享受增值稅留抵退稅需要注意十大要點(diǎn)

1、享受增值稅留抵退稅需要注意十大要點(diǎn)發(fā)布時(shí)間：2019-09-18根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019 年第39號(hào)）第八條：自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于辦理增值 稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)），明確了辦理留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)。為推動(dòng)制 造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，稅務(wù)總局和財(cái)政部又聯(lián)合制發(fā)了財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政 策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)），給制造業(yè)帶來更大的利好釋放。享受留抵退稅需要注意十大要點(diǎn)：1伸請(qǐng)留抵退

2、稅的條件一共有五個(gè)條件，且是同時(shí)滿足。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第 六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；三是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、 出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019 年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。先進(jìn)制造業(yè)不再設(shè)置50萬元的增量門檻，并且取消了 6個(gè)月的限制，只要求增量留抵稅額大于零，且符合上述 其余四個(gè)條件，納稅人即可提出申請(qǐng)。退還留抵稅額的計(jì)算允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額x進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例X60%先進(jìn)制造業(yè)

3、取消了 60%的限制：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額x進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例增量留抵稅額的定義是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。也就是說，每個(gè)月的增量留抵稅額都是和2019年3月31日的期末留抵稅額相比的結(jié)果。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增 值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。申請(qǐng)時(shí)限應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱申報(bào)期）內(nèi)提交退（抵）稅申請(qǐng)表辦理。與出口退稅的銜接納稅人出口業(yè)務(wù)適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵

4、退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅。納稅人在同 一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退 稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）期末留 抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。與欠稅處理的銜接納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）期末留抵 稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。暫停與終止辦理留抵退稅（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理

5、留抵退稅:存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的;被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（2）上述列舉的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形已排除，且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅，納稅人不再符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值 稅重大稅收違法行為的，終止為其辦理留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后，納 稅人仍符合留抵退稅條件的，可按照規(guī)定重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。準(zhǔn)予留抵退稅

6、的后續(xù)處理納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的稅務(wù)事項(xiàng)通知書當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額 沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)） 第22欄“上期留抵稅額退稅”。按照上述規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但上述 規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。部分先進(jìn)制造業(yè)與其他行業(yè)留抵退稅比較84號(hào)公告的先進(jìn)制造業(yè)是指按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額

7、計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定；不滿3個(gè)月的，需待實(shí)際經(jīng)營(yíng)期滿3個(gè)月后再計(jì)算確定。部分先進(jìn)制造業(yè)與其他行業(yè)對(duì)比差異點(diǎn)其他行業(yè)增量留抵稅額要 求不同增量留抵稅額大于零從處*年4月稅款所屬期 起，連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅 額均大于零，且第六個(gè)月增 量留抵稅額不低于50萬元退稅頻率不同自戲19年6月所屬期起，增 量留抵稅額大于零的每月可 申請(qǐng)自叫19年4月起，要求連續(xù) 6各月增量留抵稅額均大于 零，一年最多可辦理兩次可退還留抵稅額 計(jì)算不同增量留抵稅額x進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比 例增量留抵稅額x進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比 例 X60%銷售額要求不同生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、 通用設(shè)

8、備、專用設(shè)備及計(jì)算 機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售 額占全部銷售額的比重超過 50%沒有銷售額要求【舉1個(gè)一般行業(yè)的例子】甲公司為一般納稅人，納稅信用等級(jí)為A級(jí)。2019年3月，期末留抵稅額為280萬元。2019年4月銷項(xiàng)稅額為80萬元，當(dāng)期認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬 元，不動(dòng)產(chǎn)分兩次抵扣政策結(jié)余尚未抵扣的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元全部轉(zhuǎn)入4月進(jìn)項(xiàng)稅額。2019年59月期間， 各月銷項(xiàng)稅額均為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額均為80萬元。假設(shè)甲公司沒有發(fā)生過偷稅、騙稅及虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為，自2019年4月1日起未享受即征即退、 先征后返（退）政策，各月取得的增值稅扣稅憑證全部為增值稅專用發(fā)票。甲公司

9、是否可以辦理留抵退稅呢？【解析】計(jì)算過程:項(xiàng)目2019年法2019年轉(zhuǎn)2019年既檔項(xiàng)稅額30100進(jìn)項(xiàng)稅額3-3-380期初冒稀額2B0500期末國(guó)稀額280500480搏量畝懦額2202002019年5巨2019年7巨2019年匪2019年妹10C100100100&0幻幻明480460440420460440420400180160140120經(jīng)過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，甲公司49月各月的增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月（即9月）增量留抵稅額大于50萬 元，滿足留抵退稅的五個(gè)條件，可以于2019年10月征收期內(nèi)申請(qǐng)留抵退稅。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額x進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例x60%=120 x100%x60%=72 （萬元）?！驹倥e1個(gè)先進(jìn)制造業(yè)的例子】乙公司為一般納稅人，納稅信用等級(jí)為A級(jí)。乙公司2019年3月所屬期的期末留抵稅額為80萬元，2019年8月所屬期的期末留抵稅額為100萬元，該公司2018年9月至2019年8月生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占 全部銷售額的比重超過50%。假設(shè)乙公司沒有發(fā)生過偷稅、騙稅及虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策，各月取得的增值稅扣稅憑證全部為增值稅專用發(fā)票。乙公司是否可以辦理留抵退稅呢？【解析】乙公司20