新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

1、*新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照36（損益類）*報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目對(duì)比報(bào)表項(xiàng)目分析填列以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整回顧第3講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對(duì)照表（新舊科目余額對(duì)照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表；5.新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；

2、2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量?；仡櫟?講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對(duì)照表（新舊科目余額對(duì)照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表；5.新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期

3、投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量?；仡櫟?講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對(duì)照表（新舊科目余額對(duì)照表）

4、4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表；5.新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn)

5、60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯

6、調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560

7、-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬

8、元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采

9、用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。

10、從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2

11、008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值1

12、30萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值

13、510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯

14、2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬

15、元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購

16、一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)

18、納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)

19、賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)

20、性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸

21、：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)45

22、0萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所

23、得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易

24、性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅

25、負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4

26、.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資

27、產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表

28、第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：

29、交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值

30、=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-

31、遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所

32、得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，

33、年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債

34、 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終

35、會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年

36、又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的

37、股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。回顧第3講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對(duì)照表（新舊科目余額對(duì)照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表；5.新準(zhǔn)則下的

38、會(huì)計(jì)報(bào)表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元

39、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60

40、 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：

41、追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納

42、稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表

43、 借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2

44、008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所

45、得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅費(fèi)用（6025%） 1

46、5 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果

47、如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的政策變更甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2010年1月1日開始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)有關(guān)

48、會(huì)計(jì)政策作如下變更(甲公司按10計(jì)提盈余公積)： (1)對(duì)子公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2010年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 借

49、：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15

50、追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理

51、結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購11

52、0萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下

53、：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60

54、 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利

55、潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5

56、 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 560 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5-同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？

57、資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130 計(jì)稅基礎(chǔ)=110 應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn) 20 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15 遞延所得稅負(fù)債 5借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1.5 貸：盈余公積 1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅費(fèi)用（6025%） 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 45 遞延所得稅負(fù)債 15借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 4.5 貸：盈余公積 4.5第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn) 56

58、0 貸：短期投資 560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅負(fù)債舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量?；仡櫟?講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對(duì)照表（新舊科目余額對(duì)照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表；5.新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元 （10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性