課件：出口退(免)稅

1、 出口貨物銷售涉及到的結(jié)算價(jià)格一 出口退稅必要條件及退稅計(jì)算辦法二關(guān)于出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理四 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理三 出口退稅哪些情況下需要轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷五 出口企業(yè)申報(bào)出口退稅應(yīng)提交哪些資料六 出口企業(yè)申報(bào)出口退稅的期限要求七 其他進(jìn)出口業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)單介紹八1一、出口貨物銷售涉及到的結(jié)算價(jià)格1、FOB是到岸價(jià)，即在貨物上船前的所有費(fèi)用由賣方承擔(dān)，并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)的結(jié)算價(jià)格；2、CFR是到港價(jià)，為成本加運(yùn)費(fèi)，指賣方必須負(fù)擔(dān)貨物運(yùn)至約定目的港所需的成本和運(yùn)費(fèi)，此處的成本相當(dāng)于FOB價(jià)。即在貨物到達(dá)收貨人港口之前的海運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)費(fèi)用由賣方承擔(dān)。 3、CIF是包括保險(xiǎn)費(fèi)的到港

2、價(jià)，為成本加運(yùn)費(fèi)加保險(xiǎn)費(fèi) ，即賣方不僅要承擔(dān)到達(dá)收貨人港口前的海運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)，還要承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)。2一、出口貨物銷售涉及到的結(jié)算價(jià)格（續(xù)）對(duì)外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB價(jià)為基礎(chǔ)，以以CIF價(jià)或以CFR價(jià)格條款成交的出口商品，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。在實(shí)際操作過(guò)程中，一般在月末按海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提，支付時(shí)直接沖減預(yù)提費(fèi)用。如果不能正確預(yù)提，年度內(nèi)也可以在實(shí)際取得發(fā)票時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，但在年末根據(jù)對(duì)年內(nèi)已出口但尚未支付的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)支付的出口商品國(guó)外運(yùn)保費(fèi)應(yīng)進(jìn)行預(yù)估，并將預(yù)估費(fèi)用沖減本年出口銷售收入（但匯算清繳前發(fā)票應(yīng)及時(shí)取得）。3一、出

3、口貨物銷售涉及到的結(jié)算價(jià)格（續(xù)）具體處理如下；1、如果合同規(guī)定以CIF價(jià)或以CFR價(jià)成交的，先按CIF價(jià)或CFR價(jià)按銀行交單日的外匯牌價(jià)（即買入價(jià)）折合人民幣確認(rèn)。2、對(duì)于實(shí)際支付的國(guó)外運(yùn)保費(fèi)，按支付日的外匯牌價(jià)（賣出價(jià)）折合為人民幣金額以紅字沖減銷售收入。注意：如果實(shí)際以FOB價(jià)成交，賬面上不應(yīng)該存在國(guó)外運(yùn)保費(fèi)，如果賬面存在大量國(guó)外運(yùn)費(fèi)而實(shí)際成交價(jià)都是FOB價(jià)，首先考慮國(guó)外運(yùn)費(fèi)是虛開的！4一、出口貨物銷售涉及到的結(jié)算價(jià)格（續(xù)）不能正確核算并申報(bào)FOB價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)：1、對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口，涉及出口退稅額計(jì)算的正確與否，不能正確核算，將影響出口退稅額的正常申報(bào)，被查到就屬于虛報(bào)退稅款。2、對(duì)于外貿(mào)企業(yè)

4、，雖然不影響出口退稅款的計(jì)算，但影響換匯成本的正確申報(bào)，如果企業(yè)實(shí)際以CIF價(jià)或以CFR價(jià)成交，申報(bào)的時(shí)候填列的數(shù)據(jù)也是把實(shí)際以CIF價(jià)或以CFR價(jià)成交的填報(bào)為FOB價(jià)，導(dǎo)致?lián)Q算出來(lái)的換匯成本實(shí)際偏低，屬于換匯成本申報(bào)不屬實(shí)，被查到也是有風(fēng)險(xiǎn)的。5二、出口退稅必要條件及退稅計(jì)算辦法（一）可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以 下四個(gè)條件：1、必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。 2、必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物。 3、必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物。 4、必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。 (根據(jù)國(guó)稅發(fā)200847號(hào)A、B類企業(yè)可以先申報(bào)退稅 并在210天內(nèi)核銷,但C類企業(yè)必須先核銷再退稅。)6二、

5、出口退稅必要條件及退稅計(jì)算辦法（續(xù)）（二）下列企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅： 1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 2、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 3、下列特定出口的貨物： 在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有： （1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物； （2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物； （3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司

6、銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物； （4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物等；7二、出口退稅必要條件及退稅計(jì)算辦法（續(xù)）（三）兩種退稅計(jì)算辦法 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。我國(guó)出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。8三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)（FOB）、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托

7、代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。9三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。采用“抵”稅的方式其實(shí)是為了簡(jiǎn)

8、化征管手續(xù)，即本來(lái)要退還給納稅人的退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)按規(guī)定繳納的增值稅稅款。10三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）1“免抵退”稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式采用（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）-上期留抵稅額；注：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：是指所有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得增值稅專用發(fā)票的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅；當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a：也就是財(cái)務(wù)上要做外銷進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出列入不予退稅銷售成本部分；11三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退

9、稅不得免征和抵扣稅額抵減額b免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額b=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格c（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料c包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格d。該部分包含在外銷價(jià)格中因購(gòu)入時(shí)是免稅的所以不予退稅，同時(shí)該部分不予退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出也是應(yīng)該作抵減處理。12三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格d=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅。如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格c，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額b，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額f，就不用計(jì)算。13三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處

10、理（續(xù)）（2）出口貨物“免、抵、退”稅額的計(jì)算：出口貨物“免、抵、退”稅額e出口貨物離岸價(jià)FOB外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額f其中：免抵退稅額抵減額f免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格c出口貨物退稅率如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格c，就不用計(jì)算。14三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額

11、”確定，保持一致。15三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）【例題1】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，出口退稅稅率為13%。2010年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額110萬(wàn)元，收款128.7萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額（FOB價(jià)）折合人民幣210萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。16三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=210*（17%-13%）=

12、8.4萬(wàn)元；當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）-上期留抵稅額=110*17%-（34-8.4）= -6.9萬(wàn)元出口貨物“免、抵、退”稅額e=出口貨物離岸價(jià)FOB外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=210*13%=27.3萬(wàn)元按規(guī)定，如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=6.9萬(wàn)元。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，即當(dāng)期免抵稅額 =27.3-6.9=20.4萬(wàn)元；17三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）本例中：當(dāng)期免抵稅額=(內(nèi)銷貨物不含稅銷售額+出口貨物的銷售額)*貨物的征稅稅率-

13、外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（210+110）*0.17-34=20.4萬(wàn)元，反映實(shí)際從材料購(gòu)入到產(chǎn)品銷售增值部分應(yīng)納稅額，主稅可免，附加稅費(fèi)不免，所以對(duì)于免抵稅額部分要繳納城建稅及教育費(fèi)附加。本例中：假如企業(yè)全部視為內(nèi)銷（即出口視為不免稅），本期應(yīng)納稅為（110+210）*0.17-34=20.4萬(wàn)元，抵減了本期取得退稅款6.9萬(wàn)元，相當(dāng)于實(shí)際取得退稅款20.4+6.9=27.3萬(wàn)元，即當(dāng)期出口貨物“免、抵、退”稅額27.3萬(wàn)元相當(dāng)于實(shí)際已全部取得，即出口貨物較內(nèi)銷貨物因執(zhí)行稅率的不同而少交的增值稅“銷項(xiàng)稅額”；但是由于生產(chǎn)企業(yè)出口是免稅的，實(shí)際上出口企業(yè)退稅并不是退還“銷項(xiàng)稅額”，而是退還“

14、進(jìn)項(xiàng)稅額（剔除不予退稅部分）”，這從一個(gè)全出口企業(yè)的退稅情況就可以很明顯的說(shuō)明！18三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）【例題2】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，出口退稅稅率為13%。2010年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。本月出口貨物的銷售額（FOB價(jià)）折合人民幣250萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=250*（17%-13%）=10萬(wàn)元；當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷

15、項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）-上期留抵稅額=-（34-10）= -24萬(wàn)元出口貨物“免、抵、退”稅額e=出口貨物離岸價(jià)FOB外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=250*13%=32.5萬(wàn)元19三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）按規(guī)定，如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=24萬(wàn)元。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，即當(dāng)期免抵稅額 =32.5-24=8.5萬(wàn)元；本例中：假如企業(yè)全部視為內(nèi)銷（即出口視為不免稅），本期應(yīng)納稅為250*0.17-34=8.5萬(wàn)元，抵減了本期應(yīng)納稅取得退稅款24萬(wàn)元，相當(dāng)于實(shí)際取得

16、退稅款8.5+24=32.5萬(wàn)元，即當(dāng)期出口貨物“免、抵、退”稅額32.5萬(wàn)元相當(dāng)于實(shí)際已全部取得，即出口貨物較內(nèi)銷貨物因執(zhí)行稅率的不同而少交的增值稅“銷項(xiàng)稅額”；但是由于生產(chǎn)企業(yè)出口是免稅的，實(shí)際上出口企業(yè)退稅并不是退還“銷項(xiàng)稅額”，而是退還“進(jìn)項(xiàng)稅額（剔除不予退稅部分）”，通過(guò)退稅部分企業(yè)取得退稅款24萬(wàn)元，和32.5萬(wàn)元差異就是外銷貨物增值部分免交的增值稅：（250-200）*0.17=8.5萬(wàn)元；20三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）【例題3】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，出口退稅稅率為5%。2010年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用

17、發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額110萬(wàn)元，收款128.7萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額（FOB價(jià)）折合人民幣210萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。1）當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=210*（17%-5%）=25.2萬(wàn)元2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）-上期留抵稅額=110*17%-（34-25.2）= 9.9萬(wàn)元21三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）3）出口貨物“免、抵、退”稅額e=出口貨物

18、離岸價(jià)FOB外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=210*5%=10.5萬(wàn)元4）按規(guī)定，如果當(dāng)期期末無(wú)留抵稅額，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元。（無(wú)留抵稅金的情況下，不存在退稅；）5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，即當(dāng)期免抵稅額=10.5萬(wàn)元；本例中：當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額=(內(nèi)銷貨物不含稅銷售額+出口貨物的銷售額)*貨物的征稅稅率-外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（210+110）*0.17-34=20.4萬(wàn)元，反映實(shí)際從材料購(gòu)入到產(chǎn)品銷售增值部分應(yīng)納稅額。本例中：假如企業(yè)全部視為內(nèi)銷（即出口視為不免稅），本期應(yīng)納稅為（110+210）*0.17-34=20.4萬(wàn)元，實(shí)際本期納稅額為： 9.

19、9萬(wàn)元，相當(dāng)于實(shí)際取得退稅款20.4-9.9=10.5萬(wàn)元；雖然財(cái)務(wù)上無(wú)需確認(rèn)應(yīng)收出口退稅款，但實(shí)際企業(yè)是相當(dāng)于取得了出口退稅款10.5萬(wàn)元的，即出口貨物較內(nèi)銷貨物因執(zhí)行稅率的不同而少交的增值稅“銷項(xiàng)稅額”； 22三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）【例題4】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2009年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行

20、。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額b免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）100（17%-13%）4（萬(wàn)元）23三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額a當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額b200（17%-13%）-48-44（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額a）一上期留抵稅額=10017%-（34-4）-617-30-6-19（萬(wàn)元）

21、（4）免抵退稅額抵減額f免稅購(gòu)進(jìn)原材料材料出口貨物退稅稅率10013%13（萬(wàn)元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額e出口貨物離岸價(jià)FOB外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額f=20013%-1313（萬(wàn)元）24三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13（萬(wàn)元）（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=1313=0（萬(wàn)元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元（19-13）。本例中：假如企業(yè)全部視為內(nèi)銷（即出口視為不免稅，材料購(gòu)入不免稅），本期應(yīng)納稅為（100+2

22、00）*0.17-34-17=0萬(wàn)元，本期取得退稅款13萬(wàn)元，相當(dāng)于實(shí)際取得退稅款0+13=13萬(wàn)元，即當(dāng)期出口貨物“免、抵、退”稅額13萬(wàn)元相當(dāng)于實(shí)際已全部取得，即出口貨物較內(nèi)銷貨物因執(zhí)行稅率的不同而少交的增值稅“銷項(xiàng)稅額”； 25三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）2、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”辦法的賬務(wù)處理科目設(shè)置：A、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、 “出口退稅”、 轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄。1“銷項(xiàng)稅額”專欄，核算內(nèi)銷貨物應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅，實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷

23、售收人不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對(duì)內(nèi)銷貨物和經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。3“內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及增值稅暫行條例規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。26三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）4“外銷進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí)，貸記本科目。5“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的

24、應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。6“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。7“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”。8、“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)入。

25、27三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）針對(duì)例（1）的賬務(wù)處理：【例題1】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，出口退稅稅率為13%。2010年5月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額110萬(wàn)元，收款128.7萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額（FOB價(jià)）折合人民幣210萬(wàn)元，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。（1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 210 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） 2

26、1028三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：（這筆憑證在確認(rèn)當(dāng)月做并申報(bào)，以保證賬面和增值稅主表能保持一致）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.4（3）根據(jù)計(jì)算出的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：（實(shí)際處理時(shí)：根據(jù)上月遞交給退稅部分在本月已審核完畢的免抵退稅匯總申報(bào)表中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”做賬）借：其他應(yīng)收款出口退稅 6.9 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6.929三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）（4）根據(jù)計(jì)算出的“當(dāng)期免抵稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：（實(shí)際處理時(shí)：根據(jù)上月遞交

27、給退稅部分在本月已審核完畢的免抵退稅匯總申報(bào)表中“當(dāng)期免抵稅額”做賬）。如果不做這筆憑證，不能在賬面上反映免抵稅額累計(jì)數(shù)。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）20.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 20.4（5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 6.9 貸：其他應(yīng)收款出口退稅 6.930三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）由此可見，通過(guò)上述賬務(wù)處理以后“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”（即出口貨物銷售額*退稅率），相當(dāng)于出口貨物較內(nèi)銷貨物因執(zhí)行稅率的不同而少交的增值稅“銷項(xiàng)稅額”。 但應(yīng)注意“當(dāng)期免抵

28、稅額”這部分應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加，也就是主稅可免，附加稅不免。31三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）3、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”辦法申報(bào)要求和申報(bào)表填列要求：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知國(guó)稅發(fā)200211號(hào)：關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口退稅如何申報(bào)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表填表說(shuō)明、.增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)和填列說(shuō)明都有詳細(xì)的說(shuō)明，這次上課不做詳細(xì)講解，大家看后有什么疑義我們?cè)僮鲇懻摗?2三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）4、符合生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”辦法的貨物包括：（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 （2）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)

29、出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅-國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函20021170號(hào)一、生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（一）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（二）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（三）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。33三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)）二、生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（一）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（二）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接

30、與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 三、凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（一）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（二）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（三）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。34三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物會(huì)計(jì)處理（續(xù)） 四、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（一）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工

31、收回的產(chǎn)品；（二）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（三）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（四）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。五、上述外購(gòu)貨物可以退稅的比例、退稅計(jì)算辦法、以及所需要的憑證等，按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知（國(guó)稅發(fā)2002152號(hào)）文件執(zhí)行。35四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法（即我們常見的商業(yè)性質(zhì)的外貿(mào)企業(yè)）1、外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其

32、收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅稅率36四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）2、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等l2類出口貨物。同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)計(jì)

33、價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額（1+征收率）退稅率對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。37四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額退稅率

34、3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。38四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）【例2-9】某進(jìn)出口公司2005年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口。取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額l0000元（退稅稅率l3）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率l7），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：1000013+200017l640（元）39四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”辦法的賬務(wù)處理1

35、、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“外銷進(jìn)項(xiàng)稅額”、“內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、 轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄。1）“銷項(xiàng)稅額”專欄，核算內(nèi)銷貨物應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅，實(shí)行“先征后退”的外貿(mào)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對(duì)內(nèi)銷貨物和經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。2）“內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)內(nèi)銷購(gòu)進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。3）“外銷進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)用于外銷購(gòu)進(jìn)貨而支付的增值稅。40四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）4）“內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失，以及增

36、值稅暫行條例規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。5）“外銷進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”專欄，記錄外銷購(gòu)入商品當(dāng)期已外銷部分貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)出口貨物不予退稅部分，應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售成本-不予退稅成本”； 對(duì)出口貨物予以退稅部分，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款-出口退稅”，貸記本科目。（但在增值稅申報(bào)表上應(yīng)將當(dāng)期認(rèn)證的外銷進(jìn)項(xiàng)稅全額轉(zhuǎn)出，這時(shí)會(huì)存在帳表不一致的現(xiàn)象；為保證帳表一致，可以將已確認(rèn)外銷進(jìn)項(xiàng)但未銷售部分全部轉(zhuǎn)出掛待攤費(fèi)用，這一塊根據(jù)習(xí)慣大家自己掌握；）41四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）6）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

37、”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”。2、應(yīng)交稅金未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)入。42四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）具體分錄舉例說(shuō)明： 例：2011年9月，某外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某工廠購(gòu)進(jìn)出口用水筆100萬(wàn)包，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價(jià)為每包0.18美元（當(dāng)日匯率為1美元=6.5人民幣），申請(qǐng)退稅的單證齊全。該商品征稅率為17%

38、，退稅率為13%.要求計(jì)算應(yīng)退增值稅并編制會(huì)計(jì)分錄（單位：元）。（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)； 借：庫(kù)存商品-水筆1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：銀行存款（2）出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收外匯賬款 $180000*6.5 1170000 貸：商品銷售收入外銷1170000 43四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）（3）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本： 借：商品銷售成本-外銷1000000 貸：庫(kù)存商品-水筆1000000（4）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理：本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額=1000000*13%=130000（元）；轉(zhuǎn)出不退增值稅額部分=170000-130000=40000（元） 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）1300

39、00商品銷售成本-不予退稅40000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）170000（5）收到增值稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款130000 貸：應(yīng)收出口退稅130000注：已設(shè)計(jì)附表，建議大家參考使用！成本結(jié)轉(zhuǎn)、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、暫估建議在一張表內(nèi)體現(xiàn)，并和賬務(wù)處理核對(duì)相符；44四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）（三）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”辦法幾個(gè)問(wèn)題：1、出口換匯成本公式：增值稅發(fā)票金額1.17（1.17該產(chǎn)品的退稅率）報(bào)關(guān)FOB金額；出口換匯成本受退稅部門的監(jiān)控，過(guò)高或過(guò)低都屬于不正?，F(xiàn)象，實(shí)際上反映的就是外銷商品毛利率不合理的現(xiàn)象。定義：出口換匯成本是指商品出口凈收入每美元所需要的人民幣的總資本，即用多少

40、人民幣換匯一美元公式：出廠所需人民幣總成本/出口銷售凈收入（美元）結(jié)論：人民幣對(duì)美元的匯價(jià)換匯成本人民幣對(duì)美元匯率=虧損換匯成本人民幣對(duì)美元匯率=盈利 2、商品名稱與計(jì)量單位外銷發(fā)票和報(bào)關(guān)單中列示的商品名稱必須一致，計(jì)量單位二種計(jì)量單位必須有一種是一致。比如紙盒報(bào)關(guān)單上顯示1000千克、2500個(gè)，那增值稅發(fā)票進(jìn)來(lái)可以2500個(gè)也可以1000千克，但如果開進(jìn)來(lái)是件，那就不行，要求計(jì)量完全一致。45四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)） 3、外貿(mào)企業(yè)出口商品成本采用實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不采用加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)槌隹谕硕愂歉鶕?jù)進(jìn)貨發(fā)票一一對(duì)應(yīng)的，“庫(kù)存商品”借方反映已驗(yàn)收入庫(kù)的商品進(jìn)價(jià)，貸方反映企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的

41、商品銷售成本4、本月實(shí)際已外銷商品尚未取得進(jìn)貨發(fā)票如何進(jìn)行賬務(wù)處理？答：按不含稅暫估價(jià)記賬并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，同時(shí)通過(guò)預(yù)提費(fèi)用確認(rèn)商品銷售成本-不予退稅，以保證收入和成本的配比性；但是不存在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理！5、關(guān)于外貿(mào)企業(yè)上月暫估數(shù)本月實(shí)際發(fā)票到賬存在差異的情況下如何進(jìn)行賬務(wù)處理？建議對(duì)該差異做一筆（借：成本 貸：存貨）的賬務(wù)處理，并附上上月暫估明細(xì)和本月實(shí)際到票金額對(duì)比表，這樣處理很清楚。46四、外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（續(xù)）6、關(guān)于外貿(mào)企業(yè)非商品購(gòu)入產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅的處理：稅務(wù)上：全部外銷的外貿(mào)企業(yè)上述進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣（依據(jù)就是因?yàn)橥怃N商品出口是免稅的）；同時(shí)存在外銷和內(nèi)銷的情況下，不得抵扣的上述非商品

42、購(gòu)入產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額全部銷售額。但固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅只有專門用于免稅項(xiàng)目的才不能抵扣！所以在有內(nèi)銷的情況下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣！可以明確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)需分配，直接列支或全額轉(zhuǎn)出；7、應(yīng)收出口退稅款的核對(duì)：應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)上已確認(rèn)應(yīng)收出口退稅款和實(shí)際未退稅資料信息統(tǒng)計(jì)的應(yīng)收出口退稅款進(jìn)行核對(duì)，定期核對(duì)應(yīng)收出口退稅款金額的真實(shí)性，對(duì)差異部分查找原因并及時(shí)作出調(diào)整；有的單位賬面上反映最近半年確認(rèn)的應(yīng)收出口退稅款未收回，這是不正?，F(xiàn)象。應(yīng)列出清單查找原因進(jìn)行處理。47五、出口退稅哪些情況下需要轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷 (一)出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷

43、貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。1、國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為為零的貨物；2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；3、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物； 4、存在代理出口的企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的貨物； 5、生產(chǎn)企業(yè)出 口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。48五、出口退稅哪些情況下需要轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷（續(xù)）（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式： 銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率，也就是外銷價(jià)應(yīng)視為含稅價(jià)計(jì)算視同內(nèi)銷應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)。例如：出口某種

44、商品，F(xiàn)OB價(jià)值11700元。退稅率為0，適用稅率為17%。借：應(yīng)收帳款（或銀行存款等） 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（FOB價(jià)/1.17）10000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）（FOB價(jià)/1.17*0.17）1700 （2）小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式： 應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（1+征收率）征收率49五、出口退稅哪些情況下需要轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷（續(xù)）（二）企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題：視為國(guó)內(nèi)銷售的后果，第一是沒(méi)有退稅，其次是按出口銷售額（FOB價(jià)）為含稅銷售額計(jì)算征收增值稅。零退稅率及其它未能申報(bào)退稅的貨物，必須在出口當(dāng)月或未能申報(bào)退稅截止日期按時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅

45、金申報(bào)納稅，構(gòu)成虛假申報(bào)的按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十四條處罰；對(duì)上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。50五、出口退稅哪些情況下需要轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷（續(xù)）出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅2006102號(hào)外貿(mào)企

46、業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題如下：-國(guó)稅函2008265號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知1、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。51五、出口退稅哪些情況下需要轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷（續(xù)） 2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅

47、或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明（以下簡(jiǎn)稱證明）。 3、已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具證明。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處。52五、出口退稅哪些情況下需要轉(zhuǎn)視同內(nèi)銷（續(xù)） 4、主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行

48、審核，開具證明。證明一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)取得證明后，應(yīng)將證明允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在增值稅納稅申報(bào)表附表二第11欄稅額中，并在取得證明的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過(guò)申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。 6、主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的證明進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于證明所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。53六、出口企業(yè)申報(bào)出口退稅應(yīng)提交哪些資料（一）外貿(mào)公司出口退稅，在

49、退稅系統(tǒng)里正式申報(bào)好之后，應(yīng)提交資料： 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物退稅申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)報(bào)送：外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表、外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表和下列附送資料： 1.出口貨物增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）； 2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； 3.出口發(fā)票； 4.申請(qǐng)退還消費(fèi)稅的提供稅收出口貨物專用繳款書、出口貨物完稅分割單； 5.委托代理出口業(yè)務(wù)的提供代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議； 6.出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；（具體已主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)）；54六、出口企業(yè)申報(bào)出口退稅應(yīng)提交哪些資料（續(xù)）（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅申請(qǐng)時(shí)，需遞交哪

50、些資料？生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提供的資料：1、出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）（準(zhǔn)予在210天內(nèi)提交出口收匯核銷單的，可在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提交）或遠(yuǎn)期收匯證明（進(jìn)行外匯管理改革的試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)申報(bào)時(shí)不需提供紙質(zhì)核銷單）；4、出口發(fā)票；5、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)提交：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表；生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表；生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表；生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明； 6、屬于委托代理出口業(yè)務(wù)的還應(yīng)提供受托外貿(mào)企業(yè)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的代理出口貨物證明； 7、消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單（列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)產(chǎn)品應(yīng)稅消費(fèi)品的提供）。（具體已主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)）；55七、出口企業(yè)申報(bào)出口退稅的期限要求（一）外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅的期限要求：外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅的截止期限按（國(guó)稅函20071150號(hào)）規(guī)定：1、外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為