企業(yè)稅收風(fēng)險分析

1、企業(yè)收風(fēng)險分析一一電力行業(yè)一、行業(yè)基本情況（一）行業(yè)概述電力行業(yè)組織機構(gòu)我國的電力行業(yè)屬于國家調(diào)控和保障型行業(yè)，同時也存在部 分地方性的電力企業(yè)。2002年12月29日，十二家涉及電力改 革的相關(guān)企業(yè)和單位正式成立，包括國家電力監(jiān)管委員會、兩大 電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團和四大輔業(yè)集團。隨著2015年國務(wù)院 電力體制改革9號文件的發(fā)布，今后電力市場將呈現(xiàn)逐漸放開走 市場化道路的趨勢。兩大電網(wǎng)公司包括國家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司，其中國家 電網(wǎng)公司下設(shè)華北（含山東）、東北（含內(nèi)蒙古東部）、華東（含 福建）、華中（含四川、重慶）和西北5個區(qū)域電網(wǎng)公司。南方 電網(wǎng)公司由廣西、貴州、云南、海南和廣東五省電網(wǎng)

2、組合而成。五大發(fā)電集團為華能集團、大唐集團、華電集團、國電集團、 中電投集團（2015年5月29日，由中國電力投資集團公司與 國家核電技術(shù)有限公司合并組建國家電力投資集團公司）。四大輔業(yè)集團為中國電力工程顧問集團公司、中國水電工程 顧問集團公司、中國水利水電建設(shè)集團公司和中國葛洲壩集團公 司。2011年9月29日中國葛洲壩集團公司、中國電力工程顧問 集團公司合并組建中國能源建設(shè)集團有限公司；中國水利水電建 設(shè)集團公司、中國水電工程顧問集團公司合并組建中國電力建設(shè) 集團有限公司。電價市場化改革的主要舉措2002年4月12日，國務(wù)院下發(fā)電力體制改革方案，對 電力產(chǎn)業(yè)的管制結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，建立了獨立

3、的監(jiān)管機構(gòu)，并改 革電價機制，全面啟動了市場化改革的進程，主要包括重組國有 電力資產(chǎn)、建立電力監(jiān)管機構(gòu)、改革電價機制等內(nèi)容。下面主要 介紹電價改革內(nèi)容。上網(wǎng)電價。上網(wǎng)電價由政府價格主管部門按照補償成 本、合理收益、依法計稅的原則核定。2004年以來，為發(fā)揮價格信號引導(dǎo)電力投資、約束成本、 優(yōu)化資源配置的作用，國家以社會平均成本為基礎(chǔ)，按區(qū)域或省 為單位制定了新投產(chǎn)發(fā)電機組的標(biāo)桿上網(wǎng)電價，并事先向社會公 布，未來新投產(chǎn)發(fā)電機組均按公布的標(biāo)桿上網(wǎng)電價執(zhí)行，徹底摒 棄了 “一廠一價”事后定價的管理方式。此外，從2005年起，結(jié)合東北區(qū)域電力市場的建設(shè)，國家 在東北地區(qū)進行了兩部制上網(wǎng)電價改革試點，即

4、對參與市場競爭 的電廠，上網(wǎng)電價分為容量電價和電量電價，容量電價由政府價 格主管部門制定，電量電價由市場競爭形成。輸配電價?，F(xiàn)階段，由于我國電網(wǎng)企業(yè)集輸電、配電、 售電于一體，并且輸配電業(yè)務(wù)與三產(chǎn)不分，因此，對經(jīng)營共用電 網(wǎng)的電網(wǎng)企業(yè)、省電力公司，尚未核定獨立的輸配電價，其輸配 電環(huán)節(jié)費用包含在對用戶的銷售電價中。但對于資產(chǎn)比較明晰、 獨立核算的跨省區(qū)專項輸電工程，如二灘電站送出工程、西電東 送輸電工程、三峽電站輸電工程等，則單獨核定了輸電價格。同 時，對進行大用戶向發(fā)電企業(yè)直接購電試點的地區(qū)，也單獨核定 了電網(wǎng)輸電價格，近期暫按交易所在電網(wǎng)對應(yīng)電壓等級的大工業(yè) 用電價格扣除平均購電價格的原則

5、確定。（3）銷售電價。2011年12月，為促進節(jié)能減排，國家發(fā) 改委出臺關(guān)于居民生活用電實行階梯電價的指導(dǎo)意見并調(diào)整 各大區(qū)域電網(wǎng)電價，通過運用價格杠桿，調(diào)節(jié)電力供求，促進電 力資源優(yōu)化利用。2015年3月關(guān)于進一步深化電力體制改革 的若干意見（中發(fā)20159號）出臺，作為新一輪電改的核心， 電價機制改革、電價市場化、輸配電價格改革都將發(fā)生較大的變 化。（二）生產(chǎn)經(jīng)營流程基本生產(chǎn)經(jīng)營流程電力系統(tǒng)是由發(fā)電、輸配電、變電、用電設(shè)備及相應(yīng)的輔助 系統(tǒng)組成的，集電能生產(chǎn)、輸送、分配、使用為一體的統(tǒng)一整體， 可分為發(fā)電、輸電、系統(tǒng)調(diào)度、配電等環(huán)節(jié)。電力系統(tǒng)運行有即 時平衡和整體互動性兩個主要特征，即時平

6、衡是指在龐大的互聯(lián) 電網(wǎng)中，電力的生產(chǎn)與消費必須實時平衡，任何背離都會引起電 網(wǎng)頻率和系統(tǒng)電壓波動，導(dǎo)致設(shè)備損壞直至整個電網(wǎng)系統(tǒng)瓦解。 整體互動是指電力系統(tǒng)中各部分相互影響，關(guān)系復(fù)雜，連接在一 起的電廠、電網(wǎng)和用電器，可以被視為統(tǒng)一的整體系統(tǒng)，任何單 一部件的變化都會對整個電力系統(tǒng)產(chǎn)生影響。（1）發(fā)電環(huán)節(jié)。發(fā)電環(huán)節(jié)是指通過各種生產(chǎn)方式將其他能 量轉(zhuǎn)化為電能的電力生產(chǎn)環(huán)節(jié)。按照能源的轉(zhuǎn)換方式，發(fā)電方式 主要有火力發(fā)電、水力發(fā)電、核能發(fā)電及其他能源發(fā)電?；鹆Πl(fā) 電是指利用煤、石油和天然氣等化石燃料所釋放的能量進行發(fā) 電。火力發(fā)電在我國能源結(jié)構(gòu)一直處于主導(dǎo)地位，尤其是燃煤發(fā) 電，在維護電網(wǎng)電壓穩(wěn)定、

7、頻率穩(wěn)定、持續(xù)供應(yīng)等相對其他能源 具有更好的特性。水力發(fā)電是將水的勢能和動能轉(zhuǎn)化為電能的發(fā) 電方式。水力發(fā)電是再生能源，對環(huán)境沖擊較小，發(fā)電效率高， 發(fā)電成本低，發(fā)電起動快，調(diào)節(jié)容易。風(fēng)力發(fā)電占電網(wǎng)電力負荷 比例逐年增大，由于風(fēng)力發(fā)電負荷不穩(wěn)定且處于逆調(diào)峰狀態(tài)，使 得電網(wǎng)低谷電力平衡更加困難，火電為風(fēng)力發(fā)電在低谷時段騰出 消納空間，增加了火電調(diào)峰成本。核能發(fā)電是利用鈾原子核裂變 時產(chǎn)生的核能轉(zhuǎn)化為熱能，再將熱能轉(zhuǎn)變?yōu)殡娔艿陌l(fā)電方式。其 他新能源發(fā)電的方式主要有地?zé)岚l(fā)電、太陽能發(fā)電、海洋能發(fā)電、 生物質(zhì)能發(fā)電等。從電力市場競爭角度，發(fā)電經(jīng)營主要考慮三個方面：裝機容 量、發(fā)電量和由電源類別決定的發(fā)

8、電成本結(jié)構(gòu)。裝機容量決定了 發(fā)電企業(yè)在電力市場中的供給能力，發(fā)電成本結(jié)構(gòu)主要受電源種 類影響，例如水電與煤電比較，煤電企業(yè)因為購煤而比水電企業(yè) 承擔(dān)了較高的生產(chǎn)經(jīng)營成本。（2）輸配電環(huán)節(jié)。發(fā)電廠生產(chǎn)的電能要通過輸電系統(tǒng)輸送 至配電環(huán)節(jié)，然后再由配電系統(tǒng)供給用戶。電能的輸送一般采用 高壓輸電，一般為500千伏跨省市主干網(wǎng)，目前我國已建成具有 世界先進水平的特高壓輸電工程，電壓等級達750千伏，最高可 達1000千伏。配電業(yè)務(wù)基本任務(wù)是把電力從輸電系統(tǒng)傳送、分 配給用戶。配電環(huán)節(jié)上接輸電系統(tǒng)，下接終端用戶，配電系統(tǒng)本 身不使用、不儲存電能，只負責(zé)傳送、分配電能。電能通過配電 線路流向用戶，并由電表

9、記錄用戶使用的電量。（3）系統(tǒng)調(diào)度環(huán)節(jié)。系統(tǒng)運行調(diào)度包括協(xié)調(diào)發(fā)電廠處理和 平衡負荷需求兩部分內(nèi)容。電力運行調(diào)度時刻監(jiān)控負荷的變化， 下達電廠啟動或停機指令，實時調(diào)度整個電網(wǎng)。電力調(diào)度機構(gòu)會 根據(jù)典型負荷曲線提前為電廠排定發(fā)電計劃。但由于難以預(yù)測實 際電力需求，電力調(diào)度需要對預(yù)測電量之外的電量進行平衡，包 括增加或減少發(fā)電計劃，甚至在必要的情況下，調(diào)整用戶的電力 需求。2、幾種電力企業(yè)的生產(chǎn)工藝及流程（1）火力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝及流程生產(chǎn)原理。利用燃料燃燒所發(fā)出的熱量把水加熱，使水受 熱后變?yōu)檎羝瓦^熱蒸汽，以蒸汽為中間介質(zhì)送入汽輪機，推動 汽輪機轉(zhuǎn)動，汽輪機帶動發(fā)電機，發(fā)電機發(fā)出電能。整項發(fā)電過

10、 程即是能量轉(zhuǎn)換的過程，即燃料的化學(xué)能轉(zhuǎn)變?yōu)闊崮?、在汽輪機 中熱能轉(zhuǎn)變?yōu)闄C械能、在發(fā)電機中機械能轉(zhuǎn)換成電能。主要設(shè)備。生產(chǎn)的主要設(shè)備包括制煤設(shè)備（將原煤粉碎）、 輸煤系統(tǒng)（將粉煤輸至鍋爐）、鍋爐、汽輪機、發(fā)電機、變壓器、 配電裝置、冷卻塔、供水系統(tǒng)、水處理系統(tǒng)、除灰渣系統(tǒng)、電除 塵器、脫硫裝置、脫硝裝置、灰倉、煙囪、灰場等。其中鍋爐、 汽輪機和發(fā)電機被稱為火力發(fā)電廠的三大主機。主要生產(chǎn)過程。一是輸煤皮帶將煤輸送至制粉設(shè)備制成煤 粉然后送至鍋爐，煤粉燃燒將鍋爐中飽和水加熱成高溫高壓的過 熱蒸汽，送至汽輪機內(nèi)推動輪機運轉(zhuǎn)，帶動發(fā)電機轉(zhuǎn)動，發(fā)出電 能輸送至電網(wǎng)。二是鍋爐燃燒后產(chǎn)生的粉煤灰及煤渣用汽車

11、運輸 至灰場存放，粉煤灰及煤渣大部分再綜合利用。三是生水通過制 水設(shè)備處理成合格的除鹽水后進入除鹽水箱，然后通過除鹽水泵 送入除氧器用于補充鍋爐排污及系統(tǒng)泄露損失，維持水汽系統(tǒng)循 環(huán)。四是進入汽輪機做功后的低溫低壓蒸汽進入凝結(jié)器冷卻成凝 結(jié)水，經(jīng)過凝結(jié)水泵升壓送入除氧器，經(jīng)除氧器除氧后，由給水 泵送入鍋爐。主要產(chǎn)品。發(fā)電企業(yè)的主要產(chǎn)品是電力，包括上網(wǎng)電力產(chǎn) 品、生產(chǎn)用電力產(chǎn)品和用于其他方面的電力產(chǎn)品。副產(chǎn)品包括發(fā) 電過程中產(chǎn)生的粉煤灰、灰渣、蒸汽、水（含除鹽水）、壓縮空 氣等，和脫硫生產(chǎn)的石膏、硫酸、硫酸銨、硫磺等產(chǎn)品。以及生 產(chǎn)維護、修理過程中會產(chǎn)生廢舊設(shè)備及廢舊物資等。（2）水力發(fā)電企業(yè)生

12、產(chǎn)工藝及流程生產(chǎn)原理。水力發(fā)電利用水的勢能、動能發(fā)電，包括常規(guī) 水電、抽水蓄能及潮汐等發(fā)電。因水力發(fā)電廠所發(fā)出的電力，電 壓比較低，要輸送給距離較遠的用戶，就必須將電壓經(jīng)過變壓器 增高，再由空架輸電線路輸送到用戶集中區(qū)的變電所，最后降低 為適合家庭用戶、工廠用電設(shè)備的電壓，并由配電線輸送到各個 工廠及家庭。主要設(shè)備。主要設(shè)備包括水工建筑物（擋水建筑物、泄水 建筑物、閘門、用水建筑物）、水力機械設(shè)備、水輪機、發(fā)電機、 變電設(shè)備、配電設(shè)備及其他輔助設(shè)備等。主要生產(chǎn)過程。水電企業(yè)的生產(chǎn)過程與火電較為類似，均 是能量轉(zhuǎn)化的過程。主要產(chǎn)品。其生產(chǎn)原材料主要是水，因此產(chǎn)生的副產(chǎn)品與 火電企業(yè)相比非常簡單，

13、沒有粉煤灰及脫硫產(chǎn)品的產(chǎn)生。（3）風(fēng)力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝及流程生產(chǎn)原理。利用風(fēng)力帶動風(fēng)機葉片旋轉(zhuǎn)，由于葉輪轉(zhuǎn)速非 常低，通常會通過齒輪箱將旋轉(zhuǎn)的速度提升至發(fā)電機額定轉(zhuǎn)速（直驅(qū)機組是由葉輪直接驅(qū)動發(fā)電機），來驅(qū)動發(fā)電機發(fā)電。依 據(jù)目前風(fēng)機制造技術(shù)，大約是每秒3米的微風(fēng)速度機組就可以啟 動（但還不能發(fā)電，一般風(fēng)速接近4米才可以發(fā)電）。風(fēng)力發(fā)電 機輸出的交流電，經(jīng)變頻、變流后輸出690V、50Hz交流電，再 通過機組箱變升為10-35KV高壓電，通過集電線路輸送到升壓 站，由主變壓器升為110KV或330KV電壓等級后輸送到國家電網(wǎng)。主要設(shè)備。一是風(fēng)力發(fā)電機組：風(fēng)電機組基礎(chǔ)、塔架、葉 片、傳動系統(tǒng)、風(fēng)

14、力發(fā)電機、變流系統(tǒng)、控制系統(tǒng)；二是輸配電 設(shè)備：箱變、集電線路、電纜、光纜；三是變電設(shè)備：升壓變壓 器、斷路器、二次設(shè)備、并網(wǎng)設(shè)備。（三）財務(wù)核算特點電力行業(yè)以每一個發(fā)電廠或熱電廠為成本核算單位。電力產(chǎn) 品，熱力產(chǎn)品按品種法核算。根據(jù)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，在生 產(chǎn)成本下設(shè)置火電生產(chǎn)成本，水電生產(chǎn)成本，風(fēng)電生產(chǎn)成本，核 電生產(chǎn)成本，熱力生產(chǎn)成本和電熱生產(chǎn)成本等二級科目。在二級 明細科目下設(shè)置燃料費、外購動力費、水費、職工薪酬、材料費、 折舊費、檢修費、其他費用等三級明細科目。企業(yè)發(fā)生的管理費 用，財務(wù)費用在期間費用核算，不計入生產(chǎn)成本。電力行業(yè)收入按購售電雙方共同確認的上網(wǎng)結(jié)算電量和國 家有關(guān)部

15、門批準(zhǔn)執(zhí)行的上網(wǎng)電價或協(xié)議電價計算。電力行業(yè)生產(chǎn) 存在特殊性，即電力的產(chǎn)、供、銷瞬間同時完成，不存在在產(chǎn)品， 也不存在電力產(chǎn)品的退回。因此，企業(yè)應(yīng)在月終按雙方確認的抄 見電量確認電力產(chǎn)品銷售收入。電力行業(yè)屬于技術(shù)與資金密集型行業(yè)，工程項目一般由前期 準(zhǔn)備，建設(shè)實施和項目完工移交生產(chǎn)等環(huán)節(jié)組成。工程建設(shè)成本 包括建筑安裝工程投資支出，設(shè)備投資支出，待攤支出和其他投 資支出等。按照建筑工程，安裝工程，在安裝設(shè)備，不需安裝設(shè) 備，待攤支出對基建工程成本進行明細核算。電力企業(yè)會計核算的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)包括發(fā)電及供熱 設(shè)備、輸電線路、配電線路及設(shè)備、變電設(shè)備、用電計量設(shè)備、 通訊線路及設(shè)備、自動化控制

16、及儀器儀表、水工機械設(shè)備、制造 檢修維護設(shè)備、生產(chǎn)管理用工器具、運輸設(shè)備、生產(chǎn)及管理用房 屋、生產(chǎn)用建筑物等。（四）行業(yè)特殊稅收政策目前，有關(guān)電力行業(yè)的稅收政策及法律法規(guī)文件較多，以下 摘取了部分與電力行業(yè)緊密相關(guān)的政策內(nèi)容：增值稅政策（1）獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增 值稅有關(guān)規(guī)定向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；具有一般 納稅人資格或具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企 業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增 值稅。（2）不具備一般納稅人資格且不具備一般納稅人核算條件 的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核 定的定額稅率計算發(fā)電

17、環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅 額，向發(fā)電企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡是能 核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵 扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報；不能核算銷售 額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。供電企業(yè)隨同 電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)按照電力產(chǎn) 品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。（4）實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān) 系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。（5）對于跨省區(qū)的發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增 值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供

18、電企業(yè)所在地 省級國家稅務(wù)局共同測算，報國家稅務(wù)總局核定；省內(nèi)的發(fā)、供 電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級國家稅務(wù)局核定；發(fā)、供電企業(yè)的預(yù) 征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情 況的變化情況確定。（6）稅收優(yōu)惠政策，主要包括：農(nóng)村電網(wǎng)維護費免稅，即 為農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費，免收增值稅。一般納稅人 經(jīng)營的縣級以下的小型水電或是火電生產(chǎn)的電力，可以采用簡易 征收辦法。裝機容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能 電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年1月1日至2015年12月 31日，對其增值稅實際稅負超過8%的部分實行即征即退政策； 自2016年1月1日至2017年12月31

19、日，對其增值稅實際稅負 超過12%的部分實行即征即退政策（財稅201410號）。自2015 年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品， 實行增值稅即征即退50%的政策（財稅201574號）。企業(yè)所得稅政策（1）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。自2011年1月1日至2020年 12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中 規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額 70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。作為產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄中“五大優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)”之一的“電力及能源”， 水電、風(fēng)電、核電以及符合條件的其他電力行業(yè)均可申請享受西 部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。（2）公共基礎(chǔ)設(shè)

20、施項目稅收優(yōu)惠?？傃b機容量25萬千瓦及 以上的水電、核電、風(fēng)電等屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅 優(yōu)惠目錄所列舉公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，其投資經(jīng)營的所得，自該 項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年 免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。需要注 意的是企業(yè)同時從事不在目錄范圍內(nèi)的項目取得的所得，應(yīng) 與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得分開核算，并合理分攤期間 費用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（3）專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠。電力行業(yè)購置并實際 使用列入環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水 專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅 優(yōu)

21、惠目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備， 可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額； 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期 不得超過5個納稅年度。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、 出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè) 所得稅稅款。需要注意的是，可以抵免的投資額不包括已抵扣增 值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝及調(diào)試等費用。城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策根據(jù)國家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī) 定（國稅地字1989第13號）：對火電廠區(qū)圍墻外的灰場、 輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅； 對水電站的“發(fā)電廠房用地（包

22、括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、 辦公、生活用地”以外其他用地給予免稅照顧；對供電部門的輸 電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。二、行業(yè)主要稅收風(fēng)險（一）增值稅購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩等建筑物、 構(gòu)筑物等非增值稅應(yīng)稅項目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅額風(fēng) 險風(fēng)險描述：購進的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩、廠房、堆場、 中控樓（綜合樓）、文體生活等建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著 物或者屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 等已抵扣進項稅額，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十條；中華人民共 和國增值稅暫行條例實施細則第二十二、二十三、二十四、二 十六條；

23、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題 的通知（財稅2009113號）；交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201337號）第二 十四條、二十五條；國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之 一）的通知（國稅函發(fā)1995288號）第十二條。購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于向居民供熱等免征 增值稅項目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅額風(fēng)險風(fēng)險描述：熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)向居民供熱取得的采暖費收入屬免征增值稅 項目，免稅收入分攤的部分不得抵扣的進項稅額未準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十條；中華人民共 和國增值稅暫行條例實施細則第二十二、二十三、二十四、二 十六條；財政

24、部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題 的通知（財稅2009113號）；交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201337號）第二 十四條、二十五條、二十六條。購進的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍等集 體福利或個人消費存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅額風(fēng)險風(fēng)險描述：購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍、浴室、醫(yī) 務(wù)室等集體福利或個人消費未作進項稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十條； 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十二、二十三、 二十四、二十六條；財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項 稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）；交通運

25、輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2013 37號）第二十四條、二十五條、二十六條。處置使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未計少計提增值稅風(fēng) 險風(fēng)險描述：企業(yè)處置自己使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按 13規(guī)定計提增值稅銷項稅額。政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn) 型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條；財政 部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征 收增值稅政策的通知（財稅20099號）；國家稅務(wù)總局關(guān) 于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）；財政部國家稅務(wù)總 局關(guān)于簡并增值稅征收率政策

26、的通知（財稅201457號）；國 家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù) 總局公告2014年第36號）電力企業(yè)生產(chǎn)的電力、熱力發(fā)生視同銷售行為未計少計 提增值稅風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)將生產(chǎn)的電力或熱力用于非增值稅應(yīng)稅項 目、集體福利、個人消費、無償贈送他人等視同銷售行為未按規(guī) 定計提增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第 四條、第二一條、第二十二條、第二十三條。（財政部國家稅 務(wù)總局第50號令）處置灰渣、粉煤灰等副產(chǎn)品未計少計提增值稅風(fēng)險風(fēng)險描述：火電企業(yè)生產(chǎn)時會形成一定比例的灰渣、粉煤灰、 脫硫石膏等副產(chǎn)品。企業(yè)將副產(chǎn)品無償贈送或以明顯低于市場價 銷售給其他公司

27、或個人未計少計增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第 七條；國家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問題的批復(fù) （國稅函2007158號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送 粉煤灰征收增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第 32 號）。水電企業(yè)的直供電少計或未及時計提銷項稅額風(fēng)險風(fēng)險描述：水電企業(yè)的直供電是由于水電企業(yè)的發(fā)電能力通 常大于電網(wǎng)給予的上網(wǎng)配額，電網(wǎng)不接收企業(yè)多發(fā)電量，對于這 部分電力，水電企業(yè)通常會自行尋找用戶消化，可能少計或不及 時計提增值稅銷項稅額。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第六條，中 華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十四條。小型水力發(fā)電

28、企業(yè)稅率適用錯誤，少計增值稅風(fēng)險風(fēng)險描述：5萬千瓦及以下的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電 企業(yè)生產(chǎn)的電力可按簡易辦法適用征收率征稅。小型水電企業(yè)從 其他小型水電企業(yè)購進電力進行“轉(zhuǎn)供電”，可能存在將其購進 的非自發(fā)電收入適用征收率計算增值稅。政策依據(jù)：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅 低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號） 第二條第三款；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政 策的通知（財稅201457號）第二條。（二）企業(yè)所得稅取得試運行收入未做納稅調(diào)整風(fēng)險風(fēng)險描述：按照行業(yè)監(jiān)管規(guī)定，為測試機組性能、并網(wǎng)安全 性等，發(fā)電機組建成后需要進行試運行，企業(yè)存在取得試運行收

29、入未按規(guī)定納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條、中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條。投資未到位部分利息支出稅前扣除風(fēng)險風(fēng)險描述：投資者應(yīng)按公司章程、協(xié)議履行出資義務(wù)，投資 方在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，其對外借款投資未到位 部分利息支出未做納稅調(diào)整。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā) 生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009 312 號）資產(chǎn)劃分、折舊、攤銷與稅法存在差異未作納稅調(diào)整風(fēng) 險風(fēng)險描述：發(fā)電企業(yè)制定或執(zhí)行的資產(chǎn)管理辦法中，關(guān)于資 產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)、計稅基礎(chǔ)及折舊（攤銷）方法及年限與稅法規(guī)定有 差異未進行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中

30、華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五 十七、五十八、六十條。已計提但未實際發(fā)生費用稅前扣除風(fēng)險風(fēng)險描述：已計提但未實際支付的費用在稅前扣除，未作納 稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。如預(yù)提預(yù)估的環(huán)境保護費、修理 費、水資源費、庫區(qū)維護費、庫區(qū)基金等未實際發(fā)生的費用。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條、中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條。母子公司間提供服務(wù)支付費用稅前扣除風(fēng)險風(fēng)險描述：母公司為其子公司間提供各種服務(wù)而發(fā)生的費 用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價格；母子公司 間未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，未按規(guī)定進行納 稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第

31、八條、中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、國家稅務(wù)總 局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 的通知（國稅發(fā)200886號）。關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出稅前扣除風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間債資比是否超過按稅法規(guī)定 的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)，為5： 1；其他企 業(yè)，為2： 1）；實際支付的利息是否超過按企業(yè)所得稅法及其實 施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分。政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支 出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121 號）。發(fā)生與取得收入無關(guān)的支出未做納稅調(diào)整風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)在財務(wù)核算中可能發(fā)生與取得收入無關(guān)的支 出

32、，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條、第十 條第八項；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則第二十七條。工資薪金未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)工資薪金未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，如： 向職工發(fā)放工資薪金不具有稅法規(guī)定的合理性；計提的應(yīng)付工資 至匯算清繳時仍未實際發(fā)放；企業(yè)部分職工工資未通過“應(yīng)付職 工薪酬-工資”科目核算等。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條；中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條；國家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 20093號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費 等支出稅前扣除問題的公告（國

33、家稅務(wù)總局公告2015年第34 號）。稅前扣除離退休人員的工資、福利費等支出風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)稅前列支與取得收入無關(guān)的離退休人員的工 資、保險、福利和離退休管理費等支出，未按規(guī)定進行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條、中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、國家稅務(wù)總 局辦公廳關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整 改工作的通知（稅總辦函2014652號）第一條?！叭椊?jīng)費”歸集及納稅調(diào)整風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)未正確歸集“三項經(jīng)費”列支內(nèi)容，或納稅 調(diào)整時未準(zhǔn)確計算扣除限額。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條；中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條

34、、第四十條、第 四十一條、第四十二條；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職 工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）；國家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費未按稅法規(guī)定進行稅前扣除風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)可能存在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目 核算業(yè)務(wù)招待費，或未按稅法規(guī)定計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四 十三條；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題 的通知（國稅函200998號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得 稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2

35、012年第15號）第五條。12 .超比例繳付住房公積金稅前扣除風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)存在超過當(dāng)?shù)刂鞴懿块T規(guī)定的繳存比例繳付 職工住房公積金；企業(yè)未按當(dāng)?shù)刂鞴懿块T規(guī)定的上一年度職工月 平均工資標(biāo)準(zhǔn)作為繳納住房公積金計算基數(shù)；計算繳存住房公積 金的月工資基數(shù)超過當(dāng)?shù)刂鞴懿块T限定的月平均工資的最高倍 數(shù)。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三 十五條；住房公積金管理條例、建設(shè)部 財政部中國人民銀行 關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號）。取得、使用財政性資金不符合規(guī)定未做納稅調(diào)整風(fēng)險風(fēng)險描述：電力企業(yè)取得不符合不征稅收入條件的財政性資 金未計入應(yīng)稅收入總額；不征稅收入用

36、于支出而形成資產(chǎn)對應(yīng)的 折舊（攤銷）、費用未進行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條；中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條、第二十八條； 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處 理問題的通知（財稅201170號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局 公告2012年第15號）。關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付脫硫脫硝等技術(shù)服務(wù)費不符合獨立交 易原則風(fēng)險風(fēng)險描述：部分集團下設(shè)技術(shù)服務(wù)公司為其他子公司提供脫 硫脫硝等技術(shù)服務(wù)，在定價原則和計算方法上不符合獨立交易原 則，存在不同稅負企業(yè)間利潤轉(zhuǎn)移的情況。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得

37、稅法第四十一條， 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十條、一百 一十一條。贊助支出和直接捐贈稅前扣除風(fēng)險風(fēng)險描述：大型水力發(fā)電企業(yè)在建期涉及移民安置和相關(guān)協(xié) 調(diào)工作，會承擔(dān)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的一些費用，且建成后會承擔(dān)一 定的社會責(zé)任，為當(dāng)?shù)卣?、團體和群眾提供一定的經(jīng)濟援助， 如：修建道路、球場、學(xué)校等基礎(chǔ)性設(shè)施，可能存在將這些贊助 支出、直接捐贈支出在稅前扣除或者計入資產(chǎn)成本的稅收風(fēng)險。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第九條、第十 條，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條、第 五十二條、第五十三條、第五十四條、第五十五條。無法償付的質(zhì)保金未調(diào)整資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)或未計收入風(fēng) 險風(fēng)險

38、描述：風(fēng)電企業(yè)在采購發(fā)電設(shè)備時會在合同中約定功率 曲線等技術(shù)指標(biāo)并設(shè)定質(zhì)保金，考核不達標(biāo)將從應(yīng)付款項中扣除 相應(yīng)質(zhì)保金，企業(yè)未調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及其相應(yīng)的折舊費 用；技術(shù)指標(biāo)依合同約定一般考核周期較長，存在質(zhì)保金無法償 付情況，無法償付的質(zhì)保金未確認為應(yīng)稅收入。政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條，中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條。（三）個人所得稅超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部 分未扣繳或少扣繳個人所得稅風(fēng)險風(fēng)險描述：電力企業(yè)超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為在本單位任職或 者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費部分和個人超過本人繳 費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)的個人繳費部分

39、，未并入個人當(dāng)期的 工資、薪金所得，未扣繳或少扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān) 于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅2013103 號）。超國家標(biāo)準(zhǔn)繳納住房公積金未扣繳或少扣繳個人所得稅 風(fēng)險風(fēng)險描述：電力企業(yè)單位和個人超過國家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳 付的住房公積金，未將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入， 未扣繳或少扣繳個人所得稅。政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基 本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通 知（財稅200610號）第二條；建設(shè)部 財政部 中國人民 銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管 20055 號）。企業(yè)給職工發(fā)放的各類獎金、津貼、補貼、實物福利等各 類津貼、補貼未扣繳或少扣繳個人所得稅風(fēng)險風(fēng)險描述：電力企業(yè)發(fā)放的體檢費、誤餐費、交通費、探親 費、通訊費、醫(yī)藥費、取暖費、防暑降溫費等各類津貼、補貼未 并入當(dāng)月工資薪金所得，未扣繳或少扣繳個人所得稅的風(fēng)險。政策依據(jù)：中華人民共和國個人所得稅法實施