資產負債表分析概述

1、第三章 資產負債表分析3.1 資產負債表概述1. 資產負債表的性質1.資產負債表的概念反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。是靜態(tài)報表。資產負債表的要緊構成部份是資產、負債和股東權益，其邏輯關系是資產等于負債和股東權益之和。負債和股東權益反映的是企業(yè)的資金來源,資產反映的是企業(yè)資金的運用。企業(yè)組建的時候，先由股東出資，形成股東權益。再向銀行等債權人借貸一部份資金,形成企業(yè)的負債。企業(yè)再將這些資金購買機器設備，原材料，勞動力進行生產經營。購買原材料等，沒有支付現(xiàn)金，就形成應付賬款,會計期間結束時企業(yè)尚未支付職員本期的工資，就形成應付工資。這些差不多上負債的一部份，也是資金來源的一部份。有一元鈔票

2、的來源,就有一元鈔票的資產相對應，即資產必定一直等于股東權益與負債之和。資產負債表匯總了企業(yè)能夠支配,用來制造價值的經濟資源,因此它是基于財務報表分析的價值評估的動身點。資產負債表分析表能夠了解資產總額是多少,長、短期資產的相應比重如何;企業(yè)的資金來源有多少是通過股東籌集的，又有多少是通過債務籌集的，兩者比重如何。資產負債表的局限性1)不能全面反映其所列項目的現(xiàn)行市場價值。2）難免遺漏許多不能用貨幣計量的重要經濟資源和義務的信息）資產負債表的信息包含了許多可能數(shù)值。)理解資產負債表的含義必須依靠閱讀者的推斷。仁者見仁,智者見智。歷史成本原則。以取得時支付的現(xiàn)金總額入賬。公允價值，不斷調整賬面價

3、值,使其等于當期該資產的市場價值。穩(wěn)健原則：確認好消息的可靠性標準要高于確認壞消息的可靠性標準。穩(wěn)健原則意味著當資產的賬面價值低于其市場價值（公允價值)時，會計要采納歷史成本來計量資產;當資產的賬面價值高于其市場價值時，會計要采納公允價值來計量資產。從損益表來看，穩(wěn)健原則導致提早確認費用、成本、資產減值,而推遲確認收入、利得、資產升值。從資產負債表來講，穩(wěn)健原則導致凈資產系統(tǒng)性地被低估。會計出現(xiàn)的重要目標之一是解決資本需求者(企業(yè)）和資本供給者之間的信息不對稱問題。債權投資者要防范企業(yè)高報利潤和資產（防報大數(shù))。資產負債表匯報的資產價值是企業(yè)資產可變現(xiàn)價值的低限,只要賬面資產高于到期債務值,債

4、權投資者面臨的風險就專門小。穩(wěn)健性原則有利于合約的訂立和商業(yè)進展。會計資產的定義是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產的確認還有兩個條件：1)與該資源有關的經濟利益專門可能流入企業(yè)（能夠為企業(yè)產生以后現(xiàn)金流,這部份現(xiàn)金流能夠比較合理準確地可能)；）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。有許多資產不符合會計資產定義或確認條件，不能在資產負債表上反映。例如：企業(yè)有一支高素養(yǎng)的職員隊伍是企業(yè)的寶貴資產，但不能在資產負責表上反映?？蛻絷P系也不能反映。其他“關系”也不能反映在資產負債表上。企業(yè)手頭上的定單。資產項目的價值低估與隱性資產企業(yè)使用其全部擁有的

5、資源來產生盈利和制造價值,然而,作為價值評估的動身點的資產負債表卻沒有反映出企業(yè)所擁有的全部經濟資源,這就要求我們在分析企業(yè)的資產負債表時考慮到這些沒有反映出來的經濟資源,從而能夠準確預測企業(yè)的盈利能力。歷史成本原則上和穩(wěn)健原則沒有完全反映其內在價值（市場價值）。我們更重要的工作是發(fā)掘其中價值被低估的資產和隱性資產。一般來講，排除惡意操縱報表的情況后,資產負債表上應該只有低估的資產，而沒有高估的資產，因這穩(wěn)健的原則保證高報資產的現(xiàn)象不應該發(fā)生?？赡鼙坏凸赖馁Y產：存貨:存貨價格下跌,要提跌價預備，價格上升,不能調高存貨賬面價值石油生產和銷售企業(yè);我國煤炭企業(yè)。90年代,價格低，0元/噸，后來價格

6、上升,現(xiàn)在電煤達5元以上長期固定資產土地增值醫(yī)藥行業(yè),傳染病流行隱性資產不在資產負債表上，更難發(fā)掘。例如：治理能力。比爾. 蓋茨,杰克韋爾奇，已故萍果電腦C喬布斯。高素養(yǎng)的職員隊伍。大供銷合約、大訂單。政府合同，政府關系。品牌資產企業(yè)及其產品的社會聲望或叫品牌資產。006年,可口可樂,品牌價值被評估為70億美元,占公司股票價值的60%。而可口可樂股東權益的賬面價值只有16億美元,品牌價值是股東權益賬面價值的4倍多。也確實是講,70億美元的實實在在的股東財寶沒有匯報在企業(yè)的資產負債表上。從以上分析能夠看出，作為企業(yè)的價值評估動身點,資產負債表還有一定的缺陷,具體體現(xiàn)為它遺漏或排除了一些制造價值的

7、經濟資源,包括低估資產和隱性資產。負債項目的價值評估與隱性負債由于會計準則規(guī)定或企業(yè)操縱報表的緣故,資產負債表不一定充分、完全地反映了企業(yè)的負債水平，需要我們發(fā)覺和評估這些表外(潛在)的負債。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。將一項現(xiàn)時的義務確認為負債,還應當同時滿足以下兩個條件：1)與該義務有關的經濟利益專門可能流出企業(yè)。)以后流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。企業(yè)的義務是指企業(yè)在今后可能需要付出經濟資源來履行的責任。企業(yè)義務降低企業(yè)的價值。然而，并不是所有的企業(yè)義務都在資產負債表上反映。幸運的是，附注會披露比較重大的表外義務。或有事項部份環(huán)境成本

8、未決訴訟。惠氏（WET)藥業(yè),是一家比較聞名的制藥企業(yè)。一位美國婦女使用了惠氏藥業(yè)的減肥藥后不幸去世。04年月7日,美國一個法庭判決惠氏藥業(yè)賠償該婦女家人10億美元。當天,惠氏藥業(yè)股票市值大跌5%,市值損失達2.6億美元,公司股東遭受重大損失。股票市值大跌講明事前投資者沒有充分預測到這項未決訴訟所代表的潛在負債和義務，從而高估了企業(yè)的價值。還有惡意隱藏負債。因為負債率太高了,評級下降。安穩(wěn)事件。31.2 資產負債表的作用表現(xiàn)在四個方面：提供企業(yè)擁有或操縱的經濟資源及其分布情況。(企業(yè)的規(guī)模）反映企業(yè)資金來源和構成情況的信息。提供財務報表分析的差不多資料。流淌比率，速動比率。可據(jù)以解釋、評價和預

9、測企業(yè)的財務彈性。財務彈性是指企業(yè)應付各種挑戰(zhàn)、適應各種變化的能力，包括進攻性適應能力和防備性適應能力。要緊表現(xiàn)為:資產的流淌性或變現(xiàn)能力由經營活動產生現(xiàn)金流入的能力;向投資者和債權人籌措資金的能力。負債的構成,負債率高低。3.13 資產負債表的結構由表首、正表兩部份構成P50一般采納賬戶式3.2 資產負債表的質量分析通過閱讀、關注資產負債表各個項目的性質及數(shù)額的變化，準確理解報表各項目數(shù)據(jù)的含義，分析項目具體構成、確認和計量是否合理、總量或結構變動的趨勢,以及有無調整項目等。目的是理解資產負債表的項目及其變動趨勢,預測企業(yè)以后的財務狀況。.2.1 資產的質量分析質量確實是符合要求。資產的質量

10、要求,確實是通過對其進行安排和使用，使其預期效用能夠最大程度地發(fā)揮。資產質量的好壞,表現(xiàn)在兩個方面:一是，能夠簡單地以資產的賬面價值與其變現(xiàn)價值或被進一步利用的潛在價值(能夠用資產的可變現(xiàn)凈值或公允價值來計量)之間的差異來衡量；二是，能否,與其他資產配合,發(fā)揮其最大效用。一般企業(yè)資產負債表列示講明：資產負債表反映企業(yè)某一特定日期全部資產、負債和所有者權益的情況。資產負債表“年初余額”欄內各項數(shù)字,應依照上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。假如上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致,應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額

11、”欄內。資產負債表“期末余額”欄內各項數(shù)字，應當依照資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。要緊包括以下方式：()依照總賬科目余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接依照有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目則需依照幾個總賬科目的期末余額計算填列,如“貨幣資金”項目,需依照“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。(2)依照明細賬科目余額計算填列。如“應付賬款”項目,需要依照“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列;“應收賬款”項目，需要依照“應收賬款

12、”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。(3)依照總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目,需要依照“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。(4)依照有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“固定資產”項目，應當依照“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值預備”備抵科目余額后的凈額填列。(）綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨”項目,需要依照“原材料”、“庫存商品”、“托付加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商

13、品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價預備”科目余額后的凈額填列。應收賬款也是以扣除計提的壞賬預備的凈額列示。1貨幣資金該項目反映企業(yè)以貨幣形態(tài)存在的資金,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金流淌性最強，在一定程度上貨幣資金收支數(shù)額的大小反映企業(yè)業(yè)務量的多少、企業(yè)規(guī)模的大小。貨幣資金,收益專門低。多了則白費,少了則增加風險。貨幣資金持有量是否合理。資產規(guī)模與業(yè)務量籌資能力運用貨幣能力行業(yè)特點。銅加工行業(yè)，購買銅材要付現(xiàn)，需要大量貨幣資金。2交易性金融資產交易性金融資產反映企業(yè)持有的以公允價值計量，變動計入當期損益,為了近期出售而持有金融資產。債券投資、

14、股票投資、基金投資、權證投資。有活躍的交易市場，容易變現(xiàn)，流淌性僅次于貨幣資金。從以下幾方面進行分析：劃分是否具有合理性。準則22號-金融工具的確認和計量。是否將：可供出售金融資產、持有到期的投資(列入非流淌資產的項目）劃入交易性金融資產,以改善其流淌比率，調整本期利潤。交易性金融資產的構成。股權投資風險較大，債權投資風險較低。注意股權性證券的風險。案例31 543.應收票據(jù)應收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務所收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)票據(jù)作為一種結算手段和信用工具,在企業(yè)之間使用越來越頻繁。中華人民共和國票據(jù)法第十條之規(guī)定：“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉讓，應當遵循老

15、實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系。票據(jù)的取得，必須給付對價,即應當給付票據(jù)雙方當事人認可的相對應的代價”注意企業(yè)采納商業(yè)匯票結算的合理性和合法性,具體表現(xiàn)如下:在具有良好的業(yè)務合作關系的企業(yè)之間,特不是關聯(lián)企業(yè)之間,為了向銀行融資而互相開具商業(yè)承兌匯票?？赡懿皇钦鎸嵉慕灰住龠`法行為,公司IPO時會有問題，要進行糾正。在接近會計期末,通過將部份應收帳款轉化為應收票據(jù),而少提壞帳資金預備。企業(yè)會計制度規(guī)定計提壞賬預備金的范圍包括應收賬款和其他應收款,自 003年1月1日起,應收票據(jù)原則上不再作為扣除壞賬預備的基數(shù)。但以下兩種情況例外,(）企業(yè)應收票據(jù)到期不能收回,應將應收票據(jù)轉入應

16、收賬款，按規(guī)定計提壞賬預備;(2)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時,應將其賬面余額轉入應收賬款,計提相應壞賬預備。關于應收票據(jù)之因此不計提壞帳預備，與我國商業(yè)匯票結算方式的支付風險微小有關。 “應收票據(jù)”科目核算的是企業(yè)應收的商業(yè)匯票，事實上質實際上仍然屬于應收帳款性質，只是要比一般應收帳款多持有一份具有相當高支付能力的商業(yè)匯票而已。正是由于商業(yè)匯票具有較高支付能力，因此，企業(yè)會計制度規(guī)定應收票據(jù)無需計提壞帳預備。4應收帳款應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨單位或同意勞務單位收取的款項。銷售方資金墊支,向購貨方融資。應收賬款增加：公司收入增

17、加;伴隨風險增加，資金占用增加。阻礙應收帳款規(guī)模的因素：1、企業(yè)的經營方式和行業(yè)特點。行業(yè)競爭勢態(tài)。制衣行業(yè)，醫(yī)療器械行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè),有色金屬行業(yè)。 要了解行業(yè)情況，同行業(yè)情況。、企業(yè)的信用政策。企業(yè)采取的競爭策略，企業(yè)當時的經營策略。擴大銷售規(guī)模？占據(jù)市場？依舊緊縮策略,防范風險。0金融風暴時期,企業(yè)采取不同政策進行應對。3、收入的確認政策。按完工進度百分比確認收入。、客戶的付款方式。完工后一次性付款。5、質保金？對應收賬款質量分析應從以下幾個方面著手:對債權的賬齡進行分析。對客戶所欠賬款時刻長短進行分析。對債務人的構成進行分析（1)債務人的區(qū)域構成（2）債權人與債務人的關聯(lián)關系。關聯(lián)方的債

18、務償還狀況要加以關注。(3)債務人的穩(wěn)定程度。是否仍有生意往來，穩(wěn)定往來關系的債務人償債可能性較高。壞賬預備的分析計算確定應收賬款的減值損失使用的具體方法是否具有合理性。準則22號-金融工具確認和計量相關規(guī)定。對單項金額重大的應收賬款應當單獨進行減值測試,即個不認定法;對單項金額不重大的應收賬款,能夠單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。以相同賬齡的應收賬款為具有類似信用風險特征。也能夠以同一企業(yè)集團、同一地區(qū)或國家為一類。應注意：企業(yè)進行減值測試的客觀依據(jù)是否具有一致性，是否存在人為調節(jié)減值測試方法,以達到調整利潤的目的。另外，由于資產組的劃分缺乏明確的

19、標準，劃分方法不同,直接阻礙到資產應該計提及計提多少等問題,容易誘發(fā)盈余治理行為。案例3 P55計提比例：1年內,%;2年內，%;3年內，0,5年內，5%;大于5年,0。注意企業(yè)是否有利用應收賬款調節(jié)利潤的行為。該方法易于操縱,隱蔽性強。特不注意農林牧業(yè)等兩免企業(yè)，做假的稅收成本低的企業(yè)。利用應收賬款虛構收入。應收賬款增長幅度遠遠超過其主營業(yè)務收入的增長幅度。P 案例3-3銀廣廈對應收賬款的分析應結合利潤表和現(xiàn)金流量表來進行綜合分析。注意：資產負債表上的應收賬款以凈額列示,即以應收賬款原值減去壞賬預備的余額列示。 4）應收賬款與營業(yè)收入的關系,增長速度與營業(yè)收入增長速度相比,占營業(yè)收入的百分比

20、?5預付賬款預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。由于購貨產生的債權，是不人占用本公司的資金,今后收回物資，不能產生現(xiàn)金流入。越少越好,一般情況下金額不大。假如企業(yè)的預付款較多,則可能是企業(yè)向有關單位提供貸款的信號,也可能是原材料(上游)叫價能專門強。一家企業(yè)假如所處的上下游差不多上通暢的,那么他的經營現(xiàn)金流必定較好，企業(yè)的經營也將保持穩(wěn)定和持續(xù)。假如下游操縱力不夠,那么就有可能造成回款不利，應收賬款金額較大;甚至還可能造成銷售受阻，從而造成庫存商品迅速增加。假如上游操縱力不夠,那么就有可能導致原材料貨款必須及時支付甚至需要支付預付款，從而導致應付賬款金額較低，占用企業(yè)的現(xiàn)金流；

21、甚至還有可能必須付款備貨甚至囤貨，導致公司的原材料存貨金額較大。從上述兩個方面來推斷，假如一個企業(yè)的存貨和應收賬款存在異常狀況，則專門有可能是企業(yè)的上下游出現(xiàn)了某些問題,這也可能增加企業(yè)的經營風險。6.其他應收款其他應收款是指非購銷活動的應收債權，包括：企業(yè)應收的各種賠款、存出保證金、備用金及應向職工收取的各種墊付款項。還有包裝物租金。應計提壞賬預備金。數(shù)額過大屬不正常。其他應收款與應收賬款應區(qū)分開來。通過報表附注分析其構成、內容和發(fā)生時刻。特不是金額較大、時刻較長的部份。注意企業(yè)利用其粉飾利潤(虛增其他應收款），大股東無償占用資金（欠款),以及轉移銷售收入(隱藏銷售收入、投資收益）偷逃稅款等

22、。在實際工作中，許多企業(yè)把其他應收款作為調整成本費用和利潤的手段。費用發(fā)生后,掛賬處理,記入其他應收款。數(shù)額較大應引起關注。大股東占用上市公司資金,通過其他應收款掛賬，數(shù)額較大阻礙上市公司經營，導致其資產質量惡化,嚴峻損害其他股東的利益。觀看其他應收賬款的增減變動趨勢，假如發(fā)覺異常變動，就應該分析是否存在操縱利潤的情況。P57 案例4.存貨企業(yè)會計準則第1號存貨（20）第一章 總則 第一條 為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關信息的披露,依照企業(yè)會計準則差不多準則,制定本準則。 第二條 下列各項適用其他相關會計準則： （一）消耗性生物資產,適用企業(yè)會計準則第5號生物資產。 (二）通過建筑合同歸集的存

23、貨成本，適用企業(yè)會計準則第15號建筑合同。第二章確認 第三條 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。第四條 存貨同時滿足下列條件的,才能予以確認： (一）與該存貨有關的經濟利益專門可能流入企業(yè)； （二)該存貨的成本能夠可靠地計量。第三章 計量 第五條存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第七條 存貨的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 制造費用，是指

24、企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當依照制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。 在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品,同時每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的,其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。 第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第九條 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 （二）倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產時期所必需的費用）。 (三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 第十條 應計入存貨

25、成本的借款費用,按照企業(yè)會計準則第17號借款費用處理。 第十一條 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 第十二條收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本,應當分不按照企業(yè)會計準則第5號生物資產、企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換、企業(yè)會計準則第12號債務重組和企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定。 第十三條企業(yè)提供勞務的,所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用,計入存貨成本。 第十四條 企業(yè)應當采納先進先出法、加權平均法或者個不計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 關于性質和用途相似的

26、存貨，應當采納相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。關于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采納個不計價法確定發(fā)出存貨的成本。關于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益,相應的存貨跌價預備也應當予以結轉。 第十五條 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價預備，計入當期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的可能售價減去至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關稅費后的金額。 第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，同時考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的阻礙等因素。

27、為生產而持有的材料等,用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應當按照成本計量;材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。 第十七條為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。第十八條 企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價預備。關于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,能夠按照存貨類不計提存貨跌價預備。 與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨，能夠合并計提存貨跌價預

28、備。 第十九條 資產負債表日,企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝的,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價預備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 第二十條 企業(yè)應當采納一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計入相關資產的成本或者當期損益。 第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價預備后的金額。存貨盤虧造成的損失,應當計入當期損益。 第四章 披露第二十二條企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的下列信息： (一）各類存貨的期初和期末賬面價值。 (二）確定發(fā)出存貨

29、成本所采納的方法。 （三)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價預備的計提方法，當期計提的存貨跌價預備的金額,當期轉回的存貨跌價預備的金額,以及計提和轉回的有關情況。 （四）用于擔保的存貨賬面價值。7.存貨存貨是企業(yè)在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產,包括商品、產成品、半成品、在產品及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。金額較大,在流淌資產、總資產中所占的比重較大。存貨按初始成本進行計量。發(fā)出存貨的成本計量方法新準則規(guī)定有三種：先進先出法、加權平均法、個不計價法。資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本(賬面價值)高于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價預備,計入當期

30、損益。也確實是通過計提存貨跌價預備,計入治理費用,從而計入當期損益。存貨跌價預備能夠轉回,計入(準則1號-存貨,第十九條）。能夠從以下幾個方面對存貨進行分析。1)存貨真實性分析賬實相符,(實物盤點）；待售商品是否完好?產成品的質量如何？原材料是否為生產所需?確保存貨真實性和合理性。（注冊會計師在審計時會進行盤點）2）存貨計價分析存貨的發(fā)出采納不同的計價方法,對企業(yè)的財務狀況、盈虧情況會產生不同的阻礙，要緊表現(xiàn)在以下三個方面:存貨計價對企業(yè)損益有直接阻礙。利用存貨計價方法的變更,能夠調節(jié)利潤。存貨估價對當期利潤的阻礙期末存貨估價期初存貨估價利潤高高低低高低低高期末存貨計價過高，結轉成本低，收益高

31、估；-企業(yè)利用存貨計價方法的變更,在幾個會計年度之間調節(jié)利潤，表明企業(yè)存貨的質量不高。存貨計價對資產負債表有關項目的阻礙。對流淌資產、所有者權益等項目都有阻礙,進而阻礙財務比率。存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的阻礙。結轉成本不同，阻礙應納稅所得額。58,案例3-5）存貨構成項目分析存貨要緊分為:庫存材料、在產品、產成品、發(fā)出商品等項目。認真閱讀附注中披露的存貨構成項目和金額。庫存材料？在產品?發(fā)出商品?產品品種分布？降低庫存,減少待售產品數(shù)量。4)存貨跌價預備的分析可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的可能售價減去至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關稅費后的金額。存

32、貨成本(賬面價值)高于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價預備,計入當期損益。也確實是通過計提存貨跌價預備，計入治理費用,從而計入當期損益。存貨跌價預備能夠轉回，計入（準則1號-存貨,第十九條）。分析跌價預備時，應注意：存貨可變現(xiàn)凈值確定的合理性、期末存貨數(shù)量的準確性、存貨用途劃分的規(guī)范性。企業(yè)是否存在出于某種動機而使前后會計期間存貨跌價預備確定的標準不一致的情況。留意各年跌價預備計提數(shù)額變化情況，以推斷存貨質量的高低。還要注意:存貨與營業(yè)收入的關系。8可供出售金融資產可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產,以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款、交易性金融資產以外

33、的金融資產?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產以公允價值計量，且其變動計入資本公積（不是計入當期損益)。不是為了短炒獲利,而是預備較長時期持有的金融資產。其公允價值變動對企業(yè)業(yè)績的阻礙分析。其公允價值與賬面值的差額要計入資本公積，價格波動會阻礙企業(yè)的凈資產,出售時,原計入資本公積的部份需要轉出，計入投資收益,阻礙企業(yè)的凈利潤，進而阻礙企業(yè)的業(yè)績。交易性金融資產，在價格波動不利的時候，治理層更傾向于將其劃分為可供出售金融資產，幸免盈利受公允價值波動阻礙?？晒┏鍪劢鹑谫Y產計提減值預備的分析。長期低于賬面價值,要提減值預備，但不同意通過損益轉回已在損益中確認的減值損失,而是在權益中確認公允價值的增加。因此應注意是否

34、存在將資產減值預備在損益中轉回作為迅速改善財務狀況,粉飾其經營業(yè)績的要緊手段。.持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。國債、企業(yè)債券、金融債券等。賬齡分析。到期否？超過合同約定償還期越長的債權投資,其可回收性就越差,質量也就越低。債務人分析。債務人的構成,債務人是否有付息還本的能力。投資收益分析。投資收益的確定：票面利息+差價分攤，即在持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認的利息收入。現(xiàn)金流入為債券的票面利息收入。投資收益一般不等于票面利息。不管投資企業(yè)是否收到利息，都要按應收利息計入投資收益。投資收益的確定通常先于利息的收取，因此投

35、資收益確認與現(xiàn)金流入時點不一致。投資能力分析。企業(yè)是否具備持有至到期的投資能力。企業(yè)有足夠的財力,并不受外部因素阻礙將投資持有至到期。分析阻礙持有至到期能力的客觀與主觀因素。減值預備的分析。賬面價值與可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認為減值損失，計入當期損益。能夠轉回。10長期股權投資長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任。長期投資的四種類型:P60控股，對子公司的投資，能夠對被投資企業(yè)實施操縱。 合營,對合營企業(yè)投資，與其他合營方一同對投資單位實施共同操縱。聯(lián)營（參股)，對被投資企業(yè)具有重大阻礙。一般投資。對被投資單位不

36、具有操縱、共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。長期股權投資時刻長,風險大，收益高。長期股權投資(企業(yè)會計準則第2號)計量方法:類型 初始計量后續(xù)計量操縱同一操縱下合并對象的賬面凈值份額成本法非同一操縱下合并支付的成本成本法共同操縱 支付的成本權益法重大阻礙 支付的成本權益法非上三項不能取得公允價值支付的成本成本法期限長，風險大;注意是否通過長期投資進行盈余治理。能夠從以下幾個方面進行分析。長期股權投資構成分析。分析其投資對象、規(guī)模、持股比例。了解企業(yè)投資對象的經營狀況及其收益等方面的情況,來推斷企業(yè)長期股權投資的質量。長期投資的計量方法，成本法?權益

37、法?是否改變計量方法？企業(yè)長期投資與企業(yè)進展戰(zhàn)略是否相適應。縱向整合，啤酒廠,瓶蓋、玻璃瓶廠；橫向整合； 多元化。投資收益分析。股利收益;股權轉讓差價收益。成本法核算、權益法核算,收益與現(xiàn)金收入的關系。成本法：收益與現(xiàn)金流入差不多一致;權益法：收益與現(xiàn)金流入差異較大,有收益（利潤）沒有現(xiàn)金收入。股權轉讓差價屬非經常性損益。母公司報表與合并報表利潤差異，專門有可能是由于長期投資核算方法引起的。長期股權投資減值分析。應當在資產負債表日 推斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。長期投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。(不可逆性，為了預防盈余治理）。1投資性房地產投資性房地產,是指為賺取租金或資本增

38、值，或兩者兼有而持有的房地產。要緊包括:已出租的土地使用權、持有并預備增值后，轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。從以下幾個方面分析：）構成分析。出租的土地,儲備的土地，出租的房屋。注意是否符合投資性房地產的規(guī)定,特不是房地產開發(fā)公司是否將存貨的房地產作為投資性房地產。（轉用投資性房地產要交納相關的稅費)2)投資性房地產計量模式分析。能夠采納公允價值,也能夠采納成本價,進行后續(xù)計量。只有公允價值能夠持續(xù)、可靠地取得,才能夠采納公允價值模式進行后續(xù)計量。一經采納公允價值計量則不能轉換為成本模式。公允價值計量,不再提折舊、攤銷，資產負債表日公允價值與原賬面價值（往常的公允價值)之間的差額要計入當期損

39、益即公允價值變動損益中,增加了公司業(yè)績的不穩(wěn)定性。公允價值的應用,給上市公司利潤調節(jié)提供了一定的空間。要分析公允價值條件是否符合,是否因此虛增利潤。200年度僅5家上市公司采納。已采納公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式2固定資產固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營治理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的有形資產。分析要點:1)固定資產分布和利用的合理性分析。生產經營用,非生產經營用。未使用和不需用的固定資產。企業(yè)的生產技術特點？固定資產規(guī)模是否適應其技術特點。2)固定資產規(guī)模分析。固定資產規(guī)模必須和企業(yè)生產經營的總體規(guī)模相適應,同時和流淌資產一定的比例關系。

40、固定資產和流淌資產固定資產和生產規(guī)模收入增長,固定資產增長?企業(yè)的生產技術特點？固定資產規(guī)模是否適應其技術特點。是否有更先進的設備和技術出現(xiàn)，而面臨淘汰？生產線是否完整，有多余的設備？多余的生產能力?是否有短板? 固定資產占總資產的比例具有行業(yè)特征 資本密集型 0-70% 勞動力密集型 1-30% 智力密集型 5-15%商貿企業(yè) 10-20%制造企業(yè) 20%科技企業(yè) 5-5房地產企業(yè) 5-5%投資公司 510%3）固定資產會計政策分析包括計提折舊政策和減值預備政策兩個方面內容。有無利用折舊和減值政策虛增或虛減固定資產賬面價值和利潤的現(xiàn)象，而造成會計信息失真。折舊分析時，應分析以下3個方面。分析

41、可能使用年限和可能殘值確定的合理性。折舊方法的合理性折舊政策前后是否一致。折舊政策的改變會阻礙到利潤，但對現(xiàn)金流量沒有阻礙。企業(yè)經營沒有實質變化。是否存在減值的情況而不提減值。63 案例-61在建工程在建工程是指進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出,包括需要安裝設備的價值。了解工程的工期長短，及時發(fā)覺存在的問題。借款費用資本化的合理性）試產期？2)利息費用？ P63 案例-714.無形資產無形資產是指企業(yè)擁有或者操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。規(guī)模分析。有多少?金額大是否有利？攤銷大，費用大。內部研究開發(fā)形成無形資產的分析。研究時期的支出全部費用化，計入

42、當期損益。開發(fā)時期的支出符合條件下的才能資本化。研究是指為獵取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有打算調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項打算或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。是否存在利用研究和開發(fā)時期的劃分進行利潤操縱。價值分析。自創(chuàng)的無形資產只反映了開發(fā)時期的支出,不反映實際價值，要詳細閱讀報表附注及其他有助于了解企業(yè)無形資產來源、性質等情況的講明。會計政策分析。1）攤銷分析。使用壽命?攤銷期限？調整利潤?2）計提減值預備的分析，虛增,虛減利潤。（企業(yè)會計準則第6號-無形資產） 招股講明書對公司擁有的專利會有專門介紹。蘇州恒久

43、事件PO先批后撤蘇州恒久退還417億來源：南方日報公布日期:20106-2210年3月9日,蘇州恒久差不多公開發(fā)行了200萬股,并已完成申購及搖號抽簽的全部過程。然而,就在該公司上市前夕,由于媒體曝光其專利與事實不符，監(jiān)管部門要求保薦機構對有關問題進行稽查,并撤銷蘇州恒久上市資格。 發(fā)審委認為,蘇州恒久招股講明書和申報文件中披露的全部項專利及2項正在申請專利的法律狀態(tài)與事實不符，該5項專利的使用權全因未繳年費而被終止。但蘇州恒久目前全部產品全部使用被終止的項外觀設計專利,50%的產品使用被終止的1項有用新型專利?？鄢鞒袖N商廣發(fā)證券承銷傭金及保薦費2463萬元后,蘇州恒久實際收到募集資金.91

44、億元。昨日公告顯示,蘇州恒久將和主承銷商廣發(fā)證券按照有關規(guī)定,把首次公開發(fā)行股票募集的資金本金及利息全部返還給網(wǎng)上中簽投資者及網(wǎng)下配售投資者,總額共.1億元。按照本次發(fā)行股數(shù)200萬股計算，最后確定每位投資者將得到的每股退款為20.8元。依照公告，今日中午1時之前將募集資金本金及利息劃入中國結算深圳分公司賬戶。申購蘇州恒久新股的投資者將于6月25日拿到退款,每股退款額約為20.8元，較該股發(fā)行價20.0元高出約0.0元。 處罰措施保薦人和律師事務所同受罰 除了發(fā)行人退還資金外,參與蘇州恒久發(fā)行的保薦人和律師事務所也受到相關的懲處。依照證券發(fā)行上市保薦業(yè)務治理方法的規(guī)定，中國證監(jiān)會對發(fā)行人保薦機

45、構廣發(fā)證券采取出具警示函的監(jiān)管措施。同時,對兩名簽字保薦代人進行監(jiān)管談話、出具警示函,并在1個月內不受理其簽名的與證券發(fā)行相關的文件。 值得注意的是,除了蘇州恒久,廣發(fā)證券在今年以來保薦的項目還有三家公司未能過會,包括1月5日泰安泰山PO未過會;月17日吉林永大IPO未過會；月31日杭州正方IPO未過會。 此外,依照相關規(guī)定,證監(jiān)會也對發(fā)行人律師北京市天銀律師事務所采取出具警示函的監(jiān)管措施。同時,對三名簽字律師進行監(jiān)管談話、出具警示函,并在12個月內不受理其簽名的與證券發(fā)行相關的文件。中國證監(jiān)會有關部門負責人在事件發(fā)生后重申,創(chuàng)業(yè)板的標準并沒有調整,部分規(guī)模偏小企業(yè)之因此遭到否決,是由于其在持

46、續(xù)盈利能力等相關方面存在問題,與其規(guī)模并無關系。證監(jiān)會也再次強調了保薦人的義務和守則。中國證監(jiān)會有關部門負責人6月1日表示,證監(jiān)會創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委201年第35次工作會議否決了蘇州恒久首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的二次上會申請。發(fā)審會審核認為，蘇州恒久光電科技股份有限公司招股講明書和申報文件中披露的全部5項專利及項正在申請專利的法律狀態(tài)與事實不符。蘇州恒久目前全部產品均使用被終止的4項外觀設計專利,50%的產品使用被終止的1項有用新型專利?？傮w上看,5項專利被終止對申請人存在不利阻礙。 證監(jiān)會有關部門負責人表示,就上述專利的認定,保薦機構和申請人律師在盡職調查過程中,要緊簡單依據(jù)發(fā)行人專利權利證

47、書、專利申請受理通知書以及申請人等提供的其他相關文件,出具了與事實不符的專業(yè)意見，未能履行勤勉盡責義務。 證監(jiān)會將依照發(fā)審委的審核意見,依法撤回原核準決定。此外,證監(jiān)會作出撤回決定后,發(fā)行人還應按發(fā)行價并加算銀行同期存款利息,返還證券持有人。企業(yè)會計準則第6號無形資產（200)第一章 總則 第一條 為了規(guī)范無形資產的確認、計量和相關信息的披露,依照企業(yè)會計準則差不多準則，制定本準則。 第二條 下列各項適用其他相關會計準則： （一）作為投資性房地產的土地使用權,適用企業(yè)會計準則第號投資性房地產。 (二)企業(yè)合并中形成的商譽，適用企業(yè)會計準則第8號資產減值和企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并。 （三)石

48、油天然氣礦區(qū)權益,適用企業(yè)會計準則第7號石油天然氣開采。 第二章 確認第三條 無形資產，是指企業(yè)擁有或者操縱的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 資產滿足下列條件之一的,符合無形資產定義中的可辨認性標準： (一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 (二)源自合同性權利或其他法定權利，不管這些權利是否能夠從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。 第四條 無形資產同時滿足下列條件的,才能予以確認： （一)與該無形資產有關的經濟利益專門可能流入企業(yè)；(二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。 第五條 企業(yè)在推斷無形資產產生的經濟利

49、益是否專門可能流入時,應當對無形資產在可能使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理可能,同時應當有明確證據(jù)支持。第六條 企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時計入當期損益： （一)符合本準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產成本的部分; (二)非同一操縱下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。 第七條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究時期支出與開發(fā)時期支出。 研究是指為獵取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有打算調查。 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項打算或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。第

50、八條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究時期的支出,應當于發(fā)生時計入當期損益。 第九條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)時期的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產: （一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; （二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性； (四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產； （五）歸屬于該無形資產開發(fā)時期的支出能夠可靠地計量。第十條企業(yè)取得的已作為無形資產確認的正在

51、進行中的研究開發(fā)項目,在取得后發(fā)生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規(guī)定處理。第十一條企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。 第三章 初始計量 第十二條 無形資產應當按照成本進行初始計量。 外購無形資產的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第1號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 第十三條 自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自滿足本準則第四

52、條和第九條規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額,然而關于往常期間差不多費用化的支出不再調整。第十四條 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第十五條 非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當分不按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換、企業(yè)會計準則第1號債務重組、企業(yè)會計準則第1號政府補助和企業(yè)會計準則第0號企業(yè)合并確定。第四章 后續(xù)計量 第十六條 企業(yè)應當于取得無形資產時分析推斷其使用壽命。 無形資產的使用壽命為有限的，應當可能該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產

53、為企業(yè)帶來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產。第十七條使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。 企業(yè)攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。 企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采納直線法攤銷。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益,其他會計準則另有規(guī)定的除外。第十八條無形資產的應攤銷金額為其成本扣除可能殘值后的金額。已計提減值預備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值預備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零,但下列情況除外:(一）有

54、第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。 （二）能夠依照活躍市場得到可能殘值信息,同時該市場在無形資產使用壽命結束時專門可能存在。 第十九條 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。 第二十條 無形資產的減值，應當按照企業(yè)會計準則第號資產減值處理。 第二十一條 企業(yè)至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與往常可能不同的,應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。假如有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當可能其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。 第五章 處置和報廢第二十二

55、條 企業(yè)出售無形資產,應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。第二十三條 無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。 第六章 披露第二十四條 企業(yè)應當按照無形資產的類不在附注中披露與無形資產有關的下列信息： （一）無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值預備累計金額。（二）使用壽命有限的無形資產,其使用壽命的可能情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的推斷依據(jù)。 (三)無形資產的攤銷方法。 (四）用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。 (五)計入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額。5.長期待攤費用長期待攤費用是指企

56、業(yè)差不多支出，攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項費用,要緊包括籌建期間費用,租入固定資產改良性支出。屬于已發(fā)生的費用（然而沒有全部進入當期費用)，因此是越少越好。關注是否利用其調節(jié)利潤，以豐補欠。利潤低時,費用轉入長期待攤費用;利潤高時，加快長期待攤費用的攤銷速度。長期待攤費用一次增加，逐年減少。假如企業(yè)長期待攤費用規(guī)模增加幅度較大，則應關注附注中的各類長期待攤費用的確認標準和攤銷的會計政策，明細表，產生，攤銷的合理性;同時應特不注意本年度增加較大和未予正常攤銷的項目。P65案例3-8新準則保留設置“長期待攤費用”科目,核算企業(yè)差不多發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在年以上的各項費用。

57、如以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記“長期待攤費用”,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用,借記“治理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“長期待攤費用”。以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租金支出及改良支出。一般情況下,其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過一年，現(xiàn)在,應設置“長期待攤費用”賬戶進行核算。 預付租金時,借記“長期待攤費用”,貸記銀行存款等；分期攤銷時，借記相關成本費用,貸記“長期待攤費用”。發(fā)生的改良支出，先通過“在建工程”歸集,借記“在建工程”,貸記“原材料”、“應交稅費”、“應付職工薪酬”等；待達到預定可使用狀態(tài)交付使用時，轉

58、入“長期待攤費用”，借記“長期待攤費用”，貸記“在建工程”;依照剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，進行合理攤銷，借記相關成本費用，貸記“長期待攤費用”。16.遞延所得稅資產遞延所得稅資產是指關于可抵扣臨時性差異，以以后期間專門可能取得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應納稅的所得額為限確認的一項資產。確認遞延所得稅資產會減少當期的所得稅費用,進而會增加企業(yè)的凈利潤（減少虧損）;遞延所得稅資產又會增加企業(yè)以后的所得稅費用，進而會減少企業(yè)的凈利潤。即:增加當期利潤，減少以后多期的利潤。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產關注企業(yè)以后是否有足夠的應納稅所得額來享用這一資產

59、（可抵扣臨時性差異）。假如沒有則有可能虛增該項資產,進而虛增利潤。P5 案例3-1其他長期資產由于某種專門緣故企業(yè)不能自由支配的資產，要緊包括：特準儲備物資、銀行凍結存款和凍結物資。資本結構分析:包括:流淌負債、長期負債、所有者權益。3.2.2 流淌負債質量分析流淌負債期限短、流淌性高，風險高。1短期借款一年以內到期償還的借款。短期借款占流淌負債總額的比重較大,表明企業(yè)擁有較好的商業(yè)信用。要注意與流淌資產相適應。以后現(xiàn)金流量，償還能力。2.應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和同意勞務等而開出的商業(yè)匯票,包括：銀行承兌承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。了解到期情況,以后現(xiàn)金流量，償還能力。.應付賬款

60、應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或同意勞務供應等而應付給供應單位的款項。屬短期融資,應按時償付。以后現(xiàn)金流量,是否具有償還能力。應付款項是經營性債務，應與銷售收入相匹配、與營業(yè)成本相匹配、與存貨相匹配。特不注意應付票據(jù)與應付賬款的規(guī)模變化及其與企業(yè)存貨規(guī)模變化之間的關系。企業(yè)應付票據(jù)與應付賬款的數(shù)量變化包含的經營質量信息。存貨增加,應收賬款增加,依舊應收票據(jù)增加更多？4、預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購買單位預收的款項。預收賬款多,企業(yè)產品供不應求。一般與收入相匹配。企業(yè)營業(yè)收入增加，預收賬款也會增加,通過預收賬款的變化能夠預測企業(yè)以后營業(yè)收入的變動。假如預收賬款累積數(shù)量較大,也可能是