稅收籌劃與合理避稅之醫(yī)院篇

1、稅收籌劃與合理避稅之醫(yī)院篇Contents 營(yíng)業(yè)稅及附加稅 不可忽視的小稅種印花稅 合理籌劃個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅 稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，是政府為滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。國(guó)家通過(guò)征稅，將一部分社會(huì)產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有,因此,征稅的過(guò)程實(shí)際上是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品的分配過(guò)程。 (一)稅收的特征 由稅收的本質(zhì)決定，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志，也是古今中外稅收的共性特征： 1.無(wú)償性。是指國(guó)家征稅以后對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報(bào)酬。 2.強(qiáng)制性。指稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)

2、社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配，而非納稅人的一種自愿交納，納稅人必須依法納稅，否則會(huì)受到法律制裁。 3.固定性。指稅收是國(guó)家通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對(duì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性。（二）國(guó)家課征稅款的目的 就是滿足社會(huì)需求。國(guó)家在履行其公共職能的過(guò)程中，必然要有一定的公共支出，公共產(chǎn)品提供的特殊性決定了公共支出一般情況下不可能由公民個(gè)人、企業(yè)采取自愿出價(jià)的方式，而只能采用由國(guó)家(政府)強(qiáng)制征稅的方式，由經(jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人來(lái)負(fù)擔(dān)。國(guó)家征稅的目的是滿足提供的社會(huì)公共產(chǎn)品的需要，以及彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、促進(jìn)公平分配等的需要。同時(shí)，國(guó)家征稅也要受到所提供公共產(chǎn)品規(guī)模的質(zhì)量的制約。（三

3、）稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定 稅收征收管理法是有關(guān)稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。2001年4月，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)地二十一次會(huì)議通過(guò)了修訂后的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法，并于2001年5月1日起施行。1.納稅申報(bào)管理。是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書(shū)面報(bào)告的法律行為。 (1)納稅申報(bào)對(duì)象。為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)； (2)納稅申報(bào)的內(nèi)容。各稅種的納稅申報(bào)表和代扣代繳、代收代

4、繳稅款報(bào)告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報(bào)表附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。 (3)納稅申報(bào)期限。一是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問(wèn)題予以確定的。2.納稅申報(bào)的要求。納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況，相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；(2)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證；(3)稅控裝置的電子報(bào)稅資料；(4)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；(5)境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料；(7)

5、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。 3.稅務(wù)檢查的形式(1)重點(diǎn)檢查 (2)分類(lèi)計(jì)劃?rùn)z查 (3)集中性檢查 (4)臨時(shí)性檢查 (5)專項(xiàng)檢查4.扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰?！翱劾U義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款”。5.納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任。“納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳

6、義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款”。 6.進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任?！凹{稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改,并處50000元以下的罰款”?！凹{稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。7.在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任?！凹{稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期

7、仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法四十條規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。一、營(yíng)業(yè)稅及附加 營(yíng)業(yè)稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，2008年11月10日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)公布，自2009年1月1日起實(shí)施。一、營(yíng)業(yè)稅及附加（一）扣繳義務(wù)人 在現(xiàn)實(shí)生活中，為了加強(qiáng)稅源控制,減少稅源流失，營(yíng)業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下兩種情形： 1.境外的

8、單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 2.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。一、營(yíng)業(yè)稅及附加（二）稅目與稅率營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類(lèi)別共設(shè)置了9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率。稅目稅率%一、交通運(yùn)輸業(yè)3二、建筑業(yè)3三、金融保險(xiǎn)業(yè)5四、郵電通信業(yè)3五、文化體育業(yè)3六、娛樂(lè)業(yè)520七、服務(wù)業(yè)5八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5一、營(yíng)業(yè)稅及附加（三）稅法規(guī)定及例題解答 表2 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù) 子目計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括1.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 工程所用原材料、設(shè)

9、備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款2.從事建筑勞務(wù) 的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務(wù)收入不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款4.從事裝飾勞務(wù)裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等 不包括原料、主料的價(jià)款一、營(yíng)業(yè)稅及附加 【例題1】某建筑公司與醫(yī)院簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬(wàn)元，其中：包含由醫(yī)院提供的光纜、電纜價(jià)值80萬(wàn)元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部?jī)r(jià)款；計(jì)算建筑公司鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 建筑公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅及附加 【例題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有： A.總

10、承包額中的分包額 B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價(jià)款 C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動(dòng) 力價(jià)款 D.建筑工程所使用的建筑材料價(jià)款 【例題3】某公司承包醫(yī)院的室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi)1300萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)50萬(wàn)元,計(jì)算該公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 【例題4】某醫(yī)院開(kāi)展遠(yuǎn)程培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得培訓(xùn)費(fèi)入130萬(wàn)元，并向?qū)W員出售配套培訓(xùn)教材取得收入70萬(wàn)元，計(jì)算該醫(yī)院應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。醫(yī)院應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅及附加2.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)計(jì)稅依據(jù) 單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或者受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原

11、價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 一、營(yíng)業(yè)稅及附加 【例題5】某醫(yī)院2012年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù):轉(zhuǎn)讓10年前建成的臨街用房,取得收入1200萬(wàn)元，該用房的原值為1000萬(wàn)元,已提取折舊400萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入600萬(wàn)元。該宗土地系于2001年11月份接受丙公司抵債時(shí)取得,抵債時(shí)該宗土地作價(jià)500萬(wàn)元,2012年11月其賬面余值為490萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算醫(yī)院應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓臨街用房應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅= 一、營(yíng)業(yè)稅及附加（四）稅收優(yōu)惠規(guī)定 1.從事技術(shù)

12、轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。 3.住房專項(xiàng)維修基金免征營(yíng)業(yè)稅。 一、營(yíng)業(yè)稅及附加（五）納稅時(shí)間的確認(rèn) 單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等),其營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。 二、不可忽視的小稅種印花稅 印花稅創(chuàng)始于1624年的荷蘭，因繳稅時(shí)是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅，而被命名為“印花稅”。二、不可忽視的小稅種印花稅 （一）納稅義務(wù)

13、人 印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人；印花稅按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。印花稅10.30.05借款合同0. 5貨物運(yùn)輸合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)加工承攬合同建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同營(yíng)業(yè)賬簿（或5元定額）建筑安裝工程承包合同技術(shù)合同購(gòu)銷(xiāo)合同財(cái)產(chǎn)租賃合同倉(cāng)儲(chǔ)保管合同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同權(quán)利、許可證照按件貼花5元二、不可忽視的小稅種印花稅 （二）印花稅稅目、稅率二、不可忽視的小稅種印花稅 （三）印花稅的納稅辦法 根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征管的需要，分別采用以下

14、三種納稅辦法： 1.自行貼花法。一般適用應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。 2.匯貼或匯繳辦法。一般適用應(yīng)稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。 3.委托代征辦法。主要是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。二、不可忽視的小稅種印花稅 （四）多功能合同管理臺(tái)賬 在財(cái)務(wù)日常管理中，合同作為一項(xiàng)重要的日常數(shù)據(jù)管理工作，其合同數(shù)量大、類(lèi)型多、金額巨大、涉及面廣、收付次數(shù)頻繁，個(gè)別合同執(zhí)行期長(zhǎng)達(dá)多年，每月均涉及到合同款項(xiàng)的支付。面對(duì)如此繁雜的合同日常管理和合同執(zhí)行進(jìn)度的動(dòng)態(tài)更新要求，稍有不慎，就會(huì)出現(xiàn)合同管理偏差，甚至超付的情形。為此，利用EXCEL編制具備合同總賬、

15、執(zhí)行動(dòng)態(tài)明細(xì)賬、印花稅計(jì)提等功能與一體的合同管理臺(tái)賬，就顯得非常有必要了。 二、不可忽視的小稅種印花稅 序號(hào)合同號(hào)合同簽訂日期合同名稱及標(biāo)的合同相對(duì)方部門(mén)經(jīng)辦人合同記載完成日期合同總價(jià)款合同已支付金額合同余款完成情況付款方式備注合同類(lèi)型印花稅稅率印花稅印花稅所屬時(shí)期0小計(jì) 12表4 總賬 二、不可忽視的小稅種印花稅 序號(hào)日期合同號(hào)合同名稱及標(biāo)的合同相對(duì)方合同總金額本期付款金額累計(jì)付款占總金額比例(%)第幾次付款0小計(jì)12表5 明細(xì)賬一覽表二、不可忽視的小稅種印花稅 合同管理臺(tái)賬的設(shè)計(jì)思路： 一是，通過(guò)分別登記合同管理臺(tái)賬總賬與明細(xì)賬，使之通過(guò)“合同號(hào)”這一關(guān)鍵字相互關(guān)聯(lián)，再通過(guò)EXCEL的相關(guān)

16、數(shù)據(jù)操作技巧，達(dá)到合同管理可合可分的靈活管理目的，并衍生出計(jì)提合同印花稅的功能。 二是，合同管理臺(tái)賬應(yīng)具備以下功能：(1)合同總賬管理；(2)合同明細(xì)賬管理；(3)印花稅納稅管理。 三是，建立相關(guān)表格。二、不可忽視的小稅種印花稅 （五）印花稅的日常管理與籌劃 1.分清征免界限。究竟對(duì)哪些憑證征稅,印花稅暫行條例中已明確作了列舉，沒(méi)有列舉的不征稅；同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)熟悉印花稅實(shí)施細(xì)則當(dāng)中有關(guān)免稅的條款，并及時(shí)掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的免稅規(guī)定。 二、不可忽視的小稅種印花稅 2.核對(duì)適用稅率、核實(shí)計(jì)稅依據(jù)。由于印花稅有13個(gè)稅目,而各稅適用的稅率高低不同,加上有應(yīng)稅憑證性質(zhì)相似，很容易發(fā)生錯(cuò)用稅率的情況。

17、現(xiàn)行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅率分為0.05、0.3、0.5、1四個(gè)檔次；定額稅率統(tǒng)一為5元。二、不可忽視的小稅種印花稅 3.完成納稅的重要環(huán)節(jié)。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上，或者通過(guò)銀行完稅的，并不代表印花稅納稅完成。 自行貼花的納稅人，應(yīng)當(dāng)由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記注銷(xiāo)或畫(huà)線畫(huà)銷(xiāo)。 采用匯貼或匯繳方法的納稅人，使用繳款書(shū)的，應(yīng)將完稅后的其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。 匯總交納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記,編號(hào)并裝訂成冊(cè),將已貼花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷(xiāo)妥善保存?zhèn)洳椤?二、不可忽視的小稅種印花稅 4.合理運(yùn)用納稅籌

18、劃。作為印花稅納稅義務(wù)人的醫(yī)院，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，總是頻繁地訂立各類(lèi)合同，涉及到固定資產(chǎn)等大型設(shè)備的采購(gòu)合同,金額巨大,納稅義務(wù)人可以綜合考慮全面因素，合理運(yùn)用籌劃方式，以求達(dá)到安全節(jié)稅的效果。 (1) “金額暫不確定法”。財(cái)產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)，而無(wú)租賃期限的特殊計(jì)稅依據(jù),在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花的相關(guān)規(guī)定，籌劃出“金額暫不確定法”，使用該方法時(shí)需要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。例如一份固定期限的財(cái)產(chǎn)租賃合同，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。二、不可忽視的小稅種印花稅 4.合理運(yùn)用納稅籌劃 (2)“保守金額籌劃法”，是指合同

19、簽訂后有可能不能兌現(xiàn)或不能按期兌現(xiàn)合同節(jié)稅的一種節(jié)稅方法。運(yùn)用此方法時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮履約過(guò)程中可能遇到的各種影響因素，確定合理且保守的金額，在合同簽訂時(shí)貼花完稅，一旦合同不能兌現(xiàn)，也不會(huì)有超預(yù)計(jì)的損失；而合同完成后，實(shí)際履約金額大于合同金額的，只要納稅義務(wù)人未修改合同金額的，一般不再辦理完稅手續(xù)。小小印花稅票， 方寸大小，意義重大； 印花稅的繳納， 納稅義務(wù)人應(yīng)勿以小利而不為. 三、房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是我國(guó)一個(gè)古老的稅種。它是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，具有籌集地方財(cái)政收入，加強(qiáng)房產(chǎn)管理，配合城市住房制度改革的作用和意義。1986年9月15日國(guó)務(wù)院頒

20、布中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例，同年10月1日起正式實(shí)施。（一）納稅義務(wù)人 房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象,按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。三、房產(chǎn)稅(二)稅率及計(jì)稅依據(jù) 現(xiàn)階段，我國(guó)的房產(chǎn)稅采用的是比例稅率，由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式，所以，房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值計(jì)征的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入12%（或4%）。 房產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)”科目中

21、記載的房屋原價(jià)，無(wú)論該房產(chǎn)的現(xiàn)值、使用狀況、報(bào)廢程度如何，一律以其造價(jià)或原值（賬面余額）征繳稅款。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。 三、房產(chǎn)稅（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題6】某醫(yī)院出租給下屬全資公司經(jīng)營(yíng)用房屋，原值5000萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后的余值計(jì)稅，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額= 【例題7】某醫(yī)院出租房屋3間，年租金收入為30000元，請(qǐng)計(jì)算醫(yī)院應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=三、房產(chǎn)稅 【例題8】2012年1月，小王以貸款方式購(gòu)買(mǎi)了一套位于市區(qū)一級(jí)地段的150平方米門(mén)面房（城鎮(zhèn)土地使用稅24元/平方米），總房?jī)r(jià)170萬(wàn)元，他付了50萬(wàn)元首

22、付款后，向銀行貸款120萬(wàn)元，按揭20年，月供6000元。3月份，小王以月租金10000元的價(jià)格租給某連鎖店，租期3年。請(qǐng)按照稅法規(guī)定，分步計(jì)算小王4月（以后各月均如此）出租房應(yīng)繳納各種稅費(fèi)情況。1.按“服務(wù)業(yè)”計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅：2.城市維護(hù)建設(shè)稅：3.教育附加稅：（元）4.按“租金收入”計(jì)繳房產(chǎn)稅：5.按“實(shí)際占用面積”計(jì)繳城鎮(zhèn)土地使用稅：6.按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)” 計(jì)繳印花稅：7.按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅：小王4月合計(jì)應(yīng)繳納各種稅費(fèi)：三、房產(chǎn)稅（四）稅收政策規(guī)定 1.財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800

23、元；每次收入超過(guò)4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 2.在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。三、房產(chǎn)稅 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式： (1)每次（月）收入不到4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）800元 (2)

24、每次收入超過(guò)4000元的應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）800元（1-20%） (3)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 3.對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅；按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 4.對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。 四、合理籌劃個(gè)人所得稅 近年來(lái)，很多醫(yī)院相繼實(shí)施績(jī)效考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，使臨床一線專家、中高層管理者的收入迅速提高,應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也隨之大幅度地增加。醫(yī)院在嚴(yán)格履行代扣代繳個(gè)所稅義務(wù)的同時(shí)，如何利用好稅收法律的相關(guān)政策規(guī)定，合理避稅就

25、成為籌劃人員應(yīng)該思考的問(wèn)題。所謂納稅籌劃是籌劃人員通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)安排，充分享受稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策,從而獲取最大的稅收利益。我們?nèi)绨言黾俞t(yī)務(wù)人員收入稱為“開(kāi)源”，那么納稅籌劃就是“節(jié)流”。 四、合理籌劃個(gè)人所得稅（一）容易混淆的概念 1.工資、薪金所得。是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。醫(yī)務(wù)人員的工資、薪金所得主要包含：工資、月度獎(jiǎng)金、考核獎(jiǎng)（季度）、年終獎(jiǎng)金、中層干部津貼，以及醫(yī)院在國(guó)家政策規(guī)定以外，以各種名義發(fā)放的高溫費(fèi)、過(guò)節(jié)費(fèi)等。具體到每個(gè)月就是人們通常所說(shuō)的應(yīng)發(fā)工資。用公式表示： 應(yīng)發(fā)工資=基

26、本工資+獎(jiǎng)金+津貼和補(bǔ)貼+加班加點(diǎn)工資+特殊情況下支付的工資醫(yī)務(wù)人員因個(gè)人原因缺勤或礦工造成的工資或者獎(jiǎng)金減少的部分。四、合理籌劃個(gè)人所得稅 2.實(shí)發(fā)工資。是在應(yīng)發(fā)工資的基礎(chǔ)上，根據(jù)工資支付暫行條例規(guī)定，代扣、代繳法律規(guī)定應(yīng)由醫(yī)務(wù)人員個(gè)人繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金，以及應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅后的金額。用公式表示： 實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資應(yīng)由醫(yī)務(wù)人員個(gè)人承擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金應(yīng)繳個(gè)人所得稅。四、合理籌劃個(gè)人所得稅 3.應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得，以每月收入額（五險(xiǎn)一金除外）減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。用公式表示： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的

27、部分住房公積金3500元。 4.應(yīng)納所得稅額：即按稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。用公式表示為： 應(yīng)納所得稅額全月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)四、合理籌劃個(gè)人所得稅（二）新舊個(gè)人所得稅法比較 新稅法從2011年9月1日起實(shí)施。個(gè)人工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從原來(lái)的每月2000元提高到每月3500元，并將原來(lái)的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)第一級(jí)稅率為3%，第七級(jí)稅率為45%，稅法修改前后級(jí)次、稅率的變化以及對(duì)職工工資、薪金的影響見(jiàn)以下表格。 四、合理籌劃個(gè)人所得稅表8 稅法個(gè)人所得稅稅率表 單位：元級(jí)次全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)1( 0, 1500)302

28、( 1500, 4500)10105(18000,19283.33)3( 4500, 9000)20555(54000,60187.50)4( 9000,35000)251005(108000,114600)5(35000,55000)302755(420000,447500)6(55000,80000)355505(660000,706538.46)7(80000, +)4513505(960000,1120000)四、合理籌劃個(gè)人所得稅表9 舊稅法個(gè)人所得稅稅率表 單位：元級(jí)次全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)1( 0, 500)502( 500, 2000)10

29、25(6000,6305.56)3( 2000, 5000)15125(24000,25294.12)4( 5000, 20000)20375(60000,63437.5)5(20000, 40000)251375(240000,254666.67)6(40000, 60000)303375(480000,511428.57)7(60000, 80000)356375(720000,770769.23)8(80000,100000)4010375(960000,1033333.33)9(100000, +)4515375(1200000,1300000)四、合理籌劃個(gè)人所得稅（三）對(duì)應(yīng)納個(gè)人所

30、得稅的籌劃思路 1.利用稅收優(yōu)惠政策，增加稅收減免額。根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定，醫(yī)院職工免納個(gè)人所得稅的收入主要有：（1）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；如政府特殊津貼、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等；（2）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。由于個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人多扣除一些費(fèi)用，就縮小了稅基，其所適用的最高邊際稅率和實(shí)際稅負(fù)就會(huì)下降。四、合理籌劃個(gè)人所得稅（三）對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅的籌劃思路 2.個(gè)人收入均勻發(fā)放以降低適用稅率。這是對(duì)每月工資、薪金收入很不均衡時(shí)的納稅籌劃。新稅法采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納

31、稅所得額的增加，其適用的稅率隨之會(huì)提高，從而增加邊際稅收負(fù)擔(dān)。 3.利用納稅籌劃的區(qū)間來(lái)合理避稅。醫(yī)院可以通過(guò)合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金的數(shù)額，并選擇最佳獎(jiǎng)金數(shù)額區(qū)間，能有效降低全年個(gè)人所得稅納稅金額。在不考慮工資收入的情況下，其具體操作方法是：首先，預(yù)測(cè)醫(yī)務(wù)人員全年應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金總額；其次，在獎(jiǎng)金總額中先確定年終獎(jiǎng)金額；最后，在獎(jiǎng)金總額中扣除年終獎(jiǎng)后的余額，用12個(gè)月平均后作為醫(yī)務(wù)人員的月度獎(jiǎng)，則總體獎(jiǎng)金納稅最少。四、合理籌劃個(gè)人所得稅（三）對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅的籌劃思路 4.將部分工資薪金福利化。如為醫(yī)務(wù)人員提供教育培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，給予訂閱報(bào)刊雜志，提供良好的辦公設(shè)施和辦公用品；每年提供免費(fèi)體檢等

32、。這些既可減少醫(yī)務(wù)人員個(gè)人生活開(kāi)支和計(jì)稅收入，又是日常工作和生活所必需的，從而降低醫(yī)務(wù)人員的稅負(fù)。 5.利用工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)不同，實(shí)現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化，在一定程度上能起到降低稅負(fù)的作用。四、合理籌劃個(gè)人所得稅（四）個(gè)人所得稅收籌劃方案比較 納稅籌劃人員要在認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，有助于減輕醫(yī)務(wù)人員的稅收負(fù)擔(dān)，能極大地調(diào)動(dòng)他們的積極性和創(chuàng)造性，更好地為病人服務(wù)；同時(shí)，有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，促進(jìn)稅法的改進(jìn)和完善。 1.考核獎(jiǎng)按季度發(fā)放與納入月度獎(jiǎng)發(fā)放比較。如醫(yī)院某醫(yī)務(wù)人員每月工資、月獎(jiǎng)合計(jì)為4600元（不考慮稅前扣除公積金、保險(xiǎn)等），季度考

33、核獎(jiǎng)為1200元/季度，現(xiàn)按兩種方案納稅： 第一種方案，季度獎(jiǎng)在每季末發(fā)放，二季度共繳納個(gè)人所得稅191元。 第二種方案，季度獎(jiǎng)按月平均后并入當(dāng)月工資獎(jiǎng)金按月發(fā)放，第二季度共繳納個(gè)人所得稅135元可少繳個(gè)人所得稅56元，降低稅負(fù)29.32%。 四、合理籌劃個(gè)人所得稅2.年終獎(jiǎng)的稅收籌劃。計(jì)算方法分以下兩種情況： （1）如果醫(yī)務(wù)人員當(dāng)月工資薪金所得大于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額醫(yī)務(wù)人員當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)金適用稅率一速算扣除數(shù)； （2）如果醫(yī)務(wù)人員當(dāng)月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額(醫(yī)務(wù)人員當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)金一當(dāng)月工資薪金所得小于費(fèi)用扣除額的差額

34、)適用稅率一速算扣除數(shù)。 這里的速算扣除數(shù)和適用稅率是年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得額按12個(gè)月均分后所對(duì)應(yīng)的數(shù)字,導(dǎo)致年終獎(jiǎng)在實(shí)際計(jì)算中存在以下盲區(qū)： 1800019283.33元；5400060187.50元；108000114600元；420000447500元；660000706538.46元；9600001120000元四、合理籌劃個(gè)人所得稅2.年終獎(jiǎng)的稅收籌劃 例如：某主任醫(yī)師年終獎(jiǎng)金為18000元，當(dāng)月工資獎(jiǎng)金收入大于新稅法規(guī)定的3500元的費(fèi)用扣除額，應(yīng)納稅額為1800030540元，稅后實(shí)際收入為17460元。若該醫(yī)師年終獎(jiǎng)增加1元，應(yīng)納稅額為（1800110105）=1695.10元，稅

35、后實(shí)際收入為16305.90元。稅后個(gè)人收入要減少1154.10元。 以此類(lèi)推，只有年終獎(jiǎng)分別為19283.33元和18000元時(shí)的個(gè)人稅后所得同為17460元。說(shuō)明年終獎(jiǎng)在（18000元，19283.33元）這個(gè)區(qū)間，該主任醫(yī)師實(shí)際拿到的錢(qián)還沒(méi)有年終獎(jiǎng)剛好發(fā)18000元時(shí)多。四、合理籌劃個(gè)人所得稅2.年終獎(jiǎng)的稅收籌劃。無(wú)效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)： 一是相對(duì)無(wú)效區(qū)間的年終獎(jiǎng)金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變，職工實(shí)際所得與全年發(fā)放的年終獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額在區(qū)間兩端稅收所得一樣，其余區(qū)間內(nèi)的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額與稅收所得雖然成正比關(guān)系，但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。 二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化點(diǎn)

36、。籌劃人員應(yīng)建議院長(zhǎng)討論發(fā)放年終獎(jiǎng)數(shù)額時(shí)，一方面要避開(kāi)無(wú)效區(qū)間，另一方面盡量選擇無(wú)效區(qū)間的臨界點(diǎn)作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如18000元，54000元等。充分利用稅收臨界點(diǎn)得出具有較強(qiáng)操作性的年終獎(jiǎng)金籌劃方案。 四、合理籌劃個(gè)人所得稅 3.月度獎(jiǎng)每月高低不均勻，采用豐年補(bǔ)歉的方法。 工資薪金所得使用的是超額累進(jìn)稅率，即收入越多，對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率也就越高。這里所指的收入是以月為單位計(jì)算的。所以，對(duì)所屬月獎(jiǎng)波動(dòng)較大的科室可采用“豐年補(bǔ)歉”的方法人為預(yù)留，均勻分配，就可以降低適用稅率，達(dá)到合理避稅的目的。四、合理籌劃個(gè)人所得稅3.月度獎(jiǎng)每月高低不均勻，采用豐年補(bǔ)歉的方法 例如：醫(yī)生張某月基本工資收入均

37、為1400元， 4月份獎(jiǎng)金收入4200元，8月份獎(jiǎng)金收入2000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅為（56003500）10%105=105元；8月份應(yīng)納稅所得額為3400元，不用繳稅。4月份和8月份張醫(yī)生共繳個(gè)人所得稅為105元。若根據(jù)張醫(yī)生所在科室業(yè)務(wù)有淡旺季的特點(diǎn)，按“豐年補(bǔ)歉”的方法，在獎(jiǎng)金高的月份預(yù)留一部分待淡季發(fā)放，如4月份的月獎(jiǎng)?lì)A(yù)留600元到8月份發(fā)放，那么張醫(yī)生4月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為（1400+4200-600-3500）3%=45元，8月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為（1400+2000+600-3500）3%=15元，兩月合計(jì)納稅60元。均衡發(fā)放的方法使個(gè)人所得稅下降45元，同比降幅43%。四、合理籌

38、劃個(gè)人所得稅4.月度獎(jiǎng)提高與公積金提高的稅收比較 根據(jù)財(cái)稅200610號(hào)文件規(guī)定：“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅（2012年度住房公積金扣除上限為1632.24元）”。 通過(guò)提高繳納住房公積金的方法，既增加醫(yī)務(wù)人員實(shí)際收入，又能很好地避稅，比單純用提高獎(jiǎng)金來(lái)激勵(lì)職工更有效。四、合理籌劃個(gè)人所得稅（五）對(duì)雇主

39、為雇員承擔(dān)稅款的計(jì)稅 2011年4月28日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告（2011年第28號(hào)）規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅”。將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法有兩種情況： 一是，雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額；四、合理籌劃個(gè)人所得稅（五）對(duì)雇主為雇員承擔(dān)稅

40、款的計(jì)稅 二是，雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式： （1）查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。未含雇主負(fù)擔(dān)稅款全年一次性獎(jiǎng)金收入12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A； （2）計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金。應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A雇主負(fù)擔(dān)比例）（1-不含稅級(jí)距的適用稅率A雇主負(fù)擔(dān)比例）。 四、合理籌劃個(gè)人所得稅 【例題9】技師張某2012年1月以后，每月工資均為3700元，12月31日取得本醫(yī)院發(fā)放的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金16500元。請(qǐng)問(wèn)：醫(yī)院為張某定額負(fù)擔(dān)1000元稅款的

41、情況下，張某取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為多少元？ 1.不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按照12個(gè)月分?jǐn)?，每月的?jiǎng)金= 2.含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=四、合理籌劃個(gè)人所得稅 3.含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入 元+醫(yī)院為張某定額負(fù)擔(dān)1000元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額= 4.應(yīng)納稅所得額適用的稅率和速算扣除數(shù)為按照12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭?，適用稅率 %，速算扣除數(shù)為 ； 5.張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= 6.張某負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅= 四、合理籌劃個(gè)人所得稅 【例題10】2012年1月12月，醫(yī)生李某每月工資均為3400元，本院發(fā)放的不含稅全年一次性

42、獎(jiǎng)金17950元，醫(yī)院按30%的比例負(fù)擔(dān)稅款的情況下，請(qǐng)問(wèn)：李某取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為多少元？醫(yī)院代負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為多少元？ 1.不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按照12個(gè)月分?jǐn)?，每月的?jiǎng)金= 適用稅率 %，速算扣除數(shù)為 ；四、合理籌劃個(gè)人所得稅 2.因李某月工資為3400元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元；應(yīng)納稅所得額= 按12個(gè)月分?jǐn)?每月獎(jiǎng)金 適用稅率 %，速算扣除數(shù)為 ； 3.李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= 4.李某負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅= 5.醫(yī)院代負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款= 四、合理籌劃個(gè)人所得稅（六）其他個(gè)所稅政策 1.稿酬所得,以每次出版、

43、發(fā)表取得的收入為一次,具體可分為： （1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅； （2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次； （3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅； （4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次； （5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 四、合理籌劃個(gè)人所得稅 【例題11】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為

44、一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 【例題12】某醫(yī)院醫(yī)生孫某，2011年出版科普讀物一部，取得稿酬50000元，后因科普讀物加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。請(qǐng)計(jì)算孫某應(yīng)交個(gè)人所得稅。出版科普讀物、科普讀物加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：(1)出版科普讀物、科普讀物加印應(yīng)納個(gè)人所得稅(2)科普讀物連載應(yīng)納個(gè)人所得稅四、合理籌劃個(gè)人所得稅 2.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！咎厥狻總€(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除?！狙a(bǔ)充】個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、汶川和玉樹(shù)大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性事業(yè)捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。四、合理籌劃個(gè)人所得稅 【例題13】20