財(cái)務(wù)會計(jì)-固定資產(chǎn)解析與習(xí)題講解

1、 第 六 章 固 定 資 產(chǎn)主要內(nèi)容一、概述二、固定資產(chǎn)的取得三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的處置及清查六、習(xí)題學(xué)習(xí)目標(biāo)： 理解固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件，掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置的賬務(wù)處理重點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和處理 固定資產(chǎn)清理的處理 難點(diǎn)： 固定資產(chǎn)折舊金額的計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷一、概述（一）概念及特征（二）確認(rèn)條件（三）分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按所有權(quán)分類按使用情況分類綜合分類二、固定資產(chǎn)的取得（一）計(jì)價(jià)（二）外購的固定資產(chǎn)（三）自行建造的固定資產(chǎn)（四）接受投資的固定資產(chǎn)（五）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)（一）計(jì)價(jià)歷史成本重置價(jià)值現(xiàn)值凈值公允價(jià)值（二）外購的

2、固定資產(chǎn)1.成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2.企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。3.一筆購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如可單獨(dú)確認(rèn)，則按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。4.超過正常信用條件的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)購入的固定資產(chǎn)，成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購買價(jià)款的現(xiàn)值與應(yīng)付款之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，折現(xiàn)率應(yīng)為供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。1、不需要安裝： 初始計(jì)量：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生可直接

3、歸屬于該資產(chǎn)的其他支出如：包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 會計(jì)核算：根據(jù)初始計(jì)量成本直接增加“固定資產(chǎn)”即可2、需要安裝： 初始計(jì)量：再加上安裝調(diào)試成本即可。 會計(jì)核算：分別通過 “在建工程” “工程物資”等有關(guān)帳戶。 “在建工程”包括建筑、安裝和技術(shù)改造工程。各項(xiàng)工程在達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)入借方，達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的工程實(shí)際成本計(jì)入貸方。設(shè)置明細(xì)帳：安裝工程、建筑工程、在安裝設(shè)備、待攤支出等。 “工程物資”為在建工程需要專門購入的物資，包括工程材料，尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本。按實(shí)際成本計(jì)入借方，實(shí)際用于在建工程時(shí)計(jì)入貸方。例1：2009年3月2日購入一臺不需要安

4、裝的機(jī)器設(shè)備，專用發(fā)票注明價(jià)款860000元，進(jìn)項(xiàng)稅146200元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)全部付清，不考慮其他稅費(fèi)。（注：09年起實(shí)行消費(fèi)型增值稅） 借：固定資產(chǎn) 865000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）146200 貸：銀行存款 1011200 例2： 2009年2月3日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，專用發(fā)票注明價(jià)款260000元，進(jìn)項(xiàng)稅44200元，支付運(yùn)輸費(fèi)2500元，款通過銀行支付；設(shè)備直接交付安裝，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值24200元，安裝工人工資為4800元，不考慮其他稅費(fèi)。(1)支付價(jià)款、增值稅和運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：在建工程 (260000+2500)262500 應(yīng)交稅費(fèi)

5、應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 44200 貸：銀行存款 306700(2)安裝領(lǐng)用材料、支付工資時(shí) 借：在建工程 29000 貸:原材料 24200 應(yīng)付職工薪酬 4800(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 291500 貸：在建工程 291500 （三）自行建造的固定資產(chǎn) 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，作為入帳價(jià)值。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用等。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 企業(yè)自建固定資產(chǎn)主要有自營和出包造兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不

6、同，其會計(jì)處理也不同。1、自營建造 例3：2007年1月4日甲公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）購入工程物資一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為250000元，進(jìn)項(xiàng)稅42500元，以存款支付. （2）2007年6月4日至，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含進(jìn)項(xiàng)稅）； （3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000元，購進(jìn)該批原材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅為5440元。（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。（5）應(yīng)付工程人員工資為65800元。（6）6月底，工程達(dá)到可使用狀態(tài)，并辦理竣工決算，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）。1）借：工程物資 292500 貸：銀行存

7、款 292500 2）借：在建工程建筑工程（廠房）272500 貸：工程物資 2725003）借：在建工程建筑工程（廠房）37440 貸：原材料 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 54404）借：在建工程 35000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000 5）借：在建工程建筑工程（廠房） 65800 貸：應(yīng)付職工薪酬 658006）借：固定資產(chǎn)廠房 410740 貸：在建工程廠房 4107402、出包工程 例4.2008年3月2日甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先預(yù)付工程價(jià)款400000元，以存款支付。2008年7月2日，工程達(dá)到可使用狀態(tài)后，收到承包單位有關(guān)工程

8、結(jié)算單據(jù)。補(bǔ)付工程款172000元，以存款支付。預(yù)付時(shí)： 借：在建工程 400000 貸：銀行存款 400000 補(bǔ)付時(shí)： 借：在建工程 172000 貸：銀行存款 172000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：固定資產(chǎn) 572000 貸：在建工程 572000（四）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值 借：固定資產(chǎn)等 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積（可能會存在） 取得了固定資產(chǎn)之后，將固定資產(chǎn)投入使用，在使用固定資產(chǎn)的過程中，固定資產(chǎn)雖然形態(tài)沒有變化，但是它在使用的過程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒有實(shí)際發(fā)生支出，但是企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將這種損耗轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本費(fèi)用中去，這就

9、是折舊三、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法(一）折舊的范圍 應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除了下列情況：因?yàn)楦赂脑焱Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)1單獨(dú)入賬的土地2經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)（一）折舊的范圍 注意折舊的時(shí)間范圍： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個(gè)月開始折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，下月開始停止折舊。（一）折舊的范圍 例：某企業(yè)5月份計(jì)提折舊的金額為50000元，當(dāng)月清理設(shè)備一臺，月折舊金額為1000元，當(dāng)月購入設(shè)備一臺，月折舊金額為2500元，以5月份的折舊金

10、額為基礎(chǔ)計(jì)算該企業(yè)6月份的折舊金額。6月份的折舊金額=500001000+2500=51500（元）解答（二）固定資產(chǎn)折舊方法 折舊方法是指通過什么樣的計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一個(gè)會計(jì)期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法1年數(shù)總和法1、平均年限法每一年的折舊金額 =（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限年折舊率 =(1 預(yù)計(jì)凈殘值率) 預(yù)計(jì)使用年限月折舊金額 =年折舊額12特點(diǎn)： 各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損耗； 適用于使用狀況

11、比較均衡的固定資產(chǎn)。 車間設(shè)備一臺，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元。用年限平均法計(jì)算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。 解答 年折舊額=（500002000）10= 4800(元) 月折舊額= 480012 = 400（元）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量 單位 工作量折舊額2、工作量法固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則； 缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理； 適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大

12、型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。 某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為6%，預(yù)計(jì)總行駛里程為80萬公里，當(dāng)月行駛里程為8000公里，計(jì)算該卡車該月的折舊金額解答 每公里應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊=（1200001200006%）800000 = 0.141(元公里) 該月折舊額= 0.141 8000= 1128（元）3、雙倍余額遞減法年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限年折舊金額=年初賬面凈值年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值已經(jīng)計(jì)提的折舊！最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值已提折舊凈殘值） 2 最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會出現(xiàn)折舊不完的情況 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)

13、計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊年限 折舊基數(shù) 折舊率年折舊額累計(jì)折舊額 期末折余價(jià)值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000年折舊率=2/5100%=40%解答折舊率=年折舊額=（原值殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額124、年數(shù)總和法尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限之和從N開始，每年遞減112-N，N為預(yù)計(jì)使用年限 某項(xiàng)固定資

14、產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊解答應(yīng)計(jì)提折舊總額=500002000=48000（元）年限應(yīng)提折舊總額尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額 期末折余價(jià)值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000（三）折舊的賬務(wù)處理借 : 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用折舊費(fèi) 銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 貸 : 累

15、計(jì)折舊生產(chǎn)車間用管理部門用銷售部門用出租用固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的的，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。（一）資本化后續(xù)支出將固定資產(chǎn)原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊；發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算；在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用

16、壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。例：ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下：（1）2005年1月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2007年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有的生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，已提高生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）2007年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付

17、。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)其使用年限延長了4年，即預(yù)計(jì)使用年限為10年。預(yù)計(jì)凈殘值為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%，折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出記入當(dāng)期損益專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”；其他的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，均記入“管理費(fèi)用”。五、固定資產(chǎn)的處置及清查固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的清查（一）固定資產(chǎn)的處置“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”本科目核算企業(yè)

18、因出售、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理清理固定資產(chǎn)凈值清理發(fā)生費(fèi)用、稅金出售收入殘值收入賠款結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值尚未清理完畢的凈收入處置的步驟1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交的稅金借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)等3.出售收入和殘料等的處理借：銀行存款/原材料等 貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁恒y行存款/其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入凈損失借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理舉例1某公司出售一座辦公樓，該辦公樓原始成本為2 000 000元，已使用6年，已計(jì)提折舊300 000元。清理時(shí)，以銀行存款支付清理費(fèi)用10 000元；該辦公樓出售的價(jià)款為1 900 000元，已收到相應(yīng)款項(xiàng)（出售不動產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加略）。舉例2某企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備，原值500 000元，已提折舊450 000元，因使用期滿經(jīng)批轉(zhuǎn)報(bào)廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用20 000元，拆除的殘料一部分作價(jià)15 000元，由倉庫收作維