基礎(chǔ)會計企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 消費過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)的核算.第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的消費單位，其完好的消費運營過程由供應(yīng)過程、消費過程和銷售過程所構(gòu)成。 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：1資金籌集業(yè)務(wù) 2供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 3消費過程業(yè)務(wù) 4銷售過程業(yè)務(wù)5財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù).第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述資金退出消費過程銷售過程資金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)消費過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)供應(yīng)過程固定資金投入資本

2、分配利潤、交納稅費等固定資金廢品資金消費資金固定資金貨幣資金貯藏資金貨幣資金負債資金運動財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù).第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金籌集是企業(yè)消費運營活動的首要條件，是資金運動過程的起點。 渠道向債務(wù)人借入資金 負債投資者投資及其增值 一切者權(quán)益 .一切者權(quán)益 一切者投入的資本 直接計入一切者權(quán)益的利得和損失 留存收益 實收資本股本資本公積 盈余公積未分配利潤 一、一切者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算.一實收資本業(yè)務(wù)的核算1實收資本的含義 指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的商定，實踐投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。 .2分類按投資主體劃分，實收資本

3、國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金 按資本物質(zhì)形狀劃分，實收資本貨幣資金出資非貨幣財富作價出資 知識產(chǎn)權(quán)、土地運用權(quán)等一實收資本業(yè)務(wù)的核算.3實收資本入賬價值確實定一實收資本業(yè)務(wù)的核算 實踐收到的投資額超越投資方在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。貨幣資金投資 實踐收到的貨幣資金額非貨幣資產(chǎn)投資 投資各方確認的價值按實踐收到的投資額入賬. 設(shè)置“實收資本賬戶 賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類 賬戶構(gòu)造：貸增借減 實收資本 實收資本減少額 實收資本添加額 期末余額：實收資本實有額一實收資本業(yè)務(wù)的核算.【例5-2】京連公司接受某投資方投入的一臺全新設(shè)備確定的價值為100 000元，設(shè)備投入運用假

4、設(shè)該設(shè)備不涉及增值稅。借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本 100 000 一實收資本業(yè)務(wù)的核算【例5-1】京連責公司接受某單位的投資2 000 000元，款項經(jīng)過銀行劃轉(zhuǎn)。借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 .【例5-3】京連公司接受某單位以一塊土地運用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認價值為3 600 000元，已辦完各種手續(xù)。借：無形資產(chǎn) 3 600 000貸：實收資本 3 600 000一實收資本業(yè)務(wù)的核算.1資本公積的含義 投資者或者他人投入到企業(yè)、一切權(quán)歸屬投資者并且金額上超越法定資本部分的資本。2來源二資本公積業(yè)務(wù)的核算一切者投入資本中的超越法定

5、資本份額的部分直接計入資本公積的各種利得或損失 3. 用途 轉(zhuǎn)增資本、添加資本的流動性等.4. 資本公積的核算 設(shè)置“資本公積賬戶資本公積 資本公積的減少數(shù)(運用數(shù))資本公積的添加數(shù) 期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類賬戶構(gòu)造：貸增借減.【例5-4】 京連公司接受某投資者的投資5 000 000元,其中4 000 000元作為實收資本,另1 000 000元作為資本公積,公司收到該投資者的投資后存入銀行,其他手續(xù)已辦妥。借：銀行存款 5 000 000貸：實收資本 4 000 000資本公積資本溢價 1 000 000二資本公積業(yè)務(wù)的核算(舉例).【例5-5】京連公司經(jīng)股東大會同

6、意,將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積資本溢價 200 000貸：實收資本 200 000二資本公積業(yè)務(wù)的核算(舉例).一切者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算表示圖.二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是企業(yè)從債務(wù)人處籌集到的資金。 包括：從銀行借款短期借款和長期借款、因賒購產(chǎn)品而構(gòu)成的應(yīng)付賬款等。 流動負債 短期借款非流動負債 長期借款負債 負債資金籌集業(yè)務(wù).一短期借款業(yè)務(wù)的核算1短期借款的含義 企業(yè)為了滿足其消費運營活動對資金的暫時需求而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的歸還期限在1年以內(nèi)含1年的各種借款。 普通情況下企業(yè)獲得短期借款是為了維持正常的消費運營活動或者是為了抵償某項債

7、務(wù)。.2短期借款利息確實認與計量 確認方法：按月確以為借款運用期間的財務(wù)費用 按月度支付：記入本月的“財務(wù)費用和“銀行存款賬戶按季度或半年支付：按權(quán)責發(fā)生制原那么要求，采用預(yù)提方式確認, 記入各 月的“財務(wù)費用和“應(yīng)付利息賬戶 利息計算公式：借款利息借款本金利率時間 公式中的利率普通是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30一短期借款業(yè)務(wù)的核算. 3會計處置： 設(shè)置“短期借款、“財務(wù)費用和“應(yīng)付利息 賬戶 短期借款歸還減少獲得添加期末余額：結(jié)余額應(yīng)付利息實踐支付預(yù)先提取計入損益期末余額：已預(yù)提未支付的利息費用賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶

8、構(gòu)造：貸增借減一短期借款業(yè)務(wù)的核算.3短期借款的會計處置 “財務(wù)費用賬戶 發(fā)生的費用：利息支出、手續(xù)費、匯兌損失 利息收入、匯兌收益、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤的財務(wù)費用額 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：借增貸減財務(wù)費用.【例5-6】京連公司因消費運營的暫時性需求,于215年4月15日向銀行懇求獲得期限為6個月的借款1 000 000元,存入銀行。借：銀行存款 1000 000 貸：短期借款 10000 000 【例5-7】假設(shè)上述獲得的借款年利率為6%,利息按季度結(jié)算,經(jīng)計算其4月份應(yīng)負擔的利息為2 500元。借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 5003短期借款的會計處置舉例.【例5-8】京連

9、公司在6月末用銀行存款12 500元支付本季度的銀行借款利息。借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500【例5-9】京連公司在10月16日用銀行存款1 000 000元歸還到期的銀行暫時借款本金(假設(shè)利息另外處置)。借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 0003短期借款的會計處置舉例.二長期借款業(yè)務(wù)的核算1長期借款的含義 長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的歸還期限在1年以上或超越1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。 普通來說,企業(yè)舉借長期借款,主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補充廠房等。. 2. 長期借款利息 確認方法：按期計算提取計入所購建資

10、產(chǎn)的本錢予以資本化或直接計入當期損益財務(wù)費用。工程建立期利息：計入工程本錢資本化，記入“在建工程賬戶工程完工投入運用后利息：計入各期財務(wù)費用費用化，記入“財務(wù)費用賬戶二長期借款業(yè)務(wù)的核算.3長期借款的會計處置 設(shè)置“長期借款賬戶長期借款本息的歸還減少本金的獲得和未付利息的計算添加期末余額：尚未歸還的本息結(jié)余 賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶構(gòu)造：貸增借減.【例5-10】京連有限責任公司為購建一條新的消費線(工期2年),于213年1月1日向中國銀行獲得期限為3年的人民幣借款5 000 000元,存入銀行。京連有限責任公司當即將該借款投入到消費線的購建工程中。借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款

11、5 000 000 3長期借款的會計處置舉例.3長期借款的會計處置舉例【例5-12】假設(shè)京連有限責任公司在215年年末全部歸還該筆借款的本金和利息。借：銀行存款 6 200 000 貸：長期借款 6 200 000 【例5-11】假設(shè)上述借款年利率為8%,合同規(guī)定到期一次還本付息,單利計息。計算確定213年應(yīng)由該工程負擔的借款利息。借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息本金年利率 5 000 0008% 400 000元 留意：由于工程曾經(jīng)在214年年末完工,所以215年的利息不能計入工程本錢,而應(yīng)計入當年財務(wù)費用。.負債資金籌集業(yè)務(wù)總分類核算表示圖.第三節(jié) 供

12、應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、資料采購業(yè)務(wù)的核算一原資料按實踐本錢計價的核算二原資料按方案本錢計價的核算.一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一固定資產(chǎn)的含義 同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的；運用壽命超越一個會計年度的。 特征:是為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有運用壽命超越一個會計年度為有形資產(chǎn)。.二固定資產(chǎn)入賬價值確實定1. 獲得固定時入賬價值確實定 企業(yè)購建固定資產(chǎn)到達預(yù)定可運用形狀前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定資產(chǎn)處于預(yù)定可運用形狀時的實踐本錢。 按發(fā)生的實踐支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、保險費、包裝

13、費和安裝本錢等。. 設(shè)置“固定資產(chǎn)、“在建工程 賬戶 固定資產(chǎn)原價的添加原價的減少期末余額：原價的結(jié)余在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程本錢期末余額： 未完工工程本錢2固定資產(chǎn)的會計處置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶構(gòu)造：借增貸減.【例5-13】京連公司購入一臺不需求安裝的消費用設(shè)備,該設(shè)備的買價125 000元,增值稅21 250元,包裝運雜費等2 000元,全部款項運用銀行存款支付,設(shè)備當即投入運用。借：固定資產(chǎn) 127 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 21 250貸：銀行存款 148 250 設(shè)備的獲得本錢：127 000元(125 000+2 000)2固定資產(chǎn)的會計處置舉例.2固定

14、資產(chǎn)的會計處置舉例【例5-15】上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下:領(lǐng)用本企業(yè)的原資料價值12 000元,應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22 800元。借：在建工程 34 800貸：原資料 12 000應(yīng)付職工薪酬 22 800【例5-14】京連公司用銀行存款購入一臺需求安裝的設(shè)備,有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價480 000元,增值稅81 600元,包裝運雜費等5 000元,設(shè)備投入安裝。借：在建工程 485 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 81 600貸：銀行存款 566 600.【例5-16】上述設(shè)備安裝終了,到達預(yù)定可運用形狀,并閱歷收合格辦理開工決算手續(xù),現(xiàn)已交付運用,結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢。借：

15、固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 8002固定資產(chǎn)的會計處置【例5-17】京連公司215年5月1日購入一臺不需求安裝的設(shè)備,其購買價款1 200 000元,增值稅進項稅額204 000元,款項尚未支付。借：固定資產(chǎn) 1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 204 000貸：應(yīng)付賬款 1 404 000. 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的總分類核算.二、資料采購業(yè)務(wù)的核算1購買價款，指購貨發(fā)票注明的貨款金額2采購過程中的運雜費3運輸途中的合理損耗4入庫前的整理挑選費用5按規(guī)定應(yīng)計入采購本錢中的各種稅金，如為國外進口資料支付的關(guān)稅等6其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等 企業(yè)對資料采購業(yè)務(wù)

16、的核算通常有實踐本錢計價和方案本錢計價兩種。 原資料實踐采購本錢的內(nèi)容.一原資料按實踐本錢計價的核算 實踐采購本錢 實踐買價 + 采購費用費用分配率 共同性采購費用額 分配規(guī)范的合計數(shù)某資料的采購費用額 該資料的分配規(guī)范 費用分配率 企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時均采用實踐本錢。 適用于企業(yè)的運營規(guī)模較小,原資料的種類不是很多,而且原資料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況。.1“在途物資賬戶 2“原資料賬戶 在途物資購入資料：買價、采購費用結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫資料的實踐采購本錢 期末余額：在途資料本錢原資料驗收入庫資料實踐本錢的添加庫存資料實踐本錢的減少 期末余額：庫存資料實踐本錢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶

17、構(gòu)造：借增貸減設(shè)置“在途物資、 “原資料 “應(yīng)付賬款 “預(yù)付賬款“應(yīng)付票據(jù) “應(yīng)交稅費賬戶 一原資料按實踐本錢計價的核算.3“應(yīng)付賬款賬戶 5“應(yīng)付票據(jù)賬戶 賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶構(gòu)造：貸增借減到期應(yīng)付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票的添加期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額應(yīng)付票據(jù)歸還應(yīng)付款項減少應(yīng)付款項的添加期末余額：尚未歸還的應(yīng)付款應(yīng)付賬款一原資料按實踐本錢計價的核算.4“預(yù)付賬款賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶構(gòu)造：借增貸減預(yù)付供應(yīng)單位款項的添加 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款預(yù)付賬款6“應(yīng)交稅費賬戶 實踐交納的各種稅費包括增值稅進項稅額應(yīng)交而未交的稅費包括增值稅銷項稅額 期末

18、余額： 多交的稅費應(yīng)交稅費期末余額： 未交的稅費 賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶構(gòu)造：貸增借減一原資料按實踐本錢計價的核算. “應(yīng)交稅費賬戶主要核算增值稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 進項稅額 購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)價款增值稅稅率 銷項稅額 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價款增值稅稅率 企業(yè)當期應(yīng)納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額一原資料按實踐本錢計價的核算.借：在途物資甲資料 120 000乙資料 38 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 26 860貸：銀行存款 184 860【例5-18】京連公司從友誼公司購

19、入以下資料:甲資料5 000千克,單價24元;乙資料2 000千克,單價19元,增值稅稅率17%,全部款項用銀行存款付清。 甲資料的買價： 120 000元(245 000) 乙資料的買價： 38 000元(192 000) 增值稅進項稅額： 26 860元(158 00017%)一原資料按實踐本錢計價的核算舉例.【例5-19】京連有限責任公司用銀行存款7 000元支付上述購入甲、乙資料的外地運雜費,按照資料的分量比例進展分配。借：在途物資甲資料5 000乙資料2 000貸：銀行存款7 000 分配率= 7 000(5 000+2 000)=1(元/千克) 甲資料負擔的采購費用 =5 0001

20、=5 000(元) 乙資料負擔的采購費用 =2 0001=2 000(元)一原資料按實踐本錢計價的核算舉例.【例5-20】京連公司從紅星公司購進丙資料7 200千克,發(fā)票注明的價款216 000元,增值稅稅額36 720元(216 00017%),紅星公司代京連有限責任公司墊付資料的運雜費4 000元。賬單、發(fā)票已到,但資料價款、稅金及運雜費尚未支付。借:在途物資丙資料220 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)36 720貸:應(yīng)付賬款紅星公司256 720【例5-21】京連公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司訂貨款180 000元。借:預(yù)付賬款勝利公司180 000貸:銀行存款180 0

21、00一原資料按實踐本錢計價的核算舉例.【例5-22】京連有限責任公司收到勝利公司發(fā)運來的前已預(yù)付貨款的丙資料,隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙資料的價款420 000元,增值稅進項稅額71 400元,除沖銷原預(yù)付款180 000元外,缺乏款項立刻用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5 000元,用現(xiàn)金支付。借：在途物資丙資料425 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 71 400貸：預(yù)付賬款勝利公司 180 000銀行存款311 400庫存現(xiàn)金5 000一原資料按實踐本錢計價的核算舉例.【例5-24】京連有限責任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票,用以抵付本月(例5-20)從紅星公司購入丙資料的價稅款和代墊的運雜

22、費。借:應(yīng)付賬款紅星公司 256 720貸:應(yīng)付票據(jù) 256 720【例5-23】京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁資料,該批資料的含稅總價款418 860元,增值稅稅率17%。借:在途物資丁資料 358 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 60 860貸:應(yīng)付票據(jù) 418 860不含稅價款=含稅價款(1+稅率)=418 860(1+17%)=358 000(元)增值稅稅額=418 860-358 000=60 860(元)一原資料按實踐本錢計價的核算舉例.【例5-25】本月購入的甲、乙、丙、丁資料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種資料的實踐采購本錢。借:原資料甲資料 125 000乙資料 40 000

23、丙資料 645 000丁資料 358 000貸:在途物資甲資料 125 000乙資料 40 000丙資料 645 000丁資料 358 000甲資料實踐采購本錢=120 000+5 000=125 000(元)乙資料實踐采購本錢=38 000+2 000=40 000(元)丙資料實踐采購本錢=216 000+4 000+420 000+5 000=645 000(元)丁資料實踐采購本錢=358 000元 一原資料按實踐本錢計價的核算舉例.原資料按實踐本錢計價業(yè)務(wù)總分類核算表示圖.二原資料按方案本錢計價的核算 企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時均采用方案本錢，月末分配本錢差別，將方案本錢調(diào)整為實踐本錢。

24、1“原資料賬戶 原資料驗收入庫資料方案本錢的添加庫存資料方案本錢的減少 期末余額：庫存資料方案本錢 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶構(gòu)造：借增貸減.2“資料采購賬戶 購入資料的實踐采購本錢結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料的節(jié)約差別額結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料的方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料的超支差別額期末余額：在途資料實踐采購本錢資料采購3“資料本錢差別賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料的超支差別額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的節(jié)約差別額結(jié)轉(zhuǎn)入庫資料的節(jié)約差別額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的超支差別額期末余額：庫存資料的超支差別額期末余額：庫存資料的節(jié)約差別額資料本錢差別 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類二原資料按方案本錢計價的核算.【例5-26】京連公司用銀行存款購入甲資料3 000千克,發(fā)票注明其價款12

25、0 000元,增值稅稅額20 400元。另用現(xiàn)金3 000元支付該批甲資料的運雜費。借:資料采購甲資料 123 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 20 400貸:銀行存款 140 400庫存現(xiàn)金 3 000二原資料按方案本錢計價的核算舉例.【例5-27】上述甲資料驗收入庫,其方案本錢為120 000元,結(jié)轉(zhuǎn)該批甲資料的方案本錢和差別額。1 借：原資料甲資料 120 000 貸：資料采購甲資料 120 0002 借：資料本錢差別 3 000 貸：資料采購甲資料 3 000 假設(shè)甲資料的方案本錢為125 000元。 資料本錢差別實踐本錢方案本錢 123 000-120 000 3 000超支差

26、 1 借：原資料甲資料 125 000 貸：資料采購甲資料 125 0002 借：資料采購甲資料 2 000 貸：資料本錢差別 2 000 資料本錢差別 123 000-125 000 -2000節(jié)約差 二原資料按方案本錢計價的核算舉例.【例5-28】京連公司本月消費產(chǎn)品領(lǐng)用甲資料方案本錢總額為150 000元(領(lǐng)用資料的會計分錄略)。月末計算確定發(fā)出甲資料應(yīng)負擔的差別額,并予以結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)期初庫存甲資料方案本錢為300 000元,本錢差別額為超支差別5 400元。借：消費本錢 3 000 貸：資料本錢差別 3 000 發(fā)出資料的差別額 本錢差別率方案本錢 150 000 2% 3 000元 本

27、月資料本錢差別率 月初庫存資料差別額 + 本月購入資料差別額 月初庫存資料方案本錢 + 本月入庫資料方案本錢 5 400 + 3 000300 000 + 120 000 100% 2%二原資料按方案本錢計價的核算舉例.原資料按方案本錢計價業(yè)務(wù)總分類核算表示圖.第四節(jié) 消費過程業(yè)務(wù)的核算 費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出,其本質(zhì)就是資產(chǎn)的耗費或債務(wù)的構(gòu)成。 收入和費用確實認根底劃分收益性支出和資本性支出、配比和權(quán)責發(fā)生制等。 費用的含義.一、消費過程業(yè)務(wù)概述 消費費用：企業(yè)在消費過程中發(fā)生的、用貨幣方式表現(xiàn)的消費耗費。 消費本錢

28、：企業(yè)為消費一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的消費費用的總和對象化于產(chǎn)品就構(gòu)成了產(chǎn)品的本錢。 聯(lián)絡(luò)：費用的發(fā)生過程也就是本錢的構(gòu)成過程，費用是產(chǎn)品本錢構(gòu)成的根底。 區(qū)別：費用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，強調(diào)“期間， 本錢是與負擔者直接相關(guān)，強調(diào)“對象。. 消費費用的組成內(nèi)容及計入本錢方式一、消費過程業(yè)務(wù)概述 .二、消費費用的歸集與分配1“消費本錢賬戶一資料費用的歸集與分配2“制造費用賬戶 消費本錢發(fā)生的消費費用：直接資料 直接人工 制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)廢品本錢 期末余額：在產(chǎn)品本錢 賬戶性質(zhì)：本錢類 賬戶構(gòu)造：借增貸減制造費用歸集車間內(nèi)發(fā)生的各項間接費用 期末分配轉(zhuǎn)入“消費本錢賬戶 .用 途甲材料

29、乙材料材料耗用合計（元）數(shù)量（kg）金額（元）數(shù)量（kg）金額（元）制造產(chǎn)品領(lǐng)用： A 產(chǎn)品耗用 B 產(chǎn)品耗用 小 計車間一般耗用 8 000 10 000 18 0005 000 200 000250 000450 000125 000 6 000 4 00010 0002 000120 00080 000200 000 40 000 320 000330 000 650 000 165 000合 計 23 000575 00012 000240 000815 000借：消費本錢 A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費用 165 000 貸：原資料 甲資料 575 000 乙

30、資料 240 000一資料費用的歸集與分配【例5-29】公司本月倉庫發(fā)出資料 “發(fā)出資料匯總表 .二人工費用的歸集與分配 企業(yè)為獲得職工提供的效力或解除勞動關(guān)系而給予的各種方式的報酬或補償。企業(yè)提供應(yīng)職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受害人等的福利,也屬于職工薪酬。 設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬賬戶 賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶構(gòu)造：貸增借減應(yīng)付職工薪酬實踐支付的職工薪酬 月末計算分配的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬.【例5-30】京連公司開出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金3 600 000元,預(yù)備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】京連公司用

31、現(xiàn)金3 600 000元發(fā)放工資。借:應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000貸:庫存現(xiàn)金 3 600 000二人工費用的歸集與分配舉例 .【例5-32】京連有限責任公司根據(jù)當月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等,計算確定本月職工的工資如下: A產(chǎn)品消費工人工資1 640 000元 B產(chǎn)品消費工人工資1 430 000元 車間管理人員工資320 000元 廠部管理人員工資210 000元借:消費本錢A產(chǎn)品 1 640 000B產(chǎn)品 1 430 000制造費用 320 000管理費用 210 000貸:應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000二人工費用的歸集與分配舉例 .【例5-33】京連有限責任公司本月以銀行存款

32、支付職工福利費504 000元,其中消費工人的福利費429 800元(A產(chǎn)品消費工人229 600元,B產(chǎn)品消費工人200 200元),車間管理人員的福利費44 800元,廠部管理人員的福利費29 400元。(1)支付福利費時:借:應(yīng)付職工薪酬職工福利 504 000貸:銀行存款 504 000(2)列支福利費時:借:消費本錢A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費用 44 800 管理費用 29 400貸:應(yīng)付職工薪酬職工福利 504 000二人工費用的歸集與分配舉例 . 制造費用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了消費產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費和設(shè)備運用費

33、等。1“長等待攤費用賬戶 長等待攤費用預(yù)先支付的款項應(yīng)計入本期本錢或損益的費用期末余額：已支出但未攤銷的費用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶構(gòu)造：借增貸減二人工費用的歸集與分配舉例 .2“累計折舊賬戶 累計折舊固定資產(chǎn)折舊的 減少注銷提取的固定資產(chǎn)折舊的添加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶構(gòu)造：貸增借減 折舊的計算提取方法：每月末，根據(jù)以下公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當月本錢或費用。 每月提取折舊額 固定資產(chǎn)賬面原值 規(guī)定的折舊率二人工費用的歸集與分配舉例 .【例5-34】用銀行存款100 800元預(yù)付今、明兩年的車間用房租金。 借：長等待攤費用 100 800 貸：銀

34、行存款 100 800【例5-35】月末攤銷應(yīng)由本月負擔的上項已付款的車間用房房租4 200元。借：制造費用 4 200 貸：長等待攤費用 4 200【例5-36】用銀行存款支付本月的車間設(shè)備修繕費3 500元。借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500二人工費用的歸集與分配舉例 .【例5-37】公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額8 600元，廠部固定資產(chǎn)折舊額4 500元。 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100【例5-38】公司用現(xiàn)金900元購買車間的辦公用品。 借 ：制造費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900二人工費用的歸集與分

35、配舉例 .【例5-39】月末將制造費用按消費工時比例分配計入A、B產(chǎn)品消費本錢。A產(chǎn)品消費工時6 000個，B產(chǎn)品消費工時4 000個。 借：消費本錢A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用 547 000 本月發(fā)生的制造費用： 165 000+320 000+44 800+4 200+3 500+8 600 +900= 547 000 元 A產(chǎn)品負擔的制造費用額 = 6 000 54.7 = 328 200元 B產(chǎn)品負擔的制造費用額 = 4 000 54.7 = 218 800元 制造費用分配率= = = 54.70元/工時制造費用總額消費工時總和547 0006 000

36、+4 000二人工費用的歸集與分配舉例 .四完工產(chǎn)品消費本錢的計算與結(jié)轉(zhuǎn)投產(chǎn)與完工時間完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部費用本月投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部費用月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的全部費用以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的全部費用月末在產(chǎn)品成本 設(shè)置“庫存商品賬戶 庫存商品 驗收入庫商品本錢的添加 庫存商品本錢的減少期末余額： 結(jié)存的商品本錢 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶構(gòu)造：借增貸減.【例5-40】京連有限責任公司消費車間本月消費完工A、B兩種產(chǎn)品,其中A產(chǎn)品完工總本錢為1 842 000元,B產(chǎn)品完工總本錢為1 265

37、000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)本錢。借:庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000貸:消費本錢A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000四完工產(chǎn)品消費本錢的計算與結(jié)轉(zhuǎn)舉例.產(chǎn)品消費過程業(yè)務(wù)總分類核算表示圖.第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算主營業(yè)務(wù)：銷售商品、自制半廢品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等。 其他業(yè)務(wù)：銷售資料，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商品，用資料進展非貨幣性交換或債務(wù)重組等。.1企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風險貶值、損壞、報廢等 和報酬增值等轉(zhuǎn)移給購買方2企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3收入

38、的金額可以可靠計量4相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠計量 確認條件 一商品銷售收入確實認與計量 計量：按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。 銷售收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓.銷售退回：是指企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、種類等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售退回假設(shè)發(fā)生在收入確認之前,其處置非常簡單,只需轉(zhuǎn)回庫存商品即可。銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣由而在售價上給予的價錢減讓。商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價錢扣除。一商品銷售收入確實認與計量.二銷售商品業(yè)務(wù)的會計處置1“主營業(yè)務(wù)收入賬戶 2“應(yīng)收賬款賬戶 主

39、營業(yè)務(wù)收入銷售退回等，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的凈收入 實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入添加 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：貸增借減 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶構(gòu)造：借增貸減應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款添加 收回的應(yīng)收賬款減少 期末余額： 應(yīng)收未收款 期末余額： 預(yù)收款1主營業(yè)務(wù)收入的核算.3“預(yù)收賬款賬戶 4“應(yīng)收票據(jù)賬戶 預(yù)收賬款預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的添加期末余額：購貨單位應(yīng)補付的款項期末余額：預(yù)收款的結(jié)余 賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶構(gòu)造：貸增借減應(yīng)收票據(jù)本期收到的商業(yè)匯票的添加到期或提早貼現(xiàn)票據(jù)減少期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類 賬戶構(gòu)造：借增貸減1主營業(yè)務(wù)收入的核算.【例5-41】向東方工廠銷售A

40、產(chǎn)品50臺,每臺售價4 800元,發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價款240 000元,增值稅稅額40 800元,全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。借:應(yīng)收票據(jù) 280 800貸:主營業(yè)務(wù)收入 240 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40 800【例5-42】預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500 000元,存入銀行。借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000【例5-43】賒銷給機車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明價款576 000元，增值稅稅額97 920元。借：應(yīng)收賬款機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 97 9201主

41、營業(yè)務(wù)收入的核算舉例.【例5-44】承例5-42，向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺,發(fā)票注明的價款1 400 000元,增值稅銷項稅額238 000元。原預(yù)收款缺乏,其差額部分當即收到并存入銀行。借：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額238 000【例5-45】收到機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673 920元,用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機車廠 673 9201主營業(yè)務(wù)收入的核算舉例.【例5-46】賒銷給大明商店52臺A產(chǎn)品,發(fā)票注明的貨款258 000元,增值稅43 860

42、元。另外,公司用銀行存款為大明商店墊付A商品運費1 500元。借:應(yīng)收賬款大明商店 303 360貸:主營業(yè)務(wù)收入 258 000貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 43 860銀行存款 1 5001主營業(yè)務(wù)收入的核算舉例.【例5-47】上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺,按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200 000元和增值稅銷項稅額34 000元,有關(guān)款項經(jīng)過銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售本錢與本月一樣。借:主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000貸:銀行存款 234 0001主營業(yè)務(wù)收入的核算舉例.2主營業(yè)務(wù)本錢的核算 主營業(yè)務(wù)本錢是為獲

43、得主營業(yè)務(wù)收入而墊支的資金消費本錢，即庫存商品本錢。 單位商品消費本錢確實定，應(yīng)思索期初庫存的商品本錢和本期入庫的商品本錢情況，分別采用先進先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法等來確定。 含義 計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)本錢本期銷售商品的數(shù)量單位商品的消費本錢.【例5-48】公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售本錢。其中A產(chǎn)品單位本錢為3 200元，B產(chǎn)品單位本錢為13 600元。 借：主營業(yè)務(wù)本錢 1 526 400 貸：庫存商品A商品 710 400 B商品 816 000 設(shè)置“主營業(yè)務(wù)本錢賬戶 2主營業(yè)務(wù)本錢的核算主營業(yè)務(wù)本錢發(fā)生的主營業(yè)務(wù)本錢期末轉(zhuǎn)入“本年利潤 賬戶的主營業(yè)務(wù)本錢 賬戶

44、性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：借增貸減 A產(chǎn)品銷售總本錢：50+120+5032 00 710 400 B產(chǎn)品銷售總本錢：701013 600 816 000.3營業(yè)稅金及附加的核算 企業(yè)日常運營活動應(yīng)負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建立稅、資源稅和教育費附加等。 設(shè)置“營業(yè)稅金及附加賬戶 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤 賬戶的營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加計算出的營業(yè)稅、消費稅、城建稅等 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：借增貸減 消費稅應(yīng)稅消費品的銷售額 消費稅稅率 城建稅當期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅應(yīng)交額城建稅稅率 教育費附加當期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅應(yīng)交額教育費附加稅率.【例5-49】京連有限

45、責任公司經(jīng)計算,本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)交納的城建稅14 000元,教育費附加6 000元,另外A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅為35 000元(假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品)。借:營業(yè)稅金及附加 55 000貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 35 000 應(yīng)交城建稅 14 000 應(yīng)交教育費附加 6 000 營業(yè)稅金及附加添加： 35 000+14 000+6 000 55 000 元3營業(yè)稅金及附加的核算.主營業(yè)務(wù)收支總分類核算表示圖.二、其他業(yè)務(wù)收支的核算一其他業(yè)務(wù)收入的核算 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入賬戶 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)添加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤 賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：貸增借減【例5-5

46、0】京連公司銷售一批原資料,價款28 000元,增值稅4 760元,款項收到存入銀行。借:銀行存款 32 760貸:其他業(yè)務(wù)收入 28 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4 760.【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標的運用權(quán)，獲得收入100 000元，存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000【例5-52】出租包裝物，收到租金7 020元含稅存入銀行。借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額1 020一其他業(yè)務(wù)收入的核算 不含稅租金: 7 0201+17% 6 000元. 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)本錢賬戶 一其他業(yè)務(wù)本錢的核算【例5-53】

47、公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售資料的本錢16 000元。 借：其他業(yè)務(wù)本錢 16 000 貸：原資料 16 000其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢的發(fā)生添加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤 賬戶的其他業(yè)務(wù)本錢 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：借增貸減.【例5-54】公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的本錢4 680元。 借：其他業(yè)務(wù)本錢 4 680 貸：周轉(zhuǎn)資料 4 680【例5-55】承例5-51按5%的稅率計算轉(zhuǎn)讓商標運用權(quán)收入應(yīng)交納的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5 000一其他業(yè)務(wù)收入的核算 應(yīng)交營業(yè)稅 轉(zhuǎn)讓收入營業(yè)稅稅率 100 0005% 5 000元.其他業(yè)務(wù)收支總分類核算表示圖.一、財務(wù)成果

48、的含義 指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終運營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。 第六節(jié) 財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)的核算 利潤是按照配比的要求,將一定時期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費用進展配比而產(chǎn)生的結(jié)果,收入大于費用支出的差額部分為利潤,反之那么為虧損。利潤是綜合反映企業(yè)在一定時期消費運營成果的重要目的。 .二、利潤的構(gòu)成與計算利潤或虧損 總 額營 業(yè)利 潤+營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“利得即“損失凈利潤利 潤總 額所得稅費 用主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)本錢與其他業(yè)務(wù)本錢之和營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用+投資收益公允價值變動收益+資產(chǎn)減值損失即“期

49、間費用凈收益時加；凈損失時減.耗 費A 產(chǎn)品消費本錢B 產(chǎn)品消費本錢C 產(chǎn)品消費本錢管理費用銷售費用財務(wù)費用生 產(chǎn)費 用期 間費 用計入消費本錢計入當期損益貨幣資金貯藏資金固定資金歸集三、營業(yè)利潤構(gòu)成過程的核算一期間費用的核算.1“管理費用賬戶 2“銷售費用賬戶 【例5-56】職工王宏宇報銷差旅費2 460元，原借款3 000元，余額退回現(xiàn)金。借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款王宏宇 3 000一期間費用的核算管理費用發(fā)生的管理費用 期末轉(zhuǎn)入“消費本錢賬戶的管理費用銷售費用發(fā)生的銷售費用 期末轉(zhuǎn)入“消費本錢賬戶的銷售費用 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：借增貸減.【例5-5

50、7】公司用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費126 320元。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320【例5-58】公司月末攤銷以前曾經(jīng)付款且攤銷期超越1年的行政管理部門房租2 010元。借：管理費用 2 010 貸：長等待攤費用 2 010【例5-59】公司用銀行存款5 200元支付銷售產(chǎn)品的運輸費。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200一期間費用的核算.【例5-60】計算企業(yè)下設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資41 610元 ，暫未支付。借：銷售費用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610【例5-61】本月應(yīng)交納的車船運用稅6 200元、房產(chǎn)稅12 000元。另外

51、用銀行存款支付本月的印花稅2 800元。 借：管理費用 21 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船運用稅 6 200 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 銀行存款 2 800一期間費用的核算.期間費用總分類核算表示圖.二投資收益的核算 企業(yè)為了合理有效地運用資金以獲取更多的經(jīng)濟利益,除了進展正常的消費運營活動外,還可以將資金投放于債券、股票或其他財富等,構(gòu)成企業(yè)的對外投資。 設(shè)置“投資收益賬戶 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：貸增借減投資收益發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的投資凈收益 發(fā)生的投資收益，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的投資凈損失 .【例5-63】公司的某項長期股權(quán)投資采用本錢法核算，被投資單位宣告分配

52、本年的現(xiàn)金股利，本公司應(yīng)得50 000元。借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000二投資收益的核算【例5-62】將購入的某一為了買賣目的而持有的股票拋出，買價為550 000元，賣價為579 280元，所得款項存入銀行。借：銀行存款 579 280 貸：買賣性金融資產(chǎn) 550 000 投資收益 29 280.投資收益總分類核算表示圖.營業(yè)利潤 2 274 000+134 000-1 526 400-20 680-60 000-46 810- 395 690-2 500+79 280=435 200(元) 京連公司經(jīng)過銷售A、B商品,實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為2 274 000元結(jié)轉(zhuǎn)的主

53、營業(yè)務(wù)本錢為1 526 400元,發(fā)生的營業(yè)稅金及附加為60 000元，實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入為134 000元，其他業(yè)務(wù)本錢為20 680元;公司的期間費用合計445 000元,其中管理費用為395 690元,財務(wù)費用為2 500元,銷售費用為46 810元;公司的投資業(yè)務(wù)獲得投資凈收益為79 280元。三營業(yè)利潤的計算.四、凈利潤構(gòu)成過程的核算一營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收入 包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 營業(yè)外支出 包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。.一營業(yè)外收支的核算

54、1“營業(yè)外收入賬戶 2“營業(yè)外支出賬戶 營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的營業(yè)外收入 實現(xiàn)的營業(yè)外收入添加 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：貸增借減營業(yè)外支出營業(yè)外支出的發(fā)生添加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的營業(yè)外支出 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：借增貸減.【例5-64】公司收到某單位的違約罰款收入84 800元，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800【例5-65】公司用銀行存款20 000元支付一項公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 營業(yè)外收支凈額：84 800 20 000 64 800元一營業(yè)外收支的核算.營業(yè)外收支總分類核算表示圖

55、.二所得稅費用的核算1利潤總額的計算 京連公司本期實現(xiàn)的營業(yè)利潤為435 200元,營業(yè)外收入為84 800元,營業(yè)外支出為20 000元。利潤總額 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 =435 200+84 800-20 000 =500 000(元).2. 所得稅費用的核算 所得稅費用是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)某一運營年度實現(xiàn)的運營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計算交納的一種稅款。 本教材為了簡化核算，假設(shè)納稅調(diào)整工程為零，以會計上的利潤總額為根底計算所得稅額。所得稅稅率通常為25%。 應(yīng)交所得稅額 利潤總額 所得稅稅率 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額利潤

56、總額所得稅前利潤中予以調(diào)整的工程. 設(shè)置“所得稅費用賬戶 【例5-66】根據(jù)前述內(nèi)容，已確定公司本期實現(xiàn)的利潤總額為500 000元，按照25%的稅率計算本期的所得稅費用。借：所得稅費用 125 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 125 000所得稅費用計算出的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的所得稅費用 賬戶性質(zhì)：損益類 賬戶構(gòu)造：借增貸減 本期應(yīng)交所得稅：500 000 25% 125 000元 2. 所得稅費用的核算.四、凈利潤構(gòu)成過程的核算 設(shè)置“本年利潤賬戶 賬戶性質(zhì)：一切者權(quán)益類 賬戶構(gòu)造：貸增借減本年利潤 期末轉(zhuǎn)入的各項費用：主營業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)本錢、投資凈損失、

57、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出、所得稅費用期末轉(zhuǎn)入的各項收入： 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資凈收益 營業(yè)外收入期末余額：累計虧損期末余額：累計凈利潤 關(guān)于收入和費用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)時間及期末余額情況闡明1. 賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)過“本年利潤賬戶計算當月實現(xiàn)利潤；以上收入和費用賬戶沒有余額；2. 表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)，各月經(jīng)過編制“利潤表計算當月實現(xiàn)利潤；以上收入和費用賬戶111月末有余額；12月末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。.【例5-67】京連公司在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入包括主營業(yè)務(wù)收入2 274 000元、其他業(yè)務(wù)收入134 000元、投資凈收益79 280元、營業(yè)外收入84 800元轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 其他業(yè)務(wù)收入 134 000 投資收益 79 280 營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572