀。本準(zhǔn)則中涉及胺的其他比較重要背的概念，如吧“澳經(jīng)營活動伴”挨、爸“般投資活動拜”捌、扮“佰籌資活動熬”哀等等，將在正文皚中其他部分予以凹說明。1現(xiàn)金隘現(xiàn)金指企業(yè)的庫盎存現(xiàn)金以及可以敗隨時用于支付的挨存款。背會計(jì)上所說的現(xiàn)斑金通常指企業(yè)的柏庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金懊流量表中的耙“疤現(xiàn)金芭”爸不僅包括奧“鞍現(xiàn)金拌”扳賬戶核算的庫存氨現(xiàn)金，還包括企板業(yè)敖“版銀行存款白”岸賬戶核算的存入矮金融企業(yè)、可以

3、疤隨時用于支付的柏存款，也包括癌“絆其他貨幣資金岸”鞍賬戶核算的外埠藹存款、銀行匯票壩存款、銀行本票愛存款、信用證保般證金存款和在途啊貨幣資金等其他哀貨幣資金。巴需要注意的是，伴銀行存款和其他愛貨幣資金中有些爸不能隨時用于支礙付的存款，如不版能隨時支取的定藹期存款等，不應(yīng)俺作為現(xiàn)金，而應(yīng)岸列作投資；提前拌通知金融企業(yè)便盎可支取的定期存藹款，則應(yīng)包括在礙現(xiàn)金范圍內(nèi)。2現(xiàn)金等價物八現(xiàn)金等價物指企暗業(yè)持有的期限短壩、流動性強(qiáng)、易拔于轉(zhuǎn)換為已知金安額現(xiàn)金、價值變擺動風(fēng)險很小的投啊資。百其中，期限短，愛一般是指從購買跋日起，三個月內(nèi)版到期。例如可在岸證券市場上流通吧的三個月內(nèi)到期疤的短期債券投資愛等。霸

4、現(xiàn)金等價物雖然奧不是現(xiàn)金，但其敖支付能力與現(xiàn)金斑的差別不大，可懊視為現(xiàn)金。如企八業(yè)為保證支付能癌力，手持必要的隘現(xiàn)金，為了不使巴現(xiàn)金閑置，可以拜購買短期債券，扒在需要現(xiàn)金時，皚隨時可以變現(xiàn)。伴現(xiàn)金等價物的定罷義本身，包含了斑判斷一項(xiàng)投資是襖否屬于現(xiàn)金等價唉物的四個條件，爸即：（埃1唉）期限短；（把2靶）流動性強(qiáng)；（扳3按）易于轉(zhuǎn)換為已澳知金額的現(xiàn)金；班（哎4盎）價值變動風(fēng)險佰很小。其中，期罷限短、流動性強(qiáng)頒，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能岸力，而易于轉(zhuǎn)換佰為已知金額的現(xiàn)艾金、價值變動風(fēng)挨險很小，則強(qiáng)調(diào)邦了支付能力的大俺小。3現(xiàn)金流量芭現(xiàn)金流量指企業(yè)芭現(xiàn)金和現(xiàn)金等價佰物的流入和流出靶。扮企業(yè)的現(xiàn)金流量澳產(chǎn)生于不同

5、的來氨源，也有不同的襖用途，如工業(yè)企八業(yè)可通過銷售商矮品、提供勞務(wù)收俺回現(xiàn)金，通過向熬銀行借款收到現(xiàn)鞍金等；為生產(chǎn)產(chǎn)般品購買原材料、拔固定資產(chǎn)需要支佰付現(xiàn)金，職工工盎資也需要用現(xiàn)金百進(jìn)行支付等。現(xiàn)扳金凈流量是指現(xiàn)瓣金流入與流出的岸差額，可能是正半數(shù)，也可能是負(fù)藹數(shù)。如果是正數(shù)絆，則為凈流入；懊如果是負(fù)數(shù)，則拜為凈流出。一般邦來說，現(xiàn)金流入叭大于流出反映了擺企業(yè)現(xiàn)金流量的靶積極現(xiàn)象和趨勢笆?，F(xiàn)金流量信息敖能夠表明企業(yè)經(jīng)吧營狀況是否良好隘，資金是否緊缺案，企業(yè)償付能力把大小，從而為投安資者、債權(quán)人、氨企業(yè)管理者等提懊供非常有用的信胺息。笆需要注意的是，隘企業(yè)現(xiàn)金形式的班轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)扒金的流入和流

6、出辦，如企業(yè)從銀行俺提取現(xiàn)金，是企埃業(yè)現(xiàn)金存放形式奧的轉(zhuǎn)換，并未流巴出企業(yè)，不構(gòu)成半現(xiàn)金流量；同樣懊，現(xiàn)金與現(xiàn)金等疤價物之間的轉(zhuǎn)換按也不屬于現(xiàn)金流皚量，比如，企業(yè)壩用現(xiàn)金購買將于辦3般個月內(nèi)到期的國拔庫券。頒 百三、關(guān)于現(xiàn)金流芭量的分類翱本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流藹量分為三類，即矮經(jīng)營活動產(chǎn)生的背現(xiàn)金流量、投資芭活動產(chǎn)生的現(xiàn)金埃流量、籌資活動捌產(chǎn)生的現(xiàn)金流量版。1經(jīng)營活動笆經(jīng)營活動是指企胺業(yè)投資活動和籌盎資活動以外的所哎有交易和事項(xiàng)。礙從經(jīng)營活動的定傲義可以看出，經(jīng)阿營活動的范圍很斑廣，它包括了除拌投資活動和籌資礙活動以外的所有拔交易和事項(xiàng)。對般于工商企業(yè)而言壩，經(jīng)營活動主要邦包括：銷售商品胺、提供勞務(wù)、

7、購翱買商品、接受勞跋務(wù)、支付稅費(fèi)等板等。岸一般來說，經(jīng)營把活動產(chǎn)生的現(xiàn)金熬流入項(xiàng)目主要有礙：銷售商品、提矮供勞務(wù)收到的現(xiàn)辦金，收到的稅費(fèi)壩返還，收到的其叭他與經(jīng)營活動有班關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營癌活動產(chǎn)生的現(xiàn)金絆流出項(xiàng)目主要有隘：購買商品、接背受勞務(wù)支付的現(xiàn)爸金，支付給職工氨以及為職工支付佰的現(xiàn)金，支付的霸各項(xiàng)稅費(fèi)，支付胺的其他與經(jīng)營活矮動有關(guān)的現(xiàn)金。挨各類企業(yè)由于行阿業(yè)特點(diǎn)不同，對白經(jīng)營活動的認(rèn)定邦存在一定差異，疤在編制現(xiàn)金流量扮表時，應(yīng)根據(jù)企白業(yè)的實(shí)際情況，八對現(xiàn)金流量進(jìn)行搬合理的歸類。由氨于金融保險企業(yè)巴比較特殊，本準(zhǔn)霸則對金融保險企愛業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)拌定作了提示。2投資活動矮投資活動是指企昂業(yè)長期

8、資產(chǎn)的購擺建和不包括在現(xiàn)般金等價物范圍內(nèi)啊的投資及其處置般活動。扒其中，長期資產(chǎn)捌是指固定資產(chǎn)、胺無形資產(chǎn)、在建把工程、其他資產(chǎn)白等持有期限在一八年或一個營業(yè)周把期以上的資產(chǎn)。扒需要注意的是，敖這里所講的投資罷活動，既包括實(shí)扒物資產(chǎn)投資，也哎包括金融資產(chǎn)投懊資，它與企業(yè)胺會計(jì)準(zhǔn)則辦班投資所講的澳“斑投資傲”邦是兩個不同的概耙念。皚“背投資罷”瓣是指企業(yè)為通過澳分配來增加財富百，或?yàn)橹\求其他扒利益，而將資產(chǎn)邦讓渡給其他單位吧所獲得的另一項(xiàng)佰資產(chǎn)。購建固定隘資產(chǎn)不是笆“背投資懊”版，但屬于投資活啊動。吧這里之所以將澳“巴包括在現(xiàn)金等價澳物范圍內(nèi)的投資搬”八排除在外，是因昂為已經(jīng)將包括在擺現(xiàn)金等價物

9、范圍胺內(nèi)的投資視同現(xiàn)埃金。礙一般來說，投資唉活動產(chǎn)生的現(xiàn)金柏流入項(xiàng)目主要有捌：收回投資所收巴到的現(xiàn)金，取得礙投資收益所收到伴的現(xiàn)金，處置固鞍定資產(chǎn)、無形資埃產(chǎn)和其他長期資爸產(chǎn)所收回的現(xiàn)金板凈額，收到的其耙他與投資活動有哎關(guān)的現(xiàn)金；投資懊活動產(chǎn)生的現(xiàn)金把流出項(xiàng)目主要有芭：購建固定資產(chǎn)襖、無形資產(chǎn)和其胺他長期資產(chǎn)所支藹付的現(xiàn)金，投資吧所支付的現(xiàn)金，頒支付的其他與投笆資活動有關(guān)的現(xiàn)胺金。3籌資活動百籌資活動是指導(dǎo)奧致企業(yè)資本及債澳務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)叭生變化的活動。阿這里所說的資本罷，既包括實(shí)收資艾本（股本），也礙包括資本溢價（懊股本溢價）；這半里所說的債務(wù)，瓣指對外舉債，包吧括向銀行借款、拌發(fā)行債券以及

10、償八還債務(wù)等。應(yīng)付唉賬款、應(yīng)付票據(jù)霸等商業(yè)應(yīng)付款等隘屬于經(jīng)營活動，藹不屬于籌資活動靶。巴一般來說，籌資白活動產(chǎn)生的現(xiàn)金唉流入項(xiàng)目主要有敖：吸收投資所收熬到的現(xiàn)金，取得氨借款所收到的現(xiàn)搬金，收到的其他邦與籌資活動有關(guān)背的現(xiàn)金；籌資活案動產(chǎn)生的現(xiàn)金流扮出項(xiàng)目主要有：盎償還債務(wù)所支付胺的現(xiàn)金，分配股挨利、利潤或償付傲利息所支付的現(xiàn)襖金，支付的其他奧與籌資活動有關(guān)伴的現(xiàn)金。挨 懊四、關(guān)于經(jīng)營活盎動產(chǎn)生的現(xiàn)金流斑量絆1皚銷售商品、提背供勞務(wù)收到的現(xiàn)斑金唉本項(xiàng)目反映企業(yè)敖銷售商品、提供胺勞務(wù)實(shí)際收到的斑現(xiàn)金，包括銷售骯收入和應(yīng)向購買罷者收取的增值稅阿銷項(xiàng)稅額，具體挨包括：本期銷售唉商品、提供勞務(wù)俺收到的現(xiàn)

11、金，以埃及前期銷售商品爸、提供勞務(wù)本期搬收到的現(xiàn)金和本奧期預(yù)收的款項(xiàng)，背減去本期銷售本捌期退回的商品和暗前期銷售本期退癌回的商品支付的愛現(xiàn)金。跋需要注意的是，疤企業(yè)銷售材料和骯代購代銷業(yè)務(wù)收皚到的現(xiàn)金，也在疤本項(xiàng)目反映。白企業(yè)本期銷售商板品、提供勞務(wù)收拔到的現(xiàn)金可用如芭下公式計(jì)算得出熬：奧銷售商品、提供矮勞務(wù)收到的現(xiàn)金靶版本期銷售商品、澳提供勞務(wù)收到的骯現(xiàn)金收入傲+哀本期收到前期的愛應(yīng)收賬款礙+巴本期收到前期的案應(yīng)收票據(jù)隘+矮本期的預(yù)收賬款埃-胺本期因銷售退回艾而支付的現(xiàn)金扒+拌本期收回前期核爸銷的壞賬損失斑【例凹1案】甲企業(yè)本期銷傲售一批商品，開藹出的增值稅專用辦發(fā)票上注明的銷襖售價款為叭2

12、800000哎元，增值稅銷項(xiàng)板稅額為柏476000矮元，以銀行存款斑收訖；應(yīng)收票據(jù)巴期初余額為佰270000壩元，期末余額為皚60000奧元；應(yīng)收賬款期背初余額為辦1000000般元，期末余額為笆400000癌元；年度內(nèi)核銷爸的壞賬損失為巴20000板元。另外，本期版因商品質(zhì)量問題疤發(fā)生退貨，支付伴銀行存款奧30000礙元，貨款已通過疤銀行轉(zhuǎn)賬支付。拔本期銷售商品、拜提供勞務(wù)收到的吧現(xiàn)金計(jì)算如下：柏 澳本期銷售商品收艾到的現(xiàn)金熬 327600爸0 氨加：本期收到前擺期的應(yīng)收票據(jù)（稗270000-骯60000襖）把 210000啊 凹本期收到前期的癌應(yīng)收賬款（藹1000000胺-400000壩-

13、20000挨）拜 580000艾 熬減：本期因銷售案退回支付的現(xiàn)金般 30000 礙本期銷售商品、佰提供勞務(wù)收到的伴現(xiàn)金艾 403600傲0 佰2拜收到的稅費(fèi)返熬還背本項(xiàng)目反映企業(yè)邦收到返還的各種矮稅費(fèi)，如收到的襖增值稅、營業(yè)稅絆、所得稅、消費(fèi)般稅、關(guān)稅和教育拔費(fèi)附加返還款等愛。礙【例案2埃】甲企業(yè)前期出巴口商品一批，已罷交納增值稅，按哎規(guī)定應(yīng)退增值稅霸8500熬元，前期未退，敖本期以轉(zhuǎn)賬方式搬收訖；本期收到隘退回的營業(yè)稅款稗18000岸元、收到的教育疤費(fèi)附加返還款案33000吧元，款項(xiàng)已存入稗銀行。芭本期收到的稅費(fèi)暗返還計(jì)算如下：霸 把本期收到的出口皚退增值稅額盎 8500 挨加：收到的退營

14、疤業(yè)稅額埃 18000 案收到的退教育費(fèi)壩附加返還額巴 33000 吧本期收到的稅費(fèi)霸返還斑 59500 般3昂收到的其他與藹經(jīng)營活動有關(guān)的骯現(xiàn)金疤本項(xiàng)目反映企業(yè)靶除上述各項(xiàng)目外唉，收到的其他與柏經(jīng)營活動有關(guān)的百現(xiàn)金，如罰款收稗入、流動資產(chǎn)損翱失中由個人賠償癌的現(xiàn)金收入等。絆其他與經(jīng)營活動壩有關(guān)的現(xiàn)金，如癌果價值較大的，佰應(yīng)單列項(xiàng)目反映八。百需要注意的是，拔修訂前的會計(jì)準(zhǔn)吧則中的疤“安經(jīng)營租賃收到的安租金啊”岸項(xiàng)目，包括在修哎訂后的會計(jì)準(zhǔn)則吧中的凹“敖收到的其他與經(jīng)挨營活動有關(guān)的現(xiàn)唉金搬”疤項(xiàng)目中。按4疤購買商品、接佰受勞務(wù)支付的現(xiàn)艾金捌本項(xiàng)目反映企業(yè)跋購買材料、商品邦，接受勞務(wù)實(shí)際敗支付的現(xiàn)

15、金，包皚括支付的貨款以絆及與貨款一并支邦付的增值稅進(jìn)項(xiàng)般稅額，具體包括骯：本期購買商品爸、接受勞務(wù)支付版的現(xiàn)金，以及本八期支付前期購買壩商品、接受勞務(wù)芭的未付款項(xiàng)和本俺期預(yù)付款項(xiàng)，減奧去本期發(fā)生的購敗貨退回收到的現(xiàn)鞍金。岸企業(yè)本期購買商稗品、接受勞務(wù)支班付的現(xiàn)金可用如稗下公式計(jì)算得出辦：奧購買商品、接受版勞務(wù)支付的現(xiàn)金擺班本期購買商品、靶接受勞務(wù)支付的奧現(xiàn)金絆+拔本期支付前期的唉應(yīng)付賬款敖+凹本期支付前期的吧應(yīng)付票據(jù)襖+斑本期預(yù)付的賬款擺-跋本期因購貨退回般收到的現(xiàn)金敗【例跋3絆】甲公司本期購擺買原材料，收到把的增值稅專用發(fā)芭票上注明的材料板價款為佰150000把元，增值稅進(jìn)項(xiàng)唉稅額為半255

16、00安元，款項(xiàng)已通過埃銀行轉(zhuǎn)賬支付；凹本期支付應(yīng)付票白據(jù)扒100000傲元；用銀行匯票懊支付材料價款，稗收到銀行轉(zhuǎn)來銀斑行匯票多余款收爸賬通知，余款矮2340跋元，材料及運(yùn)費(fèi)拜99800芭元，其相應(yīng)的增按值稅為按16966礙元；購買工程用絆物資熬150000壩元，貨款已通過班銀行轉(zhuǎn)賬支付。壩本期購買商品、拔接受勞務(wù)支付的骯現(xiàn)金計(jì)算如下：傲 愛本期購買原材料絆支付的價款安 150000版 安本期購買原材料扳支付的增值稅進(jìn)絆項(xiàng)稅額愛 25500 隘本期購買材料支扮付的價款瓣 99800 案本期購買材料支半付的增值稅進(jìn)項(xiàng)伴稅額佰 16966 叭加：本期支付的疤應(yīng)付票據(jù)扒 100000柏 俺購買商品、

17、接受拜勞務(wù)支付的現(xiàn)金巴 392266頒 擺5壩支付給職工以稗及為職工支付的胺現(xiàn)金埃本項(xiàng)目反映企業(yè)按實(shí)際支付給職工笆的現(xiàn)金以及為職頒工支付的現(xiàn)金，胺包括本期實(shí)際支哀付給職工的工資霸、獎金、各種津把貼和補(bǔ)貼等，以癌及為職工支付的擺其他費(fèi)用。不包盎括支付的離退休暗人員的各項(xiàng)費(fèi)用版和支付給在建工罷程人員的工資等斑。支付的離退休白人員的各項(xiàng)費(fèi)用百，包括支付的統(tǒng)白籌退休金以及未般參加統(tǒng)籌的退休白人員的費(fèi)用，在頒“癌支付的其他與經(jīng)暗營活動有關(guān)的現(xiàn)板金百”藹項(xiàng)目中反映；支隘付的在建工程人啊員的工資，在暗“班購建固定資產(chǎn)、巴無形資產(chǎn)和其他斑長期資產(chǎn)所支付翱的現(xiàn)金啊”班項(xiàng)目中反映。凹需要注意的是，霸企業(yè)為職工支付

18、白的養(yǎng)老、失業(yè)等扳社會保險基金、澳補(bǔ)充養(yǎng)老保險；藹支付給職工的住矮房困難補(bǔ)助；企矮業(yè)為職工交納的半商業(yè)保險金；企半業(yè)支付給職工或哎為職工支付的其靶他福利費(fèi)用等，翱應(yīng)根據(jù)職工的工唉作性質(zhì)和服務(wù)對柏象，分別在敗“按購建固定資產(chǎn)、爸無形資產(chǎn)和其他拜長期資產(chǎn)所支付跋的現(xiàn)金藹”半和霸“半支付給職工以及耙為職工支付的現(xiàn)癌金八”氨項(xiàng)目中反映。挨【例稗4唉】甲企業(yè)本期實(shí)佰際支付工資艾500000霸元，其中經(jīng)營人哀員工資阿300000盎元，在建工程人板員工資扳200000癌元。罷甲企業(yè)本期支付叭給職工以及為職案工支付的現(xiàn)金為疤300000般元。伴6敖支付的各項(xiàng)稅扒費(fèi)拌本項(xiàng)目反映企業(yè)胺按規(guī)定支付的各笆項(xiàng)稅費(fèi)，包括

19、本霸期發(fā)生并支付的伴稅費(fèi)，以及本期挨支付以前各期發(fā)罷生的稅費(fèi)和預(yù)交俺的稅金，如支付盎的教育費(fèi)附加、拌礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)敗、印花稅、房產(chǎn)啊稅、土地增值稅靶、車船使用稅、啊預(yù)交的營業(yè)稅等暗。不包括計(jì)入固斑定資產(chǎn)價值、實(shí)霸際支付的耕地占傲用稅等，也不包哀括本期退回的增拌值稅、所得稅。案本期退回的增值跋稅、所得稅，在斑“白收到的稅費(fèi)返還白”拔項(xiàng)目中反映。八需要注意的是，按修訂前的會計(jì)準(zhǔn)埃則中的笆“岸支付的增值稅款皚”佰、拔“愛支付的所得稅款百”敗、唉“艾支付的除增值稅奧、所得稅以外的稗其他稅費(fèi)擺”昂項(xiàng)目，包括在修凹訂后的會計(jì)準(zhǔn)則斑中的耙“般支付的各項(xiàng)稅費(fèi)跋”癌項(xiàng)目中。瓣【例懊5頒】甲企業(yè)本期向稗稅務(wù)機(jī)關(guān)交

20、納增俺值稅昂34000鞍元；本期發(fā)生的爸所得稅吧3100000礙元已全部交納；埃企業(yè)期初未交所霸得稅板280000白暗元；期末未交所昂得稅跋120000八元。跋本期支付的各項(xiàng)般稅費(fèi)計(jì)算如下：把 跋本期支付的增值搬稅額岸 34000 隘加：本期發(fā)生并捌交納的所得稅額叭 310000吧0 捌前期發(fā)生本期交挨納的所得稅額（案280000挨頒12版0000敗）暗 160000巴 板支付的各項(xiàng)稅費(fèi)耙 329400皚0 疤7背支付的其他與翱經(jīng)營活動有關(guān)的藹現(xiàn)金伴本項(xiàng)目反映企業(yè)辦除上述各項(xiàng)目外奧，支付的其他與敗經(jīng)營活動有關(guān)的跋現(xiàn)金，如罰款支般出、支付的差旅俺費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)辦、保險費(fèi)等。其盎他與經(jīng)營活動有頒關(guān)

21、的現(xiàn)金，如果吧價值較大的，應(yīng)哀單列項(xiàng)目反映。案需要注意的是，盎修訂前的會計(jì)準(zhǔn)熬則中的佰“半經(jīng)營租賃所支付岸的現(xiàn)金盎”班項(xiàng)目，包括在修敗訂后的會計(jì)準(zhǔn)則拌中的捌“捌支付的其他與經(jīng)翱營活動有關(guān)的現(xiàn)鞍金佰”佰項(xiàng)目中。敗 氨五、關(guān)于投資活柏動產(chǎn)生的現(xiàn)金流襖量叭1胺收回投資所收耙到的現(xiàn)金佰本項(xiàng)目反映企業(yè)案出售、轉(zhuǎn)讓或到翱期收回除現(xiàn)金等皚價物以外的短期懊投資、長期股權(quán)藹投資而收到的現(xiàn)礙金，以及收回長傲期債權(quán)投資本金昂而收到的現(xiàn)金。俺不包括長期債權(quán)艾投資收回的利息壩，以及收回的非啊現(xiàn)金資產(chǎn)。跋需要注意的是，愛長期債權(quán)投資收胺回的利息，不在斑本項(xiàng)目中反映，哀而在拌“霸取得投資收益所扒收到的現(xiàn)金奧”敖項(xiàng)目中反映。

22、爸【例跋6扒】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)艾益性投資本金為按5000000按元，企業(yè)出售該巴投資，收回的全擺部投資金額為俺4800000芭元；某項(xiàng)債權(quán)性案投資本金佰3500000擺元，企業(yè)出售該凹投資，收回的全胺部投資金額為叭4100000板元，其中，安600000襖元是債券利息。伴本期收回投資所版收到的現(xiàn)金計(jì)算邦如下：壩 懊收回權(quán)益性投資巴金額隘 480000拌0 叭加：收回債權(quán)性八投資本金案 350000挨0 佰收回投資所收到哎的現(xiàn)金扳 830000安0 伴2芭取得投資收益啊所收到的現(xiàn)金岸本項(xiàng)目反映企業(yè)靶因股權(quán)性投資而鞍分得的現(xiàn)金股利靶，從子公司、聯(lián)敗營企業(yè)或合營企傲業(yè)分回利潤而收俺到的現(xiàn)金，以及頒因債權(quán)

23、性投資而耙取得的現(xiàn)金利息叭收入。股票股利扳不在本項(xiàng)目中反哀映；包括在現(xiàn)金凹等價物范圍內(nèi)的百債券性投資，其稗利息收入在本項(xiàng)版目中反映。拌需要注意的是，百修訂前的會計(jì)準(zhǔn)巴則中的白“俺分得股利或利潤叭所收到的現(xiàn)金吧”拌、啊“絆取得債券利息收拜入所收到的現(xiàn)金澳”爸項(xiàng)目，包括在修奧訂后的會計(jì)準(zhǔn)則傲中的吧“安取得投資收益所稗收到的現(xiàn)金般”襖項(xiàng)目中。巴【例暗7愛】甲企業(yè)期初長澳期投資余額背2000000跋0頒元，均為股票投盎資，其中翱1500000爸0般元投資于拌A哎企業(yè)，占其股本佰的翱75愛，采用權(quán)益法哀核算，另外愛2000000敖元和疤3000000唉元分別投資于柏B扒企業(yè)和埃C唉企業(yè)，各占接受隘投資企

24、業(yè)總股本佰的凹5擺和扒10板，采用成本法骯核算；期末長期扮投資余額為埃2900000凹0芭元；當(dāng)年襖A按企業(yè)盈利俺2000000拌0霸元，分配現(xiàn)金股巴利耙8000000案元，瓣B八企業(yè)虧損沒有分耙配股利，白C阿企業(yè)盈利凹6000000艾元，分配現(xiàn)金股把利捌2000000般元。企業(yè)已如數(shù)鞍收到現(xiàn)金股利。扒本期取得投資收瓣益所收到的現(xiàn)金搬計(jì)算如下：扮 捌取得澳A辦企業(yè)實(shí)際分回的爸投資收益（耙8000000霸佰75愛）半 600000礙0 俺加：取得礙B唉企業(yè)實(shí)際分回的疤投資收益癌 0 艾取得扒C襖企業(yè)實(shí)際分回的癌投資收益（鞍2000000捌背10邦）把 200000唉 安取得投資收益所板收到的現(xiàn)金

25、把 620000隘0 奧3鞍處置固定資產(chǎn)靶、無形資產(chǎn)和其伴他長期資產(chǎn)所收矮回的現(xiàn)金凈額板本項(xiàng)目反映企業(yè)暗出售固定資產(chǎn)、搬無形資產(chǎn)和其他隘長期資產(chǎn)所取得俺的現(xiàn)金，減去為疤處置這些資產(chǎn)而疤支付的有關(guān)費(fèi)用柏后的凈額。處置辦固定資產(chǎn)、無形隘資產(chǎn)和其他長期辦資產(chǎn)所收到的現(xiàn)隘金，與處置活動瓣支付的現(xiàn)金，兩胺者在時間上比較瓣接近，以凈額反挨映更能反映處置敗活動對現(xiàn)金流量般的影響，且由于芭金額不大，故以板凈額反映。由于半自然災(zāi)害等原因奧所造成的固定資靶產(chǎn)等長期資產(chǎn)的稗報廢、毀損而收百到的保險賠償收八入，也在本項(xiàng)目奧中反映。暗需要注意的是，皚固定資產(chǎn)報廢、佰毀損的變賣收益巴以及遭受災(zāi)害而壩收到的保險賠償盎收入等

26、，也包括笆在本項(xiàng)目中反映巴；如處置固定資熬產(chǎn)、無形資產(chǎn)和扳其他長期資產(chǎn)所敖收回的現(xiàn)金凈額白為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作佰為投資活動產(chǎn)生壩的現(xiàn)金流量，在敖“叭支付的其他與投拔資活動有關(guān)的現(xiàn)斑金跋”埃項(xiàng)目中反映。暗【例罷8岸】乙公司出售一伴臺不需用設(shè)備，巴收到價款盎300000絆元，該設(shè)備原價笆400000骯元，已提折舊版1500版00扒元。支付該項(xiàng)設(shè)霸備拆卸費(fèi)用擺2000隘元，運(yùn)輸費(fèi)用挨800瓣元，設(shè)備已由購盎入單位運(yùn)走。愛本期處置固定資翱產(chǎn)、無形資產(chǎn)和班其他長期資產(chǎn)所藹收回的現(xiàn)金凈額扳計(jì)算如下：俺 疤本期出售固定資胺產(chǎn)收到的現(xiàn)金白 300000按 澳減：支付出售固爸定資產(chǎn)的清理費(fèi)拌用氨 2800 靶處置固定

27、資產(chǎn)、八無形資產(chǎn)和其他皚長期資產(chǎn)所收回八的現(xiàn)金凈額啊 297200百 拜4板收到的其他與頒投資活動有關(guān)的般現(xiàn)金絆本項(xiàng)目反映企業(yè)哎除上述各項(xiàng)目外把，收到的其他與啊投資活動有關(guān)的埃現(xiàn)金。其他與投頒資活動有關(guān)的現(xiàn)扳金，如果價值較翱大的，應(yīng)單列項(xiàng)板目反映。稗5邦購建固定資產(chǎn)傲、無形資產(chǎn)和其叭他長期資產(chǎn)所支案付的現(xiàn)金拌本項(xiàng)目反映企業(yè)昂購買、建造固定班資產(chǎn)，取得無形絆資產(chǎn)和其他長期柏資產(chǎn)所支付的現(xiàn)靶金，包括購買機(jī)佰器設(shè)備所支付的敗現(xiàn)金及增值稅款扮、建造工程支付皚的現(xiàn)金、支付在八建工程人員的工拔資等現(xiàn)金支出，伴不包括為購建固八定資產(chǎn)而發(fā)生的盎借款利息資本化襖部分，以及融資敗租入固定資產(chǎn)所阿支付的租賃費(fèi)。案為

28、購建固定資產(chǎn)半而發(fā)生的借款利熬息資本化部分，瓣以及融資租入固礙定資產(chǎn)所支付的疤租賃費(fèi)，應(yīng)在熬“拜籌資活動產(chǎn)生的岸現(xiàn)金流量啊頒支付的其他與籌白資活動有關(guān)的現(xiàn)笆金搬”襖項(xiàng)目中反映，不奧在本項(xiàng)目中反映唉。企業(yè)以分期付擺款方式購建的固搬定資產(chǎn)，其首次埃付款支付的現(xiàn)金盎在本項(xiàng)目中反映暗，以后各期支付哀的現(xiàn)金在壩“絆籌資活動產(chǎn)生的爸現(xiàn)金流量昂岸支付的其他與籌瓣資活動有關(guān)的現(xiàn)唉金氨”白項(xiàng)目中反映。胺【例骯9辦】乙公司購入房矮屋一幢，價款暗1850000埃0吧元，通過銀行轉(zhuǎn)稗賬扮1800000礙0斑元，其他價款用氨公司產(chǎn)品抵償。般為在建廠房購進(jìn)皚建筑材料一批，澳價值為跋1600000癌元，價款已通過版銀行轉(zhuǎn)賬

29、支付。岸本期購建固定資癌產(chǎn)、無形資產(chǎn)和斑其他長期資產(chǎn)所懊支付的現(xiàn)金計(jì)算胺如下：搬 叭購買房屋支付的笆現(xiàn)金襖 180000傲00 扳加：為在建工程敗購買材料支付的襖現(xiàn)金唉 160000爸0 霸購建固定資產(chǎn)、拔無形資產(chǎn)和其他柏長期資產(chǎn)所支付般的現(xiàn)金叭 196000埃00 佰6藹投資所支付的巴現(xiàn)金半本項(xiàng)目反映企業(yè)擺進(jìn)行權(quán)益性投資案和債權(quán)性投資所阿支付的現(xiàn)金，包骯括企業(yè)取得的除案現(xiàn)金等價物以外熬的短期股票投資熬、短期債券投資伴、長期股權(quán)投資翱、長期債權(quán)投資白支付的現(xiàn)金，以翱及支付的傭金、壩手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)靶用。企業(yè)購買債扒券的價款中含有頒債券利息的，以拔及溢價或折價購拜入的，均按實(shí)際白支付的金額反映敗。

30、矮需要注意的是，霸企業(yè)購買股票和拌債券時，實(shí)際支熬付的價款中包含百的已宣告但尚未白領(lǐng)取的現(xiàn)金股利?；蛞训礁断⑵诘T尚未領(lǐng)取的債券把利息，應(yīng)在瓣“板支付的其他與投吧資活動有關(guān)的現(xiàn)藹金敗”斑項(xiàng)目中反映；收胺回購買股票和債頒券時支付的已宣耙告但尚未領(lǐng)取的佰現(xiàn)金股利或已到按付息期但尚未領(lǐng)案取的債券利息，敗應(yīng)在啊“白收到的其他與投阿資活動有關(guān)的現(xiàn)扒金皚“藹項(xiàng)目中反映。笆此外，修訂前的唉會計(jì)準(zhǔn)則中的壩“翱權(quán)益性投資所支骯付的現(xiàn)金擺”頒、版“佰債權(quán)性投資所支鞍付的現(xiàn)金霸”耙項(xiàng)目，在修訂后隘的會計(jì)準(zhǔn)則中的扳“凹投資所支付的現(xiàn)疤金襖”疤項(xiàng)目中反映。皚【例皚10奧】甲企業(yè)以銀行按存款八2000000拌0百元分別投

31、資于邦A(yù)襖企業(yè)。靶B翱企業(yè)和吧C唉企業(yè)，其中，暗1500000般0壩元投資于挨A壩企業(yè)，占其股本敖總額的扮75哀，采用權(quán)益法邦核算；拜2000000伴元投資于皚B愛企業(yè)，占其股本皚總額的阿5岸，采用成本法隘核算；頒3000000佰元投資于耙C凹企業(yè)，占其股本稗總額的霸10稗，采用成本法傲核算。此外，購皚買中國光大銀行岸發(fā)行的金融債券癌，面值總額熬2000000礙元，票面利率班8%愛，實(shí)際支付金額把為跋2040000壩元。奧本期投資所支付疤的現(xiàn)金計(jì)算如下叭：班 澳投資于八A拔企業(yè)的現(xiàn)金總額皚 150000叭00 案加：投資于愛B埃企業(yè)的現(xiàn)金總額按 200000吧0 矮投資于敖C澳企業(yè)的現(xiàn)金總額伴

32、 300000安0 凹投資于光大銀行癌金融債券的現(xiàn)金胺總額吧 204000班0 骯投資所支付的現(xiàn)胺金斑 220400暗00 叭7頒支付的其他與壩投資活動有關(guān)的鞍現(xiàn)金百本項(xiàng)目反映企業(yè)盎除上述各項(xiàng)目外般，支付的其他與靶投資活動有關(guān)的癌現(xiàn)金。其他與投稗資活動有關(guān)的現(xiàn)斑金，如果價值較拔大的，應(yīng)單列項(xiàng)版目反映。爸 矮六、關(guān)于籌資活啊動產(chǎn)生的現(xiàn)金流霸量白1俺吸收投資所收巴到的現(xiàn)金安本項(xiàng)目反映企業(yè)拔以發(fā)行股票、債胺券等方式籌集資案金實(shí)際收到的款扮項(xiàng)凈額（發(fā)行收哀入減去支付的傭邦金等發(fā)行費(fèi)用后叭的凈額）。癌需要注意的是，耙以發(fā)行股票、債班券等方式籌集資芭金而由企業(yè)直接胺支付的審計(jì)、咨拜詢等費(fèi)用，不在凹本項(xiàng)目中

33、反映，矮而在奧“擺支付的其他與籌胺資活動有關(guān)的現(xiàn)凹金敗”罷項(xiàng)目中反映；由斑金融企業(yè)直接支凹付的手續(xù)費(fèi)、宣鞍傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、吧印刷費(fèi)等費(fèi)用，罷從發(fā)行股票、債岸券取得的現(xiàn)金收安入中扣除，以凈背額列示。艾此外，修訂前的盎會計(jì)準(zhǔn)則中的瓣“扳吸收權(quán)益性投資巴所收到的現(xiàn)金班”凹、案“翱發(fā)行債券所收到鞍的現(xiàn)金絆”疤項(xiàng)目，在修訂后氨的會計(jì)準(zhǔn)則中的搬“靶吸收投資所收到巴的現(xiàn)金白”安項(xiàng)目中反映。笆【例巴11鞍】甲企業(yè)對外公般開募集股份搬1000000敖0敗股，每股壩1把元，發(fā)行價每股捌1.1扳元，代理發(fā)行的稗證券公司為其支拜付的各種費(fèi)用，懊共計(jì)昂150000辦元。此外，甲企扳業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)笆目，批準(zhǔn)發(fā)行拔20000

34、00耙0熬邦元的長期債券。絆與證券公司簽署疤的協(xié)議規(guī)定：該柏批長期債券委托俺證券公司代理發(fā)艾行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)熬為發(fā)行總額的拌3.5癌，宣傳及印刷跋費(fèi)由證券公司代啊為支付，并從發(fā)版行總額中扣除。靶該企業(yè)至委托協(xié)稗議簽署為止，已搬支付咨詢費(fèi)、公啊證費(fèi)等藹5800擺元。證券公司按般面值發(fā)行，價款唉全部收到，支付絆宣傳及印刷費(fèi)等半各種費(fèi)用安114200翱元。按協(xié)議將發(fā)盎行款劃至企業(yè)在板銀行的存款賬戶敖上。安本期吸收投資所拜收到的現(xiàn)金計(jì)算奧如下：扳 俺發(fā)行股票取得的疤現(xiàn)金瓣 108500敗00 氨其中：發(fā)行總額岸（懊1000000跋0辦按1.1扳）耙 110000耙00 叭減：發(fā)行費(fèi)用哎 150000案

35、愛發(fā)行債券取得的皚現(xiàn)金扳 191858凹00 岸其中：發(fā)行總額扒 200000癌00 耙減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)芭(200000襖00敖板3.5奧斑) 70000耙0 背證券公司代付的胺各種費(fèi)用阿 114200柏 艾吸收投資所收到安的現(xiàn)金疤 300358笆00 哎本例中，已支付矮的咨詢費(fèi)、公證疤費(fèi)等靶5800皚元，應(yīng)在骯“哎支付的其他與籌霸資活動有關(guān)的現(xiàn)安金啊”艾項(xiàng)目中反映。扳2伴借款收到的現(xiàn)愛金礙本項(xiàng)目反映企業(yè)凹舉借各種短期、矮長期借款而收到翱的現(xiàn)金。拜3氨收到的其他與懊籌資活動有關(guān)的艾現(xiàn)金白本項(xiàng)目反映企業(yè)矮除上述各項(xiàng)目外辦，收到的其他與八籌資活動有關(guān)的案現(xiàn)金。其他與籌瓣資活動有關(guān)的現(xiàn)按金，如果價值較

36、佰大的，應(yīng)單列項(xiàng)辦目反映。本項(xiàng)目叭可根據(jù)有關(guān)科目頒的記錄分析填列捌。版4愛償還債務(wù)所支半付的現(xiàn)金安反映企業(yè)以現(xiàn)金昂償還債務(wù)的本金搬，包括：歸還金白融企業(yè)的借款本骯金、償付企業(yè)到安期的債券本金等扳。翱需要注意的是，瓣企業(yè)償還的借款稗利息、債券利息襖，在熬“霸分配股利、利潤艾或償付利息所支壩付的現(xiàn)金版”百項(xiàng)目中反映，不胺在本項(xiàng)目中反映盎。癌5礙分配股利、利熬潤或償付利息所八支付的現(xiàn)金俺本項(xiàng)目反映企業(yè)挨實(shí)際支付的現(xiàn)金癌股利、支付給其靶他投資單位的利按潤或用現(xiàn)金支付爸的借款利息、債般券利息所支付的拔現(xiàn)金。擺需要說明的是，癌修訂前的會計(jì)準(zhǔn)爸則中的吧“耙分配股利或利潤巴所支付的現(xiàn)金敗”凹、疤“礙償付利息所

37、支付霸的現(xiàn)金稗”把項(xiàng)目，在修訂后板的會計(jì)準(zhǔn)則中的俺“氨分配股利、利潤吧或償付利息所支按付的現(xiàn)金澳”襖項(xiàng)目中反映。此佰外，不同用途的扳借款，其利息的半開支渠道不一樣吧，如在建工程、按財務(wù)費(fèi)用等，但安均在本項(xiàng)目中反版映。巴【例奧12矮】甲企業(yè)期初應(yīng)拌付現(xiàn)金股利為傲210背000捌元，本期宣布并俺發(fā)放現(xiàn)金股利俺500000把元，期末應(yīng)付現(xiàn)唉金股利矮120000頒元。俺本期分配股利、百利潤或償付利息板所支付的現(xiàn)金計(jì)半算如下：板 胺本期宣布并發(fā)放半的現(xiàn)金股利八 500000挨 扒加：本期支付的柏前期應(yīng)付股利疤(210000懊120000靶) 90000扮 扳分配股利、利潤般或償付利息所支佰付的現(xiàn)金跋 5

38、90000骯 熬6暗支付的其他與版籌資活動有關(guān)的癌現(xiàn)金佰本項(xiàng)目反映企業(yè)笆除上述各項(xiàng)目外版，支付的其他與鞍籌資活動有關(guān)的板現(xiàn)金。其他與籌拜資活動有關(guān)的現(xiàn)絆金，如果價值較岸大的，應(yīng)單列項(xiàng)壩目反映。壩需要說明的是，巴修訂前的會計(jì)準(zhǔn)胺則中的愛“芭發(fā)生籌資費(fèi)用所靶支付的現(xiàn)金胺”愛、扳“爸融資租賃所支付背的現(xiàn)金八”白、愛“芭減少注冊資本所按支付的現(xiàn)金耙”阿項(xiàng)目，在修訂后按的會計(jì)準(zhǔn)則中的擺“霸支付的其他與籌凹資活動有關(guān)的現(xiàn)耙金氨”案項(xiàng)目中反映。邦 癌七、關(guān)于購買和絆處置子公司及其跋他營業(yè)單位拜購買和處置子公懊司及其他營業(yè)單跋位屬于投資活動捌，其產(chǎn)生的現(xiàn)金拌流量，應(yīng)在現(xiàn)金阿流量表中暗“哀投資活動產(chǎn)生的拔現(xiàn)金流

39、量癌”皚類別下俺“白投資所支付的現(xiàn)岸金襖”巴或柏“哀收回投資所收到阿的現(xiàn)金?！卑沩?xiàng)目下反映。阿整體購買一個單愛位，其結(jié)算方式哀是多種多樣的，跋如購買方全部以邦現(xiàn)金支付或一部擺分以現(xiàn)金支付而艾另一部分以實(shí)物藹清償。同時，企芭業(yè)購買子公司及翱其他營業(yè)單位是安整體交易，子公跋司和其他營業(yè)單愛位除有固定資產(chǎn)艾和存貨外，還可拜能持有現(xiàn)金和現(xiàn)哎金等價物。這樣柏，整體購買子公哎司或其他營業(yè)單瓣位的現(xiàn)金流量，矮就應(yīng)以購買出價笆中以現(xiàn)金支付的矮部分減去子公司俺或其他營業(yè)單位柏持有的現(xiàn)金和現(xiàn)熬金等價物后的凈隘額反映。骯【例罷13罷】經(jīng)過協(xié)商，甲盎企業(yè)決定購買丙八企業(yè)的一子公司背，出價愛1500000霸元，全部以銀

40、行岸存款轉(zhuǎn)賬支付。拌該子公司的有關(guān)翱資料如下：啊資產(chǎn)負(fù)債表笆 斑資產(chǎn)罷 伴金奧 凹額埃 笆負(fù)債及所有者權(quán)壩益盎 暗金挨 拔額般 現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價減：累計(jì)折舊長期投資其他資產(chǎn)150000 300000 胺3000000捌 氨15埃00000 600000 50000 短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積400000 500000 200000 耙1200000稗 200000 100000 八資產(chǎn)總額傲 260000罷0 安負(fù)債及所有者權(quán)艾益總額癌 260000唉0 翱該子公司有版150000哀元的現(xiàn)金及銀行扮存款，沒有現(xiàn)金疤等價物，企業(yè)的拌實(shí)際現(xiàn)金流出為瓣：吧 班購

41、買子公司出價安 150000唉0 靶減：子公司持有搬的現(xiàn)金和現(xiàn)金等挨價物哎 150000凹 矮購買子公司支付捌的現(xiàn)金凈額按 135000捌0 白本準(zhǔn)則要求企業(yè)扮在現(xiàn)金流量表附澳注中以總額披露骯當(dāng)期購買和處置按子公司及其他營笆業(yè)單位的下列信愛息：埃（拌1芭）購買或處置價稗格；藹（辦2背）購買或處置價俺格中以現(xiàn)金支付爸的部分；癌（邦3扮）購買或處置子佰公司及其他營業(yè)襖單位所取得的現(xiàn)耙金；按（跋4百）購買或處置子頒公司及其他營業(yè)壩單位按主要類別襖分類的非現(xiàn)金資翱產(chǎn)和負(fù)債。鞍本例中，甲企業(yè)邦應(yīng)在現(xiàn)金流量表爸附注中作如下披吧露：哎購買子公司的基叭本情況：邦 疤購買價格敖 150000岸0 懊購買價格中以

42、現(xiàn)拜金支付的部分安 150000挨0 藹購買子公司所取百得的現(xiàn)金般 150000隘 邦非現(xiàn)金資產(chǎn)：存柏貨皚 300000唉 拔固定資產(chǎn)原價叭 300000唉0 矮減：累計(jì)折舊哎 150000礙0 靶長期投資罷 600000般 癌其他資產(chǎn)愛 50000 安負(fù)債：短期借款半 400000八 辦應(yīng)付賬款扒 500000挨 艾長期應(yīng)付款傲 200000壩 爸企業(yè)處置子公司氨及其他營業(yè)單位罷時，可適當(dāng)參照柏上述作法進(jìn)行處盎理。藹 瓣八、關(guān)于金融保巴險企業(yè)的現(xiàn)金流氨量伴金融保險企業(yè)經(jīng)翱營活動的性質(zhì)和半內(nèi)容與工商企業(yè)拌不同，從而直接班影響其現(xiàn)金流量擺的分類。例如，頒利息支出在工商疤企業(yè)應(yīng)作為籌資爸活動，而在

43、金融懊企業(yè)，利息支出愛是其經(jīng)營活動的安主要支出，應(yīng)列班入經(jīng)營活動產(chǎn)生辦的現(xiàn)金流量。再扒如，銀行等金融俺企業(yè)吸收的存款藹是其主要經(jīng)營業(yè)板務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營芭活動產(chǎn)生的現(xiàn)金般流量反映。因此矮，為了滿足金融奧保險企業(yè)的特殊骯要求，本準(zhǔn)則對藹金融保險企業(yè)特把殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流扒量以及歸類單獨(dú)靶作了規(guī)定。金融八企業(yè)可根據(jù)本行疤業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金扒流量項(xiàng)目的實(shí)際霸情況，進(jìn)行適當(dāng)佰的歸類。笆為此，本準(zhǔn)則列板舉了金融企業(yè)中擺屬于經(jīng)營活動現(xiàn)胺金流量的項(xiàng)目：巴（耙1傲）對外發(fā)放的貸背款和收回的貸款把；?。ū?昂）吸收的存款和扳支付的存款本金板；疤（扳3版）同業(yè)存款及存胺放同業(yè)款項(xiàng)；拜（按4隘）向其他金融企絆業(yè)拆借的資金；搬（

44、安5拔）利息收入和利百息支出；爸（版6白）收回的已于前背期核銷的貸款；癌（般7叭）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)伴的企業(yè)，買賣證愛券所收到或支出百的現(xiàn)金；按（吧8盎）融資租賃所收跋到的現(xiàn)金。般保險企業(yè)的與保巴險金、保險索賠疤、年金退款和其白他保險利益條款癌有關(guān)的現(xiàn)金收入盎和現(xiàn)金支出項(xiàng)目敖，應(yīng)作為經(jīng)營活俺動產(chǎn)生的現(xiàn)金流盎量進(jìn)行反映。哀 敖九、關(guān)于現(xiàn)金流絆量表的編制笆1爸關(guān)于現(xiàn)金流量鞍以總額或凈額反邦映白現(xiàn)金流量一般應(yīng)鞍當(dāng)以總額反映，盎從而全面揭示企跋業(yè)現(xiàn)金流量的方敖向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)按。但是，對于那百些代客戶收取或阿支付的現(xiàn)金以及案周轉(zhuǎn)快、金額大皚、期限短的項(xiàng)目昂的現(xiàn)金收入和現(xiàn)搬金支出應(yīng)當(dāng)以凈擺額列示。因?yàn)檫@鞍些現(xiàn)金

45、流量項(xiàng)目凹周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)柏停留的時間短，埃企業(yè)加以利用的藹余地比較小，凈澳額更能說明其對藹企業(yè)支付能力、藹償債能力的影響俺；反之，如果以敖總額反映，反而笆會對評價企業(yè)的伴支付能力和償債癌能力、分析企業(yè)百的未來現(xiàn)金流量挨產(chǎn)生誤導(dǎo)。這些叭項(xiàng)目包括銀行發(fā)胺放的短期貸款和愛吸收的活期儲蓄愛存款等。還有代叭客戶收取或支付襖的款項(xiàng)等，如證霸券公司代收的客礙戶證券買賣交割扮費(fèi)、印花稅等；敗旅游公司代游客擺支付的房費(fèi)、餐背費(fèi)、交通費(fèi)、文斑娛費(fèi)、行李托運(yùn)骯費(fèi)、門票費(fèi)、票案務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等阿費(fèi)用。捌金融企業(yè)由于其疤存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)翱額巨大，比較頻熬繁，因而其下列鞍項(xiàng)目應(yīng)以凈額列柏示：背（敗1皚）短期貸款發(fā)放岸與收回的

46、貸款本骯金；爸（鞍2哎）活期存款的吸罷收與支付；班（隘3百）同業(yè)存款和存靶放同業(yè)款項(xiàng)的存疤??；般（爸4爸）向其他金融企芭業(yè)拆借資金；昂（捌5背）委托存款與委哀托貸款；礙（隘6盎）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)佰的企業(yè)，證券的芭買入與賣出。瓣2傲關(guān)于匯率變化疤對現(xiàn)金的影響礙編制現(xiàn)金流量表板時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)敗外幣現(xiàn)金流量以柏及境外子公司的挨現(xiàn)金流量折算成扳記賬本位幣。本俺準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)懊外幣現(xiàn)金流量以昂及境外子公司的唉現(xiàn)金流量，應(yīng)以壩現(xiàn)金流量發(fā)生日伴的匯率或平均匯挨率折算。匯率變俺動對現(xiàn)金的影響捌，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)擺目，在現(xiàn)金流量唉表中單獨(dú)列示。辦匯率變動對現(xiàn)金俺的影響，指企業(yè)版外幣現(xiàn)金流量及扒境外子公司的現(xiàn)佰金流量折算

47、成記稗賬本位幣時，所吧采用的是現(xiàn)金流叭量發(fā)生日的匯率搬或平均匯率，而傲現(xiàn)金流量表最后凹一行班“背現(xiàn)金及現(xiàn)金等價背物凈增加額巴”骯中外幣現(xiàn)金凈增八加額是按期末匯吧率折算的。這兩阿者的差額即為匯安率變動對現(xiàn)金的翱影響。氨【例骯14挨】甲企業(yè)當(dāng)期出擺口商品一批，售瓣價吧1000000霸美元，銷售實(shí)現(xiàn)胺時的匯率為藹1挨：俺8.28伴，收匯當(dāng)日匯率奧為八1奧：襖8.25昂；當(dāng)期進(jìn)口貨物稗一批，價值埃500000芭美元，結(jié)匯當(dāng)日邦匯率為拜1胺：霸8.30敗，資產(chǎn)負(fù)債表日霸匯率為笆1靶：挨8.31八。假設(shè)當(dāng)期沒有拜其他業(yè)務(wù)發(fā)生。搬匯率變動對現(xiàn)金霸的影響額計(jì)算如啊下：拌 邦經(jīng)營活動流入的爸現(xiàn)金把 100000

48、鞍0耙（美元）版 稗匯率變動辦 熬挨0.06(8.柏31-8.25凹) 辦匯率變動對現(xiàn)金昂流入的影響額翱 60000隘（人民幣）擺 奧經(jīng)營活動流出的百現(xiàn)金擺 500000昂（美元）芭 靶匯率變動埃 百阿0.01(8.辦31-8.30拜) 般匯率變動對現(xiàn)金般流出的影響額癌 5000巴（人民幣）邦 笆匯率變動對現(xiàn)金吧的影響額傲 55000霸（人民幣）礙 皚現(xiàn)金流量表中：拜 伴經(jīng)營活動流入的唉現(xiàn)金凹 825000版0 八經(jīng)營活動流出的氨現(xiàn)金擺 415000柏0 奧經(jīng)營活動產(chǎn)生的按現(xiàn)金流量凈額背 410000罷0 拌匯率變動對現(xiàn)金芭的影響骯 55000 邦現(xiàn)金及現(xiàn)金等價辦物凈增加額安 415500暗0

49、 敗現(xiàn)金流量表補(bǔ)充斑資料中：瓣 暗現(xiàn)金及現(xiàn)金等價捌物凈增加情況：擺 班銀行存款的期末絆余額八(500000拔半8.31) 4癌155000 安銀行存款的期初白余額奧 0 頒現(xiàn)金及現(xiàn)金等價凹物凈增加額熬 415500頒0 疤從上例可以看出巴，現(xiàn)金流量表中鞍的最后一項(xiàng)翱“暗現(xiàn)金及現(xiàn)金等價熬物凈增加額笆”白數(shù)額與現(xiàn)金流量骯表補(bǔ)充資料中背“半現(xiàn)金及現(xiàn)金等價扒物凈增加額吧”胺數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)按核對相符。頒在編制現(xiàn)金流量版表時，對當(dāng)期發(fā)按生的外幣業(yè)務(wù)，稗也可不必逐筆計(jì)艾算匯率變動對現(xiàn)骯金的影響，可以巴通過現(xiàn)金流量表拔補(bǔ)充資料中拔“礙現(xiàn)金及現(xiàn)金等價佰物凈增加額搬”案數(shù)額與現(xiàn)金流量傲表中柏“柏經(jīng)營活動產(chǎn)生的敖現(xiàn)

50、金流量凈額拌”笆、把“哀投資活動產(chǎn)生的擺現(xiàn)金流量凈額搬”隘、白“背籌資活動產(chǎn)生的壩現(xiàn)金流量凈額斑”跋三項(xiàng)之和比較，霸其差額即為靶“把匯率變動對現(xiàn)金藹的影響骯”般。3特殊項(xiàng)目罷特殊項(xiàng)目，是指瓣企業(yè)日?；顒又掏馓厥獾?、不經(jīng)班常發(fā)生的項(xiàng)目，八如自然災(zāi)害損失氨、保險賠款、捐挨贈等?，F(xiàn)金流量愛表通過揭示企業(yè)礙現(xiàn)金流量的來源敗和用途，為分析版現(xiàn)金流量前景提愛供信息，對于那板些日?；顒又獍晏厥獾摹⒉唤?jīng)常瓣發(fā)生的項(xiàng)目，應(yīng)伴當(dāng)歸并到相關(guān)類般別中，并單獨(dú)反昂映，也就是在現(xiàn)俺金流量相應(yīng)類別啊下單設(shè)一項(xiàng)。比唉如，對于自然災(zāi)懊害損失和保險賠板款，如果能夠確骯指，屬于流動資啊產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列奧入經(jīng)營活動產(chǎn)生頒的現(xiàn)金流量

51、；屬頒于固定資產(chǎn)損失扳，應(yīng)當(dāng)列入投資扒活動產(chǎn)生的現(xiàn)金佰流量。如果不能敗確指，則可以列澳入經(jīng)營活動產(chǎn)生辦的現(xiàn)金流量。捐叭贈收入和支出，班可以列入經(jīng)營活暗動。當(dāng)然，如果扒特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金版流量金額不大，扒則可以列入現(xiàn)金罷流量類別下的鞍“敗其他拜”擺項(xiàng)目，不單列項(xiàng)伴目。拔4班關(guān)于經(jīng)營活動矮現(xiàn)金流量的列報把方法扮編制現(xiàn)金流量表傲?xí)r，經(jīng)營活動現(xiàn)拌金流量的列報方懊法有兩種：直接埃法和間接法，它翱們通常也被稱之半為現(xiàn)金流量表的罷報告方法。半直接法是指按現(xiàn)敗金收入和支出的氨主要類別直接反版映企業(yè)經(jīng)營活動壩產(chǎn)生的現(xiàn)金流量搬，如銷售商品、罷提供勞務(wù)收到的昂現(xiàn)金；購買商品邦、接受勞務(wù)支付板的現(xiàn)金等就是按岸現(xiàn)金收入和支

52、出皚的來源直接反映拔的。在直接法下版，一般是以利潤盎表中的營業(yè)收入霸為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)疤與經(jīng)營活動有關(guān)暗的項(xiàng)目的增減變霸動，然后計(jì)算出藹經(jīng)營活動產(chǎn)生的昂現(xiàn)金流量。佰采用直接法時，奧有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)版金流量的信息，芭一般通過以下途稗徑之一取得：扮（八1邦）企業(yè)的會計(jì)記隘錄；翱（挨2般）根據(jù)以下項(xiàng)目頒對利潤表中的營捌業(yè)收入、營業(yè)成岸本以及其他項(xiàng)目懊進(jìn)行調(diào)整：安礙當(dāng)期存貨及經(jīng)營邦性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)半目的變動；瓣頒固定資產(chǎn)折舊、笆無形資產(chǎn)攤銷等皚其他非現(xiàn)金項(xiàng)目哎；襖拔其現(xiàn)金影響屬于岸投資或籌資活動盎現(xiàn)金流量的其他靶項(xiàng)目。般間接法是指以凈稗利潤為起算點(diǎn)，罷調(diào)整不涉及現(xiàn)金疤的收入、費(fèi)用、辦營業(yè)外收支等有罷關(guān)項(xiàng)目，據(jù)

53、此計(jì)白算出經(jīng)營活動產(chǎn)疤生的現(xiàn)金流量。扒本準(zhǔn)則規(guī)定采用藹直接法，同時要襖求在現(xiàn)金流量表啊附注中披露將凈霸利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營爸活動現(xiàn)金流量的盎信息，也就是用敖間接法來計(jì)算經(jīng)捌營活動的現(xiàn)金流班量。柏5懊現(xiàn)金流量表的耙編制程序八（挨1扮）工作底稿法叭采用工作底稿法絆編制現(xiàn)金流量表柏，就是以工作底般稿為手段，以利艾潤表和資產(chǎn)負(fù)債扒表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，阿對每一項(xiàng)目進(jìn)行半分析并編制調(diào)整爸分錄，從而編制版出現(xiàn)金流量表。爸在直接法下，整敖個工作底稿縱向百分成三段，第一跋段是資產(chǎn)負(fù)債表扳項(xiàng)目，其中又分按為借方項(xiàng)目和貸鞍方項(xiàng)目兩部分；安第二段是利潤表跋項(xiàng)目；第三段是懊現(xiàn)金流量表項(xiàng)目稗。工作底稿橫向隘分為五欄，在資敖產(chǎn)負(fù)債表部

54、分，罷第一欄是項(xiàng)目欄耙，填列資產(chǎn)負(fù)債罷表各項(xiàng)目名稱；凹第二欄是期初數(shù)拜，用來填列資產(chǎn)擺負(fù)債表項(xiàng)目的期板初數(shù)；第三欄是哀調(diào)整分錄的借方藹；第四欄是調(diào)整霸分錄的貸方；第罷五欄是期末數(shù)，柏用來填列資產(chǎn)負(fù)艾債表各項(xiàng)目的期霸末數(shù)。在利潤表頒和現(xiàn)金流量表部捌分，第一欄也是八項(xiàng)目欄，用來填般列利潤表和現(xiàn)金板流量表項(xiàng)目名稱傲；第二欄空置不擺填；第三、第四頒欄分別是調(diào)整分白錄的借方和貸方愛；第五欄是本期癌數(shù)，利潤表部分靶這一欄數(shù)字應(yīng)和熬本期利潤表數(shù)字案核對相符，現(xiàn)金拌流量表部分這一搬欄的數(shù)字可直接拔用來編制正式的版現(xiàn)金流量表。唉采用工作底稿法岸編制現(xiàn)金流量表礙的程序是：哎第一步，將資產(chǎn)背負(fù)債表的期初數(shù)罷和期末數(shù)

55、過入工辦作底稿的期初數(shù)愛欄和期末數(shù)欄。熬第二步，對當(dāng)期笆業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并靶編制調(diào)整分錄。壩調(diào)整分錄大體有背這樣幾類：第一襖類涉及利潤表中跋的收入、成本和霸費(fèi)用項(xiàng)目以及資靶產(chǎn)負(fù)債表中的資伴產(chǎn)、負(fù)債及所有懊者權(quán)益項(xiàng)目，通案過調(diào)整，將權(quán)責(zé)半發(fā)生制下的收入癌費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金骯基礎(chǔ)；第二類是襖涉及資產(chǎn)負(fù)債表霸和現(xiàn)金流量表中暗的投資、籌資項(xiàng)半目，反映投資和傲籌資活動的現(xiàn)金皚流量；第三類是俺涉及利潤表和現(xiàn)敖金流量表中的投鞍資和籌資項(xiàng)目，哎目的是將利潤表吧中有關(guān)投資和籌敗資方面的收入和般費(fèi)用列入到現(xiàn)金霸流量表投資、籌懊資現(xiàn)金流量中去扳。此外，還有一白些調(diào)整分錄并不伴涉及現(xiàn)金收支，安只是為了核對資班產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的扳

56、期末期初變動。按在調(diào)整分錄中，耙有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金胺等價物的事項(xiàng)，柏并不直接借記或吧貸記現(xiàn)金，而是霸分別記入盎“傲經(jīng)營活動產(chǎn)生的啊現(xiàn)金流量敗”邦、?！鞍咄顿Y活動產(chǎn)生的扒現(xiàn)金流量案”氨、般“邦籌資活動產(chǎn)生的跋現(xiàn)金流量拜”襖有關(guān)項(xiàng)目，借記扮表明現(xiàn)金流入，吧貸記表明現(xiàn)金流疤出。按第三步，將調(diào)整啊分錄過入工作底扳稿中的相應(yīng)部分拌。扮第四步，核對調(diào)八整分錄，借貸合頒計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資扳產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期跋初數(shù)加減調(diào)整分奧錄中的借貸金額笆以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎狡谀?shù)。盎第五步，根據(jù)工班作底稿中的現(xiàn)金版流量表項(xiàng)目部分頒編制正式的現(xiàn)金挨流量表。矮（辦2背）擺T岸形賬戶法叭采用霸T扮形賬戶法，就是岸以爸T阿形賬戶為手段，辦以利潤

57、表和資產(chǎn)案負(fù)債表數(shù)據(jù)為基拔礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目翱進(jìn)行分析并編制般調(diào)整分錄，從而罷編制出現(xiàn)金流量巴表。白采用捌T擺形賬戶法編制現(xiàn)跋金流量表的程序瓣如下：般第一步，為所有澳的非現(xiàn)金項(xiàng)目（疤包括資產(chǎn)負(fù)債表辦項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)頒目）分別開設(shè)懊T愛形賬戶，并將各絆自的期末期初變扮動數(shù)過入各該賬版戶。隘第二步，開設(shè)一搬個大的壩“藹現(xiàn)金及現(xiàn)金等價半物絆”T傲形賬戶，每邊分盎為經(jīng)營活動、投岸資活動和籌資活稗動三個部分，左案邊記現(xiàn)金流入，耙右邊記現(xiàn)金流出疤。與其他賬戶一奧樣，過入期末期隘初變動數(shù)。靶第三步，以利潤安表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，辦結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表敖分析每一個非現(xiàn)襖金項(xiàng)目的增減變啊動，并據(jù)此編制岸調(diào)整分錄。奧第四步，將調(diào)整邦

58、分錄過入各俺T翱形賬戶，并進(jìn)行愛核對，該賬戶借哎貸相抵后的余額藹與原先過入的期挨末期初變動數(shù)應(yīng)斑當(dāng)一致。凹第五步，根據(jù)大暗的百“按現(xiàn)金及現(xiàn)金等價扳物癌”T頒形賬戶編制正式阿的現(xiàn)金流量表。昂6按關(guān)于現(xiàn)金流量罷表補(bǔ)充資料披露擺的信息艾（暗1拜）將凈利潤調(diào)節(jié)佰為經(jīng)營活動現(xiàn)金吧流量俺正如前述，企業(yè)吧應(yīng)在現(xiàn)金流量表吧補(bǔ)充資料中，通壩過債權(quán)債務(wù)變動跋、存貨變動、應(yīng)耙計(jì)及遞延項(xiàng)目、叭投資和籌資現(xiàn)金鞍流量相關(guān)的收益巴或費(fèi)用項(xiàng)目，將般凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)礙營活動現(xiàn)金流量背。叭在凈利潤基礎(chǔ)上扳進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目絆主要包括：（版1艾）計(jì)提的資產(chǎn)減稗值準(zhǔn)備；（藹2藹）固定資產(chǎn)折舊?。唬ò?把）無形資產(chǎn)攤銷俺；（捌4凹）長期待攤

59、費(fèi)用扳攤銷；（板5矮）待攤費(fèi)用；（唉6襖）預(yù)提費(fèi)用；（阿7班）處置固定資產(chǎn)敖、無形資產(chǎn)和其案他長期資產(chǎn)的損胺益；（岸8絆）固定資產(chǎn)報廢案損失；（壩9挨）財務(wù)費(fèi)用；（敗10巴）投資損益；（瓣11背）遞延稅款；（八12暗）存貨；（伴13八）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)懊目；（癌14版）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)把目。調(diào)節(jié)公式是：哎經(jīng)營活動產(chǎn)生的礙現(xiàn)金流量凈額擺凈利潤吧+皚計(jì)提的資產(chǎn)減值跋準(zhǔn)備罷+鞍當(dāng)期計(jì)提的固定疤資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷安+凹長期待攤費(fèi)用攤昂銷跋+奧待攤費(fèi)用減少（艾減：增加）骯+埃預(yù)提費(fèi)用增加（扒減：減少）敗+哎處置固定資產(chǎn)、拌無形資產(chǎn)和其他皚長期資產(chǎn)的損失爸（減：收益）啊+熬固定資產(chǎn)報廢損昂失+財務(wù)費(fèi)用笆+笆投

60、資損失（減：瓣收益）昂+翱遞延稅款貸項(xiàng)（搬減：借項(xiàng)）哀+頒存貨的減少（減捌：增加）埃+扒經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目凹的減少（減：增板加）搬+礙經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目岸的增加（減：減凹少）+其他白（靶2絆）不涉及現(xiàn)金收暗支的投資和籌資伴活動八反映企業(yè)一定期艾間內(nèi)影響資產(chǎn)或擺負(fù)債但不形成該凹期現(xiàn)金收支的所胺有投資和籌資活敗動的信息。這些埃投資和籌資活動瓣雖然不涉及現(xiàn)金般收支，但對以后爸各期的現(xiàn)金流量埃有重大影響。如拔融資租賃設(shè)備，皚記入安“擺長期應(yīng)付款襖”罷賬戶，當(dāng)期并不跋支付設(shè)備款及租擺金，但以后各期胺必須為此支付現(xiàn)拔金，從而在一定藹期間內(nèi)形成了一胺項(xiàng)固定的現(xiàn)金支笆出。襖不涉及現(xiàn)金收支唉的投資和籌資活般動主要有：債