稅務(wù)籌劃的基本理論學(xué)習(xí)

1、稅務(wù)籌劃九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 蔡報(bào)純 蔡報(bào)純：會(huì)計(jì)學(xué)院副院長、副教授，注冊稅務(wù)師、注冊房地產(chǎn)估價(jià)師、注冊資產(chǎn)評(píng)估師、土地估價(jià)師、咨詢工程師，九江市國有資產(chǎn)評(píng)估專家，九江市地方稅務(wù)協(xié)會(huì)常務(wù)理事，主編有稅收實(shí)務(wù)與案例、資產(chǎn)評(píng)估學(xué)兩部教材137552790222本課教學(xué)內(nèi)容上篇：稅務(wù)籌劃理論基礎(chǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、態(tài)度及防范（第二章） 流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃（第四章）稅務(wù)籌劃的基本理論（第一章）下篇：稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù) 稅務(wù)籌劃的技術(shù)與方法（第三章） 其他籌劃方法（第七章） 所得稅的稅收籌劃（第五章） 其他稅種的稅收籌劃（第六章） 3566九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院蔡報(bào)純第一章 稅務(wù)籌劃的基本理論 本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié) 稅收籌劃的基

2、本含義第二節(jié) 稅收籌劃的法理分析第三節(jié) 有效稅收籌劃理論本章重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：稅收籌劃的定義，有效稅收籌劃理論難點(diǎn)：稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別8 本節(jié)內(nèi)容提要第一節(jié) 稅收籌劃的基本含義一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 精品課程立體化教材系列9荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）在其編著的國際稅收辭匯中指出：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家NJ雅薩斯威在個(gè)人投資和稅收籌劃一書中稱，“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。美國南加州大學(xué)的WB梅

3、格斯博士在與RF梅格斯合著的會(huì)計(jì)學(xué)中寫道， “人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃”。一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵（一）稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵10由唐騰翔、唐向編著的稅收籌劃一書認(rèn)為，”稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅（Tax Saving）的稅收利益”。 方衛(wèi)平在稅收籌劃一書中把稅收籌劃定義為，”稅收籌劃（tax planning

4、）也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃 ，是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的方式、方法和步驟”。 朱洪仁在國際稅收籌劃一書中認(rèn)為，”稅收籌劃是自然人和法人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)組成部分其任務(wù)是通過稅收負(fù)擔(dān)的最小化來達(dá)到所得的最大化”。 一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵（一）稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵精品課程立體化教材系列11一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)合法性理論性事

5、先性目的性注會(huì)考試教材稅法對(duì)稅務(wù)籌劃的定義是：12策略：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。 你家誰的醫(yī)術(shù)最高明？長兄最好，中兄次之，我最差。13偷稅：又稱稅收欺詐（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。 偷稅與稅收籌劃的區(qū)別表現(xiàn)在：二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 （一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別偷稅稅收籌劃非法性合法或者至少非違法欺詐性事前籌劃性14 避稅：指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 （二）稅收籌劃

6、與避稅的關(guān)系避稅與稅收籌劃的聯(lián)系與區(qū)別1.兩者具有相同的特征，即合法性、事前籌劃性和相同的目的性；2.避稅是稅收籌劃的一個(gè)子集，是其中不符合立法精神的行為；聯(lián)系區(qū)別避稅由于不符合政府的立法意圖，因而具有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，避稅不是稅收籌劃的首選 。精品課程立體化教材系列15 節(jié)稅（tax saving）：亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。 稅收籌劃與節(jié)稅避稅的關(guān)系： 二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 （三）稅收籌劃與節(jié)稅的關(guān)系節(jié)稅（符合政府立法意圖的稅收籌劃行為）避稅（違背了政府的立法意圖的稅收籌劃行為）稅收籌劃精品課程立體化教材系列16（四）稅收籌劃的內(nèi)涵

7、稅收籌劃的內(nèi)涵，實(shí)際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事前安排，實(shí)現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。如果從政府的角度來看納稅人的稅收籌劃，可以將其分為節(jié)稅與避稅。二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別 17避稅實(shí)例因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。投資者向企業(yè)借款，可視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配；181919 問：企業(yè)年終給客戶贈(zèng)送禮品，是否需要扣繳個(gè)人所得稅？ 答：國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函200057號(hào)）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)

8、往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。因此，上述企業(yè)年終給客戶贈(zèng)送禮品需要扣繳個(gè)人所得稅。2020陳發(fā)樹避稅門事件 陳發(fā)樹 （1961年），福建安溪人，中國著名企業(yè)家，新華都實(shí)業(yè)集團(tuán)創(chuàng)辦人及董事長、武夷山旅游股份副董事長、紫金礦業(yè)董事。分別為紫金礦業(yè)、青島啤酒、云南白藥的第六、第三、第二大股東。2009年胡潤百富榜中，陳發(fā)樹以250億元人民幣的個(gè)人財(cái)富位列第15位，2009福布斯中國富豪榜中，陳發(fā)樹以218.5億元人民幣的個(gè)人財(cái)富位列11位，為福建省首

9、富。21陳發(fā)樹避稅門事件紫金礦業(yè)2008年4月上市持股新華都及下屬企業(yè)家陳發(fā)樹2008年前控股以每股0.1元的成本價(jià)轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹，合計(jì)轉(zhuǎn)讓35888.16萬股陳發(fā)樹總計(jì)支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬元。紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價(jià)為7.13元/股，陳發(fā)樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)限售股解禁流通，僅僅在2009年的4月7月三個(gè)月中，陳發(fā)樹前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而成本僅僅是2940萬元，利潤達(dá)27億元財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知（財(cái)稅199861號(hào)）關(guān)于個(gè)

10、人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009167號(hào)），明確了將從2010年開始對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率征稅。 2223 本節(jié)內(nèi)容提要第二節(jié) 稅收籌劃的法理分析一、各國法律對(duì)稅收籌劃的態(tài)度二、稅收籌劃的法理分析24 一、各國法律對(duì)稅收籌劃的態(tài)度納稅人的節(jié)稅行為因與政府的立法精神相一致而受到各國政府的一致贊同。世界各國法律對(duì)避稅的態(tài)度大致可分為三種：肯定評(píng)價(jià)（英國、美國、德國、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威 ）未作評(píng)價(jià)（加拿大）否定評(píng)價(jià)（澳大利亞）25 二、稅收籌劃的法理分析 以稅收法定主義原則為基本立足點(diǎn)，我們可以推出以下結(jié)論：首先，為防止

11、稅法被濫用而導(dǎo)致人民財(cái)產(chǎn)權(quán)被侵害，對(duì)稅法解釋應(yīng)作嚴(yán)格限制。當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和”有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。 其次，國民只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，國民不應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。 “凡非法律禁止的的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。 26 二、稅收籌劃的法理分析再次，稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。 可見，在法律沒有明確界定的情況下，稅收籌劃（包括避稅）應(yīng)被認(rèn)定為合法行為。27 本節(jié)內(nèi)容提要第三節(jié) 有效稅收籌劃理論一、納稅最小化與稅收籌劃二、契約論與有效稅收籌劃理論 三、不確 定 性與稅收籌劃的非稅收成

12、本四、隱性稅收與稅收套利28 一、納稅最小化與稅收籌劃 納稅最小化（tax minimization），指根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅收的最小化。它的判定必須明確兩點(diǎn)：一是納稅主體，二是納稅期間。有效稅收籌劃理論(Effective Tax Planning Theory) ，以“稅后收益最大化”為目標(biāo)，在實(shí)施“稅后收益最大化”這一決策準(zhǔn)則時(shí)考慮稅收的作用。有效稅收籌劃并不必然帶來納稅最小化的結(jié)果。29 契約理論將企業(yè)視為由投資人、所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體。契約各方均是追求自身效用的最大化。二、契約論與有效稅收籌劃理論政府與其他契約方有何區(qū)別？.政府采取對(duì)策會(huì)受到一定

13、限制；.政府追求的目標(biāo)具有綜合性30 二、契約論與有效稅收籌劃理論稅收體系的多重目標(biāo)性不僅使納稅人處于不同的稅收地位，同時(shí)它也改變了投資的稅前回報(bào)。 由于稅率具有累進(jìn)性，比邊際投資者處于更高或更低稅率級(jí)次的投資者可以通過相互訂立契約而使總財(cái)富達(dá)到最大化，并使除了政府以外參與的當(dāng)事人受益。因此，從某種程度上講，這種契約實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃的Pareto改進(jìn)。31 三、不確定性與稅收籌劃的非稅收成本 不確定性（Uncertainty），又稱不完全信息，即對(duì)未來將要發(fā)生事件的不確知，是現(xiàn)代契約理論的一個(gè)重要假設(shè)。 不確定性的概念及類型對(duì)稱型不確定性盡管未來投資的現(xiàn)金流量是不確定的，但是簽約各方均可獲得同樣

14、的信息 。非對(duì)稱型不確定性簽約各方對(duì)投資未來的現(xiàn)金流量擁有不對(duì)稱的信息 32 三、不確定性與稅收籌劃的非稅收成本 對(duì)稱型不確定性的存在使風(fēng)險(xiǎn)成為投資人開展有效稅收籌劃時(shí)不得不考慮的一個(gè)因素，累進(jìn)稅率表則進(jìn)一步擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)的影響。 （一）對(duì)稱型不確定性下的有效稅收籌劃（二）非對(duì)稱型不確定性下的有效稅收籌劃 由于契約雙方擁有不對(duì)稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一方的行為或進(jìn)行控制，這增加了契約訂立的成本。因而，企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)必須注意由于非對(duì)稱型不確定性而增加的成本。 33 四、隱性稅收與稅收套利顯性稅收（explicit tax）：指通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定征收的稅收。隱性稅收（implicit tax）：被定義為同等