集團財務多分析報告的困惑

1、 集團財務多報告的困惑 - 集團財務多報告的困惑 1.1 新的經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)面臨的新問題 1.1.1新的經(jīng)濟環(huán)境 1. 經(jīng)濟全球化 現(xiàn)在的世界是開放的世界，整個國際市場日益成為一個開放的系統(tǒng)。開放經(jīng)濟的客觀基礎(chǔ)在于國際分工。社會分工進展到一定時期，就會超越國家界限而形成國際分工。近代資本主義工業(yè)革命往常的社會，盡管各國之間存在著經(jīng)濟條件的差異，但由于缺乏必要的社會經(jīng)濟條件，因而不能形成國際分工。只是到了機器大工業(yè)時期，世界各發(fā)達國家和許多落后國家都卷入到國際商品交換中，從而使得原來在一國范圍內(nèi)的社會分工進展成為國際分工。 經(jīng)濟全球化是生產(chǎn)社會化超越國界，即生產(chǎn)國際化的結(jié)果。經(jīng)濟全球化的進程早已

2、開始。從二十世紀七十年代開始，世界銀行就提出，經(jīng)濟進展的關(guān)鍵之一是成功地加入到世界市場中去。八十年代以來，這一點變得越來越明顯，哪個國家能突破建立本國完整的工業(yè)體系這一框框，而以世界經(jīng)濟體系為參照系，找到自己的比較優(yōu)勢并建立起在國際市場中有競爭力的專業(yè)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，那個國家就能快速進展。 ? 跨國企業(yè)把許多消費品、機械設(shè)備部件的制造過程分解成若干專門化的制造任務，分散到其他低成本的國家去生產(chǎn)，形成了國家之間的專業(yè)化經(jīng)濟分工。與此相伴隨的，則是商品、原材料和零部件的國際流淌急劇擴大，各國經(jīng)濟的相互依存度大幅度提高。 ? 現(xiàn)在，在美國市場上，一個日本的佳能照相機可能涉及幾個甚至十幾個國家的生產(chǎn)者和設(shè)

3、計者；瑞士航空公司為了降低勞務成本，差不多把財務核算中心搬到了印度。 進入20世紀末后，隨著阻礙經(jīng)濟全球化的制度因素的消逝或者弱化、隨著生產(chǎn)力的進一步進展，特不是當代通信和運輸體系的巨大進展，使得經(jīng)濟全球化的進程大大加快，從而使得世界經(jīng)濟正在迅速地全球化。這種經(jīng)濟全球化導致世界各國或地區(qū)的經(jīng)濟更快、更廣泛、更緊密地聯(lián)系在一起，世界各國或地區(qū)被更快、更廣泛地納入到國際分工體系中，從而使世界各國或地區(qū)的經(jīng)濟進展相互依靠、相互制約的程度大大提高。伴隨著生產(chǎn)國際化，國家之間或地區(qū)之間的經(jīng)濟競爭變得越來越激烈，國家之間或地區(qū)之間的經(jīng)濟開放和合作成為相關(guān)國家或地區(qū)經(jīng)濟進展的必要條件，如此，最終會出現(xiàn)經(jīng)濟的

4、一體化。世界經(jīng)濟一體化是經(jīng)濟全球化進展的最終趨勢。 ? 到了今天，任何一個國家和地區(qū)假如要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身的進展是難以想象的；各國經(jīng)濟、金融和貿(mào)易相互滲透、融為一體，彼此之間形成了我中有你、你中有我的局面。 ? 凡是順應經(jīng)濟全球化大趨勢的國家，它們的經(jīng)濟進展都逐步擺脫了本國資源、市場的約束，其經(jīng)濟活動也不再受本國國界的限制。 2.市場經(jīng)濟 市場經(jīng)濟是一個十分廣泛的概念。從進展的時期性來看，人們普遍認為市場經(jīng)濟是商品經(jīng)濟進展的高級形式，處于商品經(jīng)濟長河中的高級時期。現(xiàn)代社會的經(jīng)濟組織與經(jīng)濟形態(tài)大多表現(xiàn)為市場經(jīng)濟，因此，市場經(jīng)濟也就成為現(xiàn)代社會的差不多經(jīng)濟體制，市場配置也就處于經(jīng)

5、濟資源配置的要緊位置。 我國經(jīng)濟的市場化是由傳統(tǒng)的打算經(jīng)濟向現(xiàn)代市場經(jīng)濟過渡的過程。它的要緊內(nèi)容包括：逐步形成產(chǎn)權(quán)清晰、責權(quán)明確、自主經(jīng)營、自負盈虧的產(chǎn)權(quán)實體和市場競爭主體，逐步 建立和形成統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，使資源配置由要緊靠打算轉(zhuǎn)變?yōu)椴畈欢嗌峡渴袌觯恢鸩浇⒈ＷC市場經(jīng)濟有效運行的宏觀調(diào)控體系。 ? 改革開放以來，特不是黨的十四大以來，按照社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，我國大力推進了財政、稅收、金融、外貿(mào)等體制改革，資本、技術(shù)和勞動力市場蓬勃進展，市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用明顯增強。 ? 我國在生產(chǎn)資料所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟決策方式、經(jīng)濟調(diào)節(jié)方式、經(jīng)濟治理方式、經(jīng)濟刺激方式和信息傳輸

6、方式等方面進行了全面的改革。截止目前，差不多初步建成了社會主義市場經(jīng)濟體制。 3.大趨勢 ? 跨國公司在我國投資日漸增多 由于跨國公司對利益的追求，它們的全球化經(jīng)營一定集中在對它們最有商業(yè)利益的地區(qū)，其資金和技術(shù)也只能流向最能使它們獲利的地區(qū)。具有較大市場規(guī)模、較快的經(jīng)濟增長、更高的人均收入、較高水平的現(xiàn)有國外直接投資存量額度、一個更自由化的貿(mào)易和經(jīng)濟制度等要素會吸引相對多的國外直接投資?？鐕窘又蔀槿蛑苯油顿Y的主力軍，也是我國吸引外資的要緊來源。 隨著我國加入WTO，我國對跨國公司投資各種限制性條件已逐步減少。跨國公司在華投資戰(zhàn)略奏響“步步高”。跨國公司在中國投資呈現(xiàn)以下特點： 從合資

7、合作走向獨資或控股。 跨國公司對華投資的規(guī)模和層次不斷提升。 從傳統(tǒng)的投資建廠到并購業(yè)內(nèi)龍頭企業(yè)或上市公司，跨國公司以高起點、短周期搶占市場制高點。 紛紛在華建立地區(qū)總部，整合內(nèi)部資源、提高運營效率。 紛紛在華建立地區(qū)性研發(fā)中心，挾資金優(yōu)勢網(wǎng)羅當?shù)貎?yōu)秀人才，面向中國市場和全球市場開展研發(fā)。 我國企業(yè)在國外投資的現(xiàn)象日益普遍 面對經(jīng)濟全球化的趨勢和跨國公司的挑戰(zhàn)，面對中國加入世貿(mào)組織的現(xiàn)實，中國的企業(yè)只有順應時代潮流，勇敢面向世界，迎接挑戰(zhàn)，積極參與國際市場競爭，才能不斷提升自己的競爭能力，在激烈的國際競爭中求得生存和進展。 通過20多年的改革開放，我國經(jīng)濟實力明顯增強，在一些領(lǐng)域差不多具備了參

8、與國際分工和競爭的能力。一批優(yōu)秀企業(yè)，差不多先行一步，在國際化經(jīng)營市場進行了大膽的嘗試和積極的探究，取得了較大的進展。 以海爾為例，海爾先后在106個國家設(shè)立了3萬多個銷售網(wǎng)點和10個技術(shù)信息網(wǎng)絡(luò)。建立了具有國際競爭力的全球設(shè)計、制造、營銷與服務網(wǎng)絡(luò)體系，形成了“三位一體”的整體戰(zhàn)略布局及國際化框架，完成了“海爾的國際化到國際化的海爾”的跨越。 又如聯(lián)想集團，為向海外進展設(shè)立了四個時期：第一步是辦貿(mào)易公司，以了解市場，選擇產(chǎn)品開發(fā)為突破口；第二步是成立海外研發(fā)中心、建立生產(chǎn)基地和世界銷售網(wǎng)絡(luò)，第三步是1993年在海外股票上市，成功地實現(xiàn)了國際化戰(zhàn)略。第四步是跨國并購。 2003年6月，我國累計

9、在160多個國家和地區(qū)投資設(shè)立了7178家非金融類企業(yè)，協(xié)議投資總額147.9億美元，中方投資額近100億美元。 目前，從事跨國經(jīng)營的中國企業(yè)已進展到3萬多家。就企業(yè)類型而言，企業(yè)跨國經(jīng)營差不多在不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)展開。尤其是民營企業(yè)的比重近年來有所上升。就行業(yè)而言，我國的跨國經(jīng)營差不多涉及各個領(lǐng)域，差不多形成了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的多元化格局。 我國企業(yè)國際融資日益頻繁 我國是一個正在進行體制轉(zhuǎn)軌的進展中國家，經(jīng)濟的現(xiàn)代化、市場化、國際化，都需要接著積極利用外資，并盡快融入全球經(jīng)濟一體化的大趨勢中。 就傳統(tǒng)理論而言，依據(jù)融資方式的不同，我們把國際融資分成兩大類，直接融資和間接融資

10、。直接融資要緊指發(fā)行國際債券、股票境外上市、設(shè)立投向境外的投資基金等幾種要緊渠道。間接融資要緊包括國際商業(yè)銀行貸款與國際金融機構(gòu)與政府貸款等。 中國公司在海外上市已有10多年的歷史，中國概念股先后在華爾街掀起了四波浪潮。 第一波：中國股票首次登陸華爾街。1992年底中國證監(jiān)會成立， 1993年7月的青島啤酒，主掛牌在香港，通過全球存股證方式（GDR）和美國存股證方式（ADR），分不在全球各地和美國紐約證券交易所上市。專門快就在紐約證券交易所形成一股熱潮，在1993年7月份達到高峰。由于受到墨西哥金融危機和上市公司自身在治理制度、治理結(jié)構(gòu)、公司業(yè)績不佳等因素的阻礙，1994年，股價跌到谷底。 第

11、二波：華能電力國際、中國東航、南方航空、大唐發(fā)電等基礎(chǔ)設(shè)施類股票。中國股票在華爾街的第二次潮漲潮落的緣故與第一次大同小異。 第三波：1996年底，中國概念紅籌股（香港）獨領(lǐng)風騷，1997年10月金融風暴終結(jié)升勢。 第四波：高科技概念股掀起新狂飆。1999年7月14日，中國證監(jiān)會公布關(guān)于企業(yè)申請境外上市有關(guān)問題的通知。同一天，中華網(wǎng)在美國納斯達克上市。隨后，新浪網(wǎng)在NASDAQ上市，引發(fā)中國網(wǎng)絡(luò)股在美上市的又一輪高潮。 企業(yè)確定上市方案時，要緊考慮上市地的國際政治經(jīng)濟形勢、國內(nèi)、國際證券市場的監(jiān)管、籌資規(guī)模及籌資費用、境外交易所股票平均市盈率等因素的阻礙。下面是兩種要緊境外上市方式的比較： （圖

12、略）我國企業(yè)集團化的趨勢明顯 企業(yè)集團，作為市場經(jīng)濟的必定產(chǎn)物，在某種程度上代表著一國的經(jīng)濟實力，代表著市場經(jīng)濟的進展進程。從治理上，人們普遍認為，大企業(yè)或集團企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)成本遠遠低于單一企業(yè)組織間的協(xié)調(diào)成本或交易成本，從而有利于企業(yè)財寶的增加與社會資源的充分利用。因此，企業(yè)集團化差不多成為現(xiàn)代工商企業(yè)的差不多標志。 美國聞名的經(jīng)濟史學家鈔票德勒在其名作看得見的手美國企業(yè)的治理革命一書中，從史學的角度，認為現(xiàn)代工商企業(yè)至少有兩個顯著的特點：其一是它包含了許多不同的營業(yè)單位，其二是內(nèi)部治理由各層級支薪的行政人員進行。現(xiàn)代企業(yè)不再是一個單一的經(jīng)濟組織，而是一個由多個營業(yè)單位構(gòu)成的大型實體，那個地

13、點的多個營業(yè)單位可能是內(nèi)部的各種分部或以各種形式形成的子公司，從而構(gòu)成一個以某一核心為主導的企業(yè)群體或企業(yè)集團。企業(yè)進展的歷史事實上確實是企業(yè)集團進展的歷史，只有集團式的巨型企業(yè)才能真正代表一國經(jīng)濟的實力，真正代表市場經(jīng)濟的進展進程。 我國國有企業(yè)改革的重點之一是，組建融生產(chǎn)、科研、金融、貿(mào)易為一體的，集供產(chǎn)銷一體化的大型綜合性企業(yè)集團，這也是世界上大多數(shù)大型工業(yè)企業(yè)集團形成所走過的路程。 1997年我國國務院公布15號文件，提出建立以資本為紐帶的企業(yè)集團。1998年以后，通過資產(chǎn)重組，我國產(chǎn)生了一批大型的企業(yè)集團。如1998年，國務院批準石化行業(yè)組建了中國石油和中國石化兩大集團；1998年1

14、1月，上海鋼鐵企業(yè)實行戰(zhàn)略重組，組建了寶鋼集團；1999年，國務院決定將航天、航空、核工業(yè)等5個軍工總公司重組為10個集團公司；1999-2000年，中國電信業(yè)也重組為中國電信、中國移動通信、中國衛(wèi)星通信和中國聯(lián)通四大集團公司。到2000年，我國已有營業(yè)收入和資產(chǎn)總額均在5億元以上的企業(yè)集團2655個。 時至今日，我國企業(yè)集團化的進展步伐大大加速，因為，我國進展具有國際競爭力的大公司和企業(yè)集團已具備了三個條件。 通過國有企業(yè)改革取得了比較大的進展，脫困目標差不多實現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟效益大幅度提高，我們差不多探究出了一條符合中國國情的國有企業(yè)改革進展的路子。 近10年來在進展企業(yè)集團方面，我們進行了積

15、極的探究，積存了專門多有益的經(jīng)驗和教訓。 三是我國差不多初步形成了一些具有一定規(guī)模和實力、進展前景好的大公司和企業(yè)集團。 我國企業(yè)迫切要求提升內(nèi)部治理水平 現(xiàn)在企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境與改革開放前相比，差不多有了重大變化。企業(yè)也被逐步塑造成符合市場經(jīng)濟要求的合格的市場主體，企業(yè)具備了前所未有的充足的動力，不斷創(chuàng)新，努力改善經(jīng)營治理、采納新技術(shù)、降低成本、增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量，企業(yè)同時也感受到了空前的競爭壓力，預算約束、市場約束不再是軟的、無形的，而是硬的、有形的，企業(yè)的行為日趨合理化。 顧客需求瞬息萬變、技術(shù)創(chuàng)新不斷加速、產(chǎn)品生命周期不斷縮短等，競爭日趨激烈。在這種形勢下，市場環(huán)境的變化要求企業(yè)變化

16、，而企業(yè)的變化，不論是新產(chǎn)品的研制、依舊新市場的開拓，都來自于治理決策的變化，因此，企業(yè)治理水平必須提高，企業(yè)治理決策必須實現(xiàn)科學化。 另一方面，如前所述，企業(yè)集團化是現(xiàn)代工商企業(yè)的差不多標志，因此，企業(yè)治理不能也不可能是對單一組織的治理，而是面對集團式巨型企業(yè)的治理，它不僅涉及公司總部，而且更重要的是涉及各種子公司或分部，它是一個由多層次的治理主體與治理對象構(gòu)成的治理體系。企業(yè)集團治理應該講沒有統(tǒng)一模式，不同的企業(yè)集團有不同的特征，而且治理的風格各異，如何強化和提高企業(yè)集團的治理，是擺在理論界與實務界面前的一大難題。 從現(xiàn)實來看，我國企業(yè)集團的數(shù)量不在少數(shù)，但真正治理好的企業(yè)為數(shù)不多，而治理

17、不行的緣故可能專門多，但有一條是確信的，那確實是所有治理不善的企業(yè)集團，問題或多或少都暴露在財務上，集團財務治理失控被認為是最突出的問題，如何解決企業(yè)集團財務面臨的問題差不多成為各界人士的強烈呼吁。 1.1.2 新的經(jīng)濟環(huán)境中集團財務亟待解決的三大難題 1.財務信息國際化 （1）財務信息國際化的要求 隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色，因為經(jīng)濟全球化必定需要一個統(tǒng)一的商業(yè)語言來實現(xiàn)國際間的交流與合作。在新的經(jīng)濟背景下，財務的國際化問題或者講具有國際可比性的會計信息在現(xiàn)實的世界經(jīng)濟秩序中顯得越來越重要。 國際會計師聯(lián)合會會長弗蘭克哈丁曾

18、就東南亞金融危機發(fā)表評論講：“會計行業(yè)沒有因為該地區(qū)經(jīng)濟的螺旋式下降而遭責備。然而專門明顯，假如財務披露更具有透明度、更加可靠，并具有國際可比性，則防備性措施可能會在更早的時刻被采納”。由此可見，沒有國際可比性的會計信息對世界經(jīng)濟會帶來何種阻礙。而在中國，面對WTO的專門環(huán)境，解決會計信息的國際化問題顯得更為迫切。 在世界貿(mào)易的飛速進展與資本全球化流淌所引致的經(jīng)濟全球化進程中，實際上包含著兩個標準的國際化全球化：一是商品技術(shù)標準的全球化；二是資本技術(shù)標準的國際化。目前，在商品技術(shù)標準全球化方面已是卓有成效,典型代表確實是國際標準化組織(ISO)所制定的ISO9000系列。任何希望形成國際競爭力

19、的企業(yè)商品都必須遵循這些標準，否則將不具有國際市場的準入資格。然而，現(xiàn)今的許多企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)標準特不先進，能夠通行國際市場，但其財務報表卻不是按國際通行資本技術(shù)標準編制和分析的，而是遵循本地區(qū)、本國的會計準則報告，因而全然無法進行跨國融資。 比如，關(guān)于處在國際資本市場中心的法蘭克?；蛱K黎世的銀行家們來講，當他們接到來自十幾個國家或十幾個公司的貸款申請時，就會同時收到各種不同形式的財務報表，這對他們的決策會帶來專門大的困惑。同樣地，當國的上市公司要進入國的證券市場，也會因為財務報表表達方式的不同，給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。 再如，跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司依照不同國

20、家或地區(qū)的會計準則編制的各式會計報表，為跨國公司合并報表的編制和經(jīng)營決策的制定帶來了專門大的困難。而近年來，跨國公司的進展異常迅速，不僅發(fā)達國家和地區(qū)組織跨國公司，進展中國家和地區(qū)也開始組織跨國公司。這就要求身處各個國家和地區(qū)的子公司的財務報表差不多上以差不多相同的會計準則為基礎(chǔ)編制的，以利于其內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價。基于相同會計準則的財務信息有利于加強跨國公司的治理和促進跨國公司的進展。 （2）實現(xiàn)財務信息國際化的全然途徑與困難 會計準則國際化是實現(xiàn)財務信息國際化的全然途徑。 必要性 要實現(xiàn)會計的國際通用，首先就要求就會計核算和會計信息的披露有一個統(tǒng)一的標準，這一標準確實是會計準

21、則。如此，會計準則作為會計核算和會計信息披露的指導方針就必定有求統(tǒng)一。會計準則在會計理論體系中占有重要的地位，會計準則是會計制度制定的基礎(chǔ)；會計準則和會計制度共同構(gòu)成了會計理論體系的基石。隨著全球經(jīng)濟一體化，會計準則國際化就理所因此地成為一種必定的趨勢。 可能性 會計學科的專門性為會計準則國際化提供了本質(zhì)的可能。會計是一門技術(shù)性專門強的應用學科。作為復式記賬理論基礎(chǔ)的會計方程式則是各個國家和地區(qū)共同遵守的信條，會計確認和計量的差不多原則如權(quán)責發(fā)生制、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，差不多上世界各國和地區(qū)普遍同意和認可的原則。這一切都講明，會計中一些差不多準則、原則和方法都能夠為所有

22、的國家和地區(qū)所采納。 目標 會計準則國際化的目標就在于消除或減少各個國家和地區(qū)會計準則之間的差不，增加相互之間的共同點，使之逐步趨于一致，從而使提供的財務信息在國際間具有可比性和同等性。推進會計準則國際化，減少會計準則之間的差異，其優(yōu)點是不言而喻的，它能夠提高各個國家和地區(qū)提供的會計信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場投資、融資企業(yè)和國際資本提供者的資金成本以及國際貿(mào)易參與者的交易成本，減少國際貿(mào)易糾紛。從這一點上看，會計準則的國際化將會給專門多國家和地區(qū)帶來好處。 會計準則國際化困難重重，還有專門長的路要走。 從目前來看，會計的國際化程度依舊不高，會計準則的國際協(xié)調(diào)過程也是步履困難，之因

23、此出現(xiàn)這種情況，只要是由于以下幾個緣故： 財務信息需求的多樣化，加深了會計準則國際協(xié)調(diào)的復雜程度。 任何國家都有自己所特有的財務信息使用群體：投資者、債權(quán)人、稅務部門、政府以及企業(yè)雇員，不同的使用群體對會計信息有不同的需要。投資者需要與投資決策有關(guān)的信息；債權(quán)人要求了解企業(yè)償債能力方面的信息；稅務部門需要與企業(yè)納稅有關(guān)的會計信息；政府需要與國家預算相關(guān)的信息；企業(yè)雇員則希望能了解企業(yè)的經(jīng)營成果、進展前景、職工福利等方面的信息。形形色色的使用群體，多種多樣的信息需求，使得國際會計準則委員會不得不充分考慮國際會計準則對不同國家之間的不同信息使用者需求的滿足程度，從而必定大大加深國際會計準則制定的復

24、雜性。 會計準則國際化的實質(zhì)是各個國家和地區(qū)間的利益之爭。 誰在這場會計準則國際化進程中占據(jù)主導地位，誰就能夠獲得更多的利益。假如國際會計準則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美等發(fā)達國家和地區(qū)會計準則的精神，那么他們在這場會計準則國際化的運動中將大受其益。因為其本國和地區(qū)的會計準則與國際會計準則之間調(diào)整的差異會專門小，同時承擔的風險卻特不有限。如此，他們將會極力干預全球統(tǒng)一的國際會計準則的制定和執(zhí)行，而對大多數(shù)的經(jīng)濟欠發(fā)達的國家和地區(qū)不利。就連新國際會計準則委員會改組的結(jié)果實際上也是各個國家和地區(qū)利益之爭的結(jié)果，進展中國家和地區(qū)面臨比較被動的局面。這對會計準則的國際化的合理、正確的進展，不能不講是一個較

25、大的阻力。 經(jīng)濟后果是會計準則國際化的要緊障礙。 會計準則本身并沒有利益傾向性，然而會計信息作為資本計量的度量結(jié)果，會對政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策產(chǎn)生阻礙，這些個人或團體行為的后果可能會阻礙其他人或團體的利益，這被認為是會計計量的經(jīng)濟后果。正如其他的度量衡標準一樣，人為地調(diào)節(jié)能夠使某些集團受益而同時使另一集團受損。特不是自20世紀70年代斯蒂芬澤弗提出了經(jīng)濟后果學講以后，會計準則的經(jīng)濟后果阻礙性引起了人們的廣泛關(guān)注，成為會計準則國際化進程中的要緊障礙。會計準則對不同的相關(guān)利益集團具有不同的經(jīng)濟后果，那些可能會承擔會計準則不利經(jīng)濟后果的利益集團必定會干預或?qū)で蟾鞣礁深A會計準則制定，迫使會計

26、準則制定機構(gòu)改變可能對其不利的準則規(guī)定，從而使他們通過其它會計活動獲得非生產(chǎn)性利益。會計準則制定的政治秩序性質(zhì)又使得各個國家和地區(qū)的證券監(jiān)管機構(gòu)在會計準則國際化問題上變得更加小心翼翼，左顧右盼。 國際會計準則委員會缺乏足夠的權(quán)威，其組成缺乏較強的國際代表性。 目前，國際會計準則委員會的理事會共有幾十人，是由它最初的建立者占據(jù)著，而這些委員差不多上由審計師或會計師組成的。假如能改變委員會的組成，汲取報表的使用者或其他類型的會計師參加，那么各國政府或國際組織承認委員會是國際會計準則的判定者會更容易。由于文化傳統(tǒng)的差異，任何國家都可不能輕易同意不國的會計準則和會計實務，多數(shù)國家制定會計準則和指南的機

27、構(gòu)也不情愿自己的工作成為少數(shù)國家的附屬品。因此，假如委員會是由少數(shù)強大國家的會計準則制定者組成，那么委員會將成為每個成員國尋求本國最大利益的政治工具。 此外，不同的國家和地區(qū)有不同的政治、經(jīng)濟、文化和歷史背景，這些諸多的因素都會或多或少地成為會計準則國際化的障礙。 況且，會計準則國際化只是相對的。目前來看，最多也只能是在各要緊資本市場上統(tǒng)一使用，由于各個國家和地區(qū)會計環(huán)境的巨大差異不能在短時刻內(nèi)消逝，會計準則國際化為統(tǒng)一的全球會計準則并應用于全世界范圍還有專門長的路要走。因此，現(xiàn)今的經(jīng)濟進展水平?jīng)Q定，各個國家和地區(qū)仍多使用自己的會計準則。 2.滿足內(nèi)部治理需求的財務信息獵取困難 （1）企業(yè)對內(nèi)

28、部治理用財務信息的迫切要求 信息關(guān)于處于激烈競爭中的企業(yè)來講，其作用已毫無疑義。從20世紀80年代開始的資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟形態(tài)，我們稱之為信息經(jīng)濟社會（1982年，奈斯比特大趨勢），或稱之為知識經(jīng)濟社會（1990年，聯(lián)合國相關(guān)機構(gòu)）。 1996年，世界經(jīng)濟與合作組織在以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟報告中將其定義為“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配、使用之上的經(jīng)濟”，首次提出并強調(diào)了信息和知識對一個國家經(jīng)濟進展的重要性。 企業(yè)為了在信息經(jīng)濟社會求生存，在當今激烈殘酷的競爭中立于不敗之地，就要按照社會主義市場經(jīng)濟的要求，從生產(chǎn)導向轉(zhuǎn)向市場導向轉(zhuǎn)變，從粗放經(jīng)

29、營向成本操縱轉(zhuǎn)變，從部門治理向企業(yè)級協(xié)同治理轉(zhuǎn)變，實行科學決策制度，推行現(xiàn)代治理科學。 要實現(xiàn)科學決策和科學治理，就必須依靠適時、有用的信息才能完成。市場競爭的加劇，不僅要求企業(yè)治理做出快速的反映，而且企業(yè)治理、決策越來越復雜，要求更多更相關(guān)的財務信息支持。企業(yè)治理的進步和企業(yè)治理決策的科學化依靠于治理信息，由此，企業(yè)對治理信息及其質(zhì)量的要求必定越來越高。 從內(nèi)部受托責任的多級化來看，按照受托責任學講，任何企業(yè)及其它組織，其一切活動差不多上圍繞著受托責任來進行的。伴隨著經(jīng)濟和社會的進展，企業(yè)普遍存在規(guī)模擴大化、托付人多樣化以及組織復雜化的現(xiàn)象，使得企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和治理層次發(fā)生變化。 企業(yè)為

30、了實現(xiàn)企業(yè)整體受托責任的經(jīng)營目標，保持穩(wěn)定的企業(yè)收益，就必須給予各層次治理人員以一定的責任和權(quán)限，從而使受托責任多級化。由于在寬敞的業(yè)務領(lǐng)域內(nèi)，治理者的受托責任被分級化、分層化。被下放的責權(quán)若無監(jiān)督和操縱措施作保證，也無法提高組織的治理效率。因此，其結(jié)果確實是履行受托責任的各個層級應提供的信息量突然增大，信息種類突然增多，信息復雜性突然增強。 財務信息是企業(yè)治理決策信息的重要來源之一。能夠認為，企業(yè)經(jīng)營決策中依靠的信息大部分來源于企業(yè)財務信息。隨著經(jīng)濟業(yè)務的不斷進展，企業(yè)的各個方面對會計信息的需求在數(shù)量上有了大幅度的增加， 20世紀50年代，在西方興起的“科學治理理論”就認為：“治理的重心在于

31、經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策。”而現(xiàn)代企業(yè)治理決策要緊依靠的是信息。美國會計學會在差不多會計理論一書中指出，“治理人員需要的大部分信息來自于財務會計信息”。 然而，僅僅依靠對外報告的財務信息是無法實現(xiàn)企業(yè)治理科學化要求的。會計組織提供的財務信息必須滿足打算與操縱的要求，由于內(nèi)部治理人員有其獨立的立場，而且會計組織需要為各種不同的最終用途提供信息，盡管向外部報告的財務信息對治理人員進行企業(yè)治理能夠起到一定的輔助支持作用，但充其量只是是決策過程中的情報活動而已，只是為治理者提供了一些制定決策之初所需的信息。因此，會計組織僅僅提供對外部報告的財務信息遠遠滿足不了企業(yè)內(nèi)部治理的需求。 會計工作僅僅停留在事

32、后反映經(jīng)濟活動成果的傳統(tǒng)做法，已遠遠不能適應現(xiàn)代化經(jīng)濟治理的要求。企業(yè)對會計的要求已超出記賬、算賬、報賬的活動范圍，由單純地反映財務狀況的會計核算工作進展到利用這些財務狀況的核算數(shù)據(jù)進行分析、預測的治理會計工作，并在實際工作中與企業(yè)的經(jīng)濟治理職能緊密聯(lián)系在一起，形成了由決策、打算、核算、反映、監(jiān)督、分析、預測組成的多種會計職能。 會計人員不僅要完成傳統(tǒng)的對外報告會計工作，而且需要增加更多的對內(nèi)部治理決策服務方面的治理會計工作。治理會計不再是大多數(shù)企業(yè)的擺設(shè)，而成為企業(yè)的內(nèi)在需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，對會計信息的依靠將會強化，會計將在更大的范圍內(nèi)和更高的層次上參與治理，同時，會計也將完成自身

33、的革命，即從核算報賬型向治理型轉(zhuǎn)變，會計人員的要緊精力將放在會計分析和提供治理所需的有用信息上，治理會計的各種方法、技術(shù)將被廣泛運用。 我國企業(yè)能否依照市場進展的新情況、新環(huán)境，及時發(fā)揮會計參與企業(yè)經(jīng)營治理、參謀治理決策的作用，在專門大程度上決定著那個企業(yè)的命運，這些直接導致了企業(yè)對財務信息要求的變化。財務信息不僅要反映、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且還必須為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。 （2）企業(yè)對內(nèi)部治理用財務信息的質(zhì)量要求 信息經(jīng)濟時代的宏觀和微觀環(huán)境都發(fā)生了顯著變化，在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是相對穩(wěn)定的，而在信息經(jīng)濟時代，技術(shù)的飛速進展，使得企業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備面臨隨時被淘汰的危險，產(chǎn)品

34、生命周期大大縮短；隨著金融業(yè)務的復雜化和金融工具的不斷創(chuàng)新，企業(yè)面臨的金融市場也是變化頻繁。如此，企業(yè)的經(jīng)營風險水平和財務風險水平大大提高，在這種情況下，企業(yè)治理者對內(nèi)部治理用財務信息不僅體現(xiàn)在數(shù)量上，而且在質(zhì)量上也有了更高的要求。 內(nèi)部治理用信息是企業(yè)提高治理效率和改善決策質(zhì)量的基礎(chǔ)，在企業(yè)生成和使用治理信息的過程中，內(nèi)部治理用信息的適用性、及時性、正確性、完整性是要緊評價標準。事實上，治理信息的這四個質(zhì)量特性是相互依靠、相互補充、不斷完善、動態(tài)進展的。適用性治理信息是通過綜合、分析、加工過的信息，以滿足不同治理層次治理人員，尤其是高層治理人員的需求。適用性是以內(nèi)部治理信息的及時性、正確性、

35、完整性為基礎(chǔ)的。 因此，不管企業(yè)采取何種治理體制，企業(yè)內(nèi)部治理用財務信息資源的“四性”是必要的基礎(chǔ)。 3.企業(yè)獵取內(nèi)部治理用財務信息特不困難 財務信息分為對外服務與對內(nèi)服務信息，而對外服務的財務信息是穩(wěn)定的，要緊向股東、債權(quán)人、政府機構(gòu)以及外部使用者提供本企業(yè)的財務信息，財務會計要受“公認會計原則”及證券交易機構(gòu)的限制，有法律規(guī)范及一系列的會計制度和方法體系，正是因為比較規(guī)范，軟件開發(fā)有據(jù)可循，軟件實現(xiàn)相對來講比較容易。然而，如前所述，對外信息滿足不了企業(yè)各級治理決策者的需求。 內(nèi)部用財務信息需求的多樣性：內(nèi)部利用財務信息的目的是提供促使組織內(nèi)成員更容易實現(xiàn)組織目標，能進行合乎事實的推斷和有效

36、決策的信息。恰當?shù)赝茢嗪蜎Q策所需財務信息的性質(zhì)和種類差不多上廣泛的、多樣的。這些信息中的某些東西的差不多性質(zhì)與會計報表的信息相同，但有時表現(xiàn)得更詳細。在理論上，對內(nèi)服務財務信息的需求者往往被設(shè)定為會計主體中的決策者或治理者，在企業(yè)中存在著各個層次的決策者，他們有著不同的信息需求。對內(nèi)服務財務信息的要緊服務對象必定包含各個層次的治理人員，而不僅僅是公司的高層治理人員。由于治理人員的范圍比較廣，對信息提出的要求也會多種多樣。 內(nèi)部用財務信息加工手段的多樣性：服務于企業(yè)內(nèi)部的財務信息，其信息的加工手段依具體的目標而定，也具有多樣化的特征，其信息的輸出是基于治理上的不同需要而采取不同的形式，因此，受到

37、法律的約束不像財務會計那樣嚴格。由于對內(nèi)服務信息是千差萬不的，與業(yè)務的關(guān)系極為緊密，穩(wěn)定性差，并要求及時提供，因而，對內(nèi)服務財務信息的加工手段必須依具體的目標而定，具有多樣化的特征。 我國的財務系統(tǒng)是為了替代手工記賬，從以會計核算對外報告為要緊目的傳統(tǒng)會計中產(chǎn)生的。因為中國財務制度的專門性、財政部等政府部門對電算化事業(yè)大力支持和對國產(chǎn)財務系統(tǒng)的專門愛護因素，這一時期的財務系統(tǒng)差不多上是模仿手工處理方式，以滿足對外報告信息為目的。為了在激烈的商業(yè)競爭中反應靈敏，提高經(jīng)營效率，企業(yè)需要大量的各種對內(nèi)服務的財務信息，獲得這些信息假如照舊依靠于舊的方式，其搜集信息的范圍可想而知是特不有限的。 在這種情

38、況下，企業(yè)組織對內(nèi)部治理用財務信息需求的多樣化特征以及對內(nèi)部治理用財務信息在質(zhì)量上的高要求從全然上決定了企業(yè)采納傳統(tǒng)方式專門難獵取這些信息。 3.加強財務實時監(jiān)控、實現(xiàn)集中治理困難 （1）企業(yè)集團需要通過加強財務操縱來協(xié)調(diào)集權(quán)與分權(quán)的矛盾 由于企業(yè)集團組織形式的特點是多個法人的聯(lián)合體；企業(yè)集團“金字塔”式的組織形式，決定了母公司位于頂端，并以資本為聯(lián)結(jié)紐帶，依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成全資、控股、參股等多種形式的子公司。母公司憑借產(chǎn)權(quán)所給予的操縱權(quán)，對各子公司的經(jīng)濟活動要加以治理和操縱；但各子公司又是獨立的法人實體，對外有一定的獨立處置權(quán)，為此，母子公司之間在經(jīng)濟利益關(guān)系上既相互依靠，又往往存在著較大的矛

39、盾，這就迫切需要我們建立和完善集團型企業(yè)治理體系。 關(guān)于分公司，集團的財務一般采納的直線職能制的操縱模式，具體而言，又可分為對資產(chǎn)處置、現(xiàn)金調(diào)配等納入集團治理的集權(quán)模式和財權(quán)下放的分權(quán)模式，然而，都專門難幸免“集易死，分易亂”的兩難選擇，集團的財務監(jiān)督成本較大。由于企業(yè)集團內(nèi)部的要緊聯(lián)接紐帶是資本，集團成員獨立的法人地位決定了只有從財務角度實施一體化的治理與操縱，才能使企業(yè)集團真正成為一個經(jīng)濟利益上的整體。 企業(yè)集團財務操縱從總體上要解決的問題確實是集權(quán)與分權(quán)的矛盾關(guān)系問題。集權(quán)與分權(quán)是對企業(yè)權(quán)利分配的兩種對立的措施，集團既要是一個協(xié)調(diào)、互動、高效的組織，如此才能發(fā)揮規(guī)模效應和協(xié)同效應，又要是

40、一個遵循法律上的相對獨立性的、直接面對競爭和市場、制造寬松氛圍以利于創(chuàng)新的組織。在任何一種情況下企業(yè)集團差不多上在操縱與自由的兩難中尋求一種集權(quán)與分權(quán)的平衡，都應遵循“有操縱的分權(quán)”這一原則。 特不是在當前，企業(yè)內(nèi)部的會計信息失真、財務治理失控已成為當前改革和進展中迫切需要解決的重大問題，集團企業(yè)本部普遍面臨下列問題：信息失真、信息滯后、監(jiān)控困難、信息治理成本高。因此，實行財務集中監(jiān)控差不多成為大型企業(yè)集團進行統(tǒng)一財務治理核算，加強監(jiān)督操縱的迫切要求。 加之近年來，我國的集團企業(yè)正在迅速進展壯大，在面臨著來自國內(nèi)外的巨大壓力和挑戰(zhàn)的情況下，集團企業(yè)需要能及時掌握整個集團的經(jīng)營和財務情況，進行科

41、學的分析，并及時、準確做出有關(guān)決策。因此，國際和國內(nèi)日趨激烈的競爭，也要求集團企業(yè)對自身有更全面的了解，而集團企業(yè)要想明白自己的資源、自己的實力到底在哪兒，如此才能在競爭當中脫穎而出。然而，金字塔似的組織結(jié)構(gòu)一直是我國企業(yè)運營的構(gòu)架，這種層層分級的治理模式在傳統(tǒng)的經(jīng)濟環(huán)境下確實發(fā)揮了巨大作用。時至今日，企業(yè)經(jīng)濟活動量大大增加，所處的經(jīng)濟環(huán)境變化無常，原有的治理模式抑制了企業(yè)的快速反應和決策能力，同時可能導致企業(yè)整體目標欠優(yōu)化和各分部目標相沖突等問題。因此，為了整合財務資源，提高競爭力，集團企業(yè)往往需要集中式的財務治理模式。 （2）加強財務實時監(jiān)控，實現(xiàn)集中治理專門困難 關(guān)于財務集中，有三種不同

42、層次的集中，即報表的集中、憑證的集中、交易的集中。最一般的集中對一個集團企業(yè)來講，是每一家能夠給他提供比較完備的財務報表，這種集中專門難幸免有假賬、假表的情況。報表集中是最容易達到的，也是水平最低的集中。憑證集中，實際是財務信息系統(tǒng)的集中，財務的核算和處理，在一定程度上都集中到總部處理。交易的集中，則是更高層次的集中，即整個交易的數(shù)據(jù)從源頭來，減少中間的輸入環(huán)節(jié)。 財務系統(tǒng)作為我國應用最為普遍的企業(yè)應用系統(tǒng)，往常在大多數(shù)集團企業(yè)并沒有和其他信息系統(tǒng)相連接，更沒有和企業(yè)外部的信息系統(tǒng)相連接，企業(yè)中的財務信息和其他信息，是一個個信息孤島；甚至于在集團企業(yè)中，總部與各分子公司之間的財務信息也是一個個

43、信息孤島。在這種情況下，專門難加強財務的實時監(jiān)控，實現(xiàn)集中治理，之因此如此，一個重要的障礙確實是技術(shù)條件不成熟，治理軟件及其應用的進展步伐還沒有跟上集團企業(yè)的現(xiàn)實需要。 1.2 多報告系統(tǒng)是企業(yè)的必定要求 1.2.1 多種會計法規(guī)環(huán)境下的要求 1.中外會計法規(guī)差不 世界上的會計制度和會計實務分為五大模式，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)不要緊在于：美國會計模式遵循公認會計原則，要緊是愛護投資人，尤其是愛護潛在權(quán)益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度要緊是愛護債券、股票持有人和債權(quán)人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計

44、實務為典型代表，以強調(diào)會計處理和財務報告規(guī)則應面向公司、愛護公司利益；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務為典型代表，以強調(diào)會計處理應服從稅法稅則的要求、并與其保持一致；社會主義會計模式是往常蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務為典型代表，這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟制度的變革而逐步消逝。 世界各國采納的會計規(guī)范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語國家普遍采納的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采納的有關(guān)會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經(jīng)濟全球化形勢的進展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉(zhuǎn)

45、化的趨勢。一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。 目前，各個國家和地區(qū)大都依據(jù)自己的實際情況制定了公認會計原則或會計準則。 （1）幾種會計原則或會計準則體系介紹 國際財務報告準則 國際財務報告準則（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由國際會計準則委員會（IASB - International Accounting Standards Board）制定的，包括30項準則和注釋。 由于各國會計體系水平參差不齊，以及各國會計準則的制定和頒布方式的差異，使得國際會計準則在各國被采納的程度有所不同，尤其是一些

46、發(fā)達國家甚至不愿同意國際會計準則。在日本，會計準則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向采納國際會計準則。在英國，會計準則委員會制定與國際會計準則一致的會計準則，然而，假如他們覺得本國的會計準則更好，則會保留自己的會計準則，同時讓國際會計準則在實踐中試用三至五年后重新考慮是否采納國際會計準則。代表較高會計水平的美國，目前則要求外國公司必須采納美國會計準則或調(diào)整至美國的會計準則。美國甚至希望國內(nèi)公認會計準則能為全球所同意，等等。 歐盟決定采納國際財務報告準則，歐盟國家的上市公司自2005年起使用該準則，除此之外，國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎(chǔ)，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新

47、西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做賬或者審計時，都會用到國際財務報告準則。 美國公認會計原則 會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布賬目，然而必須預備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息，講明假如采納美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產(chǎn)會有何出入。 關(guān)于美國的非上市公司，盡管沒有一般的

48、歸檔要求，然而，有大約15，000家非上市公司按照美國公認會計原則來預備賬目，有的是依照銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國財務會計準則委員會（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認會計原則比國際財務報告準則更為廣泛，它包括數(shù)百條準則、注釋、觀點和其他權(quán)威性的規(guī)定。 中國會計準則和會計制度 隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，中國經(jīng)濟逐步融入世界經(jīng)濟的大循環(huán)，中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件，即：必須要有一種國際通用的“工商業(yè)語言”。因此，中國的會計必須進行進一步改革，使用

49、國際上通用的會計準則模式，制定和公布具體會計準則。 我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權(quán)力下放給企業(yè)，使企業(yè)有權(quán)依照自身的情況靈活確定所采納的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計準則與會計制度并行的做法，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。我國會計準則與會計制度并行，尤其是在1993年開始實施新的 企業(yè)會計制度后，會計準則大概只是成為制定企業(yè)會計制度之的指導綱領(lǐng)，會計準則本身的可操作性相對就變得較差。 中華人民共和國會計法 (最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效) 是中國會計領(lǐng)域的最高權(quán)威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關(guān)會計核算的一般要求及責任，包括對會計核算的性質(zhì)和作用的定義以及差

50、不多原則，另外，會計法亦授權(quán)財政部治理會計事務和建立統(tǒng)一的會計制度。在2000年，國務院公布了企業(yè)財務會計報告條例。企業(yè)財務會計報告條例關(guān)注財務會計及報告的事宜，如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。除不對外融資的小企業(yè)外，企業(yè)財務會計報告條例適用于所有企業(yè)。財政部于1993 年實施的企業(yè)會計準則作為中國會計的概念框架。但其中包含的專門多定義和概念已被企業(yè)財務會計報告條例等后來公布的文件修訂或更新。 （2）不同會計原則或會計準則的差異 不同的國家和地區(qū)因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準則就必定會有不同，因為任何一個國家和地區(qū)必定是從自己的立場和需要動身來制定適合自己的會計原則或會計準則

51、。 發(fā)達國家和地區(qū)與進展中國家和地區(qū)之間會計準則存在的要緊差異。 發(fā)達國家與進展中國家和地區(qū)經(jīng)濟進展水平、社會歷史文化背景不同，也體現(xiàn)在會計準則的差異上。比如，金融工具計量、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的交易等。國際會計準則要求以“公允價值”計量。這在發(fā)達國家和地區(qū)是司空見慣理所因此的事，然而對進展中國家和地區(qū)來講卻是勉為其難。從供給角度看，進展中國家和地區(qū)市場機制不成熟，產(chǎn)權(quán)市場不完善，專門難形成市場公允價值，而且進展中國家和地區(qū)的會計師在公允價值計量上也缺乏經(jīng)驗。從需求角度講，進展中國家和地區(qū)的投資者和其他會計信息使用者更關(guān)注的是會計信息的“可靠性”，而不是“相關(guān)性”；更希望獲得的是真實可靠地反映過

52、去的交易和事項所形成的財務狀況和經(jīng)營成果的信息，而不是以公允價值為基礎(chǔ)的預測信息；更傾向于“歷史成本”計量，而不是“公允價值”計量。因此，發(fā)達國家和地區(qū)與進展中國家和地區(qū)對相關(guān)問題就會有不同的規(guī)定。 美國公認會計原則（US GAAP）與國際會計準則（IFRS）之間存在的要緊差異。 在存貨成本的計算方法上， IFRS規(guī)定禁止使用后進先出法。US GAAP規(guī)定能夠采納后進先出法。在存貨減值的轉(zhuǎn)回上， IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時需予以轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定不能夠轉(zhuǎn)回。在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS規(guī)定可包括在來自經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量中。US GAAP規(guī)定必須

53、歸類為經(jīng)營活動。在工比例無法確定的建筑合同上，IFRS規(guī)定成本收回法。US GAAP規(guī)定合同完工法。在報告分部的基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定依照業(yè)務和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定依照公司內(nèi)部向高層治理人員報告的信息組成進行劃分能夠是也能夠不是依照業(yè)務和地區(qū)劃分。在廣場、廠房及設(shè)備的計量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定能夠使用重估價或歷史成本。假如是按重估價計量會依照重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。在辭退福利上，IFRS規(guī)定沒有區(qū)分開“特不”和其他辭退福利在雇主表明承諾會支付時確認辭退福利。US GAAP規(guī)定當雇員同意了雇主提供的條件且金額能夠合理可能時確認“

54、特不”（一次性）辭退福利；當雇員專門可能有權(quán)享有且金額能夠合理可能時確認合約性辭退福利。在確認與既定福利相關(guān)的過去服務的成本上，IFRS規(guī)定立即確認。US GAAP規(guī)定在剩余服務年限或生命期間攤銷。在在設(shè)定受益打算中最小應確認的負債金額上，IFRS規(guī)定沒有最小的要求。US GAAP規(guī)定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認上的限制上，IFRS規(guī)定確認的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認的過去服務成本、精算損失以及從該打算返還資金或減少對打算的以后提存金供款而得到的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值之總凈額。US GAAP規(guī)定對確認的金額沒有如此的限制。在確認縮減利得的時刻上，IFRS規(guī)定當有關(guān)企業(yè)有明

55、確表示將福利打算縮減且差不多對外宣布時確認縮減利得和損失。US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或打算被終止或修訂時確認縮減利得時刻可能在明確表示和宣布之后。在福利打算縮減產(chǎn)生的損益的計量上，IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務現(xiàn)值上的改變；打算資產(chǎn)公允價值上的任何改變；往常未予確認的任何相關(guān)精算利得和損失、因應用過渡條款而未確認的金額和過去服務成本的份額。US GAAP規(guī)定盡管未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產(chǎn)和負債的比例沖銷但過渡期后的未確認精算利得和損失并不受打算縮減的阻礙。在需要相當時刻完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會計政策。US GAAP規(guī)定必須采納資

56、本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。US GAAP規(guī)定通常只包括利息。在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的臨時性投資收益上，IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費用。在投資者和聯(lián)營企業(yè)會計政策不同上，IFRS規(guī)定必須統(tǒng)一會計政策。US GAAP規(guī)定對統(tǒng)一會計政策沒有要求。在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的經(jīng)營實體的財務報表調(diào)整上，IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價水平指數(shù)調(diào)整。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中經(jīng)營的實體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣)編制其財務報

57、表。在合營企業(yè)的投資上，IFRS規(guī)定同意使用權(quán)益法或比例合并法。US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益法（建筑和油氣行業(yè)除外）。在發(fā)行者對可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上，IFRS規(guī)定在發(fā)行時將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負債部分和權(quán)益部分列報。US GAAP規(guī)定將整個工具全部作為負債。在中期報告收入和費用的確認上，IFRS規(guī)定中期是一個任意的報告期間（附有某些例外）。US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分（附有某些例外）。在減值跡象上，IFRS規(guī)定當表明資產(chǎn)存在減值跡象必須進行詳細的減值計算假如資產(chǎn)的賬面價值超過資產(chǎn)的使用價值（資產(chǎn)預期以后現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）和公允價值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規(guī)定假如資

58、產(chǎn)的賬面價值超過其預期以后現(xiàn)金流量總額（不需要折現(xiàn)）表明資產(chǎn)存在減值跡象則必須進行詳細的減值計算。在減值損失的計量上，IFRS規(guī)定基于可收回金額（資產(chǎn)的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者）。US GAAP規(guī)定基于公允價值。在資產(chǎn)剩余價值的計量上，IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)差不多使用完畢且符合其使用年限結(jié)束時的預期狀況的情況下以資產(chǎn)目前的凈銷售價格計量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)以后處置時預期收入的折現(xiàn)值。在商譽減值測試的層次上，IFRS規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部治理目的而對商譽做出監(jiān)察的最低組織層次其不能大于一個業(yè)務或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報告單位業(yè)務分部或

59、組織內(nèi)的更低一個層次。在商譽減值的計算上，IFRS規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價值減銷售成本和使用價值的較高者）和其賬面價值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內(nèi)的賬面價值；假如公允價值大于賬面價值沒有減值(不需要進行第二步)；比較商譽的內(nèi)含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產(chǎn)的減值上，IFRS規(guī)定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中對現(xiàn)金產(chǎn)出單元進行減值測試。US GAAP規(guī)定商譽包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨測試。在減值損失的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定假如滿足一定的標準減值損失應轉(zhuǎn)回但商譽的減值

60、損失不可轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。在預備的計量上，IFRS規(guī)定清算債務的最佳可能通常采納預期價值法并要求采納折現(xiàn)的方法。US GAAP規(guī)定清算債務可能發(fā)生數(shù)的較低值某些預備不需要折現(xiàn)。在購買研制中的研究開發(fā)項目的后續(xù)支出上，IFRS規(guī)定假如滿足開發(fā)的定義則資本化。US GAAP規(guī)定費用化。在無形資產(chǎn)的重估上，IFRS規(guī)定只有當無形資產(chǎn)有活躍的市場進行交易才能夠進行重估。US GAAP規(guī)定通常不能夠重估。在對非上市權(quán)益工具的投資上，IFRS規(guī)定假如能夠可靠地計量則按公允價值計量否則按成本計量。US GAAP規(guī)定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類不上，IFRS規(guī)定